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I Área Tributaria I

Contenido
El fraccionamiento tributario ante la Sunat: ¿qué deudas se pueden acoger
Informe Tributario I-1
y cuáles no?
Implicancia tributaria de la distribución de utilidades I-7
Algunas consideraciones a tener en cuenta para la presentación de la
I-11
actualidad y Declaración Jurada del ITAN - 2014
aplicación práctica La facultad de la Administración Tributaria para declarar deudas tributarias
I-14
como de recuperación onerosa
Modificación de la tasa del régimen de retenciones I-17
Nos preguntan y
Gastos deducibles en el impuesto a la renta I-21
contestamos
Facilidades de inscripción en el Registro para el control de bienes fiscalizados
Comentario a la Norma para los usuarios comprendidos en el proceso de formalización de la actividad I-23
minera informal
JURISPRUDENCIA AL DÍA Infracciones tributarias y sanciones I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El fraccionamiento tributario ante la Sunat:


¿qué deudas se pueden acoger y cuáles no?

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica 2. El aplazamiento y/o fracciona- y/o fraccionamiento un interés que no
miento de deudas tributarias será inferior al ochenta por ciento (80 %)

Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci ni mayor a la tasa de interés moratorio a
conforme lo indica el artículo que se refiere el artículo 33º del Código
Título : El fraccionamiento tributario ante la Sunat:
¿qué deudas se pueden acoger y cuáles no? 36° del Código Tributario Tributario.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda El texto del artículo 36º del Código Tri- El incumplimiento de lo establecido en
Quincena de Marzo 2014 butario precisa que se puede conceder las normas reglamentarias, dará lugar a
aplazamiento y/o fraccionamiento para el la ejecución de las medidas de cobranza
pago de la deuda tributaria con carácter coactiva, por la totalidad de la amorti-
general, excepto en los casos de tributos zación e intereses correspondientes que
1. Introducción retenidos o percibidos, de la manera que estuvieran pendientes de pago. Para
El pago en partes o de manera fraccio- establezca el Poder Ejecutivo. dicho efecto, se considerará las causales
nada representa en muchos casos una de pérdida previstas en la resolución de
En casos particulares, la Administración
alternativa para el cumplimiento de las superintendencia vigente al momento
Tributaria está facultada de conceder
obligaciones en general, constituyendo de la determinación del incumplimiento. 
aplazamiento y/o fraccionamiento para
además un mecanismo que permite
el pago de la deuda tributaria al deudor
honrar deudas y no perder la condi-
tributario que lo solicite, con excepción 3. El reglamento de aplazamien-
ción de sujeto de crédito en materia
comercial. de tributos retenidos o percibidos, siem- to y/o fraccionamiento de la
pre que dicho deudor cumpla con los
En materia tributaria, el fraccionamiento requerimientos o garantías que aquella
deuda tributaria
cumple un rol parecido, toda vez que establezca mediante resolución de super- A través de la Resolución de Superinten-
el deudor tributario al acceder a este intendencia o norma de rango similar, y dencia Nº 199-2004/SUNAT, publicada
tipo de pagos en partes, cumple con el con los siguientes requisitos: en el diario oficial El Peruano el 20.08.04
desembolso de dinero que no puede ser y vigente a partir del 01.09.04, la SUNAT
cancelado en un solo momento, teniendo a) Que las deudas tributarias estén aprobó el Reglamento de aplazamiento
la posibilidad de evitar alguna medida suficientemente garantizadas por y/o fraccionamiento de la deuda tribu-
cautelar, siempre que la deuda no se en- carta fianza bancaria, hipoteca u otra taria, el cual consta de nueve (9) títulos,
cuentre en coactiva. Además de continuar garantía a juicio de la Administración veintitrés (23) artículos y cinco (5) dispo-
con el pago de sus demás obligaciones Tributaria. De ser el caso, la Adminis- siciones transitorias y finales.
tributarias. tración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garan- Cabe indicar que dicha norma contiene las
Pero ¿se pueden fraccionar todo tipo de tías; y reglas para poder acceder al aplazamiento
deudas tributarias frente a la SUNAT? El y/o fraccionamiento por parte de los deu-
motivo del presente informe está orien- b) Que las deudas tributarias no hayan dores tributarios frente a la SUNAT. Ello de-
tado a identificar qué tipo de deudas se sido materia de aplazamiento y/o termina que no es aplicable a otros tributos
pueden fraccionar y cuáles no están per- fraccionamiento. Excepcionalmente, que no son administrados por la SUNAT
mitidas por el fisco. Es pertinente indicar mediante decreto supremo se podrá como es el caso del impuesto predial, las
que el presente trabajo no tiene como establecer los casos en los cuales no tasas que cobran los ministerios, las tasas
finalidad explicar el procedimiento que se aplique este requisito. de los Registros Públicos, las licencias por
debe seguir el deudor para poder obte- La Administración Tributaria deberá apli- el uso del espectro electromagnético de las
ner el aplazamiento y/o fraccionamiento. car a la deuda materia de aplazamiento ondas de radio, entre otros tributos.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
Coincidimos con CHáVEZ GONZALES encontraban en planilla, otorgándoles solo podría exigirle al deudor tributario
cuando indica que “Este instrumen- la posibilidad de participar en el sorteo los intereses respecto al pago a cuenta
to regulado por el Reglamento de de viviendas construidas por el Estado. no realizado, ello en cumplimiento de lo
Fraccionamiento y/o Aplazamien- Posteriormente, el Estado desnaturalizó dispuesto por el artículo 34º del Código
to, Resolución de Superintendencia la finalidad por la que se creó dicha Tributario.
N° 199-2004/SUNAT permite a la em- contribución otorgándole un uso distinto,
Por esta razón, si el contribuyente ha
presa retrasar y fraccionar el pago de hasta que se derogó.
cumplido con la presentación del PDT
un impuesto en un momento en que
no dispone de liquidez para atender Nº 621, pero no ha cumplido con can-
4.2. La deuda tributaria generada por
el pago, por lo que no debe percibirse los tributos derogados celar el IR correspondiente al pago a
como un obstáculo al control de la cuenta y todavía no ha presentado la
El literal b) del numeral 2.1 del artículo declaración anual de regularización, el
evasión y caída en el nivel de ingresos 2º del Reglamento de aplazamiento y/o
tributarios porque no implica con- fisco tiene todo el derecho de exigirle
fraccionamiento de la deuda tributaria el pago a cuenta no cancelado, por
donaciones de impuestos, multas o indica que podrá ser materia de apla-
intereses.  lo que puede emitirle un mandato de
zamiento y/o fraccionamiento la deuda pago a través de la entrega de la orden
El aplazamiento es siempre una opción tributaria generada por los tributos de pago, la cual posteriormente puede
mejor, con un interés del 80 % de la tasa derogados. dar pie a la continuación de la cobranza
de interés moratoria (80 % TIM) que Cabe indicar que un tributo se considera por la vía coactiva con la notificación de
ser omiso al pago de tributos, quienes derogado cuando el mismo ya no tiene la resolución de ejecución coactiva. Si se
están sujetos a un interés moratorio vigencia por expresa mención de la norma observa, como no se ha cumplido con
para deudas tributarias en moneda na- que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello la presentación de la declaración jurada
cional: 1.2 % mensual o 0.04 % diario, puede ser el Decreto Legislativo Nº 9182 anual del IR en el proceso de regulari-
y para  deudas tributarias en moneda que derogó el Impuesto Especial a las zación anual, no existe la posibilidad de
extranjera: 0.60 % mensual o 0.02 % Ventas, el cual fuera creado por la Ley exigencia únicamente de los intereses
diarios; y a las acciones de cobranza Nº 273503. sino de la deuda total del pago a cuenta
coactiva”1. no cancelado.
En caso que un contribuyente decida
fraccionar dicho tributo aun cuando la Es por ello que el fisco no permite el
4. ¿Cuál es la deuda tributaria derogación se haya producido en años fraccionamiento de los pagos a cuenta
que puede ser materia de anteriores, el fisco le permite la posibili- sino únicamente de los intereses que
aplazamiento y/o fracciona- dad que puede solicitar el aplazamiento corresponden a los mismos, solo cuan-
miento? y/o fraccionamiento del mismo. do la obligación principal ya ha sido
De conformidad con lo dispuesto en declarada.
4.3. Los intereses correspondientes a
el artículo 2º del Reglamento de apla- Si bien la norma del Reglamento de apla-
los pagos a cuenta del IR o del
zamiento y fraccionamiento aprobado zamiento y/o fraccionamiento indica a
isc, una vez vencido el plazo para
por la Resolución de Superintendencia los pagos a cuenta del IR y al ISC, en este
la regularización de la declaración
Nº 199-2004/SUNAT, se indica de ma- último tributo ya no existe la posibilidad
y pago del impuesto respectivo
nera expresa las deudas que podrán de realizarlos ya que la forma de cance-
ser materia de aplazamiento y/o frac- El literal c) del numeral 2.1 del artículo lar el ISC es idéntico al pago del IGV, los
cionamiento, las cuales se detallan a 2º del Reglamento de aplazamiento y/o cuales no contemplan la figura del pago
continuación. fraccionamiento de la deuda tributaria a cuenta.
indica que podrá ser materia de apla-
4.1. Deuda tributaria administrada zamiento y/o fraccionamiento la deuda
4.4. En los casos que se hubieran
por la sunat al igual que el fo- tributaria generada por los intereses
acumulado dos (2) o más cuotas
navi correspondientes a los pagos a cuenta
de beneficios aprobados
del IR o del ISC, una vez vencido el plazo
El literal a) del numeral 2.1 del artículo El literal d) del numeral 2.1 del artículo
para la regularización de la declaración y
2º del Reglamento de aplazamiento y/o 2º del Reglamento de aplazamiento y/o
pago del impuesto respectivo.
fraccionamiento de la deuda tributaria fraccionamiento de la deuda tributaria
indica que podrá ser materia de apla- Cabe indicar que los pagos a cuenta del IR indica que podrá ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento la deuda tienen naturaleza de ser pagos anticipados zamiento y/o fraccionamiento la deuda
tributaria administrada por la SUNAT, así de una obligación que no se ha generado tributaria generada por los casos que se
como la Contribución al Fondo Nacional aún y es la que se produce al culminar el hubiera acumulado dos o más cuotas
de Vivienda (FONAVI). ejercicio gravable al 31 de diciembre de de beneficios aprobados mediante Ley
cada año. N° 27344 – Régimen Especial de
De lo que se señala en el punto anterior
se entiende que la deuda que puede ser En tal sentido, según lo indica la nor- Fraccionamiento Tributario - REFT, o el
materia de aplazamiento y/o fracciona- ma antes citada, el pago a cuenta por Decreto Legislativo N° 914 – Sistema
miento es aquella que la SUNAT recauda naturaleza ya deja de existir cuando el Especial de Actualización y Pago de
y administra, como es el caso del IR, el contribuyente ya cumplió con la deter- Deudas Tributarias – SEAP, o tres (3) o
IGV, el aporte a Essalud, entre otros. minación de la deuda tributaria anual, más cuotas del beneficio aprobado por
de tal manera que si el deudor tributario la Ley N° 27681 – Ley de Reactivación
En el mismo numeral se indica que
presentó la declaración jurada mensual a través del Sinceramiento de las deudas
se puede fraccionar la contribución al
a través del PDT Nº 621, no cumplió tributarias – RESIT, vencidas y pendien-
FONAVI, la cual constituyó hasta hace
con el pago del tributo y ya presentó la tes de pago, se podrán acoger las citadas
algunos años atrás una contribución que
declaración jurada anual del IR, el fisco cuotas, o de existir, las órdenes de pago
se descontaba a los trabajadores que se
2 Se puede consultar esta norma ingresando a la siguiente dirección web:
que las contengan y la orden de pago
1 CHáVEZ GONZALES, Marco. El fraccionamiento tributario. <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/iev/dleg918.htm>. por la totalidad de las cuotas por las
Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.esan.edu.pe/conexion/actuali-
3 Se puede revisar esta norma ingresando a la siguiente dirección
web: <http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27350-
que se hubieran dado por vencidos los
dad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/>. oct-3-2000.pdf>. plazos.

I-2 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
En los casos a que se refiere el presente periodo febrero de 2014, cuyo venci- en el mes de abril del 2014, no podrá
literal, el acogimiento al aplazamiento miento ocurre en el mes de marzo, no presentar su solicitud de fraccionamiento
y/o fraccionamiento deberá realizarse se podrá presentar la solicitud por parte ni en el mes de abril (porque es el mes
por la totalidad de las cuotas y/u órde- del deudor tributario para que opere de la presentación de la solicitud) ni
nes de pago que contengan las mismas. el fraccionamiento respectivo, toda vez tampoco en el mes de mayo (porque el
De existir una orden de pago por la que el último periodo tributario es el de vencimiento se ha producido en el mes
totalidad de las cuotas por las que se febrero de 2014 que vence en el mes anterior), correspondiendo realizar la
hubieran dado por vencidos los plazos, de marzo de 2014, que es la fecha en la presentación de la solicitud recién en
esta también deberá ser incluida en la cual se está presentando la solicitud de el mes de junio del 2014.
solicitud de aplazamiento y/o fraccio- fraccionamiento, por lo que no procederá
namiento. Una vez determinada la fecha en la
la misma y será rechazada por parte del
cual el contribuyente puede presentar
fisco.
la solicitud de fraccionamiento, debe-
4.5. Se puede otorgar aplazamiento
Por lo tanto, si se quiere fraccionar el mos aclarar que si este la presenta, no
y/o fraccionamiento si es que se
periodo febrero de 2014 del IGV, el deu- se suspende la posibilidad que el fisco
ha realizado pagos parciales en
dor deberá esperar los meses de marzo pueda realizar alguna medida cautelar
algunos supuestos
y abril, para recién presentar la solicitud como se ha indicado en párrafos ante-
El numeral 2.2 del artículo 2º del Re- de fraccionamiento en el mes de mayo riores, toda vez que se debe esperar la
glamento de aplazamiento y/o fraccio- del 2014, a efectos de solicitar el apla- respuesta aprobatoria de la Adminis-
namiento de la deuda tributaria indica zamiento y/o fraccionamiento tración Tributaria donde se conceda
que deberá ser materia de aplazamiento el fraccionamiento al contribuyente y
y/o fraccionamiento, luego de haberse Sin embargo, debemos tener en cuenta
que para el fraccionamiento no basta solo eso puede demorar hasta cuarenta y
deducido los pagos parciales: cinco (45) días, de conformidad con
con la presentación de la solicitud para
a. El total del monto pendiente de pago, que esta sea aprobada, sino que requiere lo señalado por el artículo 162º del
tratándose de deuda tributaria conte- de todos modos de un pronunciamiento Código Tributario. En ese lapso, la co-
nida en un valor4. por parte del fisco. branza resultaría perfectamente válida;
b. El monto indicado por el deudor solo cuando el fraccionamiento ha sido
tributario, tratándose de deuda tri- 5.2. La regularización del IR cuyo ven- otorgado, el fisco no puede realizar al-
butaria autoliquidada. cimiento se hubiera producido guna medida cautelar de cobranza y en
en el mes anterior a la fecha de caso hubiera trabado alguna de estas
posterior al otorgamiento del fraccio-
5. ¿Cuál es la deuda tributaria presentación de la solicitud, o se
namiento, el contribuyente tiene todo
que no puede ser materia de produzca en el mes de presenta-
ción de la solicitud el derecho de solicitar el levantamiento
aplazamiento y/o fracciona- de la misma.
miento? Debemos recordar que si el contribu-
yente opta por el fraccionamiento de la 5.3. Los pagos a cuenta del IR y del
De conformidad con lo dispuesto en el deuda del IR anual del ejercicio 2013,
artículo 3º del Reglamento de aplaza- ISC, cuya regularización no haya
determinado en la declaración jurada vencido
miento y fraccionamiento, materia del presentada de acuerdo al cronograma
presente comentario, se indica de manera entre los meses de marzo y abril del El literal c) del artículo 3º del Reglamento
expresa que las deudas tributarias que no presente año debe tomar en cuenta lo de aplazamiento y/o fraccionamiento
podrán ser materia de aplazamiento y/o dispuesto por el literal b) del artículo 3º indica que no podrán ser materia de apla-
fraccionamiento son las siguientes: de la Resolución de Superintendencia zamiento y/o fraccionamiento las deudas
Nº 199-2004/SUNAT, norma que aprue- correspondientes a los pagos a cuenta
5.1. Las correspondientes al último pe- ba el Reglamento de aplazamiento y/o del IR y del ISC, cuya regularización no
riodo tributario vencido a la fecha fraccionamiento de la deuda tributaria, haya vencido.
de presentación de la solicitud, así el cual considera que no puede ser Como ya se adelantó en el punto 4.3 del
como aquellas cuyo vencimiento materia de aplazamiento y/o fraccio- presente informe, mientras no ocurra el
se produzca en el mes de presen- namiento la regularización del IR, cuyo vencimiento de la obligación principal
tación de la solicitud vencimiento se hubiera producido en el que es la Declaración Jurada Anual del
El literal a) del artículo 3º del Reglamento mes anterior a la fecha de presentación IR al final del ejercicio, no es posible el
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la solicitud, o en el mismo mes. fraccionamiento de los intereses genera-
indica que no podrán ser materia de apla- dos por los pagos a cuenta no realizados
zamiento y/o fraccionamiento las deudas Ello determina que si un contribuyente
cumplió con la presentación de la pero que fueron regularizados en el pago
correspondientes al último periodo tribu- del impuesto anual.
tario vencido a la fecha de presentación Declaración Jurada Anual del IR del
de la solicitud. ejercicio 2013 en el mes de marzo de
2014, no podrá presentar su solicitud de 5.4. El Impuesto Temporal a los Acti-
En esta situación se encuentran las deudas fraccionamiento ni en el mes de marzo vos Netos – ITAN
del IGV, cuyo vencimiento haya ocurrido (porque es el mes de la presentación El literal d) del artículo 3º del Reglamento
en el mes en el cual se está cumpliendo de la solicitud) ni tampoco en el mes de aplazamiento y/o fraccionamiento
con la presentación de la solicitud de de abril (porque el vencimiento se ha indica que no podrán ser materia de apla-
aplazamiento y/o fraccionamiento. Un producido en el mes anterior), corres- zamiento y/o fraccionamiento las deudas
ejemplo, nos permitirá observarlo con pondiendo realizar la presentación de correspondientes al Impuesto Temporal a
detalle. la solicitud recién en el mes de mayo los Activos Netos – ITAN.
Si, por ejemplo, se intenta solicitar el de 2014.
Es pertinente indicar que en cumpli-
fraccionamiento de la deuda del IGV del En ese mismo esquema, observamos miento de lo dispuesto por el artículo 1º
que si un contribuyente cumplió con de la Ley Nº 28424, norma que aprobó
4 Cuando la norma hace referencia a un valor esto puede ser un
indicativo que estamos ante una orden de pago, una resolución de
la presentación de la Declaración Ju- el ITAN, dicho tributo es aplicable a los
determinación o una resolución de multa tributaria. rada Anual del IR del ejercicio 2013 generadores de renta de tercera catego-

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
ría sujetos al régimen general del IR. El ticular señalado por el artículo 36° del En el caso de los tributos retenidos o
impuesto se aplica sobre los activos netos Código Tributario, las cuotas vencidas y percibidos, el propio texto del artículo
al 31 de diciembre del año anterior, toda pendientes de pago, la totalidad de las 36º del Código Tributario determina
vez que la obligación tributaria surge al cuotas por las que se hubieran dado por que no pueden ser materia de fraccio-
1 de enero de cada ejercicio. Siendo ello vencidos los plazos y la deuda que no namiento, lo cual es recogido también
así, en el 2014 el ITAN se paga tomando se encuentre acogida a los beneficios en el texto del literal f) del artículo 3º
como base de cálculo a los activos netos mencionados”. del reglamento materia del presente
al 31 de diciembre de 2013. comentario.
El ITAN puede ser considerado como par- 5.6. Los tributos retenidos o percibi-
dos 5.7. Las deudas que se encuentren en
te del pago del pago a cuenta del IR que el
trámite de reclamación, apela-
deudor tributario le deba al fisco, también El literal f) del artículo 3º del Reglamento
ción, demanda contencioso admi-
puede ser aplicado contra el IR anual en el de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
nistrativa o estén comprendidas
proceso de regularización. Finalmente, el indica que no podrán ser materia de
en acciones de amparo
ITAN puede ser considerado como gasto aplazamiento y/o fraccionamiento las
tributario al amparo de lo señalado por deudas que correspondan a los tributos El literal g) del artículo 3º del Reglamento
el literal b) del artículo 37º de la Ley del retenidos o percibidos. de aplazamiento y/o fraccionamiento
Impuesto a la Renta. indica que no podrán ser materia de apla-
Cabe precisar que a través de los agentes zamiento y/o fraccionamiento las deudas
Siendo un impuesto de tipo patrimonial y retenedores o perceptores, el fisco recau- que se encuentren en trámite de reclama-
por su posibilidad de ser materia de apli- da una determinada cantidad de tributos ción, apelación, demanda contencioso
cación ya sea en el pago a cuenta mensual que son puestos a disposición del Estado administrativa o estén comprendidas en
del IR (cuando se presenta el PDT mensual bajo ciertas reglas y cumplimiento de acciones de amparo, salvo que se presen-
de IGV – RENTA a través del PDT Nº 621) tiempos. ten las siguientes situaciones:
o en la regularización del IR anual, es que
el propio legislador ha determinado que Inclusive si uno de los tributos que deben g.1) A la fecha de presentación de la
no se pueda fraccionar. ser cancelados en una determinada fecha solicitud se hubiera aceptado el
son depositados en una fecha distinta de desistimiento de la pretensión5 y
5.5. Las deudas que hubieran sido la que correspondía al vencimiento de conste en resolución firme.
materia de aplazamiento y/o acuerdo con el último dígito del RUC, g.2) La apelación se hubiera interpuesto
fraccionamiento anterior, otor- se habrá configurado la infracción del contra una resolución que declaró
gado con carácter general o numeral 4 del artículo 178º del Código inadmisible la reclamación.
particular, excepto las indicadas Tributario y se sanciona con una multa
g.3) La deuda esté comprendida en una
en la tercera disposición com- equivalente al 50 % del tributo omitido
demanda contencioso administrati-
plementaria final del Decreto con la posibilidad de una rebaja del 95 %
va o en una acción de amparo en las
Legislativo N° 981 si es que se subsana de manera voluntaria,
que no exista una medida cautelar
El literal e) del artículo 3º del Reglamen- antes de cualquier notificación por parte
notificada a la SUNAT ordenando
to de aplazamiento y/o fraccionamiento del fisco.
la suspensión del Procedimiento de
indica que no podrán ser materia de Como ejemplo de los tributos reteni- Cobranza Coactiva.
aplazamiento y/o fraccionamiento las dos, entre otros, se pueden mencionar a:
deudas que hubieran sido materia de 5.8. Las multas rebajadas por aplica-
aplazamiento y/o fraccionamiento an- (i) Las retenciones de quinta categoría. ción del régimen de gradualidad,
terior, otorgado con carácter general o (ii) Las retenciones de cuarta categoría. cuando por dicha rebaja se exija
particular, excepto las indicadas en la (iii) Las retenciones de segunda categoría. el pago como criterio de gradua-
Tercera Disposición Complementaria lidad
(iv) Las retenciones del 4.1 % en la entre-
Final del Decreto Legislativo N° 981. El literal h) del artículo 3º del Reglamento
ga de los dividendos a los accionistas.
En principio, todo fraccionamiento que de aplazamiento y/o fraccionamiento
(v) Las retenciones del 6 % en el caso del indica que no podrán ser materia de
se hubiera perdido no se permite que IGV.
sea materia de otro fraccionamiento. Sin aplazamiento y/o fraccionamiento las
embargo, en cumplimiento de la Tercera (vi) Las retenciones a sujetos no domici- multas rebajadas por aplicación del régi-
Disposición Complementaria Final del liados por servicios prestados en el men de gradualidad, cuando por dicha
Decreto Legislativo Nº 981, se permite territorio nacional. rebaja se exija el pago como criterio de
una excepción y es la que se indica a (vii) Las retenciones de la ONP. gradualidad.
continuación: En el caso de las percepciones, entre Esta prohibición tiene sustento en el
“Los deudores tributarios que hubieran otras, se pueden mencionar a: hecho que para poder acogerse al
acumulado dos (2) o más cuotas de régimen de gradualidad de las multas
(i) Percepciones a la venta interna de tributarias, se debe cumplir con el
los beneficios aprobados mediante la bienes.
Ley N° 27344, Ley que establece un pago de la multa rebajada al contado,
Régimen Especial de Fraccionamiento (ii) Percepciones a la venta de combusti- toda vez que si se optara por el frac-
Tributario o el Decreto Legislativo bles. cionamiento se debería cumplir con el
N° 914 que establece el Sistema Espe- (iii) Percepciones a la importación de pago de la totalidad de la multa sin
cial de Actualización y Pago de deudas bienes. descuento alguno, lo cual en términos
tributarias exigibles al 30.08.00 o tres económicos no resulta conveniente,
Por su propia naturaleza, los tributos por lo que muchos deudores prefieren
(3) o más cuotas del beneficio aproba- retenidos y/o percibidos tienen un des-
do por la Ley N° 27681, Ley de Reac- acogerse a la gradualidad y cumplir con
tino que es el Estado, por lo que son un menor pago dela multa.
tivación a través del Sinceramiento de recaudados por los denominados agentes,
las deudas tributarias (RESIT) vencidas quienes los entregan a través de declara- 5 Recordemos que a través de la figura del desistimiento de la
y pendientes de pago, podrán acoger al ciones presentadas ante el fisco, además pretensión o del proceso y el abandono, tienen como finalidad que
aplazamiento y/o fraccionamiento par- del pago respectivo.
el proceso concluya sin que el fondo del asunto se vea solucionado
o resuelto (lo que constituye básicamente la pretensión).

I-4 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
Por ejemplo, si un deudor tributario no
ha cumplido con la presentación de la de- por parte del ejecutor coactivo dentro de artículo 36º del Código Tributario. Se señala
claración jurada mensual del PDT Nº 621 un procedimiento de ejecución coactiva en que la resolución que aprobó el fracciona-
IGV RENTA mensual, se ha con figurado razón de la ejecución de una medida de em- miento no fue debidamente notificada al
bargo no se encuentra dentro del supuesto recurrente, dado que si bien la Adminis-
la infracción del numeral 1 del artículo recogido por el inciso d) del artículo 45° del tración señala haberla notificado mediante
176 del Código Tributario, el cual genera Código Tributario, cuya idéntica redacción comunicación electrónica, no obra en autos
una multa equivalente a una (1) UIT si actualmente se encuentra en el inciso c) del el documento que acredite la confirmación
se encuentra en el régimen general, con numeral 2 del artículo 45° con la modifica- de su entrega conforme con lo dispuesto
la posibilidad de una rebaja del 90 % si ción del Decreto Legislativo N° 981, el cual por el inciso b) del artículo 104° del Código
se subsana de manera voluntaria con la establece como acto interruptorio los pagos Tributario. En consecuencia, dicha resolu-
presentación de la declaración omitida y parciales de la deuda. ción de aprobación no surtió efecto en la
fecha considerada por la Administración y
se cancela la multa al contado. RTF N° 08533-3-2012 (01.06.12) por ende, no era exigible al recurrente la
En caso que se opte por el fraccionamien- Se revoca la apelada que declaró improce- obligación de pago de las cuotas mensuales
to la multa se cancelaría en su integridad dente la solicitud de prescripción respecto en las fechas de vencimiento señaladas en
de la deuda por el Impuesto General a las ella, y en tal sentido, no puede declararse
sin aplicar descuento alguno, por lo que
Ventas de los periodos octubre y diciembre la pérdida de un fraccionamiento por el
al realizar un simple análisis de tipo costo incumplimiento de cuotas que tenían como
de 1997. Se señala que el plazo de prescrip-
– beneficio, resultaría más ventajoso el fechas de vencimiento unas anteriores a la
ción del referido tributo y periodos es de 4
pago al contado de la multa para apro- años al haberse presentado las declaraciones fecha en que un contribuyente tome co-
vechar el descuento respectivo. correspondientes, siendo que los términos nocimiento de la resolución de intendencia
prescriptorios habrían vencido el primer día que aprobó el beneficio, y por ende resulten
5.9. Las deudas que se encuentren hábil del año 2002 y 2003, respectivamente, exigibles.
comprendidas en procesos espe- de no haberse producido algún supuesto de
ciales suspensión o interrupción del cómputo del RTF Nº 4025-3-2004 (16.06.04)
plazo de prescripción; no obstante se pro-
El literal i) del artículo 3º del Reglamento dujeron actos de interrupción como la noti- Se incurre en la causal de pérdida de frac-
de aplazamiento y/o fraccionamiento ficación de las órdenes de pago giradas por cionamiento del artículo 36º del código
indica que no podrán ser materia de tal tributo y periodos, así como la solicitud Tributario cuando se advierte que no se pagó
dentro de los plazos establecidos las deudas
aplazamiento y/o fraccionamiento las de acogimiento de dichas deudas al Régimen
correspondientes
deudas que se encuentren comprendidas Especial de Fraccionamiento Tributario -
REFT y los pagos por dicho fraccionamiento. Procede la pérdida del Fraccionamiento Tri-
en procesos de reestructuración patrimo- butario al amparo del artículo 36º del Código
Sin embargo, a la fecha en que el recurrente
nial al amparo de la Ley N° 27809 – Ley solicitó la prescripción transcurrió el término Tributario, toda vez que de los reportes que
General del Sistema Concursal, en el prescriptorio. Asimismo, se indica que la obran en autos se advierte que la recurrente
procedimiento transitorio contemplado notificación de la resolución que declaró no pagó dentro del plazo establecido la deu-
en el Decreto de Urgencia N° 064-99, no válido el acogimiento al REFT no cons- da tributaria por concepto de Impuesto Ge-
así como en procesos de reestructuración tituye acto interruptorio ya que a la fecha neral a las Ventas, e Impuesto Extraordinario
empresarial regulados por el Decreto Ley de notificación de dicha resolución esta no de Solidaridad y la contribución al ESSALUD,
constituía acto interruptorio de conformidad habiendo incurrido en causal de pérdida. Se
N° 26116.
con el artículo 45° del Código Tributario, menciona que no obra en autos documento
modificado por Decreto Legislativo N° 953, alguno que acredite los pagos que manifiesta
5.10. La deuda por el impuesto a las asimismo, se precisa que resulta irrelevante haber efectuado la recurrente.
embarcaciones de recreo analizar los demás actos de interrupción o
El literal j) del artículo 3º del Reglamento suspensión alegados por la Administración RTF Nº 02170-1-2012, Nº 06240-9-
porque el plazo de prescripción ya había 2012 y Nº 15171-3-2011:
de aplazamiento y/o fraccionamiento
transcurrido. Se confirma la apelada que declaró infun-
indica que no podrán ser materia de
dada la reclamación formulada contra una
aplazamiento y/o fraccionamiento las RTF N° 9479-10-2011 (03.06.11) resolución de intendencia que declaró la
deudas por el impuesto a las embarca- Se declara nula la apelada, que declaró pérdida del fraccionamiento otorgado al am-
ciones de recreo que corresponda pagar infundada la reclamación formulada contra paro del artículo 36° del Código Tributario,
por el ejercicio en el cual se presenta la una resolución de intendencia, que a su toda vez que, se observa que la recurrente
solicitud, así como por el ejercicio anterior vez había declarado la pérdida del fraccio- adeudaba el íntegro de dos cuotas consecu-
cuando la última cuota correspondiente al namiento otorgado al amparo del artículo tivas, verificándose la causal establecida en
pago fraccionado de dicho impuesto no 36º del Código Tributario, debido a que de el inciso a) del artículo 17º de la Resolución
la revisión de la apelada se advirtió que la de Superintendencia Nº 176-2007/SUNAT.
hubiera vencido.
Administración omitió pronunciarse respecto
de la solicitud de las copias de los compro- RTF Nº 19610-1-2011:
6. Sumillas de rtf sobre fraccio- bantes de pago que pidiera el recurrente al Se declara fundada la queja presentada
namiento banco Interbank, aspecto que sí suscitaba debido a que no consta de los actuados que
un pronunciamiento a efectos de dilucidar la Administración haya declarado la pérdida
si los pagos de las Cuotas Nº 1 y Nº 2 que del fraccionamiento a que hace referencia el
RTF N° 09753-11-2012 (19.06.12) alegaba el recurrente se habrían realizado en quejoso, por lo que se puede concluir que el
Se revoca la apelada que declaró improce- el anotado banco los días 29 de octubre y 27 mismo se encuentra vigente, y en tal sentido
dente la solicitud de prescripción de deuda de noviembre de 2009, habiendo señalado de conformidad con lo establecido por el
tributaria. Se señala que la Administración únicamente que no tenía registrados los inciso g) del numeral 16.1 del artículo 16°
alega que se interrumpió el plazo prescrip- mismos en su sistema informático, por lo de la Ley de Ejecución Coactiva, procede
torio con la presentación de una solicitud que en atención al artículo 109° del Código declarar fundada la queja presentada en
de fraccionamiento pero no ha acreditado Tributario, debe declararse la nulidad de la este extremo, debiendo la Administración
documentariamente su afirmación. Se con- resolución apelada. suspender el procedimiento de ejecución
firma la apelada en cuanto a la prescripción coactiva y levantar las medidas cautelares
de otras deudas toda vez que se ha acre- RTF N° 11725-9-2011 (08.07.11) que se hubieran trabado, de ser el caso.
ditado que el contribuyente realizó pagos Se revoca la apelada que declaró infundada
parciales respecto de dichas deudas, los que la reclamación formulada contra la resolu- RTF Nº 06342-3-2011:
interrumpieron los plazos prescriptorios. ción de intendencia que declaró la pérdida Se revoca la apelada que declaró válido el
Se señala que las imputaciones realizadas del fraccionamiento otorgado al amparo del acogimiento al RESIT, de las deudas acogidas

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario

procedentes del Régimen de Fraccionamien- RTF Nº 06761-3-2007: cuotas del aplazamiento y/o fraccionamien-
to Especial - Decreto Legislativo Nº 848 y No está prevista la capitalización de los to, cuya pérdida ha sido determinada por
el Impuesto a la Renta del ejercicio 1994, intereses del fraccionamiento regulado por la Administración, hasta la notificación de
toda vez que dichas deudas se encuentran el artículo 36º del Código Tributario, dado la resolución que confirme la pérdida o el
prescritas. que su naturaleza no es moratoria. término del plazo del aplazamiento y/o frac-
cionamiento, o, en caso de haberse otorgado
RTF Nº 04072-3-2011: garantías, éstas no se mantienen vigentes,
renuevan o sustituyen hasta que la resolución
Se declara nula la apelada que declaró 7. Informes emitidos por la quede firme en la vía administrativa.  
infundada la reclamación formulada contra
una resolución de intendencia que declaró sunat sobre fraccionamiento
Informe N° 185-2004-SUNAT/2B0000
la pérdida del fraccionamiento otorgado al
amparo del artículo 36° del Código Tribu- Informe N° 128-2004-SUNAT/2B00006 En el caso que un contribuyente hubiera
tario, toda vez que el recurrente efectúo un presentado un escrito solicitando la inclu-
Tratándose de deudas tributarias acogidas sión de nueva deuda a un aplazamiento y/o
pago que coincide en monto y periodo con al fraccionamiento de acuerdo a la norma-
la Cuota Nº 7 del fraccionamiento materia fraccionamiento previamente solicitado,
tividad del REFES, y de deudas tributarias deberá tramitarse el mismo de acuerdo con
de autos, así como en el número de la acogidas a un fraccionamiento aprobado en
resolución aprobatoria correspondiente, su naturaleza y al pedido formulado -esto
virtud del artículo 36° del TUO del Código es, como un procedimiento no contencioso
lo que evidenciaría la existencia de un Tributario, que se encuentren vigentes al no vinculado a la determinación de la deu-
error material al haberse consignado un 1.8.2000, se suspenderá la prescripción da tributaria de ampliación de la solicitud
número de RUC que no correspondería a de la deuda acogida a tales beneficios a previamente presentada-, con prescindencia
quién efectuaba el pago, siendo que no se partir de dicha fecha y durante el plazo en de si la solicitud de aplazamiento y/o frac-
habría configurado la causal de pérdida de que se encuentren vigentes los referidos cionamiento anterior hubiera sido resuelta,
fraccionamiento alegada. fraccionamientos, en aplicación de lo dis- y se hubiera o no notificado la Resolución
puesto en el inciso e) del artículo 46° del de Intendencia correspondiente.
RTF Nº 01808-2-2007: TUO del Código Tributario, introducido por
No se pierde el fraccionamiento si es que no la Ley N° 27335. Informe N.° 180-2013-SUNAT/4B00008
se notifica a la recurrente la resolución que De configurarse alguna de las causales de La SUNAT no se encuentra facultada para
otorgó el fraccionamiento al amparo del pérdida establecidas en la normatividad recibir en garantía de un aplazamiento y/o
artículo 36° del Código Tributario ya que del REFES o del fraccionamiento aprobado fraccionamiento de carácter particular, una
este no tomó conocimiento de la aprobación en aplicación del artículo 36° del TUO del carta fianza emitida por una entidad ban-
del fraccionamiento ni de las condiciones que Código Tributario se reiniciará el cómputo caria o financiera constituida en el exterior.
la resolución establecía. del plazo prescriptorio, aun cuando no exista
un acto administrativo expreso que declare Informe N° 216-2008-SUNAT/2B00009
RTF Nº 02274-1-2007: la pérdida del beneficio, pues ya se habría
No resulta de aplicación el último párrafo
La constancia de notificación de la re- extinguido su vigencia.
del artículo 21° del Reglamento de Fraccio-
solución de intendencia que declaró la Tratándose de deudas tributarias acogidas al namiento, introducido por la Resolución de
pérdida debe cumplir con los requisitos REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los Superintendencia N° 097-2007/SUNAT, a
señalados en el artículo 104º del Código requisitos establecidos para el acogimiento los fraccionamientos otorgados en virtud del
Tributario, en ese sentido debe admitirse el a cada uno de estos beneficios se suspen- artículo 36° del TUO del Código Tributario
recurso de reclamación interpuesto contra derá la prescripción de la deuda tributaria respecto de los cuales, antes de la vigencia
la resolución de intendencia que a su vez incluida en los mismos durante el plazo en de la modificación de dicho Reglamento, se
declaró la pérdida de fraccionamiento que se encuentren vigentes, de acuerdo a lo hubiera incurrido en la causal de pérdida
otorgado al amparo del artículo 36° del dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del referida a no pagar el íntegro de dos cuotas
Código Tributario. TUO del Código Tributario. consecutivas, aun cuando a la fecha no
En caso de incumplimiento en el pago de se haya emitido la Resolución de Pérdida
RTF Nº 00802-A-2007: las cuotas, según la normatividad de cada correspondiente.
Para acoger una deuda a los beneficios dis- beneficio, si la SUNAT notifica el acto admi-
nistrativo manifestando su decisión de proce- Informe N° 150-2003-SUNAT/2B000010
puestos por el Decreto Legislativo Nº 914,
resultaba necesario que al contribuyente no der a la cobranza de la totalidad de la deuda En el caso de haberse impugnado la
se le haya iniciado un procedimiento de fis- pendiente de pago, el fraccionamiento ya no Resolución denegatoria de acogimiento
calización con anterioridad a la presentación se encontrará vigente, debiendo reiniciarse el al aplazamiento y/o fraccionamiento de
computo del término prescriptorio. carácter particular solicitado, no procederá
de la solicitud de acogimiento.
la suspensión del procedimiento de cobranza
Informe N° 197-2007-SUNAT/2B00007 coactiva de los valores incluidos en la solici-
RTF Nº 02618-2-2007:
Cuando una deuda tributaria exigible en tud de acogimiento.
Procede la reclamación contra la resolución
los términos del artículo 115° del TUO del
de pérdida del fraccionamiento otorgado al Código Tributario, sea acogida a un frac-
amparo del artículo 36° del Código Tributa- cionamiento de carácter particular y, como
rio, toda vez que se evidencia contradicción consecuencia de ello, la Administración
8. Directiva emitida por la SU-
entre lo señalado por la Administración y la emita una resolución aprobatoria de dicho NAT sobre fraccionameinto
constancia de notificación. aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma
no resultará exigible coactivamente, en tanto Directiva Nº 007-1999
RTF Nº 01872-2-2007: no se notifique al contribuyente una Resolu-
Es inadmisible la reclamación extemporánea ción de pérdida del beneficio concedido y Los intereses generados por el acogimiento
de la resolución que declaró la pérdida del siempre que la misma no fuese reclamada al fraccionamiento otorgado de conformidad
fraccionamiento otorgado al amparo del en el plazo de ley. con el artículo 36º del Código Tributario, son
deducibles de la renta bruta para efectos de
artículo 36º del Código Tributario. De efectuarse la impugnación de la resolu- determinar el Impuesto a la Renta de tercera
ción de pérdida antes indicada dentro del categoría.
RTF Nº 02488-2-2007: plazo de ley, la deuda tributaria considerada
Es admisible la reclamación contra la en la misma mantendrá su condición de
resolución que declaró la pérdida del frac- exigible si no se continúa con el pago de las 8 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cionamiento del artículo 36º del Código cion/oficios/2013/informe-oficios/i180-2013.pdf>.
Tributario, puesto que la dicha resolución 6 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar 9 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
refiere a una mayor deuda a la acogida a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla- a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
inicialmente. cion/oficios/2004/oficios/i1282004.htm>. cion/oficios/2008/oficios/i2162008.htm>.
7 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar 10 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla- a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2007/oficios/i1972007.htm>. cion/oficios/2003/oficios/i1502003.htm>.

I-6 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


I Área Tributaria

Implicancia tributaria de la
distribución de utilidades

Práctica
Tributarios
Ficha Técnica g. Las empresas individuales de respon- 5. Pago de utilidades en especie

y Aplicación
sabilidad limitada, constituidas en el Cuando la distribución de utilidades se
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas país. realice en especie, el pago del impuesto
Título : Implicancia tributaria de la distribución de h. Las sucursales, agencias o cualquier deberá ser realizado por la empresa y lue-
utilidades otro establecimiento permanente en go reembolsado por el socio beneficiario
el país de empresas unipersonales, de la distribución, debiendo computarse

Informes
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014 sociedades y entidades de cualquier a valores de mercado que corresponda
naturaleza constituidas en el exterior.

Actualidad
atribuir a los bienes a la fecha de su
i. Las sociedades agrícolas de interés distribución.
social.
Base legal:
1. Introducción j. Las sociedades irregulares previstas Art. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
Con la aprobación de los estados fi- en el artículo 423º de la Ley Gene-
nancieros, los socios de las personas ral de Sociedades; la comunidad 6. Nacimiento de la obligación
jurídicas deciden la distribución de de bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración
de retener
utilidades entre ellos en la junta ge-
neral de socios o accionistas, el monto empresarial que lleven contabilidad La obligación de retener nace en la fecha
distribuible resulta después de restar la independiente de la de sus socios o de adopción del acuerdo de distribución
participación de los trabajadores, el IR, partes contratantes. o cuando los dividendos y otras formas
luego se compensa la pérdida contable de utilidades distribuidas se pongan a
Base legal: disposición en efectivo o en especie, lo
de ejercicios anteriores y por último se Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
detrae la reserva legal, todo ello de la que ocurra primero. La retención se abona
utilidad contable. al fisco dentro del cronograma de venci-
3. Posteriores distribuciones miento mensual dispuesto por SUNAT y
Hecho el proceso anterior, se podrá Las redistribuciones sucesivas que se según último dígito del RUC, utilizando
conocer el monto a distribuir entre los efectúen no estarán sujetas a retención, el formulario PDT 617 Otras Retenciones.
socios, teniendo en cuenta que dicha salvo que se realicen a favor de personas
distribución está sujeto a la retención al Base legal:
no domiciliadas en el país o a favor de Art. 89º Reglamento de la Ley del Impuesto
socio del IR por distribución de utilidades
personas naturales, sucesiones indivisas a la Renta.
con la tasa del 4.1% sobre el monto
o sociedades conyugales que optaron En el caso de reducción de capital, se
distribuido.
por tributar como tales, domiciliados en considerará la fecha del acuerdo de dis-
el país. tribución a la de la ejecución del acuerdo
2. Agente de retención del 4.1% de reducción, la misma que se entenderá
Base legal:
por distribución de utilidades Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. producida con el otorgamiento de la es-
Se encuentran obligados a efectuar la critura pública de reducción de capital o
retención de 4.1% por IR, las siguientes cuando se ponga a disposición del socio,
4. Caso de Fondos Mutuos de asociado, titular o persona que la integra,
personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que Inversión en Valores y otros según sea el caso en efectivo o en especie.
sea a favor de una persona jurídica También tienen la obligación de retener
Base legal:
domiciliada: de las sociedades administradoras de los Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto
Fondos Mutuos de Inversión en Valores a la Renta.
a. Las sociedades anónimas, en coman- y de los Fondos de Inversión, así como a
dita, colectivas, civiles, comerciales de En el caso de créditos referidos en el in-
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
responsabilidad limitada, constituidas ciso f) del numeral 6, serán considerados
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri- como dividendos o cualquier otra forma
en el país.
monios Fideicometidos, respecto de las de distribución de utilidades desde el
b. Las cooperativas, en las que se incluye utilidades que se distribuyan a personas
las cooperativas agrarias de produc- momento de su otorgamiento. En este
naturales o sucesiones indivisas y que caso, la persona jurídica deberá cumplir
ción. provengan de dividendos u otras formas con abonar al fisco el monto que debió
c. Las empresas de propiedad social. de distribución de utilidades, obtenidos ser retenido, dentro del mes siguiente
d. Las empresas de propiedad parcial o por los Fondos Mutuos de Inversión en de producido cualquiera de los hechos
total del estado. Valores, Fondos de Inversión y Patri- establecidos en el citado inciso para que
monios Fideicometidos de Sociedades el crédito sea considerado dividendo o
e. Las asociaciones, comunidades labo-
Titulizadoras. distribución de utilidades.
rales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no conside- La retención también se aplica en el caso Los créditos así otorgados deben constar
radas en el artículo 18º de la Ley del de dividendos o cualquier otra forma de en un contrato escrito, en el caso de pagos
Impuesto a la Renta. distribución de utilidades que se acuerden parciales, se considerará dividendos o
f. Las empresas unipersonales, las so- a favor del Banco Depositario de ADR cualquier otra forma de distribución de
ciedades y las entidades de cualquier (American Depositary Receipts) y GDR utilidades el saldo no pagado de la deuda.
naturaleza, constituidas en el exterior, (Global Depositary Receipts).
Base legal:
que en cualquier forma perciban renta Base legal: Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto
de fuente peruana. Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. a la Renta.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicación Práctica

7. Dividendos que perciban personas jurídicas no 11. Aplicaciones prácticas


es computable para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas Caso N° 1
domiciliadas, no las computarán para la determinación de su
renta imponible.
Empresa que obtuvo utilidades en el año 2013 y se distribuye
Base legal: entre sus socios.
Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
La empresa Industrias Unidas S.A., constituida en el año 2005,
tiene los siguientes socios:
8. No se considera distribución de dividendos
Nombres Condición % Partic.
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de Las Ágatas S.A. Domiciliado 30
utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste Rogelio Casafranca Domiciliado 30
por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra Charles Dook No domiciliado 20
cuenta de patrimonio. Micronic Corporation No domiciliado 20
Total
Base legal:
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta. Por el ejercicio 2013, en el desarrollo de sus operaciones, ha
obtenido una utilidad contable de S/.12,300 000 y del análisis
9. Aplicación general de sus cuentas se ha determinado adiciones por un monto de
S/.73,800 y deducciones por S/.35,000 la participación de los
La retención del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier trabajadores es el 10 %, la junta general de accionistas celebrada
otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, en marzo del 2014 decide distribuir las utilidades.
procede con independencia de la tasa del IR con la que tributa
la persona jurídica que efectúa la distribución, al monto rete- Se pide:
nido no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho Registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
el contribuyente.
Solución
Base legal:
Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los traba-
jadores e IR.
10. Aplicación de la retención en el caso de con- S/.
tratos de colaboración empresarial y otros Utilidad contable 12,300,000
Adiciones 73,800
Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de divi- Deducciones -35,000
dendos u otra forma de distribución de utilidades a una sociedad Renta neta 12,338,800
irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por incurrir Partic. de los trabajadores 10 % -1,233,880
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo 423º Renta neta imponible 11,104,920
IR 30 % 3,331,476
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración
empresarial y comunidad de bienes, corresponderá efectuar la
retención solamente cuando los integrantes o partes contratantes 2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible
sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no S/.
domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a Utilidad antes de particip. e imptos. 12,300,000
través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento Participación de los trabajadores -1,233,880
Utilidad antes del IR 11,066,120
de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o IR -3,331,476
integrantes, así como el porcentaje de su participación. Utilidad después del IR 7,734,644
Reserva legal 10 % -773,464
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona Utilidad distribuible 6,961,180
jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá
efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a
a una persona natural. calcular el monto que le corresponde a cada socio en función
de su aporte de capital en la empresa; y asimismo, la retención
Base legal:
Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. a efectuarse por distribución de dividendos.

Nombres Condición Utilidad % Monto S/. Retenciòn Neto S/.


Las Ágatas S.A. Domiciliado 6,961,180 30.00 2,088,354.00 0.00 2,088,354.00
Rogelio Casafranca Domiciliado 6,961,180 30.00 2,088,354.00 85,622.51 2,002,731.49
Charles Dook No domiciliado 6,961,180 20.00 1,392,236.00 57,081.68 1,335,154.32
Micronic Corporation No domiciliado 6,961,180 20.00 1,392,236.00 57,081.68 1,335,154.32
Total 100.00 6,961,180.00 199,785.87 6,761,394.13

Registros contables año 2013 ——————————— X ———————————


——————————— X ——————————— DEBE HABER
92 Costo de producción xxxx
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 1,233,880 94 Gastos de administración xxxx
622 Otras remuneraciones 95 Gastos de ventas xxxx
41 Remunerac. y participac. por pagar 1,233,880 79 Cargas imput. a cuentas de ctos. y gtos. 1,233,880
413 Participaciones de los trabajadores por pagar x/x Por el destino del gasto por participación de utilidades
x/x Por el registro de la participación de los trabajadores. de los trabajadores.

I-8 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
Nota: Registrar los asientos de ajuste de productos terminados y de costo ———————————
...Vienen X ——————————— DEBE HABER
de ventas por efecto de la participación de utilidades de los trabajadores
4412 Dividendos
——————————— X ——————————— DEBE HABER 44121 Las Ágatas S.A. 2,088,354.00
44122 Rogelio Casafranca 2,002,731.49
88 Impuesto a la Renta 3,331,476 44123 Charles Dook 1,335,154.32
40 Tributos, contraprest. y aportes al 44124 Micronis Corporat. 1,335,154.32
sist. de pens. y de salud por pagar 3,331,476
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,761,394.13
401 Gobierno central
104 Cuentas corrientes
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría x/x Por el pago de las utilidades a los socios.
x/x Por la determinación del impuesto a la renta del ejercicio. ——————————— X ———————————

——————————— X ——————————— 40 Tributos, contrapr., y aportes al


sist. de pens. y de salud por pagar 199,785.87
89 Resultado del ejercicio 4,565,356 401 Gobierno central
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 1,233,880 4018 Otros impuestos y contraprest.
88 Impuesto a la renta 3,331,476 40185 Impuesto a los divid.
x/x Por la afectación al resultado del ejercicio de la particip. 65 Otros gastos de gestión 0.13
de los trab. y el impuesto a la renta. 659 Otros gastos de gestión
6593 Redondeo tributos
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 199,786.00
89 Resultado de ejercicio 7,734,644 104 Cuentas corrientes
59 Resultados acumulados 7,734,644 x/x Por el pago de las retenciones por distribución de
x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados dividendos.
acumulados.
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración 0.13
59 Resultados acumulados 773,464 79 Cargas imputables a cuentas de
58 Reservas 773,464 costos y gastos 0.13
x/x Por la detracción de la reserva legal. x/x Por el destino del gasto por redondeo de tributos.

Registros contables año 2014


——————————— X ——————————— DEBE HABER Caso 2
59 Resultados Acumulados 6,961,180.00
591 Utilidades no distribuidas
Empresa que tiene pérdida tributaria por S/.248,000 compen-
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes
sable de años anteriores bajo el sistema b) del artículo 50º de la
Ley del IR y acuerda realizar la distribución de utilidades entre
441 Accionistas (o socios) 6,961,180.00
4412 Dividendos los accionistas; habiendo tenido además pérdida contable en el
44121 Las Ágatas S.A. 2,088,354.00 ejercicio 2012 de S/.90,000.
44122 Rogelio Casafranca 2,088,354.00 La empresa está conformada por tres socios personas naturales
44123 Charles Dook 1,392,236.00 con una participación del 35 %, 40 % y 25 % respectivamente y
44124 Micronis Corporat. 1,392,236.00
en marzo del 2014 acuerdan distribuir las utilidades correspon-
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los dientes al ejercicio 2013. Del análisis de las cuentas se han de-
accionistas. terminado adiciones por S/.28,000 y deducciones por S/.15,000
——————————— X ——————————— a fin de determinar el IR; la participación de los trabajadores
44 Ctas. por pagar a los accionistas es del 10 % sobre la renta neta. La utilidad según balance de
(socios), directores y gerentes comprobación al 31.12.13 es S/.230,000.00. Se pide registrar
441 Accionistas (o socios) 199,785.87 las implicancias tributarias y contables del presente caso.
4412 Dividendos
44122 Rogelio Casafranca 85,622.51 Solución
44123 Charles Dook 57,081.68
1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los traba-
45124 Micronic Corporation 57,081.68
jadores e IR.
40 Tributos, contrapr., y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 199,785.87
401 Gobierno central S/.
4018 Otros impuestos y contraprestaciones Utilidad contable 230,000.00
40185 Impuesto a los dividendos Adiciones 28,000.00
Deducciones -15,000.00
x/x Por la provisión de la retención del 4.1 % por distri-
bución de dividendos. Renta neta 243,000.00
Pérdida tributaria compensable -121,500.00
——————————— X ——————————— Renta neta imponible antes de participaciones 121,500.00
Partic. de los trabajadores 10 % -12,150.00
44 Ctas. por pagar a los accionistas Renta neta imponible 109,350.00
(socios), directores y gerentes 6,761,394.13 IR 30 % -32,805.00
441 Accionistas (o socios) Van...

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicación Práctica
2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible ——————————— X ——————————— DEBE HABER

S/. 89 Resultado de ejercicio 185,045


Utilidad antes de particip. e imptos. 230,000.00 59 Resultados acumulados 185,045
Participación de los trabajadores -12,150.00 591 Utilidades no distribuidas
Utilidad antes del IR 217,850.00
IR -32,805.00 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
Utilidad después del IR 185,045.00 acumulados.
Compensación de pérdida contable -90,000.00
Utilidad neta 95,045.00 ——————————— X ———————————
Reserva legal 10 % -9,504.50
Utilidad distribuible 85,540.50 59 Resultados acumulados 90,000
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas 90,000
El artículo 229º de la Nueva Ley General de Sociedades dispone 592 Pérdidas acumuladas
que las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan x/x Por la compensación de las pérdidas acumuladas con
con las utilidades o reservas de libre disposición por lo que en la utilidad del ejercicio
el presente caso antes de proceder a detraer la reserva legal se
compensa la pérdida contable acumulada. ——————————— X ———————————
Una vez determinada la utilidad distribuible, procedemos a
calcular el monto que le corresponde a cada socio en función 59 Resultados acumulados 9,504.50
de su aporte de capital en la empresa. 58 Reservas 9,504.50
x/x Por la detracción de la reserva legal.
Nombres Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/.
Socio X 85,540.50 35 29,939.18 1,227.51 28,711.67
Socio Y 85,540.50 40 34,216.20 1,402.86 32,813.34
Socio Z 85,540.50 25 21,385.12 876.79 20,508.33 Registros contables año 2014
Total 100 85,540.50 3,507.16 82,033.34
——————————— X ——————————— DEBE HABER

Registros contables año 2013 59 Resultados Acumulados 85,540.50


591 Utilidades no distribuidas
——————————— X ——————————— DEBE HABER 44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 12,150
441 Accionistas (o socios) 85,540.50
622 Otras remuneraciones
4412 Dividendos
41 Remunerac. y participac. por pagar 12,150 44121 Socio X 29,939.18
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 44122 Socio Y 34,216.20
x/x Por el registro de la participación de los trabajadores. 44123 Socio Z 21,385.12
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los
——————————— X ——————————— accionistas.
92 Costo de producción xxxx
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración xxxx
95 Gastos de ventas xxxx 44 Ctas. por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes 3,507.16
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 12,150 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por el destino del gasto por participación de utilidades 44121 Socio X 1,227.51
de los trabajadores. 44122 Socio Y 1,402.86
44123 Socio Z 876.79
Nota: Registrar los asientos de ajuste del costo de los productos termina- 40 Tributos, contrapr., y aportes al
dos y de costo de ventas por efecto de la participación de utilidades de
sist. de pens. y de salud por pagar 3,507.16
los trabajadores.
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
——————————— X ——————————— DEBE HABER
40181 Impuesto a los dividendos
88 Impuesto a la Renta 32,805 x/x Por la provisión de la retención del 4.1 % por distri-
bución de dividendos.
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 32,805
——————————— X ———————————
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 44 Ctas. por pagar a los accionistas
40171 Renta de tercera categoría (socios), directores y gerentes 82,033.34
x/x Por la determinación del impuesto a la renta del ejercicio. 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
——————————— X ——————————— 44121 Socio X 28,711.67
44122 Socio Y 32,813.34
89 Resultado del ejercicio 44,955 44123 Socio Z 20,508.33
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 12,150 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 82,033.34
88 Impuesto a la renta 32,805 104 Cuentas corrientes
x/x Por la afectación al resultado del ejercicio de la particip. x/x Por la cancelación de los dividendos declarados a los
de los trab. y el impuesto a la renta. accionistas.

I-10 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


I Área Tributaria

Algunas consideraciones a tener en cuenta para


la presentación de la Declaración Jurada del
ITAN - 2014
Ficha Técnica Por ello, el IR como el ITAN son dos bancarios como de fondos de inversión
tributos distintos y se deben entender empresarial, relacionadas al giro del ne-
Autor : Dr. Jorge Raúl Flores Gallegos y manejar de forma autónoma, aun gocio de la persona natural.
Título : Algunas consideraciones a tener en cuenta cuando el ITAN toma como referencia
para la presentación de la Declaración o parámetros los resultados tributarios
Jurada del ITAN - 2014 del IR, las adiciones y deducciones que
3. ¿Quiénes son los sujetos exo-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda construyen la base imponible del ITAN se nerados del ITAN?
Quincena de Marzo 2014 elabora sobre la base del patrimonio de la De acuerdo al artículo 3° de la Ley de
empresa, a su activo fijo, lo cual no puede ITAN, dispone los sujetos que están exo-
ser necesariamente igual o similar al IR. nerados del ITAN, que son los siguientes:
1. Introducción En ese mismo sentido, el ITAN no es de
ninguna forma una especie de pago a Sujetos exonerados del ITAN
Como es de nuestro conocimiento, el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos - ITAN cuenta o anticipo del IR, simplemente se Los sujetos que no hayan iniciado sus ope-
es un tributo que grava el patrimonio, es tiene la prerrogativa que una vez pagado, raciones productivas, así como aquellos que
decir lo que las empresas o negocios posean pueda ser aplicado como crédito contra las hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago.
independientemente que les genere o no el pago a cuenta del IR. En este último caso, la obligación surgirá
alguna ganancia o utilidad, así lo ha esta- en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
blecido el legislador conforme al artículo 2. ¿Quiénes son los sujetos del No obstante, en los casos de reorganiza-
74° de la Constitución Política de 1993. ción de sociedades o empresas, no opera
ITAN? la exclusión si cualquiera de las empresas
Por ello, es un tributo que se concentra De acuerdo al artículo 1º de la Ley intervinientes o la empresa que se escinda
en gravar los activos netos como una clara N° 28424 – Ley que crea el Impuesto Tem- inició sus operaciones con anterioridad al 1
manifestación externa de riqueza (activos de enero del año gravable en curso.
poral a los Activos Netos (Ley del ITAN, en 1 En estos supuestos la determinación y
netos), el cual el deudor tributario lo pue- adelante), publicado el 28.12.04, dispone pago del impuesto se realizará por cada
de utilizar como crédito contra los pagos que el tributo es aplicable a los generado- una de las empresas que se extingan y
a cuenta mensuales y además –de ser el res de renta de tercera categoría sujetos al será de cargo, según el caso, de la empresa
caso– en el pago de regularización del régimen general del IR. absorbente, la empresa constituida o las
IR para la presentación de la declaración empresas que surjan de la escisión.
jurada anual. En ese sentido, no están comprendidos En este último caso, la determinación y
los otros sujetos perceptores de renta pago del impuesto se efectuará en propor-
Cabe precisar que el ITAN es un impuesto de tercera categoría como son los del ción a los activos que se hayan transferido
autónomo del IR; por ello el Tribunal régimen especial y ni mucho menos los
a las empresas.
Constitucional lo expresó en el Funda- del Nuevo RUS.
Sin embargo, sobre esta regulación, no es
mento 2 de la sentencia que resuelve aplicable en los casos de reorganización
De esta forma, este impuesto es aplicable simple.
el proceso constitucional de amparo de
Expediente Nº 06477-2008-PA/TC, el a los perceptores de rentas de tercera 2
Las empresas que prestan el servicio públi-
cual citamos las partes pertinentes: categoría del IR, sobre sus activos netos al co de agua potable y alcantarillado.
31 de diciembre del año anterior, es decir Las empresas que se encuentren en pro-
“… al cierre del año 2013 para el presente ceso de liquidación o las declaradas en
ejercicio. insolvencia por el Indecopi al 1 de enero
Se determinó también que el ITAN era un 3 de cada ejercicio.
impuesto al patrimonio, por cuanto toma Así, la obligación tributaria del ITAN se Se entiende que la empresa ha iniciado
como manifestación de capacidad contribu-
tiva los activos netos, es decir, la propiedad. genera a partir del 01.01.14, siempre que su liquidación a partir de la declaración o
se haya iniciado sus actividades con ante- convenio de liquidación.
Los impuestos al patrimonio están consti-
tuidos por los ingresos que obtiene el fisco rioridad a dicha fecha, por ende, aquellas Cofide en su calidad de banco de fomento
4
al gravar el valor de los bienes y derechos empresas que recién inician sus actividades y desarrollo de segundo piso.
que constituyen la propiedad, así como en el año 2014 no serán sujetas del ITAN Personas naturales, sucesiones indivisas
su transferencia (ejemplo de ello son los
impuestos Predial, de Alcabala, Vehicular, sino recién en el ejercicio 2015. o sociedades conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categoría
etc.). Así, se considera que el ITAN es un Asimismo, se incluye las sucursales, agen- 5
generadas patrimonios fideicometidos de
impuesto autónomo que efectivamente
grava activos netos como manifestación de
cias y demás establecimientos permanen- sociedades titulizadoras, fideicomisos ban-
capacidad contributiva no directamente tes en el país de empresas unipersonales, carios o fondos de Inversión Empresarial.
relacionado con la renta. sociedades y entidades de cualquier Las instituciones educativas particulares, ex-
… naturaleza constituidas en el exterior. cluidas las academias de preparación a que
6 se refiere la Cuarta Disposición Transitoria
El ITAN no se constituye como un pago a Por ello, son sujetos del impuesto, las del Decreto Legislativo Nº 882 - Ley de
cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta personas jurídicas así como las personas Promoción de la Inversión en la Educación.
puesto que, como ya se anotó, es un impues-
to independiente. Cabe aclarar que, aunque naturales con negocio que generen rentas Las entidades inafectas o exoneradas del IR
se da libertad al legislador para imponer tercera categoría, salvo de aquellas per- a que se refieren los artículos 18° y 19° de
cargas al contribuyente, también es cierto sonas naturales que perciban de forma la Ley del Impuesto a la Renta, así como las
que se ve limitado por una serie de garantías 7
exclusiva rentas de tercera categoría origi- personas generadoras de rentas de tercera
y principios, los cuales, en el caso del ITAN, nadas por patrimonios fideicometidos de categoría, exoneradas o inafectas del IR de
no han sido vulnerados”. manera expresa.
sociedades titulizadoras, de fideicomisos

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicación Práctica

Sujetos exonerados del ITAN Valor de los activos netos al 31 de Depreciación y amor-
Base imponible = diciembre del ejercicio anterior al - tización admitidas
Las empresas públicas que prestan servicios que corresponda el pago tributariamente
de administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que
son propietarias de dichos bienes, siempre
8
que estén destinados a la infraestructura 6. ¿Cuáles son las deducciones y consignado en la Declaración Jurada
eléctrica de zonas rurales y de localidades adiciones aplicables a la base Anual del IR.
aisladas y de frontera del país, a que se
refiere la Ley Nº 27744. imponible del ITAN? En tal sentido, mostramos el siguiente
Conforme lo establece el artículo 5º cuadro sobre las deducciones a la que
Sobre el sujeto del ítem 2, se debe tener de la Ley del ITAN de manera expresa, hace referencia dicho artículo de la Ley
claro que una empresa ha iniciado sus las deducciones al total de los activos del ITAN así como algunas de las adicio-
operaciones productivas cuando realiza netos del balance general cerrado al 31 nes que se pueden considerar sobre la
la primera transferencia de bienes o de diciembre del ejercicio anterior al base imponible.
prestación de servicios, a excepción de cual corresponde el pago, el cual está
aquellas empresas que se encuentren bajo
el ámbito de aplicación del Decreto Le- Deducciones y adiciones a la base imponible del ITAN
gislativo Nº 818 y modificatorias, las que Deducciones, establecidas en el artículo 5º
Adición, no mencionadas expre-
considerarán iniciadas sus operaciones Concepto samente en el artículo 5° la Ley
de la Ley del ITAN
del ITAN
productivas cuando realicen las operacio-
Acciones, participaciones o derechos de capital Provisión por fluctuación de valores.
nes de explotación comercial referidas al de otras empresas sujetas al ITAN excepto las La amortización de intangibles que no
objetivo principal del contrato, de acuerdo exoneradas. sean considerados de duración limita-
a lo que se establece en el mismo. Las acciones así como los derechos y reajustes de da por la Ley del Impuesto a la Renta.
dichas acciones de propiedad del Estado en la
Valores
4. ¿Qué activos netos están Corporación Andina de Fomento - CAF.
Las acciones, participaciones o derechos de
inafectos? capital de empresas con convenio que hubieran
De acuerdo al último párrafo del artículo estabilizado las normas del impuesto mínimo a la
renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
3° de la Ley de ITAN, dispone que no se
Depreciación que excede los porcenta-
encuentra dentro del ámbito de aplica- Maquinaria y Maquinarias y equipos que no tengan una anti-
jes establecidos en la Ley del Impuesto
ción del impuesto el patrimonio de los equipo güedad superior a los tres (3) años.
a la Renta.
fondos señalados en el artículo 78° del Encaje exigible y provisiones específicas por Encaje exigible y provisiones de riesgo
TUO de la Ley del Sistema Privado de Encaje y riesgo crediticio que efectúen las empresas de que no se ajusten a lo establecido
provisiones operaciones múltiples establecido por la SBS, por la SBS.
Administración de Fondos de Pensiones, específicas según los porcentajes que corresponda a cada
aprobado mediante Decreto Supremo categoría de riesgo hasta el límite de 100 %.
Nº 054-97-EF. Así, de forma expresa se Existencias
Saldo de existencias producto de operaciones Provisión por desvalorización de
establece la inafectación sobre: de exportación. existencias.
La provisión y/o el castigo de las
Cuentas por Saldo de cuentas por cobrar producto de ope- cuentas de cobranza dudosa que no
“El Patrimonio del Fondo, del Fondo Com- cobrar raciones de exportación. cumple con lo dispuesto en la Ley del
plementario y del Fondo de Longevidad y Impuesto a la Renta.
las operaciones que se realicen con cargo Activos que respaldan reservas matemáticas
a estos, se encuentran inafectas al pago de Reservas sobre seguros de vida en el caso de las empresas
todo tributo creado o por crearse, inclusive de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702
de aquellos que requieren de norma exone- Inmuebles, museos y colecciones privadas de Inmuebles, museos y colecciones
ratoria expresa”. objetos culturales calificados como patrimo- privadas de objetos culturales que
Patrimonio
nio cultural por el INC y regulados por la Ley no estén calificados como patrimonio
cultural
Nº 28296 - Ley General del Patrimonio Cultural cultural por el INC.
5. ¿Qué es lo que constituye la de la Nación.
base imponible del ITAN? Los bienes entregados en concesión por el Estado Bienes entregados en concesión por el
que se encuentren afectados a la prestación de Estado que no se encuentren afectados
Bienes en
Conforme lo establece el artículo 5° de la servicios públicos así como las construcciones a la prestación de servicios públicos.
concesión
efectuadas por los concesionarios sobre los
Ley del ITAN, constituye la base imponible mismos.
del ITAN el valor de los activos netos consig- Mayor valor determinado por la reevaluación La mayor depreciación producto de
nados en el balance general ajustado según Revaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el régimen una mayor revaluación de los activos
el Decreto Legislativo Nº 797, cuando de lo establecido en el Inciso 2) del artículo fijos.
104° del TUO del Ley del Impuesto a la Renta.
corresponde efectuar dicho ajuste, cerrado
al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago, deducidas las de- En el caso de maquinarias y equipos, se están obligados a acreditar ante la Sunat
preciaciones y las amortizaciones admitidas debe tener en cuenta que si bien no está la antigüedad de las maquinarias y equi-
por la Ley del Impuesto a la Renta. comprendido como una deducción en pos que excluyan de la base imponible
el propio artículo 5º de la Ley del ITAN del impuesto que les corresponda pagar.
Cabe precisar que el ajuste por inflación también se podrá deducir el importe de
para los efectos tributarios está suspen- En el caso de las existencias, se aplica la
Cuenta 35 Valorización Adicional de In- deducción a la cuenta de existencias, el
dido por la Ley N° 28394, publicado el
23.11.04, el cual está vigente desde el muebles, Maquinarias y Equipos. coeficiente que se obtenga de dividir el
ejercicio fiscal 2005. Por lo tanto, para el De acuerdo al inciso b) del artículo 4º valor de las exportaciones entre el valor
cálculo de la base imponible correspon- del D.S. Nº 025-2005-EF, dispone que de las ventas totales del ejercicio anterior
diente al ejercicio 2014 es de aplicación al que corresponda el pago, inclusive las
la antigüedad de la maquinaria y equi-
lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley exportaciones, de la siguiente fórmula:
pos se computará desde la fecha del
Nº 28394, en tanto se mantenga vigente comprobante de pago que acredite la
la suspensión establecida por dicha ley. Ventas de
transferencia hecha por su fabricante o de
Coeficiente = exportación
De forma ilustrativa, podemos presentarlo la Declaración Única de Aduanas, según Total de ventas
de la siguiente manera: sea el caso. Por ello, los contribuyentes

I-12 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
Por último, el valor de las exportaciones El ITAN podrá ser pagado al contado o A B
por las cuentas por cobrar, producto de en nueve (9) cuotas mensuales, de la Mes de pago
Se aplica contra el pago a
operaciones de exportación, es la parte siguiente manera: del Impuesto
cuenta del IR correspon-
Temporal a los
del saldo de esta cuenta que corresponda diente a los siguientes
a) El sujeto del ITAN podrá optar por el Activos Netos -
periodos tributarios
al total de ventas efectuadas al exterior, ITAN
pago al contado; este se realizará en
pendientes de cobro al 31 de diciembre Julio Desde junio a diciembre
la oportunidad de la presentación del
del ejercicio anterior al que corresponda
PDT Nº 0648- ITAN. Agosto Desde julio a diciembre
el pago. Setiembre Desde agosto a diciembre
El sujeto que opte por esta modalidad
de pago al contado, no podrá adoptar Octubre Desde setiembre a diciembre
7. ¿Cuál es la tasa alícuota apli- posteriormente por la presentación Noviembre Desde octubre a diciembre
cable por el ITAN? de dicho PDT con la forma de pago Diciembre Noviembre y diciembre
Conforme con el Decreto Legislativo fraccionado.
Nº 976, publicado el 15.03.07, vigente b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago Los pagos efectuados con posteriori-
desde el 01.01.08, estableció una re- en cuotas, el monto total del ITAN se dad, podrán ser aplicados contra los
ducción gradual de la tasa progresiva dividirá en nueve (9) cuotas mensua- pagos a cuenta del IR que no hayan
de aplicación de este impuesto la cual les iguales, cada una de las cuales no vencido hasta el pago de la cuota.
mostramos a continuación. podrá ser menor a S/.1.00 (un nuevo Cabría agregar que los intereses mora-
En ese sentido, desde el ejercicio 2009, sol y 0/100). torios por el pago extemporáneo del
la tasa a aplicar por el primer tramo de La primera cuota mensual deberá ITAN no se tomarán en cuenta para
S/.1’000,000 de activos netos será de ser pagada en el propio PDT ITAN, efecto de la aplicación como crédito.
0 % y, por el exceso si lo hubiera, será del Formulario Virtual Nº 648. b) Contra el pago de regularización del
0.40 %, de acuerdo al siguiente cuadro. Si el pago al contado o de la primera IR del ejercicio gravable al que corres-
cuota se efectúa con posterioridad a la ponda.
Período Tasa Activos Netos
presentación del PDT ITAN, Formulario Para este caso se establece que el
Desde el 1 de 0% Hasta el S/.1’000,000 sujeto del impuesto podrá usar como
enero al 31 de Virtual N° 648, se deberá realizar a través
diciembre del 0.50 %
Por el exceso de del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual crédito el ITAN pagado total o par-
S/.1’000,000 cialmente durante el ejercicio al que
2008 N° 1662, para lo cual el pago podrá rea-
A partir del 1 0% Hasta S/.1´000,000 lizarse en efectivo o cheque, consignando corresponde el pago.
de enero del
0.40 %
Por el exceso de el código de tributo “3038 – Impuesto Ahora bien, el impuesto efectivamente
2009. S/.1’000,000
Temporal a los Activos Netos” y como pagado hasta el vencimiento o presen-
período tributario 03/2014. tación de la declaración jurada anual del
8. Declaración y pago IR del ejercicio, lo que ocurra primero,
El pago de las ocho (8) cuotas restantes
Conforme al artículo 7º de la Ley del se realizará también mediante el Sistema en la parte que no haya sido aplicado
ITAN, los contribuyentes del impuesto Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, como crédito contra los pagos a cuenta
están obligados a presentar la declaración para lo cual el pago podrá realizarse en del IR, constituirán el crédito por aplicarse
jurada del impuesto dentro de los doce efectivo o cheque, consignando como contra el pago de regularización de IR de
(12) primeros días hábiles del mes de código de tributo “3038 – Impuesto dicho ejercicio.
abril del ejercicio en que corresponde el Temporal a los Activos Netos”.
pago, señalando en su último párrafo que 10. ¿Y la devolución del ITAN
será Sunat la que establecerá la forma, Se podrá pagar también a través de do-
condiciones y cronograma de presenta- cumentos valorados o notas de crédito que no puede ser aplicado
ción de la declaración jurada y pago del negociable, utilizando las Boletas de Pago como crédito?
impuesto. N° 1052 o N° 1252, según corresponda. En el caso de que un sujeto afecto al
En ese sentido, la Administración Tribu- pago del ITAN, y que por dicho impues-
9. El ITAN pagado aplicado to pagado no se hubiera compensado
taria, en su R.S. Nº 071-2005/SUNAT,
publicada el 02.04.05, dispone en el como crédito contra el IR completamente contra los pagos a cuenta
artículo 6º que la presentación de esta El monto efectivamente pagado, sea del IR o de regularización, podrá pedir su
declaración jurada y el pago al contado total o parcialmente, por el concepto del devolución, en ese sentido, dicho derecho
o el de la primera cuota, se efectuará en impuesto, podrá utilizarse como crédito: únicamente podrá ser ejercido con la pre-
los plazos previstos para la declaración y sentación de la Declaración Jurada Anual
a) Contra los pagos a cuenta del IR del del IR del año correspondiente.
pago de tributos de liquidación mensual, régimen general de los periodos
correspondientes al periodo de marzo tributarios de marzo a diciembre Para solicitar la devolución, el contribu-
del ejercicio al que corresponde el pago. del ejercicio gravable, por el cual se yente deberá sustentar la pérdida tributa-
La declaración deberá de efectuarse en pagó el impuesto y siempre que se ria o el menor impuesto obtenido sobre la
el PDT 0648 – Impuesto Temporal a los acredite el impuesto hasta la fecha base de las normas del régimen general.
Activos Netos (versión 1.3), el cual está de vencimiento de cada uno de los La devolución deberá efectuarse en un
actualizado al 24.08.12, el cual está apro- pagos a cuenta. En ese sentido, el plazo no mayor de sesenta (60) días de
bado por la R.S. Nº 087-2009/SUNAT ITAN efectivamente pagado podrá presentada la solicitud. Para ello deberá
publicada el 26.03.09. aplicarse de la siguiente manera: de presentar el Formulario N° 4949 – So-
En el caso que en el ejercicio gravable A B licitud de devolución, vencido dicho plazo
con el ITAN no se obtiene un impuesto
Mes de pago
Se aplica contra el pago a el solicitante podrá considerar aprobada
del Impuesto su solicitud.
por pagar porque el valor de los activos cuenta del IR correspon-
Temporal a los
diente a los siguientes
netos es menor a S/.1’000,000.00, de Activos Netos -
periodos tributarios En este caso, la Sunat, bajo responsabi-
ITAN
igual forma se tiene que presentar la lidad, deberá emitir las notas de crédito
Abril Desde marzo a diciembre
declaración jurada, sino se comete una negociables, de acuerdo a lo establecido
omisión y susceptible de cometer infrac- Mayo Desde abril a diciembre
por el Código Tributario y sus normas
ción tributaria. Junio Desde mayo a diciembre complementarias.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicación Práctica

La facultad de la Administración Tributaria


para declarar deudas tributarias como de
recuperación onerosa
Ficha Técnica de la prestación tributaria, siendo exigible oneroso cobrarlas que dejarlas de cobrar,
coactivamente. es por dicha razón que la norma considera
Autor : Dr. José Luis Calle Sánchez
Por su parte, el Código Tributario en su como una forma de extinguir la obligación
Título : La facultad de la Administración Tributaria artículo 27º señala una relación de medios tributaria, a las resoluciones de la Admi-
para declarar deudas tributarias como de que extinguen la obligación tributaria, nistración Tributaria que declara a las
recuperación onerosa
entre los que podemos encontrar al pago, deudas como de recuperación onerosa.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda compensación, condonación, consolida- Asimismo, la norma no considera en el
Quincena de Marzo 2014 ción, resolución de la Administración Tri- caso de deudas autoliquidadas como deu-
butaria sobre deudas de cobranza dudosa das de recuperación onerosa a aquellas
o de recuperación onerosa y otros que se que se encuentren dentro de un aplaza-
establezcan por leyes especiales. miento y/o fraccionamiento de carácter
1. Introducción general o particular.
De lo expuesto, podemos afirmar que
De acuerdo al artículo 1º del TUO del el medio de extinción de la obligación Finalmente, debemos aclarar que estas deu-
Código Tributario1, la obligación tribu- tributaria por excelencia es el pago; sin das que se declaran como de recuperación
taria, que es de derecho público viene a embargo, tal como apreciamos también onerosa, en realidad se trata de deudas
ser el vínculo entre el acreedor tributario existe el supuesto, de la resolución de la exigibles, no alude a deudas que hayan
(Estado) y el deudor tributario (contribu- Administración Tributaria sobre deudas prescrito, dado que si fuera ese el caso, sería
yentes o responsables), establecido por de recuperación onerosa, que pasaremos más bien sujetos al tratamiento de deudas
ley, que tiene por objeto el cumplimiento a revisar en las siguientes líneas. de cobranza dudosa a que se refiere el art.
4º del Decreto Supremo Nº 022-2000-EF7.
Medios de extinción de la obligación tributaria

3. Resolución de Superintenden-
Compensación
cia N° 047-2014/SUNAT (vi-
gente a partir del 16.02.14)
Pago Consolidación De acuerdo al Decreto Supremo Nº 022-
2000-EF, mediante el cual se precisan
Obligación facultades de la Administración para
tributaria declarar deudas como de recuperación
Condonación Recuperación onerosa onerosa o cobranza dudosa, en su ar-
tículo 1° señala que la Administración
Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el
Cobranza dudosa inciso e) del artículo 27º del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario,
tiene la facultad para declarar como deu-
das de recuperación onerosa, las deudas
2. ¿A qué se refiere con deudas deudor tributario sobre las que existen tributarias que administre y/o recaude,
de recuperación onerosa? resoluciones u órdenes de pago emitidas que cumplan los criterios que para tal
por la Administración Tributaria para efecto fije mediante resolución de la
En el último párrafo del artículo 27º del exigir el pago de dichas deudas, cuyos Administración Tributaria.
TUO del Código Tributario nos señala que montos no justifican que ejerza su facul-
las deudas de recuperación onerosa son tad de cobrar coactivamente las deudas Ahora bien, mediante Resolución de
las siguientes: tributarias, es decir, para el fisco no repre- Superintendencia N° 047-2014/SUNAT
sentan montos importantes a recaudar2.1 publicada en el diario oficial El Peruano el
a) Aquellas que consten en las respecti- 15 de febrero de 2014 –en adelante,“La
vas resoluciones u órdenes de pago, En el segundo caso, se trata de deudas Resolución”– de acuerdo a lo dispuesto
cuyos montos no justifiquen su co- autoliquidadas por el deudor tributario; en la norma precedente, se establecieron
branza. sin embargo, los saldos por pagar no criterios para que la Sunat declare deudas
b) Aquellas que han sido autoliquida- justifican que la Administración Tributa- tributarias como de recuperación onerosa.
das por el deudor tributario y cuyo ria ponga en movimiento su facultad de Es importante precisar que estos criterios
saldo no justifique la emisión de la recaudación3 mediante la emisión de los
resolución u orden de pago del acto valores para exigir el pago de las mimas.
4 Ley Nº 27344 (07.09.00), el acogimiento debió realizarse hasta el
respectivo siempre que no se trate de Como podemos observar, en cualquiera 31.01.01.
deudas que estén en un aplazamiento de los dos casos, se trata de deudas en
5 Ley Nº 27681 (08.03.02), el acogimiento debió realizarse hasta el
31.05.02.
y/o fraccionamiento de carácter gene- donde a lo mejor resulta siendo más 6 Decreto Legislativo Nº 914 (10.04.01), el acogimiento debió
realizarse hasta el 31.01.11.
ral o particular. 7 Artículo 4º del Decreto Supremo Nº 044-2000-EF.- La Administración
En el primer caso se trata de deudas 2 “Artículo 114º del TUO del Código Tributario: La cobranza coactiva
de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria,
Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 27º
del TUO del Código Tributario, tiene la facultad para declarar como
previamente autoliquidadas o no, por el se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el proce- deudas de cobranza dudosa, entre otras, aquellas cuyo plazo de
dimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares prescripción hubiese transcurrido, teniendo en cuenta que en este
Coactivos”. supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier acción de co-
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto 3 “Artículo 55º del TUO del Código Tributario: Es función de la branza, por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
Supremo Nº 133-2013-EF publicado el 22.06.13. Administración recaudar los tributos (…)”. en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

I-14 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
son aplicables tanto para deudas por clara la deuda como de recuperación recuperación onerosa, deberá al 31 de
tributos internos y aduaneros. onerosa, como una fecha de corte. diciembre de 2013 haber transcurrido
más de cuatro años del acto de notifi-
3.1. Ámbito de aplicación cación de los valores que se declararán
Antes de abordar los aspectos que tra- Caso N° 1 como de recuperación onerosa. Esto
ta la Resolución de Superintendencia significa que los valores cuyo acto de
Nº 047-2014/SUNAT, es importante notificación se produjo entre el año
señalar que así como la Administración Por ejemplo, si en el año 2014 se 2010 al 2013 aún no podrán ser consi-
Tributaria tiene la facultad de recaudar o emitirea una resolución por deudas de derados como tal.
exigir el pago de la deuda tributaria, de
la misma forma, tiene la facultad de dejar
de cobrarlos bajo ciertas condiciones y en
consecuencia, emitir la resolución sobre Resolución que de-
deudas de recuperación onerosa. 2010 2011 2012 2013 clara deuda como de
recuperación onero-
Asimismo, resulta importante recordar que sa (2014)
cuando la norma alude a la deuda tribu-
taria, esta, de acuerdo con el artículo 28º Al 31.12.13
del TUO del Código Tributario, se compone
por el tributo, por las multas y los intereses.
No podrá emitirse
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 2º Valores cuyo acto de notificación se produjo entre
dicha resolución al
de la resolución señala que la finalidad de estos años: Aún no cumplen con la regla general
no cumplir con la
la norma es establecer los criterios que la para considerarse como deudas de recuperación
regla general
onerosa al no haber transcurrido más de cuatro años
Sunat podrá aplicar para declarar como de de producido el acto de notificación.
recuperación onerosa la deuda tributaria
contenida en valores cuyo acto de notifi-
cación se hubiera realizado conforme a lo
previsto en el numeral 3.1 del artículo 3º. Condiciones especiales: b) Para los valores cuyo acto de no-
Cumplida la regla general, la norma exige tificación al 31 de diciembre del
Podemos advertir que esta resolución es año anterior a aquel en el cual se
aplicable a deudas contenidas en órdenes que los valores notificados a efectos de ser
declarados como de recuperación onerosa emite la resolución que declara
de pago, liquidación de cobranza, reso- la deuda como de recuperación
luciones de determinación, resoluciones cumplan con las siguientes condiciones:
onerosa, tengan más de ocho años
de multa o cualquier otra resolución que a) Para los valores, cuyo acto de noti- de realizado:
contenga deuda tributaria administrada ficación al 31 de diciembre del año
por la Sunat8. anterior a aquel en el cual se emite i) Que el saldo de la deuda tributa-
la resolución que declara la deuda ria pendiente de pago por cada
Finalmente, se debe considerar que estas valor no sea mayor a 2.10 UIT.
resoluciones deben cumplir ciertas condi- como de recuperación onerosa,
ciones con relación a su notificación. Aquí tengan más de cuatro (4) y hasta ii) Que la totalidad de la deuda
es pertinente señalar que a efectos de la ocho años (8) de realizado: tributaria pendiente de pago por
presente resolución se entenderá realizado i) Que el saldo de la deuda tributa- deudor tributario, contenida en
el acto de notificación en la fecha en que ria pendiente de pago por cada los indicados valores no exceda
esta se produce y no en la que surte efecto9. valor no sea mayor a 1.45 UIT. las 10 UIT.
ii) Que la totalidad de la deuda Al igual que en el caso anterior, ob-
Base legal: servamos dos límites cuantitativos
Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia tributaria pendiente de pago por
Nº047-2014/SUNAT). deudor tributario contenida en teniendo en cuenta los criterios:
los indicados valores, no exceda - Deuda tributaria pendiente por
3.2. Criterios para declarar las deudas de las 5 UIT. valor; y
tributarias como de recuperación
onerosa En este supuesto observamos que - Deuda tributaria pendiente por
existen dos límites cuantitativos te- deudor tributario.
Lo primero que debemos recordar es niendo en cuenta los criterios:
que esta norma es aplicable respecto de Podemos tener el caso de un deudor
“valores”, la norma no alude a deudas - Deuda tributaria pendiente por tributario que solo tiene un valor
autoliquidadas no contenidas en valores. valor; y pendiente de pago que cumplió con la
- Deuda tributaria pendiente por regla general, en consecuencia, tendrá
I) Primera regla general: La norma que considerar el límite de 2.10 UIT.
establece ciertas consideraciones que se deudor tributario.
deberá tomar en cuenta para declarar las Podemos tener el caso de un deudor Asimismo, puede darse el caso que
deudas como de recuperación onerosa: tributario que solo tiene un valor un deudor tributario tenga más de un
pendiente de pago que cumplió con la valor que cumplió con la regla gene-
- Deberá haber transcurrido más de ral (tres órdenes de pago), en dicho
cuatro años de producido el acto de regla general, en consecuencia, tendrá
que considerar el límite de 1.45 UIT. supuesto, además de cumplirse con el
notificación de los valores que se de- requisito de que cada valor no deberá
clarará como de recuperación onerosa. Asimismo, puede darse el caso que
un deudor tributario tenga más de un superar 2.10 UIT, deberá considerar
- Deberá verificarse si ha transcurrido que el total de la deuda pendiente
dicho plazo de cuatro años, al 31 de valor que cumplió con la regla gene-
ral (tres órdenes de pago), en dicho de pago de los referidos valores no
diciembre del año anterior a aquel en exceda las 10 UIT.
el cual se emite la resolución que de- supuesto, además de cumplirse con el
requisito de que cada valor no deberá c) Que cuando el deudor tributario al
superar 1.45 UIT, deberá considerar 31 de diciembre del año anterior a
8 Artículo 1º inciso h) de la Resolución de Superintendencia Nº 047- que el total de la deuda pendiente de aquel en el cual se emite la resolu-
2014/SUNAT.
9 Último párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
pago de los referidos valores no exceda ción que declara la deuda como de
Nº 047-2014/SUNAT. las 5 UIT. recuperación onerosa, tenga valo-

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicación Práctica
res que contengan deuda tributaria contengan deuda tributaria emitida Artículo 5º de la Resolución de Superintendencia
comprendida en los supuestos pre- por las dependencias de la Superin- Nº047-2014/SUNAT).
vistos en los incisos a) y b) además tendencia Nacional Adjunta de Tribu-
de lo establecido en el acápite i) de tos Internos y de la Superintendencia 3.5. ¿Qué tipo de cambio se consi-
los referidos incisos, la totalidad de Nacional Adjunta de Aduanas, los dera para las deudas tributarias
la deuda tributaria pendiente de criterios para declarar dichas deudas aduaneras expresadas en dólares
pago no exceda de las 10 UIT. como de recuperación onerosa se americanos?
En este supuesto, se aplica cuando el aplicarán de manera independiente. A efectos de lo dispuesto en el artículo
deudor tiene valores que contienen En este supuesto, la norma establece 3º, el tipo de cambio a considerar en el
deuda tributaria que esté compren- que los criterios a considerar para caso de la deuda tributaria aduanera ex-
dida en los dos supuestos planteados declarar las deudas como de recupe- presada en dólares de Estados Unidos de
anteriormente, además de considerar ración onerosa se aplican de manera América será el tipo de cambio promedio
el límite cuantitativo por valor para independiente. En ese sentido, nos ponderado venta publicado por la Super-
cada supuesto, deberá considerar que lleva a pensar que los montos a que intendencia de Banca y Seguros y Admi-
en ésta situación especial, la totalidad refieren los incisos a), b) y c) del nistradora de Fondos de Pensiones el 31
de la deuda tributaria pendiente de numeral 3.1 se considerarán para de diciembre del año anterior a aquel en
pago, se entiende, referido a dichos tributos internos por un lado y para el cual se emite la resolución que declara
valores, no exceda de las 10 UIT. tributos aduaneros por otro lado. No
la deuda como de recuperación onerosa.
d) Que adicionalmente, el deudor tri- se sumarán ambos conceptos.
butario no tenga valores que con- Base legal:
Si en la citada fecha no se publica el tipo
tengan deuda exigible de acuerdo Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia de cambio referido, se utilizará el último
a lo establecido en el artículo 115° Nº047-2014/SUNAT. publicado.
del Código Tributario, cuyo acto
3.3. No se considerarán como deudas Base legal:
de notificación tenga hasta cuatro Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia
años de realizado. tributarias de recuperación one- Nº047-2014/SUNAT.
Esto se explica si es que el deudor rosa.
tributario, adicionalmente a las deudas a) Valores que contengan deuda tributa- 3.6. ¿Existirá otro criterio para de-
que se evalúan si califican como de ria comprendida parcial o totalmente clarar las deudas tributarias
recuperación onerosa, tiene deudas en procesos penales que se encuen- aduaneras como de recuperación
contenidas en valores que se encuen- tren en trámite por delito tributario o onerosa?
tran dentro de un procedimiento de por delito aduanero o cuyo proceso Adicionalmente a lo previsto en el artículo
cobranza coactiva y que no han trans- penal por los referidos delitos hubiera
currido desde su notificación cuatro 3º de la resolución materia de comenta-
concluido con sentencia condenatoria rio, la Sunat podrá declarar como deuda
años de realizado, en dicho supuesto, o con sentencia que ampare la termi-
no procederá considerar a las referidas de recuperación onerosa las deudas
nación anticipada del proceso. tributarias aduaneras por las que no se
deudas como de recuperación onerosa.
b) Valores que contengan deuda tributa- hubieran notificado valores o aquellas
Finalmente refiere que, a efectos de lo ria comprendida en un procedimiento contenidas en valores notificados respecto
dispuesto en el párrafo anterior, no se concursal.
considerará a aquellos valores que con- de los cuales no hubiera transcurrido el
tengan deuda tributaria por concepto c) Valores que contengan deuda tribu- plazo de 4 años a que se refiere el artículo
de Essalud, ONP, Nuevo RUS y RUS. taria correspondiente a las cuotas del 3º, de acuerdo al Procedimiento Especí-
Nuevo RUS o del RUS. fico “Deudas de recuperación onerosa”
d) Valores que contengan deuda tribu- INPCFA-PE.02.05.
taria por contribuciones al Essalud y
Caso N° 2 a la ONP. 4. Forma de notificación de las
e) Valores que contengan deuda tribu- resoluciones que declaran las
En este supuesto podemos considerar por taria acogida a un aplazamiento y/o deudas tributarias como de
ejemplo el caso de aquel deudor que tiene fraccionamiento tributario que se
tres valores, dos de ellos sí cumplen con la recuperación onerosa.
encuentre vigente.
regla general y las condiciones a que se re- De acuerdo al artículo 104º inciso d) del
f) Valores que contengan deuda tribu- TUO del Código Tributario, señala que en
fieren del inciso a) al c) para ser considerado
como de recuperación onerosa. Sin embar- taria que esté parcial o totalmente los casos de extinción de la deuda tributaria
go, el tercer valor ya es deuda exigible en garantizada con embargos en forma por ser considerada de cobranza dudosa
cobranza coactiva y desde su notificación de inscripción, que se encuentren o recuperación onerosa, la notificación
no ha transcurrido cuatro años. En dicho su- anotados en el respectivo registro y se realizará mediante la publicación en la
puesto, la Sunat no podrá considerar como pendientes de ejecución. página web de la Administración Tribu-
deuda de recuperación onerosa por los dos Base legal: taria. En defecto de dicha publicación, la
valores, toda vez que no se cumpliría con Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Administración Tributaria podrá optar por
la condición del inciso d). Nº047-2014/SUNAT. publicar dicha deuda en el diario oficial o
Sin embargo, de ser el tercer valor una en el diario de la localidad encargado de
3.4. ¿Qué valor de la UIT se toma en
deuda pendiente por Essalud, ONP o los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
cuenta para aplicar los criterios a de mayor circulación de dicha localidad.
Nuevo RUS en dicho supuesto, la Sunat
sí podrá considerar como deuda de que refiere la norma?
El valor de la UIT que se tomará como La publicación a que se refiere el párrafo
recuperación onerosa por los referidos
dos valores. referencia a efectos de la presente nor- anterior deberá contener el nombre, de-
ma, será el vigente a la fecha en que se nominación o razón social de la persona
II) Segunda regla general: La norma notificada, el número de RUC o el docu-
refiere que cuando en un mismo emita la resolución que declara la deuda
tributaria como de recuperación onerosa. mento de identidad que corresponda y
deudor tributario existan valores a los la numeración del documento en el que
que se refiere el numeral anterior que Base legal: consta el acto administrativo.

I-16 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


I Área Tributaria

Modificación de la tasa del


régimen de retenciones
Ficha Técnica 2014, se designan nuevos agentes de reten- dría exponer a errores en la determinación
ción, contribuyentes que en aplicación de de una u otra tasa. Es cierto que uno de los
Autor : Miguel Ríos Correa la regla general deben imputar el régimen motivos que determina el nacimiento de la
Título : Modificación de la tasa del régimen de a todas las obligaciones que paguen desde obligación tributaria del IGV es la emisión
retenciones dicha fecha, lo que a su vez los obliga a am- del comprobante de pago; no obstante, las
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda bas tasas, igual que en el razonamiento del normas sobre la materia señalan además
Quincena de Marzo 2014 párrafo anterior, para aquellas operaciones otros supuestos para ello, abajo la máxima
cuyo nacimiento de la obligación tributaria de “lo que ocurra primero”.
del IGV se haya generado hasta el 28 de
febrero, pero se paguen al proveedor a Así el escenario, es preciso identificar las
1. Generalidades partir del 1 de marzo, la tasa del 6 %, y reglas dispuestas en el artículo 4° del
A partir del 1 de marzo de 2014, respecto sobre las operaciones cuyo nacimiento de TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
del régimen de retenciones del IGV, apli- la obligación tributaria del IGV opere desde N° 055-99-EF (en adelante LIGV), el
cable a proveedores, entraron en vigencia el 1 de marzo la tasa del 3 %. artículo 3° del Reglamento de la Ley
dos resoluciones de superintendencia que del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF
han modificado el panorama que sobre (en adelante, RLIGV) y el artículo 5° del
el referido sistema teníamos. 2. Nacimiento de la Obligación Reglamento de Comprobantes de Pago,
Tributaria del IGV Resolución de Superintendencia N° 007-
Se trata de la Resolución de Superin-
Es común que en aras de simplificar la apli- 99/SUNAT (en adelante, RCdP), relativas
tendencia N° 033-2014/SUNAT que
modifica la tasa aplicable, reduciéndola cación de la nueva regla, los contribuyentes al nacimiento de la obligación tributaria
tomen como única referencia la fecha de la del IGV, tal como se aprecia en el siguiente
del 6 % al 3 %, pero, como pocas veces
emisión de la factura, situación que los po- cuadro:
para este sistema, la nueva menor tasa
se aplica solo sobre aquellas operacio-
nes cuyo nacimiento de la obligación Art. 1° LIGV Supuesto Lo que ocurra primero
tributaria del IGV se genere desde el 1
- En la fecha en que se emita el comprobante.
de marzo de 2014. Situación atípica, Venta en el país de bienes
- En la fecha en que se entregue el bien.
ya que el régimen de retenciones tenía muebles
- En el momento en que se efectúe el pago.
como regla general su aplicación, para
sus demás supuestos, en el momento en a)
Venta de naves y aeronaves - En la fecha en que se suscribe el contrato.
que se efectuaba el pago. No obstante, - En la fecha o fechas de pago señaladas en el
por razones de control y para evitar que Venta de signos distintivos, contrato.
los contribuyentes, declarados agentes invenciones, derechos de autor,
- En la fecha en que se perciba el ingreso.
derechos de llave y similares
de retención, posterguen el pago de sus - Cuando se emite el comprobante de pago.
obligaciones con el fin ex profeso de
- En la fecha en que se emita el comprobante
aplicar la menor tasa a sus proveedores, de pago.
la Administración Tributaria estableció - En la fecha en que se percibe la retribución.
en la Única Disposición Complementaria La prestación de servicios en
el país - En la fecha de culminación del servicio.
Final de la citada resolución la regla antes - En la fecha del vencimiento del plazo o de
señalada, esto es, que la nueva tasa sea b) cada uno de los plazos para el pago del ser-
aplicable solo a aquellas operaciones cuyo vicio.
nacimiento de la obligación tributaria del Servicios de suministro de ener-
IGV se genere desde el 1 de marzo de - En la fecha de percepción del ingreso.
gía eléctrica, agua potable, y
2014. Lo anterior genera que el agente servicios finales telefónicos, - En la fecha de vencimiento del plazo para el
télex y telegráficos* pago del servicio.
de retención aplique por los pagos efec-
tuados a sus proveedores desde el 1 de - En la fecha en que se emita el comprobante
marzo de 2014 dos tasas, es decir, para de pago.
c) Contratos de construcción
aquellas operaciones cuyo nacimiento de - En la fecha de percepción del ingreso, sea total
la obligación tributaria del IGV se haya o parcial o por valorizaciones periódicas.
generado hasta el 28 de febrero de 2014 La primera venta de inmuebles
la tasa del 6 %, y sobre las operaciones d) que realicen los constructores - En la fecha de percepción del ingreso.
cuyo nacimiento de la obligación tributa- de los mismos
ria del IGV opere desde el 1 de marzo de
2014 la del 3 %. La presente aplicación * Solo en el caso que por los servicios de energía eléctrica, agua potable y telefónicos, télex o telegráficos
se sustenten en factura, toda vez que en aplicación del inciso d) del artículo 5° de la Resolución de
práctica está dirigida a desarrollar casos Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, sobre documentos autorizados a los que se refiere el inciso d)
prácticos atinentes a determinar en qué del numeral 6.1 del artículo 4° del RCdP no se aplica el sistema de retenciones del IGV.
casos se debe aplicar una tasa u otra, así
como establecer los criterios con los que Sobre el anterior cuadro, cabe precisar sobre ellas no se aplica el régimen de re-
el agente de retención, desde el 1 de que no se han recogido los supuestos de tenciones, considerando que la obligación
marzo, debe operar. utilización de servicios prestados por no del referido impuesto no está en cabeza
De otro lado, tenemos la Resolución de domiciliados e importación de bienes (ya del proveedor (más bien del adquiriente),
Superintendencia N° 378-2013/SUNAT, sean tangibles o intangibles); no obstante, y al ser los proveedores no domiciliados,
mediante la cual, a partir del 1 de marzo de al ser operaciones gravadas con el IGV, no es posible que la Administración en

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicación Práctica
algún caso los designe como agentes de 4. ¿Importe de la operación u Solo para el sistema de retenciones del IGV,
retención del IGV, atendiendo a la Nor- oportunidad del pago? además del criterio “importe de la opera-
ma XI del Título Preliminar del Código ción” definido por el inciso e) del artículo
Duda recurrente en los sistemas de recau- 1° de la Resolución de Superintendencia
Tributario.
dación anticipada del IGV; esto es, percep- N° 037-2002/SUNAT, opera el criterio
Siendo así, debemos ver cómo estos ciones, detracciones y retenciones, es el “momento del pago”, señalado en el
momentos pueden determinar la apli- criterio para su aplicación, si por monto artículo 7° de la misma resolución, lo que
cación de una tasa u otra, a través de de la operación, considerando los montos significa que si en el momento en que se
los siguientes casos prácticos, pero antes mínimos que la norma ha dispuesto para cancela la obligación al proveedor, se acu-
consideremos dos cuestiones previas. cada sistema, o por la oportunidad en que mulan varias facturas que individualmente
se pagan las obligaciones. no superan los S/.700.00, pero la suma de
3. Operaciones exceptuadas Sobre el particular, tanto en percepciones ellas es por un monto mayor al indicado, se
como en detracciones, el legislador de debe aplicar la retención sobre el importe
De acuerdo al artículo 5° de la Reso-
cada cual ha concebido su aplicación pagado, aun cuando sean operaciones
lución de Superintendencia N° 037-
bajo el único criterio del importe de la independientes o cuyo nacimiento de la
2002/SUNAT, las operaciones excluidas
operación, aunque las reglas para aplicar obligación tributaria del IGV se haya dado
del régimen de retenciones son las en días o meses distintos.
la tasa sean distintas para cada sistema (en
siguientes:
percepciones es por cada monto cobrado y
a) Realizadas con proveedores que ten- en detracciones sobre el monto por el que 5. Casos prácticos
gan la calidad de buenos contribuyen- ha nacido la obligación tributaria). Es decir, a) Operaciones facturadas en fechas
tes de conformidad con lo dispuesto para definir si determinada operación se anteriores al 1 de marzo de 2014.
en el Decreto Legislativo Nº 912 y encuentra sujeta a percepción o detracción
se debe advertir el monto que queda obli- La empresa Los Hormigones, agente de
normas reglamentarias.
gado a pagar el cliente, y si este superase retención del IGV debe pagar un servicio
b) Realizadas con otros sujetos que facturado el 14.02.14, para el 20.03.14;
el monto definido para cada sistema, la
tengan la condición de agente de además, el servicio se terminó de prestar
referida operación queda sujeta al mismo,
retención. el mismo 20 de marzo. Se consulta cuál
no importando si se pagan una o varias
c) En las cuales se emitan los documen- operaciones en una sola oportunidad o es la tasa a aplicar.
tos a que se refiere el numeral 6.1. con un solo medio de pago. Para el caso propuesto, se tiene:
del artículo 4° del RCdP.
d) En las que se emitan boletas de
Febrero Marzo
ventas, tíckets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de
las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios, 14.02.14 20.03.14
respecto de las cuales conforme a lo Emisión de la factura Culminación del servicio
Fecha del pago
dispuesto en el artículo 7° del RCdP,
no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
De acuerdo con los momentos glosados b) Operaciones facturadas en marzo,
f) En las cuales opere el Sistema de Pago con nacimiento del IGV anterior
de Obligaciones Tributarias que se en el cuadro del ítem 2 de la presente
refiere el Texto Único Ordenado del aplicación práctica, a pesar que tanto la La empresa Los Pajaritos Azules, agente
Decreto Legislativo Nº 940, aprobado culminación del servicio y la fecha del de Retención del IGV, ha recibido de
por el Decreto Supremo Nº 155- su proveedor una factura emitida el
pago se dieron el 20.03.14, lo que ocurrió
05.03.14, respecto de bienes que se le
2004-EF. primero fue la emisión de la factura el han entregado el 09.01.14. A la fecha
g) Realizadas por unidades ejecutoras 14.02.14, por lo que la tasa de retención realizará el pago y consulta cuál es la tasa
del Sector Público que tengan la del IGV a aplicar es la del 6 %. que debe aplicar.
condición de agente de retención,
cuando dichas operaciones las efec-
túen a través de un tercero, bajo la Enero Febrero Marzo
modalidad de encargo, sea este otra
unidad ejecutora, entidad u organis-
mo público o privado.
16.01.14 05.03.14
h) Realizadas con proveedores que
Entrega de los bienes Emisión de la factura
tengan la condición de agentes de
percepción del IGV.
La calidad de buen contribuyente, agente Aquí, el nacimiento de la obligación es decir, el 16.01.14, ello en aplicación
de retención o agente de percepción a tributaria del IGV se ha originado con la del inciso a) del artículo 5° del RCdP; la
que se refieren los incisos a), b) y h) res- entrega de los bienes, esto es, el 16.01.14 emisión extemporánea (una situación
pectivamente, se verificará al momento aun cuando la factura se ha emitido el antijurídica) no constituye infracción,
de realizar el pago. Al sujeto excluido 05.03.14, por lo que la tasa de retención tomando en cuenta el artículo 174° del
del régimen de buenos contribuyentes a aplicar es del 6 %. TUO del Código Tributario, supuesto que
solo se le retendrá el IGV por los pagos sin embargo no ha modificado la obliga-
que se le efectúe a partir del primer día Sobre el caso, cabe anotar que si bien el ción de reconocer el IGV en el periodo
calendario del mes siguiente de realizada comprobante se debió emitir en el mo- 01/2014, al momento de entregar los
la notificación de la exclusión. mento en que se entregaron los bienes, bienes, ni la tasa de retención del IGV.

I-18 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
c) Tasas aplicables en pagos parciales ciales de diciembre 2013, enero y febrero cual gira a favor del proveedor 10 Letras
La empresa Los Cositos S.R.L. ha cele- de 2014, el proveedor le ha emitido los de Cambio, las que vencen el 28 de cada
brado un contrato de compraventa en comprobantes respectivos sobre los que mes desde octubre 2013 en adelante. A
diciembre de 2013, efectuado pagos par- se aplicó la tasa del 6 % de retención. No su vez, este proveedor ha llevado las letras
ciales en diciembre 2013 y enero 2014, obstante, nos consulta qué tasa le aplicará ante el Banco Americano de Finanzas
febrero 2014; cancelando en marzo 2014 al comprobante emitido en marzo 2014, y las ha entregado en descuento. Cada
la diferencia, mes en el que el proveedor tomando en cuenta que el contrato es de letra es por S/.12,200.00. Nos consulta
le entrega los bienes. Por los pagos par- diciembre de 2013. cómo operar la retención del IGV, consi-
derando que el acreedor de la operación
es la institución financiera quien toma las
referidas letras.
Diciembre Enero Febrero Marzo En principio, a pesar que la obligación
fue adquirida en un momento anterior
Factura 1 Factura 2 Factura 3 Factura 4 a su designación como agente de reten-
Pago parcial Pago parcial Pago parcial Pago parcial ción, por las letras que vencen desde el
01.03.14 o los pagos efectuados desde la
señalada fecha, se encuentra obligado a
efectuar la retención con la tasa del 6 %,
Para el supuesto consultado, a pesar que retención del IGV, con fecha del 27.01.14 considerando que la obligación tributaria
el contrato se ha celebrado en diciembre, se le ha emitido un comprobante de del IGV ya se originó en octubre de 2013.
considerando que es recién en marzo 2014 pago por S/.23,650.00 (incluido el IGV), El problema es que al ser el tenedor de
cuando se entregan los bienes, y que los respecto de un servicio consumido en la las letras la institución financiera, que
comprobantes emitidos desde diciembre misma fecha, operación que hasta enton- ya descontó sobre el total de los títulos
han sido por los importes parciales paga- ces no había sido pagada. valores, El Huarique Norteño no tiene
dos, al monto facturado en marzo y paga- forma de operar la retención. Sobre el
do el mismo mes se le debe aplicar la tasa El 14.03.14 por un ajuste de precios particular, el primer párrafo del artículo
del 3 %, por cuanto la obligación tributaria se le emite una nota de crédito que 7° de la Resolución de Superintendencia
del IGV respecto a la última factura recién descuenta el 20 % de la operación, es N° 037-2002/SUNAT, establece: “En el
nace en marzo de 2014. decir, S/.4,730.00 (incluido el IGV), ese caso que el pago se realice a un tercero
mismo día la empresa paga al provee- el Agente de Retención deberá emitir y
d) Operaciones ajustadas por notas dor. Sobre el particular nos consulta qué entregar el ‘Comprobante de Retención' al
de crédito o débito monto debe aplicar la retención y cuál Proveedor”. Como se advierte, a pesar de
A la empresa Valeria S.A.C., agente de es la tasa a aplicar. la situación señalada, la norma obliga a
realizar la retención y entregar el certifi-
cado al proveedor.
Enero Febrero Marzo
Considerando la obligación comercial
adquirida con la entidad financiera y la
obligación tributaria, a pesar de que la
27.02.14 14.03.14 norma no ha establecido una solución
Emisión de factura Emisión de nota de crédito
Fecha de pago
o excepción al supuesto, se recomienda
que sea el cliente – agente de retención
quien se cargue con la retención; es decir,
que sea este quien la asuma en nombre
En el consultado, lo que ha ocurrido del impuesto bruto mensual en el periodo del proveedor, para después aplicar o
primero fue la emisión de la factura que correspondiente. descontar el monto asumido en una
coincidió con la culminación del servicio, obligación futura con el proveedor, o le
La retención correspondiente al monto de las
en cuyo caso la fecha de nacimiento de la solicite el reembolso.
notas de crédito mencionadas en el párrafo
obligación tributaria fue el 27.02.14, por
anterior podrá deducirse de la retención que
lo que se debe aplicar la tasa del 6 % a f) Retenciones aplicadas de forma
corresponda a operaciones con el mismo
la operación, aun cuando recién se haya indebida
proveedor respecto de las cuales aún no ha
pagado en marzo de 2014.
operado esta”. La empresa comercializadora Los Puen-
Respecto a la pregunta, sobre el monto al teros S.A.C., en marzo de 2014, ha
Como se advierte de la norma antes
que se debe aplicar la retención del IGV, el contratado los servicios de una empresa
glosada, considerando que a la fecha de
segundo párrafo y siguientes del artículo de construcción para la refacción de un
emisión de la nota de crédito no se había
2° de la Resolución de Superintendencia establecimiento anexo. Los Puenteros es
cancelado la obligación al proveedor,
N° 037-2002/SUNAT, sobre el ámbito de un agente de retención, que al pagar la
la retención del 6 % se aplicará sobre
aplicación del sistema, dispone que: obligación al proveedor aplica la reten-
el monto neto, es decir S/.18,920.00,
“Las notas de débito que modifiquen los constituido por el valor de la factura ción del IGV; no obstante, la operación
comprobantes de pago emitidos por las ope- menos la nota de crédito (S/.23,650.00 califica como contrato de construcción
raciones a que se refiere el párrafo anterior – S/.4,730.00). sujeta a detracción. Nos consulta si la apli-
SERÁN TOMADAS EN CUENTA para efecto cación de la retención del IGV es correcta,
de este Régimen. e) Letras en descuento bancario de no serlo como subsanar la situación.
Las notas de crédito emitidas por opera- A partir del 01.03.14, el restaurant El Al respecto, la Primera Disposición Final
ciones respecto de las cuales se efectuó la Huarique Norteño ha sido designado de la Resolución de Superintendencia
retención no darán lugar a una modificación agente de retención. No obstante, en N° 183-2004/SUNAT, normas para la
de los importes retenidos, ni a su devolución octubre de 2013 adquiere un activo fijo, aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
por parte del Agente de Retención, sin per- el mismo que es entregado en dicho mes ciones Tributarias al que se refiere el De-
juicio de que el IGV respectivo sea deducido junto a su comprobante de pago, y por el creto Legislativo N° 940, sobre operacio-

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicación Práctica
nes excluidas del régimen de retención del g) Operaciones entre agentes de re- el 01.02.2014. Por su parte, al cliente
IGV aplicable a proveedores, dispone que; tención y percepción Mateo’s S.R.L, mediante Resolución de
“No se efectuará la retención del IGV a la que El 25.11.13, Mateo’s S.R.L adquiere un Superintendencia N° 378-2013/SUNAT,
se refiere la Resolución de Superintendencia servicio prestado por Los Consultares se le nombra agente de retención desde
N° 037-2002/SUNAT y normas modificato- S.A.C, servicio consumido en dicha fecha, el 01.03.14. Considerado la fecha del
rias, en las operaciones en las cuales opere el además la factura se emite el mismo pago de la obligación, se consulta si la
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias día. La operación recién se cancelará el operación se encuentra sujeta al régimen
con el Gobierno Central establecido por 31.03.14. No obstante, el 1 de diciembre de retenciones del IGV, y de ser el caso
el Decreto Legislativo N° 940 y normas de 2013, mediante el Decreto Supre- cuál es la tasa aplicable, o en su defecto
modificatorias”. mo N° 293-2013-EF, al proveedor Los al régimen de percepciones.
Por su parte, el inciso f) del artículo 5° Consultores S.A.C se le nombra agente Sobre la consulta formulada, se ha entre-
de la Resolución de Superintendencia de percepción, condición vigente desde gado la siguiente información:
N° 037-2002/SUNAT, Régimen de Re-
tenciones del IGV aplicables a los Provee-
dores, sobre operaciones excluidas de la Noviembre Febrero Marzo
Retención, establece que; “No se efectuará
la retención del IGV a que se refiere la pre-
sente resolución, en las operaciones: (…) En
las cuales opere el Sistema de Pago de Obli- 25.11.13 Proveedor agente Proveedor agente 31.03.14
Emisión de factura de percepción de retención Fecha del pago
gaciones Tributarias con el Gobierno Central (01.02.14) (01.03.14)
a que se refiere el Texto Único Ordenado del Prestación del
servicio
Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF”.
Como se advierte de las normas glosa-
Al respecto, el inciso h) del artículo 5° las condiciones señaladas en los párrafos
das, en los supuestos en que opere el
de la Resolución de Superintendencia previos se aplican para el caso consulta-
sistema de detracción, expresamente se
N° 037-2002/SUNAT, régimen de reten- do, bajo el supuesto que a la fecha del
ha excluido la aplicación del régimen de
ciones del IGV aplicables a los provee- nacimiento de la obligación tributaria
retenciones del IGV a proveedores. Es
dores, sobre operaciones excluidas de la del IGV (25.11.13) ni el cliente ni el pro-
decir, sin importar cuál es la tasa mayor,
retención, establece que: “No se efectuará veedor tenían la condición de agente de
existe una suerte de prelación en la apli- la retención del IGV a que se refiere la pre- retención y percepción respectivamente.
cación del sistema de detracción frente al sente resolución, en las operaciones: (…)
de retención del IGV. Como se ha señalado antes, a pesar que
Realizadas con proveedores que tengan la
ambos han sido designados en una fecha
Bajo el entendido que el proveedor ha condición de Agentes de Percepción del IGV,
posterior al nacimiento de la obligación
recibido la cancelación de la totalidad de según lo establecido en las Resoluciones de
tributaria del IGV, tanto para el sistema
la factura (97 % a su cuenta corriente y Superintendencia Núms. 128-2002/SUNAT y
de retenciones como el de percepciones
3% acreditado mediante el comprobante 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
la condición de cada sujeto involucrado
de retención), no queda más que el mismo modificatorias”.
se deben advertir en el momento del
proveedor se efectúe la autodetracción, Cabe precisar que si bien la Resolución pago o del cobro, según corresponda.
situación que liberará de la multa en 100 % de Superintendencia N° 189-2004/ Bajo ese entendido, si el pago se efectúa
tanto a él como proveedor y al cliente Los SUNAT, sobre el régimen de percep- el 31.03.14, a dicha fecha ya vigente
Puenteros que omitió en realizar el depósito ciones del IGV aplicable a la venta de la condición de agente de retención y
de la detracción, en aplicación de la Reso- bienes, se encuentra derogada, la mis- percepción respectivamente, no se debe
lución de Superintendencia N° 375-2013/ ma fue reemplazada por la Resolución aplicar ni uno ni otro sistema.
SUNAT. No obstante, existe una afectación de Superintendencia N° 058-2006/
financiera al proveedor quien ha soporta- Debe tenerse en cuenta que la norma
SUNAT, formalizada a su vez por la Ley
do la retención del IGV indebida (3 %) y referida al nacimiento de la obligación
N° 29173 – Régimen de Percepciones
además se efectuó la autodetracción (4 %). tributaria del IGV desde el 01.03.14
del IGV. Siendo así, la exclusión aludida
(Resolución de Superintendencia N° 033-
En función de ello, el artículo único se encuentra vigente.
2014/SUNAT) es solo para la aplicación
de la Resolución de Superintendencia Por su parte, el inciso a) del artículo 11° de la tasa del 3 % de retención, criterio
N° 055-2003/SUNAT, dispone que; “(…) del Título II - Regímenes de Percepción no aplicado en el caso propuesto ya que
la deducción y devolución de las retenciones en la adquisición de bienes, relativo a las como se anotó, no se aplicará el referido
del IGV resulta de aplicación en los casos operaciones excluidas de la percepción, sistema.
en que se hubieran efectuado retenciones señala que: “No se efectuará la percepción
sin considerar la excepción de la obligación a que se refiere el presente capítulo en las
de retener o las operaciones excluidas de la operaciones: Respecto de las cuales se cum-
6. Nueva versión del PDT 626 -
retención establecidas en los artículos 3° y plan en forma concurrente los siguientes Agentes de Retención
5° de la citada Resolución, respectivamente, requisitos: A la fecha del cierre de la presente edi-
siempre que el monto retenido haya sido ción, Sunat no ha publicado la nueva
i. Se emita un comprobante de pago que
incluido en la declaración del Proveedor y versión del PDT 626, que le permita al
otorgue derecho a crédito fiscal.
el agente de retención hubiera efectuado el agente de retención discriminar la tasa
pago respectivo”. Es decir, aun en el caso ii. El cliente tenga la condición de agente que le corresponde a cada obligación
que, pese a la exclusión, se haya opera- de retención del IGV (…)”. pagada a partir del 1 de marzo de 2014,
do en una sola operación el sistema de Tal como se aprecia de las normas citadas, la misma que esperamos se ponga a
detracción y el régimen de retenciones en una operación en donde el proveedor disposición de los interesados con la
del IGV, la retención es perfectamente es agente de percepción y el cliente agen- debida antelación, a fin de realizar las
deducible, siempre que se cumpla con las te de retención, no se aplica ni uno ni otro pruebas necesarias y aplicar los criterios
condiciones señaladas en la norma citada. sistema. No obstante, la duda radica en si aquí expuestos.

I-20 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Gastos deducibles en el impuesto a la renta

1. Remuneraciones al directorio

Respuesta: procederemos primero a determinar la utilidad


Ficha Técnica a. Importe máximo deducible comercial, la cual se calcula de la siguiente
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*) manera:
Conforme a lo establecido en el inciso m) del
Título : Gastos deducibles en el impuesto a la renta artículo 37º del TUO de la LIR, son deducibles las
remuneraciones que se les otorgue a los directo- Utilidad contable S/.1’050,500.00 +
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda res de las sociedades anónimas en la parte que Dietas al directorio 75,000.00
Quincena de Marzo 2014 en conjunto no exceda del seis por ciento (6 %) Utilidad comercial S/.1’125,500.00
de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.
Complementando lo expuesto anteriormen- c. Cálculo del importe deducible y no
Consulta te es necesario indicar que conforme a lo deducible
La empresa Inversiones Tushi S.A. ha con- establecido en la resolución que constituye Una vez ya calculada la utilidad comercial,
tabilizado como gasto el importe de las observancia obligatoria del Tribunal Fiscal procederemos a calcular el límite del importe
remuneraciones al directorio por las sesiones N° 07719-4-2005 (publicada 14.01.06) se es- deducible conforme a lo establecido en el in-
realizadas en los meses de marzo, junio, se- tablece como criterio que el requisito del pago ciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
tiembre y diciembre del ejercicio 2013, según previsto en el inciso v) del propio artículo 37° a la Renta.
el siguiente detalle: no tomará en cuenta a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido Importe deducible = 6 % x S/.1'125,500
Sr. Carlos Delgado Rodríguez S/.30,000.00
artículo que constituyan para su perceptor Importe deducible = S/.67,530.00
Sr. Dietrich Tello Cabrejo 20,000.00 rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. Importe no deducible:
Sr. Raúl Castro Tudela 25,000.00 En virtud a dicho criterio, se debe concluir que Dietas al directorio S/.75,000.00-
Total remuneración S/.75,000.00 la remuneración al Directorio no se encuentra Límite deducible 67,530.00
supeditada al cumplimiento de la condición Exceso no deducible S/.7,470.00
Además, la utilidad contable del ejercicio establecida en el inciso v) del artículo 37° de la
2013 asciende a S/.1’050,500.00. Se tiene LIR. En tal sentido, el importe que no exceda el
conocimiento que la empresa, a la fecha de De lo expuesto anteriormente, podemos ob-
límite será deducible aun cuando no se cumpla
vencimiento de la Declaración Jurada Anual servar que el importe registrado como gasto
con cancelar al director la retribución pactada
del IR, aún no ha cumplido con efectuar el por remuneración al directorio excede el límite
ni el pago al fisco del tributo correspondiente
pago de la retribución al directorio. máximo establecido; en tal sentido, la suma
a dicha renta.
Al respecto, la empresa nos ha pedido deter- ascendente a S/.7,470.00, al ser el exceso no
minar el importe deducible y el importe no b. Determinación de la utilidad comercial deducible a efectos del impuesto deberá ser
deducible tributariamente. Antes de determinar el importe deducible a adicionada tributariamente vía Declaración
efectos del IR tercera categoría de la empresa, Jurada Anual del IR.

2. Gastos financieros

integrará al gasto por intereses no provenientes


Consulta En función de los datos brindados, nos con- de endeudamientos con partes vinculadas a fin
sultan hallar la determinación del importe de
La empresa El Sol Friolero S.A. ha contraído una de aplicar el límite general.
los intereses que resulten deducibles.
deuda ascendente a S/.1,600,500 con la empresa a. Regla específica aplicable a endeuda-
Timba Perú S.A.C. con la cual tiene vinculación Respuesta: mientos con partes vinculadas
económica al ser su accionista mayoritario.
De conformidad con el inciso a) del artículo 37º
Asimismo, se tiene la siguiente información
relacionada con el ejercicio 2013: los intereses provenientes de endeudamientos
de contribuyentes con partes vinculadas son MME: Patrimonio neto ejercicio anterior x 3
– Periodo del endeudamiento: Julio 2013 deducibles en la parte que dicho endeuda-
– Intereses devengados en dicho ejercicio: miento no exceda del resultado de aplicar un Monto máximo de endeudamiento (MME)
S/.72,500.50 coeficiente equivalente a 3 veces sobre el pa- MME: S/.500,000.00 x 3
– Patrimonio neto del ejercicio anterior trimonio neto al cierre del ejercicio o anterior,
(2012): S/.500,000.00 según lo dispuesto en el inciso a) del artículo MME: S/.1,500,000.00
– Intereses devengados por otras deudas: 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Excedente del nivel máximo de endeudamien-
S/.48,500.00 El reparo estará en función con los intereses to (ENME)
– Intereses por depósitos bancarios: que resulten del importe del endeudamiento
S/.35,450.00 que exceda dicho límite y que obviamente ENME: MTE – MEMP
1
haya afectado a resultados.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales El importe de los intereses devengados que re- ENME: 1’600,500 – 1’500,000
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
sulten del endeudamiento máximo aceptable se ENME: 100,500

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-21


I Nos preguntan y contestamos
b. Intereses deducibles ID: S/.67,947.98 – Intereses resultantes del monto máximo de
De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SUNAT/ Intereses relacionados con el excedente del endeudamiento permitido S/.67,947.98
K0000, cuando el endeudamiento con partes Monto Máximo de Endeudamiento (ENME) – Intereses por otras deudas S/.48,500.00
vinculadas excede de tres veces el patrimonio correspondiente al ejercicio 2013 Total gastos por intereses financieros:
neto del ejercicio anterior, los intereses dedu- – Excedente de endeudamiento S/.100,500 S/.116,447.98
cibles se calcularán de la siguiente manera:
– Intereses resultantes de dicho excedente Por otro lado, en virtud al literal a) del artículo
ID: MME x MTI (72,500.50 – 67,947.98) 37° del TUO de la LIR, resultarán deducibles
MTE S/.4,552.52* los intereses devengados en el periodo que
excedan a los intereses exonerados o inafectos
ID : Intereses Deducibles * Los intereses que resultan del exceso de endeuda-
percibidos por la empresa.
miento constituyen un gasto reparable que deberá
MME : Monto Máximo de Endeudamiento ser adicionado en la Declaración Anual del IR, cons- Al respecto, en función de los datos señalados
(con sujetos o empresas vinculadas) tituyendo así una diferencia de carácter permanente. en el enunciado, se sabe que la empresa ha
MTI : Monto Total de Intereses generados c. Importe del gasto por intereses reconocido ingresos por intereses bancarios.
(por endeudamiento con sujetos o Sobre el particular, debe tenerse en cuenta
empresas vinculadas) Asimismo, se deberá determinar el importe
global del gasto por intereses, para lo cual se que a partir del ejercicio 2010 se consideran
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con deberá sumar los intereses deducibles prove- ingresos gravados los intereses ganados por
sujetos o empresas vinculadas) nientes del endeudamiento con la empresa depósitos bancarios.
ID: S/.1’500,000.00 x 72,500.50
vinculada con el importe de los intereses por En tal sentido el importe deducible de los
1’600,500.00
otras deudas. gastos por intereses financieros asciende a
S/.116,447.98.

3. Gastos Recreativos

Respuesta: No obstante, solo resultarán deducibles en


Consulta tanto se otorgue a trabajadores dependientes,
De conformidad con lo establecido en el inciso
ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la es decir, en los cuales exista una relación de
La empresa Kit Kat S.A.C. nos consultó si son subordinación. Por ende, no resultaría de-
deducibles los gastos recreativos otorgados a Renta, los aguinaldos y gastos recreativos son
deducibles en la parte en que no exceda del ducible si bajo dicho título se entregan a los
las personas con las cuales no existe un vínculo
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio con trabajadores independientes.
laboral.
un límite de 40 UIT.

4. Gastos por premios

De lo anteriormente señalado, se deberá - Respecto a la segunda condición, el gasto


Consulta analizar si en el caso concreto se cumplen las debe estar acorde al principio de razona-
condiciones señaladas en el artículo 37º, inciso bilidad establecido también en el artículo
La empresa Fortuna S.A.C., dedicada a la venta de u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Este
electrodomésticos, decide sortear un auto 0 Km, de la deducción del gasto. principio se basa en que debe existir una
con fines promocionales, para aquellas personas relación razonable entre el monto del gasto
que adquieran sus productos hasta octubre del - Respecto a la primera condición, esto
es, que el sorteo debe tener por objeto efectuado y su finalidad, el mismo que
2013. En tal sentido, nos preguntan si se puede
deducir el gasto a efectos del IR. la promoción de ventas, productos o debe estar destinado a producir y mantener
marcas de la empresa, tenemos que en- la fuente productora de renta.
tender que la finalidad del sorteo deba - Respecto a la tercera condición, debemos
Respuesta: ser promocionar los electrodomésticos mencionar que es necesario que el sorteo se
De conformidad con el inciso u) del artículo u objetos que comercialice la empresa efectué ante un notario público. Este requi-
37º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala Fortuna S.A.C. sito no es sustancial para la realización del
que son considerados gastos deducibles a En este punto, es necesario hacer referen- sorteo; sin embargo, sí para que el gasto
efectos de establecer la renta neta de tercera cia al principio de causalidad, ya que para pueda deducirse y no se presenten futuras
categoría, los gastos por premios, en dinero o que un gasto sea considerado deducible, contingencias.
especie, que realicen los contribuyentes con el deben ser necesarios para producir y Por último, habrá que ceñirse a lo establecido
fin de promocionar o colocar en el mercado mantener la fuente, en tanto la deducción en el Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, re-
sus productos o servicios, siempre que dichos no esté expresamente prohibida, según lo glamento de promociones comerciales y rifas
premios se ofrezcan con carácter general a los establece el artículo 37° del TUO de la con fines sociales.
consumidores reales, el sorteo de los mismos Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debe En conclusión, para que la empresa Fortuna
se efectúe ante notario público y se cumpla con existir una relación causal entre el gasto y S.A.C. pueda deducir su gasto, deberá cumplir
las normas legales vigentes sobre la materia. la fuente. las condiciones antes señaladas.

5. Gastos por remuneraciones al directorio

inciso m) del artículo 37º dela Ley de Renta,


Consulta deducir como gasto el 6 % de remuneración dado que dicho artículo es expreso y única-
a directorio? mente se refiere a directores en ejercicio de
En la empresa Little Music S.A.C. han optado sus funciones.
por no contar con directorio. Respecto a las Respuesta:
En tal sentido, no deberá tomarse en cuenta el
deducciones del IR, nos consultan: ¿es correcto Si la empresa no cuenta con directorio, no referido inciso m) para la deducción del gasto
es correcta la aplicación de la deducción del para la declaración anual del IR.

I-22 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


I Área Tributaria

Facilidades de inscripción en el Registro para el


control de bienes fiscalizados para los usuarios

Comentario a la Norma
comprendidos en el proceso de formalización de
la actividad minera informal
Ficha Técnica para que el sujeto de formalización pueda dispuso la entrada en vigencia para las
cumplir con la legislación vigente. A con- provincias de Tambopata, Tahuamanu y el
Autora : Nora Zúñiga Rodríguez tinuación, pasamos a desarrollar ciertos Manu del departamento de Madre de
Título : Facilidades de inscripción en el Registro puntos relevantes de la Resolución de Dios, provincias que tienen como plazo
para el control de bienes fiscalizados para Superintendencia N° 057-2014/Sunat: máximo hasta el 30 de marzo de 2014
los usuarios comprendidos en el proceso para inscribirse en el registro para el con-
de formalización de la actividad minera a) ¿Cuál es el ámbito de aplicación de trol de bienes fiscalizados conforme a lo
informal la Resolución de Superintendencia previsto el artículo 1º del Decreto Supremo
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda N° 057-2014/Sunat? N°057-2014-EF, publicado el 14 de mar-
Quincena de Marzo 2014
Conforme al artículo 2º de la citada zo de 2014, en virtud del cual se amplía
resolución se tiene por finalidad facilitar a quince (15) días calendario adicionales,
el procedimiento de inscripción en el siendo ampliado anteriormente por el
1. Introducción registro a aquellos usuarios que tengan artículo 1º del Decreto Supremo Nº 021-
En esta oportunidad vamos a comentar dicha calidad únicamente por adquirir 2014-EF, y este último dispuso la amplia-
los alcances de la Resolución de Superin- y utilizar Gasolinas, Gasoholes, Diesel y ción del plazo contemplado en la Única
tendencia N° 057-2014/Sunat que brin- sus mezclas con Biodiesel, en el equipo Disposición Complementaria Transitoria
da facilidades de inscripción en el Registro y maquinaria para la actividad minera del Decreto Supremo Nº 015-2013-IN.  
para el control de los bienes fiscalizados informal de la pequeña minería y de
para aquellos los usuarios comprendidos la minería artesanal en proceso de b) ¿Cuáles son los requisitos y con-
en el proceso de formalización de la formalización a que se refiere el Decreto diciones para la inscripción en el
actividad minera informal en las áreas Legislativo Nº 1105, desarrollada en registro?
ubicadas en zonas geográficas de elabo- las zonas geográficas en las que se ha Para la inscripción en el registro, el usuario
ración de drogas ilícitas en las que se ha implementado el régimen especial en proceso de formalización deberá:
implementado un Régimen especial para para el control de bienes fiscalizados a
que se refiere el artículo 34° del Decreto 1. Cumplir los controles mínimos de se-
el control de bienes fiscalizados.
Legislativo N° 1126. guridad sobre los bienes fiscalizados.
Debemos de precisar que la citada resolu- 2. Los usuarios, sus directores, repre-
ción está dirigida para aquellas personas Actualmente, las zonas geográficas donde sentantes legales y responsables del
naturales, personas jurídicas o un grupo se ha implementado el régimen especial, manejo de los bienes fiscalizados no
de personas organizadas para ejercer di- son las comprendidas en el artículo 1° tengan o no hayan tenido condena
cha actividad comprendidas en el literal del Decreto Supremo Nº 021-2008-DE- firme por tráfico ilícito de drogas o
b) del artículo 2º del Decreto Legislativo SG (actualmente vigente), y en el Decreto delitos conexos.
Nº 1105, Ley que establece disposiciones Supremo Nº 009-2013-IN vigente a partir
para el proceso de formalización de las del 27 de agosto de 2013, en virtud del Además cumplir con los siguientes re-
actividades de pequeña minería y minería cual se establecen las zonas geográficas quisitos:
artesanal. sujetas al Régimen Especial a que se refiere a) No haber adquirido la condición de
el artículo 34° del D. Legislativo Nº 1126. no habido de acuerdo a las normas
“b) Minería Informal.- Actividad minera Posteriormente se modificó la vigencia tributarias vigentes.
que es realizada usando equipo y de las zonas geográficas de régimen es-
b) Contar con código de usuario y clave
maquinaria que no corresponde a las pecial mediante el Decreto Supremo
características de la actividad minera Sol.
N° 013-2013-IN vigente a partir del 27
que desarrolla (Pequeño Productor c) Presentar la solicitud de inscripción
Minero o Productor Minero Artesanal)
de agosto de 2013, limitando su compren-
sión para las provincias de Huamanga, incluyendo la información señalada
o sin cumplir con las exigencias de las
normas de carácter administrativo, Huanta y La Mar del departamento de en el artículo 5º, y adjuntando la do-
técnico, social y medioambiental que Ayacucho, la provincia de La Convención cumentación prevista en el artículo 4º
rigen dichas actividades, en zonas no del departamento del Cusco, la provincia de la Resolución de Superintendencia
prohibidas para la actividad minera y por de Satipo del departamento de Junín, la Nº 057-2014-Sunat.
persona, natural o jurídica, o grupo de
personas organizadas para ejercer dicha provincia de Tayacaja del departamento
de Huancavelica, y las provincias de c) ¿Qué información se deberá in-
actividad que hayan iniciado un proceso
de formalización conforme se establece Huacaybamba, Huamalies, Huánuco, gresar para la inscripción en el
en el presente dispositivo”. Leoncio Prado, Marañón, Puerto Inca y registro?
Pachitea del departamento de Huánuco, El usuario en proceso de formalización
Asimismo, los sujetos de formalización las obligaciones señaladas en dichas zonas deberá generar la solicitud de inscripción,
a que nos referimos son aquellos que se con régimen especial son exigibles desde para cuyo efecto ingresará a Sunat Virtual
encuentran inmersos en el proceso de el 27.08.13, para las demás mediante y con su código de usuario y clave SOL ac-
formalización de la actividad minera de Decreto Supremo del Ministerio del ceder a Sunat Operaciones en Línea, ubicar
pequeña minería y minería artesanal, en Interior se señalará su aplicación gra- la solicitud de inscripción, (Formulario
virtud del cual se establecen y administran dual. Finalmente, con la publicación del Q- 101) e incluir en ella la información
los requisitos, plazos y procedimientos Decreto Supremo N° 015-2013-IN, se señalada en el artículo 5º de la Resolución

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-23


I Comentario a la Norma
de Superintendencia Nº 057-2014-Sunat, medio mensual y anual de los bienes expiración de su vigencia. La Sunat contará
imprimirla y presentarla, debidamente fiscalizados antes mencionados. Si la con sesenta (60) días hábiles para la tra-
firmada por el usuario en proceso de maquinaria no fuera de propiedad del mitación de la renovación, dicha solicitud
formalización o su representante legal acre- usuario en proceso de formalización de renovación deberá ser presentada en
ditado en el RUC, en los lugares señalados se deberá presentar fotocopia del el formulario que se apruebe para tal fin.
en el literal c) del numeral 5.2 del artículo documento que acredite la cesión en
Asimismo, para solicitar la renovación de
5º de la Resolución de Superintendencia forma gratuita u onerosa.
la inscripción en el registro, el usuario en
Nº 1 73-2013-SUNAT. proceso de formalización deberá seguir el
d) ¿Cómo se realiza la presentación
Asimismo, deberá adjuntar la siguiente de la solicitud de inscripción? procedimiento y presentar la documen-
documentación: tación establecida en los artículos 3º y
La presentación de la solicitud de inscrip- 4º de la Resolución de Superintendencia
1. Declaración jurada del usuario, di- ción en el registro y de la documentación Nº 057-2014-Sunat, con excepción de
rectores o representantes legales de se realiza de manera personal por el la copia certificada de la declaración de
no tener antecedentes penales ni usuario o su representante legal. compromiso presentada de acuerdo a lo
judiciales, por delito de tráfico ilícito
Si la presentación de la solicitud de establecido en el artículo 5º del Decreto
de drogas o delitos conexos.
inscripción es efectuada por un tercero, Legislativo Nº 1105, en el artículo único
Los usuarios en proceso de formaliza- este deberá cumplir con lo dispuesto en de la Ley Nº 29910 y en el artículo 4º
ción, directores y representantes legales el literal b) del numeral 5.2 del artículo del Decreto Supremo Nº 006-2012-EM.
extranjeros, que no residan en el país, 5º de la Resolución de Superintendencia Adicionalmente, deberá presentar la copia
deberán presentar una declaración Nº 173-2013-SUNAT. certificada de la autorización de inicio/rei-
jurada en la que señalen que no tienen nicio de actividades de exploración, explo-
antecedentes penales ni judiciales en su e) ¿Cuál es el plazo de vigencia de la tación y/o beneficio de minerales emitida
país de residencia y en el que se com- solicitud de inscripción generada? por el sector competente. Finalmente, no
prometen a presentar, en cuanto lo ob- se podrá presentar la solicitud de renova-
tengan, el documento que en su país de La solicitud de inscripción en el registro
generada de acuerdo a lo señalado en el ción si la inscripción en el registro se en-
residencia haga las veces del certificado cuentra en suspensión según lo establecido
de antecedentes penales y certificado numeral 4.1 tendrá una vigencia de sesenta
(60) días calendario computados desde la en el artículo 10º del Decreto Legislativo
de antecedentes judiciales, emitido con N° 1126 y los artículos 21º, 23º y 24º
una antigüedad no mayor a los treinta fecha de su generación. Los usuarios en
proceso de formalización podrán anular de su Reglamento, D.S. Nº 044-2013-EF.
(30) días calendario, debidamente
apostillado según lo establecido por el la solicitud generada y generar una nueva
h) ¿En qué supuestos será aplicable
Convenio de la Apostilla o Convenio antes de su presentación. En caso la solici-
la Resolución de Superintendencia
de la Haya del 5 de octubre de 1961, tud de inscripción en el registro ya hubiera
Nº 173-2013-Sunat?
cuando corresponda, o legalizado por sido presentada, dichos usuarios no podrán
generar una nueva solicitud hasta que se La Resolución de Superintendencia
el Ministerio de Relaciones Exteriores
resuelva la originalmente presentada. N° 173-2013/Sunat, es de aplicación en
de Perú.
todo lo que no se oponga a lo dispuesto
2. Fotocopia simple del documento de en la presente resolución.
f) ¿Qué información deberá incluir
identidad: Documento Nacional de
en la solicitud de inscripción en el
Identidad (DNI), carné de extranjería i) ¿Qué registros estará obligado a
registro?
o documento donde conste la visa o presentar los usuarios en proceso
calidad migratoria que permita reali- El usuario en proceso de formalización de formalización?
zar actividad comercial en el Perú. deberá incluir en la solicitud de inscrip-
ción, la información según corresponda: Los usuarios en proceso de formalización
Los directores y representantes le- se encuentran exceptuados de presen-
gales extranjeros, que no residan en 1. Del rubro 1: Datos del solicitante tar el inventario inicial y la información
el país, deberán presentar fotocopia 2. Del rubro 2: Actividades que realizará a que se refieren los artículos 3º (In-
simple de su documento de identi- con insumos químicos, productos y ventario inicial) y 8º (Registro diario
dad debidamente apostillado según Subproductos o derivados fiscalizados. de operaciones) de la Resolución de
lo establecido por el Convenio de la Superintendencia Nº 255-2013-SUNAT,
Apostilla o Convenio de la Haya del 3. Del rubro Relación de estableci-
mientos: donde realizará actividades respectivamente.
5 de octubre de 1961, cuando corres-
ponda, o legalizado por el Ministerio con insumos químicos, productos y
subproductos o derivados fiscalizados, 2. Reflexión final
de Relaciones Exteriores de Perú.
con excepción de aquella referida al Podemos señalar que con este último
3. Copia certificada de la declaración de documento de funcionamiento. dispositivo no se está regulando otro
compromiso presentada de acuerdo procedimiento de inscripción en el
a lo establecido en el artículo 5º del 4. Del rubro 5: Requerimientos de insu-
mos químicos, productos y subpro- registro de bienes fiscalizados, de los 2
Decreto Legislativo Nº 1105, en el procedimientos con los que se cuentan
artículo único de la Ley Nº 29910 y ductos o derivados fiscalizados con
excepción del numeral 5.2 Coeficiente en la actualidad: el procedimiento gene-
en el artículo 4º del Decreto Supremo ral y el procedimiento especial (régimen
Nº 006-2012-EM y normas modifica- insumo producto.
simplificado) para aquellos usuarios que
torias, presentada dentro de los plazos Para tal efecto, deberá tenerse en cuenta de manera exclusiva adquieren combus-
que establecen las referidas normas. los catálogos que se encuentran a dispo- tible en zonas de régimen especial para
4. Declaración jurada en la que se indi- sición del usuario en Sunat Virtual. el funcionamiento de sus unidades de
que el equipo o maquinaria en los que transporte, toda vez que la Resolución
se utilice la gasolina, gasohol, diesel y g) ¿Cómo se efectúa la renovación de de Superintendencia N° 057-2014/Sunat
sus mezclas con biodiesel y que dicho la inscripción en el registro? contempla determinados supuestos para
equipo o maquinaria no se encuen- El usuario en proceso de formalización de- la incorporación, renovación y perma-
tran dentro de las prohibiciones del berá presentar la solicitud de renovación en nencia los usuarios en proceso de forma-
artículo 5º del Decreto Legislativo el registro con una anticipación no mayor lización de actividad minera de pequeña
Nº 1100, así como el consumo pro- a noventa (90) días hábiles antes de la minería y minería artesanal.

I-24 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día

Jurisprudencia al Día
Infracciones tributarias y sanciones

numerales 99.1 y 99.2 del artículo 99° de la Ley N° 27809 y lo señalado


Numeral 1) del artículo 174° por el Tribunal Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros
La configuración de infracción tipificada por el numeral 1) del Públicos - SUNARP, en la Resolución N° 216-2010-SUNARP-TR-L.
artículo 174° se sustenta con el acta probatoria levantada por el
fedatario fiscalizador y no como resultado de un procedimiento
de fiscalización. Numeral 5) del artículo 177°
Diferencia entre los numerales 1) y 5) del art 177°.
RTF N° 21450-2-2012 (17.12.12)
Se revoca la apelada al considerarse que la Administración no ha acreditado RTF N° 1933-1-2012 (21.12.12)
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, la resolución de multa emitida por la comisión de la infracción tipificada por
toda vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria deja el numeral 5) del artículo 177° del Código Tributario, al considerarse que en
constancia de la comisión de dicha infracción, lo cual no ha sucedido en el reiteradas resoluciones de este Tribunal, se ha señalado que esta infracción está
presente caso. De autos se aprecia que la Administración sustenta la configu- referida a información o documentación que los contribuyentes se encuentren
ración de la infracción como resultado de un procedimiento de fiscalización obligados a preparar ante una solicitud de información de la Administración,
y no mediante el levantamiento de un acta probatoria. supuesto distinto al previsto por el numeral 1) del mismo artículo, relativo al
incumplimiento en la exhibición de libros, registros y otros documentos que
los contribuyentes se encuentran obligados a llevar o mantener en virtud
Negativa del recurrente a cerrar el local. Sustitución de cierre de normas expresas. Se señala, que dado que se solicitó a la recurrente que
por multa. presentara la documentación que sustente que los servicios del personal son
prestados de manera independiente, tales como contratos, solicitud del ser-
RTF N° 19352-10-2012 (21.11.12) vicio, presupuesto o cotización, avance del servicio, supervisión del servicio,
informe y entrega del servicio, conformidad del servicio, los cuales no califican
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada como información o documentación que aquella debía preparar o elaborar,
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre sino que debía llevar o mantener por lo que la omisión de presentarlos no es
temporal de establecimiento, por haberse incurrido en la infracción tipificada una conducta que origine la comisión de la referida infracción.
por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario. Se indica que la
fedataria de la Administración dejó constancia de que se apersonó al estable-
cimiento del recurrente a fin de ejecutar la sanción de cierre, sin embargo, el Numeral 7) del artículo 177°
recurrente manifestó su negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposi-
bilidad material de ejecutar dicha sanción la Administración la sustituyó por
En caso la Administración requiera la presencia del representante
la multa objeto de impugnación de conformidad con el inciso a) del artículo legal de las personas jurídicas, debe consignarse claramente
183° del Código Tributario. que la esquela está dirigida a la persona natural en calidad de
representante. Asimismo, dicho documento debe notificarse en
el domicilio fiscal del representante.
Numeral 5) del artículo 174°
Guías de remisión que consignan certificado de habilitación RTF N° 11852-10-2012 (18.07.12)
vehicular a nombre de terceras personas. Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
la resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el
RTF N° 20959-10-2012 (13.12.12) numeral 7) del artículo 177° del Código Tributario y se deja sin efecto dicho
valor. Se indica que mediante esquelas la Administración solicitó al recurrente
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada para que, en calidad de representante legal de una empresa, se apersone a sus
contra una resolución de multa, girada por la comisión de la infracción oficinas a efectos de que presente diversa documentación de dicha empresa. Al
tipificada por el numeral 5) del artículo 174° del Código Tributario. Se respecto, es preciso anotar que en caso la Administración requiera la presencia
indica que la guía de remisión que sustentaba el transporte de los bienes del representante legal de las personas jurídicas debe consignarse claramente
no cumplió con los requisitos y características para ser considerada como que la esquela está dirigida a la persona natural en calidad de representante,
tal en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar siendo que debe notificarse el documento en el domicilio fiscal del representante.
un número de certificado de habilitación vehicular emitido a nombre del
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento
Nacional de Administración de Transporte, el citado certificado debía ser Numeral 24) del artículo 177°
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de En el acta probatoria debe dejarse constancia expresa de los
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisión de la infracción.
documentos que omitió exhibir la recurrente.

Numeral 1) del artículo 176° RTF N° 13733-1-2012 (17.08.12)


Con la extinción de su patrimonio, la declaración judicial de la Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la
quiebra y la inscripción de tales actos en el registro correspondiente resolución de intendencia que dispuso el cierre temporal de establecimiento por
se pone fin a la persona jurídica, esto es, a la calidad de sujeto haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 24) del artículo 177°
pasible de atribución de derechos y obligaciones. del Código Tributario. Se indica que según el acta probatoria que sustenta la
sanción de cierre, el fedatario de la Administración intervino el establecimiento
RTF N° 10700-9-2012 (04.07.12) de la recurrente y dejó constancia de que aquella incurrió en la infracción con-
sistente en “No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
una resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT
el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, al haberse extinguido así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago”.
el patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en No obstante, de la revisión de la mencionada acta probatoria, se observa que
el registro correspondiente, con lo que se puso fin a la persona jurídica, esto solamente se consignó la infracción cometida, sin dejarse expresa constancia
es, a la calidad de sujeto pasible de atribución de derechos y obligaciones de cuál o cuáles eran los documentos que se omitieron exhibir, por lo que no
de conformidad con el numeral 6) del artículo 27° del Código Tributario, los se encuentra acreditada la comisión de la infracción.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado harina, grañones y sémola), precocidos o
o laminado, estirado o soplado, flotado, preparados de otro modo, no expresados ni
desbastado o pulido; incluso curvado, comprendidos en otra parte y productos de
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
seguridad constituido por vidrio templado o nacionales:
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
espejos retrovisores. y mejoradores para la preparación de panes,
15 Productos laminados planos; alambrón; complementos y suplementos alimenticios. (**)
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; 28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
accesorios de tuberías, cables, trenzas, nacionales:
eslingas y artículos similares, de fundición, 2402.10.00.00/2403.99.00.00.
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas 29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(chinches), grapas y artículos similares, de Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza 2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre; 30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artículos similares, de fundición, 31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y artículos similares para fregar, lustrar o de cosmética. (**) nacionales:
usos análogos, de hierro o acero; artículos de 3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
higiene o tocador, y sus partes, de fundición, 33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
hierro o acero y las demás manufacturas de nacionales:
fundición, hierro o acero.(*) 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos similares; mármol, travertinos, plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
demás piedras; pizarra natural trabajada suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento, bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormigón o piedra artificial, incluso inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
armadas.(*) para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
o de tierras silíceas análogas) y productos canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
refractarios así como ladrillos de construcción, artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
bovedillas, cubrevigas y artículos similares; artículos de higiene o tocador; artículos
tejas, elementos de chimenea, conductos de para la construcción y demás manufacturas
humo, ornamentos arquitectónicos y demás de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos para construcción; tubos, canalones materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubería; aparatos y artículos 35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos químicos o demás usos técnicos; caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cántaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado; neumáticos
transporte o envasado; fregaderos (piletas nuevos, recauchutados o usados, de
para lavar), lavabos, pedestales de lavado, caucho; bandajes, bandas de rodadura
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
fijos similares para usos sanitarios). (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o demás parte de plantas, incluidos neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*) endurecido; prendas de vestir, guantes,
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero; artículos de
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales: talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(**) 0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales: tripa. (**)
(**) 0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales: 39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
23 Preparaciones de carne, pescado o de 4816.20.00.00/4818.90.00.00,
crustáceos, moluscos o demás invertebrados 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuáticos que comprenden incluso los 4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos, 40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**) partes de estos artículos.(**) nacionales:
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales: 41 Herramientas y útiles, artículos de
gomas de mascar. (**) 1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
alimenticias que contengan cacao. (**) nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014


Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones


Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%


2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA
ENERO-2014 Industrias
FEBRERO-2014 Tex MARZO-2014
S.A. DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 Estado de2.82
2.796 Situación2.822
Financiera2.799 al 30 de junio
2.801 de 2012
01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.794 2.796 2.82 (Expresado
2.822 en nuevos2.799 soles)2.801 02 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 03 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
ACTIVO S/. 04 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804
05 2.805 Efectivo
2.807 y equivalentes
2.823 de efectivo
2.824 2.8 2.801 344,400
05 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
06 2.805 Cuentas,
2.807 por cobrar
2.824 comerciales
2.825 - Terceros
2.798 2.798 152,000
06 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
07 2.805 Mercaderías
2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 07
117,000 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
08 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
Inmueb., maq. y equipo 160,000
09 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803
10 2.801 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.82 y agotamiento
2.822 acum.
2.802 2.803 -45,000
10 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.957
11 2.797 Total
2.799activo 2.818 2.819 2.803 2.805 728,400
11 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
12 2.797 PASIVO S/.
2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 12 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
13 2.797 Tributos,
2.799 contraprest.
2.815 y aportes
2.816 por pagar
2.805 2.807 10,000
13 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
14 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 14 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
15 2.799
Remun.
2.801
y partic.
2.812
por pagar
2.815 2.802 2.803
23,000
15 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.803 Cuentas
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros
2.802 2.803 320,000
16 3.702 3.917 3.797 3.916 3.787 3.99
17 2.808 Cuentas
2.809 por pagar
2.812 diversas - Terceros 2.802
2.815 2.803 50,500
17 3.784 3.927 3.797 3.916 3.787 3.99
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.802 2.803 2.806 2.807 403,500
18 3.793 3.852 3.67 3.939 3.87 3.978
19 2.806 2.807 2.806 2.807 2.808 2.809 19 3.793 3.852 3.78 3.974 3.865 3.999
20 2.806 PATRIMONIO S/.
2.807 2.807 2.809 2.813 2.814 20 3.793 3.852 3.765 4.055 3.833 3.959
21 2.807 Capital
2.810 2.808 2.809 2.811 2.813 253,000
21 3.694 4.009 3.67 3.934 3.758 3.993
22 2.808 2.809 2.806 2.808 2.809 2.812 22 3.642 3.910 3.777 3.934 3.779 3.981
Reservas 12,000
23 2.806 2.808 2.806 2.808 2.809 2.812 23 3.741 3.931 3.777 3.934 3.779 3.981
24 2.808 Resultados
2.810 acumulados
2.806 2.808 2.809 2.812 -35,600
24 3.682 3.909 3.777 3.934 3.779 3.981
25 2.818 Resultado
2.820 del 2.805
período 2.808 2.808 2.81 95,500
25 3.823 3.905 3.837 3.918 3.767 4.029
26 2.818 Total patrimonio
2.820 2.806 2.808 2.811 2.812 324,900
26 3.823 3.905 3.792 3.904 3.822 3.94
27 2.818 2.820 2.808 2.81 2.811 2.812 27 3.823 3.905 3.816 3.974 3.796 3.943
28 2.821 Total
2.822pasivo y patrimonio
2.802 2.804 2.81 2.811 728,400
28 3.813 3.952 3.721 3.921 3.812 4.044
29 2.822 2.823 2.799 2.801 2.809 2.811 29 3.711 3.930 3.828 3.892 3.726 4.018
30 2.823 2.824 2.809 2.811 30 3.687 3.939 3.726 4.018
31 2.818 2.819 2.809 2.811 31 3.742 3.906 3.726 4.018
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014 ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.801 01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 02 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804 03 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.801 04 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
05 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.798 05 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
06 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 06 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
07 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 07 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
08 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.803 09 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.957
10 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.805 10 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
11 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 11 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
12 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.807 12 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
13 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 13 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
14 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.803 14 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
15 2.803 2.805 2.812 2.815 2.802 2.803 15 3.702 3.917 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.808 2.809 2.812 2.815 2.802 2.803 16 3.784 3.927 3.797 3.916 3.787 3.99
17 2.806 2.807 2.802 2.803 2.806 2.807 17 3.793 3.852 3.67 3.939 3.87 3.978
18 2.806 2.807 2.806 2.807 2.808 2.809 18 3.793 3.852 3.78 3.974 3.865 3.999
19 2.806 2.807 2.807 2.809 2.813 2.814 19 3.793 3.852 3.765 4.055 3.833 3.959
20 2.807 2.810 2.808 2.809 2.811 2.813 20 3.694 4.009 3.67 3.934 3.758 3.993
21 2.808 2.809 2.806 2.808 2.809 2.812 21 3.642 3.910 3.777 3.934 3.779 3.981
22 2.806 2.808 2.806 2.808 2.809 2.812 22 3.741 3.931 3.777 3.934 3.779 3.981
23 2.808 2.810 2.806 2.808 2.809 2.812 23 3.682 3.909 3.777 3.934 3.779 3.981
24 2.818 2.820 2.805 2.808 2.808 2.81 24 3.823 3.905 3.837 3.918 3.767 4.029
25 2.818 2.820 2.806 2.808 2.811 2.812 25 3.823 3.905 3.792 3.904 3.822 3.94
26 2.818 2.820 2.808 2.81 2.811 2.812 26 3.823 3.905 3.816 3.974 3.796 3.943
27 2.821 2.822 2.802 2.804 2.81 2.811 27 3.813 3.952 3.721 3.921 3.812 4.044
28 2.822 2.823 2.799 2.801 2.809 2.811 28 3.711 3.930 3.828 3.892 3.726 4.018
29 2.823 2.824 2.809 2.811 29 3.687 3.939 3.726 4.018
30 2.818 2.819 2.809 2.811 30 3.742 3.906 3.726 4.018
31 2.82 2.822 2.807 2.809 31 3.724 3.894 3.743 3.958
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014