I Área Tributaria I

Contenido
El fraccionamiento tributario ante la Sunat: ¿qué deudas se pueden acoger
Informe Tributario I-1
y cuáles no?
Implicancia tributaria de la distribución de utilidades I-7
Algunas consideraciones a tener en cuenta para la presentación de la
I-11
actualidad y Declaración Jurada del ITAN - 2014
aplicación práctica La facultad de la Administración Tributaria para declarar deudas tributarias
I-14
como de recuperación onerosa
Modificación de la tasa del régimen de retenciones I-17
Nos preguntan y
Gastos deducibles en el impuesto a la renta I-21
contestamos
Facilidades de inscripción en el Registro para el control de bienes fiscalizados
Comentario a la Norma para los usuarios comprendidos en el proceso de formalización de la actividad I-23
minera informal
JURISPRUDENCIA AL DÍA Infracciones tributarias y sanciones I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El fraccionamiento tributario ante la Sunat:

¿qué deudas se pueden acoger y cuáles no?

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica 2. El aplazamiento y/o fracciona- y/o fraccionamiento un interés que no
miento de deudas tributarias será inferior al ochenta por ciento (80 %)

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El fraccionamiento tributario ante la Sunat:
¿qué deudas se pueden acoger y cuáles no?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
El pago en partes o de manera fraccio-
nada representa en muchos casos una
alternativa para el cumplimiento de las
obligaciones en general, constituyendo
además un mecanismo que permite
honrar deudas y no perder la condi-
ción de sujeto de crédito en materia
comercial.
En materia tributaria, el fraccionamiento
cumple un rol parecido, toda vez que
el deudor tributario al acceder a este
tipo de pagos en partes, cumple con el
desembolso de dinero que no puede ser
cancelado en un solo momento, teniendo
la posibilidad de evitar alguna medida
cautelar, siempre que la deuda no se en-
cuentre en coactiva. Además de continuar
con el pago de sus demás obligaciones
tributarias.
Pero ¿se pueden fraccionar todo tipo de
deudas tributarias frente a la SUNAT? El
motivo del presente informe está orien-
tado a identificar qué tipo de deudas se
pueden fraccionar y cuáles no están per-
mitidas por el fisco. Es pertinente indicar
que el presente trabajo no tiene como
finalidad explicar el procedimiento que
debe seguir el deudor para poder obte-
ner el aplazamiento y/o fraccionamiento.
conforme lo indica el artículo
36° del Código Tributario
El texto del artículo 36º del Código Tri-
butario precisa que se puede conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carácter
general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración
Tributaria está facultada de conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos, siem-
pre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantías que aquella
establezca mediante resolución de super-
intendencia o norma de rango similar, y
con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén
suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administración
Tributaria. De ser el caso, la Adminis-
tración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente,
mediante decreto supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
La Administración Tributaria deberá apli-
car a la deuda materia de aplazamiento
Informes
ni mayor a la tasa de interés moratorio a
que se refiere el artículo 33º del Código
Tributario.
El incumplimiento de lo establecido en
las normas reglamentarias, dará lugar a
la ejecución de las medidas de cobranza
coactiva, por la totalidad de la amorti-
zación e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago. Para
dicho efecto, se considerará las causales
de pérdida previstas en la resolución de
superintendencia vigente al momento
de la determinación del incumplimiento. 
3. El reglamento de aplazamien-
to y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria
A través de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 199-2004/SUNAT, publicada
en el diario oficial El Peruano el 20.08.04
y vigente a partir del 01.09.04, la SUNAT
aprobó el Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tribu-
taria, el cual consta de nueve (9) títulos,
veintitrés (23) artículos y cinco (5) dispo-
siciones transitorias y finales.
Cabe indicar que dicha norma contiene las
reglas para poder acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento por parte de los deu-
dores tributarios frente a la SUNAT. Ello de-
termina que no es aplicable a otros tributos
que no son administrados por la SUNAT
como es el caso del impuesto predial, las
tasas que cobran los ministerios, las tasas
de los Registros Públicos, las licencias por
el uso del espectro electromagnético de las
ondas de radio, entre otros tributos.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Coincidimos con CHáVEZ GONZALES
cuando indica que “Este instrumen-
to regulado por el Reglamento de
Fraccionamiento y/o Aplazamien-
to, Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT permite a la em-
presa retrasar y fraccionar el pago de
un impuesto en un momento en que
no dispone de liquidez para atender
el pago, por lo que no debe percibirse
como un obstáculo al control de la
evasión y caída en el nivel de ingresos
tributarios porque no implica con-
donaciones de impuestos, multas o
intereses.  lo que puede emitirle un mandato de
El aplazamiento es siempre una opción
mejor, con un interés del 80 % de la tasa
de interés moratoria (80 % TIM) que
ser omiso al pago de tributos, quienes
están sujetos a un interés moratorio
para deudas tributarias en moneda na-
cional: 1.2 % mensual o 0.04 % diario,
y para  deudas tributarias en moneda
extranjera: 0.60 % mensual o 0.02 %
diarios; y a las acciones de cobranza
coactiva”1.
4. ¿Cuál es la deuda tributaria
que puede ser materia de
aplazamiento y/o fracciona-
miento?
De conformidad con lo dispuesto en
el artículo 2º del Reglamento de apla-
zamiento y fraccionamiento aprobado
por la Resolución de Superintendencia
Nº 199-2004/SUNAT, se indica de ma-
nera expresa las deudas que podrán
ser materia de aplazamiento y/o frac-
cionamiento, las cuales se detallan a
continuación.
4.1. Deuda tributaria administrada
por la sunat al igual que el fo-
navi
El literal a) del numeral 2.1 del artículo
2º del Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria
indica que podrá ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento la deuda
tributaria administrada por la SUNAT, así
como la Contribución al Fondo Nacional
de Vivienda (FONAVI).
De lo que se señala en el punto anterior
se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento es aquella que la SUNAT recauda
y administra, como es el caso del IR, el
IGV, el aporte a Essalud, entre otros.
En el mismo numeral se indica que
se puede fraccionar la contribución al
FONAVI, la cual constituyó hasta hace
algunos años atrás una contribución que
se descontaba a los trabajadores que se
1 CHáVEZ GONZALES, Marco. El fraccionamiento tributario.
Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.esan.edu.pe/conexion/actuali-
dad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/>.
I-2 Instituto Pacífico
encontraban en planilla, otorgándoles solo podría exigirle al deudor tributario
la posibilidad de participar en el sorteo los intereses respecto al pago a cuenta
de viviendas construidas por el Estado. no realizado, ello en cumplimiento de lo
Posteriormente, el Estado desnaturalizó dispuesto por el artículo 34º del Código
la finalidad por la que se creó dicha Tributario.
contribución otorgándole un uso distinto,
Por esta razón, si el contribuyente ha
hasta que se derogó.
cumplido con la presentación del PDT
Nº 621, pero no ha cumplido con can-
4.2. La deuda tributaria generada por
los tributos derogados celar el IR correspondiente al pago a
cuenta y todavía no ha presentado la
El literal b) del numeral 2.1 del artículo declaración anual de regularización, el
2º del Reglamento de aplazamiento y/o
fisco tiene todo el derecho de exigirle
fraccionamiento de la deuda tributaria el pago a cuenta no cancelado, por
indica que podrá ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento la deuda pago a través de la entrega de la orden
tributaria generada por los tributos de pago, la cual posteriormente puede
derogados. dar pie a la continuación de la cobranza
Cabe indicar que un tributo se considera por la vía coactiva con la notificación de
derogado cuando el mismo ya no tiene la resolución de ejecución coactiva. Si se
vigencia por expresa mención de la norma observa, como no se ha cumplido con
que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello la presentación de la declaración jurada
puede ser el Decreto Legislativo Nº 9182 anual del IR en el proceso de regulari-
que derogó el Impuesto Especial a las zación anual, no existe la posibilidad de
Ventas, el cual fuera creado por la Ley exigencia únicamente de los intereses
Nº 273503. sino de la deuda total del pago a cuenta
no cancelado.
En caso que un contribuyente decida
fraccionar dicho tributo aun cuando la Es por ello que el fisco no permite el
derogación se haya producido en años fraccionamiento de los pagos a cuenta
anteriores, el fisco le permite la posibili- sino únicamente de los intereses que
dad que puede solicitar el aplazamiento corresponden a los mismos, solo cuan-
y/o fraccionamiento del mismo. do la obligación principal ya ha sido
declarada.
4.3. Los intereses correspondientes a
Si bien la norma del Reglamento de apla-
los pagos a cuenta del IR o del
zamiento y/o fraccionamiento indica a
isc, una vez vencido el plazo para
los pagos a cuenta del IR y al ISC, en este
la regularización de la declaración
último tributo ya no existe la posibilidad
y pago del impuesto respectivo
de realizarlos ya que la forma de cance-
El literal c) del numeral 2.1 del artículo lar el ISC es idéntico al pago del IGV, los
2º del Reglamento de aplazamiento y/o cuales no contemplan la figura del pago
fraccionamiento de la deuda tributaria a cuenta.
indica que podrá ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento la deuda
4.4. En los casos que se hubieran
tributaria generada por los intereses
acumulado dos (2) o más cuotas
correspondientes a los pagos a cuenta
de beneficios aprobados
del IR o del ISC, una vez vencido el plazo
El literal d) del numeral 2.1 del artículo
para la regularización de la declaración y
2º del Reglamento de aplazamiento y/o
pago del impuesto respectivo.
fraccionamiento de la deuda tributaria
Cabe indicar que los pagos a cuenta del IR indica que podrá ser materia de apla-
tienen naturaleza de ser pagos anticipados zamiento y/o fraccionamiento la deuda
de una obligación que no se ha generado tributaria generada por los casos que se
aún y es la que se produce al culminar el hubiera acumulado dos o más cuotas
ejercicio gravable al 31 de diciembre de de beneficios aprobados mediante Ley
cada año. N° 27344 – Régimen Especial de
En tal sentido, según lo indica la nor- Fraccionamiento Tributario - REFT, o el
ma antes citada, el pago a cuenta por Decreto Legislativo N° 914 – Sistema
naturaleza ya deja de existir cuando el Especial de Actualización y Pago de
contribuyente ya cumplió con la deter- Deudas Tributarias – SEAP, o tres (3) o
minación de la deuda tributaria anual, más cuotas del beneficio aprobado por
de tal manera que si el deudor tributario la Ley N° 27681 – Ley de Reactivación
presentó la declaración jurada mensual a través del Sinceramiento de las deudas
a través del PDT Nº 621, no cumplió tributarias – RESIT, vencidas y pendien-
con el pago del tributo y ya presentó la tes de pago, se podrán acoger las citadas
declaración jurada anual del IR, el fisco cuotas, o de existir, las órdenes de pago
2 Se puede consultar esta norma ingresando a la siguiente dirección web:
que las contengan y la orden de pago
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/iev/dleg918.htm>. por la totalidad de las cuotas por las
3 Se puede revisar esta norma ingresando a la siguiente dirección
web: <http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27350-
que se hubieran dado por vencidos los
oct-3-2000.pdf>. plazos.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

En los casos a que se refiere el presente
literal, el acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento deberá realizarse
por la totalidad de las cuotas y/u órde-
nes de pago que contengan las mismas.
De existir una orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos,
esta también deberá ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento.
4.5. Se puede otorgar aplazamiento
y/o fraccionamiento si es que se
ha realizado pagos parciales en
algunos supuestos
El numeral 2.2 del artículo 2º del Re-
glamento de aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria indica
que deberá ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento, luego de haberse
deducido los pagos parciales:
a. El total del monto pendiente de pago,
tratándose de deuda tributaria conte-
nida en un valor4.
b. El monto indicado por el deudor
tributario, tratándose de deuda tri-
butaria autoliquidada.
5. ¿Cuál es la deuda tributaria
que no puede ser materia de
aplazamiento y/o fracciona-
miento?
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 3º del Reglamento de aplaza-
miento y fraccionamiento, materia del
presente comentario, se indica de manera
expresa que las deudas tributarias que no
podrán ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento son las siguientes:
5.1. Las correspondientes al último pe-
riodo tributario vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, así
como aquellas cuyo vencimiento
se produzca en el mes de presen-
tación de la solicitud
El literal a) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento las deudas
correspondientes al último periodo tribu-
tario vencido a la fecha de presentación
de la solicitud.
En esta situación se encuentran las deudas
del IGV, cuyo vencimiento haya ocurrido
en el mes en el cual se está cumpliendo
con la presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Un
ejemplo, nos permitirá observarlo con
detalle.
Si, por ejemplo, se intenta solicitar el
fraccionamiento de la deuda del IGV del
4 Cuando la norma hace referencia a un valor esto puede ser un
indicativo que estamos ante una orden de pago, una resolución de
determinación o una resolución de multa tributaria.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
periodo febrero de 2014, cuyo venci-
miento ocurre en el mes de marzo, no
se podrá presentar la solicitud por parte
del deudor tributario para que opere
el fraccionamiento respectivo, toda vez
que el último periodo tributario es el de
febrero de 2014 que vence en el mes
de marzo de 2014, que es la fecha en la
cual se está presentando la solicitud de
fraccionamiento, por lo que no procederá
la misma y será rechazada por parte del
fisco.
Por lo tanto, si se quiere fraccionar el
periodo febrero de 2014 del IGV, el deu-
dor deberá esperar los meses de marzo
y abril, para recién presentar la solicitud
de fraccionamiento en el mes de mayo
del 2014, a efectos de solicitar el apla-
zamiento y/o fraccionamiento
Sin embargo, debemos tener en cuenta
que para el fraccionamiento no basta solo
con la presentación de la solicitud para
que esta sea aprobada, sino que requiere
de todos modos de un pronunciamiento
por parte del fisco.
5.2. La regularización del IR cuyo ven-
cimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud, o se
produzca en el mes de presenta-
ción de la solicitud
Debemos recordar que si el contribu-
yente opta por el fraccionamiento de la
deuda del IR anual del ejercicio 2013,
determinado en la declaración jurada
presentada de acuerdo al cronograma
entre los meses de marzo y abril del
presente año debe tomar en cuenta lo
dispuesto por el literal b) del artículo 3º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 199-2004/SUNAT, norma que aprue-
ba el Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria,
el cual considera que no puede ser
materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento la regularización del IR, cuyo
vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentación
de la solicitud, o en el mismo mes.
Ello determina que si un contribuyente
cumplió con la presentación de la
Declaración Jurada Anual del IR del
ejercicio 2013 en el mes de marzo de
2014, no podrá presentar su solicitud de
fraccionamiento ni en el mes de marzo
(porque es el mes de la presentación
de la solicitud) ni tampoco en el mes
de abril (porque el vencimiento se ha
producido en el mes anterior), corres-
pondiendo realizar la presentación de
la solicitud recién en el mes de mayo
de 2014.
En ese mismo esquema, observamos
que si un contribuyente cumplió con
la presentación de la Declaración Ju-
rada Anual del IR del ejercicio 2013
Área Tributaria I
en el mes de abril del 2014, no podrá
presentar su solicitud de fraccionamiento
ni en el mes de abril (porque es el mes
de la presentación de la solicitud) ni
tampoco en el mes de mayo (porque el
vencimiento se ha producido en el mes
anterior), correspondiendo realizar la
presentación de la solicitud recién en
el mes de junio del 2014.
Una vez determinada la fecha en la
cual el contribuyente puede presentar
la solicitud de fraccionamiento, debe-
mos aclarar que si este la presenta, no
se suspende la posibilidad que el fisco
pueda realizar alguna medida cautelar
como se ha indicado en párrafos ante-
riores, toda vez que se debe esperar la
respuesta aprobatoria de la Adminis-
tración Tributaria donde se conceda
el fraccionamiento al contribuyente y
eso puede demorar hasta cuarenta y
cinco (45) días, de conformidad con
lo señalado por el artículo 162º del
Código Tributario. En ese lapso, la co-
branza resultaría perfectamente válida;
solo cuando el fraccionamiento ha sido
otorgado, el fisco no puede realizar al-
guna medida cautelar de cobranza y en
caso hubiera trabado alguna de estas
posterior al otorgamiento del fraccio-
namiento, el contribuyente tiene todo
el derecho de solicitar el levantamiento
de la misma.
5.3. Los pagos a cuenta del IR y del
ISC, cuya regularización no haya
vencido
El literal c) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento las deudas
correspondientes a los pagos a cuenta
del IR y del ISC, cuya regularización no
haya vencido.
Como ya se adelantó en el punto 4.3 del
presente informe, mientras no ocurra el
vencimiento de la obligación principal
que es la Declaración Jurada Anual del
IR al final del ejercicio, no es posible el
fraccionamiento de los intereses genera-
dos por los pagos a cuenta no realizados
pero que fueron regularizados en el pago
del impuesto anual.
5.4. El Impuesto Temporal a los Acti-
vos Netos – ITAN
El literal d) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento las deudas
correspondientes al Impuesto Temporal a
los Activos Netos – ITAN.
Es pertinente indicar que en cumpli-
miento de lo dispuesto por el artículo 1º
de la Ley Nº 28424, norma que aprobó
el ITAN, dicho tributo es aplicable a los
generadores de renta de tercera catego-
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
ría sujetos al régimen general del IR. El
impuesto se aplica sobre los activos netos
al 31 de diciembre del año anterior, toda
vez que la obligación tributaria surge al
1 de enero de cada ejercicio. Siendo ello
así, en el 2014 el ITAN se paga tomando
como base de cálculo a los activos netos
al 31 de diciembre de 2013.
El ITAN puede ser considerado como par-
te del pago del pago a cuenta del IR que el
deudor tributario le deba al fisco, también
puede ser aplicado contra el IR anual en el
proceso de regularización. Finalmente, el
ITAN puede ser considerado como gasto
tributario al amparo de lo señalado por
el literal b) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Siendo un impuesto de tipo patrimonial y
por su posibilidad de ser materia de apli-
cación ya sea en el pago a cuenta mensual
del IR (cuando se presenta el PDT mensual
de IGV – RENTA a través del PDT Nº 621)
o en la regularización del IR anual, es que
el propio legislador ha determinado que
no se pueda fraccionar.
5.5. Las deudas que hubieran sido
materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otor-
gado con carácter general o
particular, excepto las indicadas
en la tercera disposición com-
plementaria final del Decreto
Legislativo N° 981
El literal e) del artículo 3º del Reglamen-
to de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
deudas que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento an-
terior, otorgado con carácter general o
particular, excepto las indicadas en la
Tercera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 981.
En principio, todo fraccionamiento que
se hubiera perdido no se permite que
sea materia de otro fraccionamiento. Sin
embargo, en cumplimiento de la Tercera
Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981, se permite
una excepción y es la que se indica a
continuación:
“Los deudores tributarios que hubieran
acumulado dos (2) o más cuotas de
los beneficios aprobados mediante la
Ley N° 27344, Ley que establece un
Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario o el Decreto Legislativo
N° 914 que establece el Sistema Espe-
cial de Actualización y Pago de deudas
tributarias exigibles al 30.08.00 o tres
(3) o más cuotas del beneficio aproba-
do por la Ley N° 27681, Ley de Reac-
tivación a través del Sinceramiento de
las deudas tributarias (RESIT) vencidas
y pendientes de pago, podrán acoger al
aplazamiento y/o fraccionamiento par-
I-4 Instituto Pacífico
ticular señalado por el artículo 36° del
Código Tributario, las cuotas vencidas y
pendientes de pago, la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no
se encuentre acogida a los beneficios
mencionados”.
5.6. Los tributos retenidos o percibi-
dos
El literal f) del artículo 3º del Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
deudas que correspondan a los tributos
retenidos o percibidos.
Cabe precisar que a través de los agentes
retenedores o perceptores, el fisco recau-
da una determinada cantidad de tributos
que son puestos a disposición del Estado
bajo ciertas reglas y cumplimiento de
tiempos.
Inclusive si uno de los tributos que deben
ser cancelados en una determinada fecha
son depositados en una fecha distinta de
la que correspondía al vencimiento de
acuerdo con el último dígito del RUC,
se habrá configurado la infracción del
numeral 4 del artículo 178º del Código
Tributario y se sanciona con una multa
equivalente al 50 % del tributo omitido
con la posibilidad de una rebaja del 95 %
si es que se subsana de manera voluntaria,
antes de cualquier notificación por parte
del fisco.
Como ejemplo de los tributos reteni-
dos, entre otros, se pueden mencionar a:
(i) Las retenciones de quinta categoría.
(ii) Las retenciones de cuarta categoría.
(iii) Las retenciones de segunda categoría.
(iv) Las retenciones del 4.1 % en la entre-
ga de los dividendos a los accionistas.
(v) Las retenciones del 6 % en el caso del
IGV.
(vi) Las retenciones a sujetos no domici-
liados por servicios prestados en el
territorio nacional.
(vii) Las retenciones de la ONP.
En el caso de las percepciones, entre
otras, se pueden mencionar a:
(i) Percepciones a la venta interna de
bienes.
(ii) Percepciones a la venta de combusti-
bles.
(iii) Percepciones a la importación de
bienes.
Por su propia naturaleza, los tributos
retenidos y/o percibidos tienen un des-
tino que es el Estado, por lo que son
recaudados por los denominados agentes,
quienes los entregan a través de declara-
ciones presentadas ante el fisco, además
del pago respectivo.
En el caso de los tributos retenidos o
percibidos, el propio texto del artículo
36º del Código Tributario determina
que no pueden ser materia de fraccio-
namiento, lo cual es recogido también
en el texto del literal f) del artículo 3º
del reglamento materia del presente
comentario.
5.7. Las deudas que se encuentren en
trámite de reclamación, apela-
ción, demanda contencioso admi-
nistrativa o estén comprendidas
en acciones de amparo
El literal g) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento las deudas
que se encuentren en trámite de reclama-
ción, apelación, demanda contencioso
administrativa o estén comprendidas en
acciones de amparo, salvo que se presen-
ten las siguientes situaciones:
g.1) A la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensión5 y
conste en resolución firme.
g.2) La apelación se hubiera interpuesto
contra una resolución que declaró
inadmisible la reclamación.
g.3) La deuda esté comprendida en una
demanda contencioso administrati-
va o en una acción de amparo en las
que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando
la suspensión del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
5.8. Las multas rebajadas por aplica-
ción del régimen de gradualidad,
cuando por dicha rebaja se exija
el pago como criterio de gradua-
lidad
El literal h) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
multas rebajadas por aplicación del régi-
men de gradualidad, cuando por dicha
rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Esta prohibición tiene sustento en el
hecho que para poder acogerse al
régimen de gradualidad de las multas
tributarias, se debe cumplir con el
pago de la multa rebajada al contado,
toda vez que si se optara por el frac-
cionamiento se debería cumplir con el
pago de la totalidad de la multa sin
descuento alguno, lo cual en términos
económicos no resulta conveniente,
por lo que muchos deudores prefieren
acogerse a la gradualidad y cumplir con
un menor pago dela multa.
5 Recordemos que a través de la figura del desistimiento de la
pretensión o del proceso y el abandono, tienen como finalidad que
el proceso concluya sin que el fondo del asunto se vea solucionado
o resuelto (lo que constituye básicamente la pretensión).
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

Por ejemplo, si un deudor tributario no
ha cumplido con la presentación de la de-
claración jurada mensual del PDT Nº 621
IGV RENTA mensual, se ha con figurado
la infracción del numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario, el cual genera
una multa equivalente a una (1) UIT si
se encuentra en el régimen general, con
la posibilidad de una rebaja del 90 % si
se subsana de manera voluntaria con la
presentación de la declaración omitida y
se cancela la multa al contado.
En caso que se opte por el fraccionamien-
to la multa se cancelaría en su integridad
sin aplicar descuento alguno, por lo que
al realizar un simple análisis de tipo costo
– beneficio, resultaría más ventajoso el
pago al contado de la multa para apro-
vechar el descuento respectivo.
5.9. Las deudas que se encuentren
comprendidas en procesos espe-
ciales
El literal i) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
deudas que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuración patrimo-
nial al amparo de la Ley N° 27809 – Ley
General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado
en el Decreto de Urgencia N° 064-99,
así como en procesos de reestructuración
empresarial regulados por el Decreto Ley
N° 26116.
5.10. La deuda por el impuesto a las
embarcaciones de recreo
El literal j) del artículo 3º del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento
indica que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
deudas por el impuesto a las embarca-
ciones de recreo que corresponda pagar
por el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, así como por el ejercicio anterior
cuando la última cuota correspondiente al
pago fraccionado de dicho impuesto no
hubiera vencido.
6. Sumillas de rtf sobre fraccio-
namiento
RTF N° 09753-11-2012 (19.06.12)
Se revoca la apelada que declaró improce-
dente la solicitud de prescripción de deuda
tributaria. Se señala que la Administración
alega que se interrumpió el plazo prescrip-
torio con la presentación de una solicitud
de fraccionamiento pero no ha acreditado
documentariamente su afirmación. Se con-
firma la apelada en cuanto a la prescripción
de otras deudas toda vez que se ha acre-
ditado que el contribuyente realizó pagos
parciales respecto de dichas deudas, los que
interrumpieron los plazos prescriptorios.
Se señala que las imputaciones realizadas
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
por parte del ejecutor coactivo dentro de
un procedimiento de ejecución coactiva en
razón de la ejecución de una medida de em-
bargo no se encuentra dentro del supuesto
recogido por el inciso d) del artículo 45° del
Código Tributario, cuya idéntica redacción
actualmente se encuentra en el inciso c) del
numeral 2 del artículo 45° con la modifica-
ción del Decreto Legislativo N° 981, el cual
establece como acto interruptorio los pagos
parciales de la deuda.
RTF N° 08533-3-2012 (01.06.12)
Se revoca la apelada que declaró improce-
dente la solicitud de prescripción respecto
de la deuda por el Impuesto General a las
Ventas de los periodos octubre y diciembre
de 1997. Se señala que el plazo de prescrip-
ción del referido tributo y periodos es de 4
años al haberse presentado las declaraciones
correspondientes, siendo que los términos
prescriptorios habrían vencido el primer día
hábil del año 2002 y 2003, respectivamente,
de no haberse producido algún supuesto de
suspensión o interrupción del cómputo del
plazo de prescripción; no obstante se pro-
dujeron actos de interrupción como la noti-
ficación de las órdenes de pago giradas por
tal tributo y periodos, así como la solicitud
de acogimiento de dichas deudas al Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario -
REFT y los pagos por dicho fraccionamiento.
Sin embargo, a la fecha en que el recurrente
solicitó la prescripción transcurrió el término
prescriptorio. Asimismo, se indica que la
notificación de la resolución que declaró
no válido el acogimiento al REFT no cons-
tituye acto interruptorio ya que a la fecha
de notificación de dicha resolución esta no
constituía acto interruptorio de conformidad
con el artículo 45° del Código Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N° 953,
asimismo, se precisa que resulta irrelevante
analizar los demás actos de interrupción o
suspensión alegados por la Administración
porque el plazo de prescripción ya había
transcurrido.
RTF N° 9479-10-2011 (03.06.11)
Se declara nula la apelada, que declaró
infundada la reclamación formulada contra
una resolución de intendencia, que a su
vez había declarado la pérdida del fraccio-
namiento otorgado al amparo del artículo
36º del Código Tributario, debido a que de
la revisión de la apelada se advirtió que la
Administración omitió pronunciarse respecto
de la solicitud de las copias de los compro-
bantes de pago que pidiera el recurrente al
banco Interbank, aspecto que sí suscitaba
un pronunciamiento a efectos de dilucidar
si los pagos de las Cuotas Nº 1 y Nº 2 que
alegaba el recurrente se habrían realizado en
el anotado banco los días 29 de octubre y 27
de noviembre de 2009, habiendo señalado
únicamente que no tenía registrados los
mismos en su sistema informático, por lo
que en atención al artículo 109° del Código
Tributario, debe declararse la nulidad de la
resolución apelada.
RTF N° 11725-9-2011 (08.07.11)
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación formulada contra la resolu-
ción de intendencia que declaró la pérdida
del fraccionamiento otorgado al amparo del
Área Tributaria I
artículo 36º del Código Tributario. Se señala
que la resolución que aprobó el fracciona-
miento no fue debidamente notificada al
recurrente, dado que si bien la Adminis-
tración señala haberla notificado mediante
comunicación electrónica, no obra en autos
el documento que acredite la confirmación
de su entrega conforme con lo dispuesto
por el inciso b) del artículo 104° del Código
Tributario. En consecuencia, dicha resolu-
ción de aprobación no surtió efecto en la
fecha considerada por la Administración y
por ende, no era exigible al recurrente la
obligación de pago de las cuotas mensuales
en las fechas de vencimiento señaladas en
ella, y en tal sentido, no puede declararse
la pérdida de un fraccionamiento por el
incumplimiento de cuotas que tenían como
fechas de vencimiento unas anteriores a la
fecha en que un contribuyente tome co-
nocimiento de la resolución de intendencia
que aprobó el beneficio, y por ende resulten
exigibles.
RTF Nº 4025-3-2004 (16.06.04)
Se incurre en la causal de pérdida de frac-
cionamiento del artículo 36º del código
Tributario cuando se advierte que no se pagó
dentro de los plazos establecidos las deudas
correspondientes
Procede la pérdida del Fraccionamiento Tri-
butario al amparo del artículo 36º del Código
Tributario, toda vez que de los reportes que
obran en autos se advierte que la recurrente
no pagó dentro del plazo establecido la deu-
da tributaria por concepto de Impuesto Ge-
neral a las Ventas, e Impuesto Extraordinario
de Solidaridad y la contribución al ESSALUD,
habiendo incurrido en causal de pérdida. Se
menciona que no obra en autos documento
alguno que acredite los pagos que manifiesta
haber efectuado la recurrente.
RTF Nº 02170-1-2012, Nº 06240-9-
2012 y Nº 15171-3-2011:
Se confirma la apelada que declaró infun-
dada la reclamación formulada contra una
resolución de intendencia que declaró la
pérdida del fraccionamiento otorgado al am-
paro del artículo 36° del Código Tributario,
toda vez que, se observa que la recurrente
adeudaba el íntegro de dos cuotas consecu-
tivas, verificándose la causal establecida en
el inciso a) del artículo 17º de la Resolución
de Superintendencia Nº 176-2007/SUNAT.
RTF Nº 19610-1-2011:
Se declara fundada la queja presentada
debido a que no consta de los actuados que
la Administración haya declarado la pérdida
del fraccionamiento a que hace referencia el
quejoso, por lo que se puede concluir que el
mismo se encuentra vigente, y en tal sentido
de conformidad con lo establecido por el
inciso g) del numeral 16.1 del artículo 16°
de la Ley de Ejecución Coactiva, procede
declarar fundada la queja presentada en
este extremo, debiendo la Administración
suspender el procedimiento de ejecución
coactiva y levantar las medidas cautelares
que se hubieran trabado, de ser el caso.
RTF Nº 06342-3-2011:
Se revoca la apelada que declaró válido el
acogimiento al RESIT, de las deudas acogidas
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
procedentes del Régimen de Fraccionamien-
to Especial - Decreto Legislativo Nº 848 y
el Impuesto a la Renta del ejercicio 1994,
toda vez que dichas deudas se encuentran
prescritas.
RTF Nº 04072-3-2011:
Se declara nula la apelada que declaró
infundada la reclamación formulada contra
una resolución de intendencia que declaró
la pérdida del fraccionamiento otorgado al
amparo del artículo 36° del Código Tribu-
tario, toda vez que el recurrente efectúo un
pago que coincide en monto y periodo con
la Cuota Nº 7 del fraccionamiento materia
de autos, así como en el número de la
resolución aprobatoria correspondiente,
lo que evidenciaría la existencia de un
error material al haberse consignado un
número de RUC que no correspondería a
quién efectuaba el pago, siendo que no se
habría configurado la causal de pérdida de
fraccionamiento alegada.
RTF Nº 01808-2-2007:
No se pierde el fraccionamiento si es que no
se notifica a la recurrente la resolución que
otorgó el fraccionamiento al amparo del
artículo 36° del Código Tributario ya que
este no tomó conocimiento de la aprobación
del fraccionamiento ni de las condiciones que
la resolución establecía.
RTF Nº 02274-1-2007:
La constancia de notificación de la re-
solución de intendencia que declaró la
pérdida debe cumplir con los requisitos
señalados en el artículo 104º del Código
Tributario, en ese sentido debe admitirse el
recurso de reclamación interpuesto contra
la resolución de intendencia que a su vez
declaró la pérdida de fraccionamiento
otorgado al amparo del artículo 36° del
Código Tributario.
RTF Nº 00802-A-2007:
Para acoger una deuda a los beneficios dis-
puestos por el Decreto Legislativo Nº 914,
resultaba necesario que al contribuyente no
se le haya iniciado un procedimiento de fis-
calización con anterioridad a la presentación
de la solicitud de acogimiento.
RTF Nº 02618-2-2007:
Procede la reclamación contra la resolución
de pérdida del fraccionamiento otorgado al
amparo del artículo 36° del Código Tributa-
rio, toda vez que se evidencia contradicción
entre lo señalado por la Administración y la
constancia de notificación.
RTF Nº 01872-2-2007:
Es inadmisible la reclamación extemporánea
de la resolución que declaró la pérdida del
fraccionamiento otorgado al amparo del
artículo 36º del Código Tributario.
RTF Nº 02488-2-2007:
Es admisible la reclamación contra la
resolución que declaró la pérdida del frac-
cionamiento del artículo 36º del Código
Tributario, puesto que la dicha resolución
refiere a una mayor deuda a la acogida
inicialmente.
I-6 Instituto Pacífico
RTF Nº 06761-3-2007:
No está prevista la capitalización de los
intereses del fraccionamiento regulado por
el artículo 36º del Código Tributario, dado
que su naturaleza no es moratoria.
7. Informes emitidos por la
sunat sobre fraccionamiento
Informe N° 128-2004-SUNAT/2B00006
Tratándose de deudas tributarias acogidas
al fraccionamiento de acuerdo a la norma-
tividad del REFES, y de deudas tributarias
acogidas a un fraccionamiento aprobado en
virtud del artículo 36° del TUO del Código
Tributario, que se encuentren vigentes al
1.8.2000, se suspenderá la prescripción
de la deuda acogida a tales beneficios a
partir de dicha fecha y durante el plazo en
que se encuentren vigentes los referidos
fraccionamientos, en aplicación de lo dis-
puesto en el inciso e) del artículo 46° del
TUO del Código Tributario, introducido por
la Ley N° 27335.
De configurarse alguna de las causales de
pérdida establecidas en la normatividad
del REFES o del fraccionamiento aprobado
en aplicación del artículo 36° del TUO del
Código Tributario se reiniciará el cómputo
del plazo prescriptorio, aun cuando no exista
un acto administrativo expreso que declare
la pérdida del beneficio, pues ya se habría
extinguido su vigencia.
Tratándose de deudas tributarias acogidas al
REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los
requisitos establecidos para el acogimiento
a cada uno de estos beneficios se suspen-
derá la prescripción de la deuda tributaria
incluida en los mismos durante el plazo en
que se encuentren vigentes, de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del
TUO del Código Tributario.
En caso de incumplimiento en el pago de
las cuotas, según la normatividad de cada
beneficio, si la SUNAT notifica el acto admi-
nistrativo manifestando su decisión de proce-
der a la cobranza de la totalidad de la deuda
pendiente de pago, el fraccionamiento ya no
se encontrará vigente, debiendo reiniciarse el
computo del término prescriptorio.
Informe N° 197-2007-SUNAT/2B00007
Cuando una deuda tributaria exigible en
los términos del artículo 115° del TUO del
Código Tributario, sea acogida a un frac-
cionamiento de carácter particular y, como
consecuencia de ello, la Administración
emita una resolución aprobatoria de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma
no resultará exigible coactivamente, en tanto
no se notifique al contribuyente una Resolu-
ción de pérdida del beneficio concedido y
siempre que la misma no fuese reclamada
en el plazo de ley.
De efectuarse la impugnación de la resolu-
ción de pérdida antes indicada dentro del
plazo de ley, la deuda tributaria considerada
en la misma mantendrá su condición de
exigible si no se continúa con el pago de las
6 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2004/oficios/i1282004.htm>.
7 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2007/oficios/i1972007.htm>.
cuotas del aplazamiento y/o fraccionamien-
to, cuya pérdida ha sido determinada por
la Administración, hasta la notificación de
la resolución que confirme la pérdida o el
término del plazo del aplazamiento y/o frac-
cionamiento, o, en caso de haberse otorgado
garantías, éstas no se mantienen vigentes,
renuevan o sustituyen hasta que la resolución
quede firme en la vía administrativa.  
Informe N° 185-2004-SUNAT/2B0000
En el caso que un contribuyente hubiera
presentado un escrito solicitando la inclu-
sión de nueva deuda a un aplazamiento y/o
fraccionamiento previamente solicitado,
deberá tramitarse el mismo de acuerdo con
su naturaleza y al pedido formulado -esto
es, como un procedimiento no contencioso
no vinculado a la determinación de la deu-
da tributaria de ampliación de la solicitud
previamente presentada-, con prescindencia
de si la solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento anterior hubiera sido resuelta,
y se hubiera o no notificado la Resolución
de Intendencia correspondiente.
Informe N.° 180-2013-SUNAT/4B00008
La SUNAT no se encuentra facultada para
recibir en garantía de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter particular, una
carta fianza emitida por una entidad ban-
caria o financiera constituida en el exterior.
Informe N° 216-2008-SUNAT/2B00009
No resulta de aplicación el último párrafo
del artículo 21° del Reglamento de Fraccio-
namiento, introducido por la Resolución de
Superintendencia N° 097-2007/SUNAT, a
los fraccionamientos otorgados en virtud del
artículo 36° del TUO del Código Tributario
respecto de los cuales, antes de la vigencia
de la modificación de dicho Reglamento, se
hubiera incurrido en la causal de pérdida
referida a no pagar el íntegro de dos cuotas
consecutivas, aun cuando a la fecha no
se haya emitido la Resolución de Pérdida
correspondiente.
Informe N° 150-2003-SUNAT/2B000010
En el caso de haberse impugnado la
Resolución denegatoria de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular solicitado, no procederá
la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva de los valores incluidos en la solici-
tud de acogimiento.
8. Directiva emitida por la SU-
NAT sobre fraccionameinto
Directiva Nº 007-1999
Los intereses generados por el acogimiento
al fraccionamiento otorgado de conformidad
con el artículo 36º del Código Tributario, son
deducibles de la renta bruta para efectos de
determinar el Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
8 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2013/informe-oficios/i180-2013.pdf>.
9 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2008/oficios/i2162008.htm>.
10 Si desea consultar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2003/oficios/i1502003.htm>.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Implicancia tributaria de la distribución de
utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
Con la aprobación de los estados fi-
nancieros, los socios de las personas
jurídicas deciden la distribución de
utilidades entre ellos en la junta ge-
neral de socios o accionistas, el monto
distribuible resulta después de restar la
participación de los trabajadores, el IR,
luego se compensa la pérdida contable
de ejercicios anteriores y por último se
detrae la reserva legal, todo ello de la
utilidad contable.
Hecho el proceso anterior, se podrá
conocer el monto a distribuir entre los
socios, teniendo en cuenta que dicha
distribución está sujeto a la retención al
socio del IR por distribución de utilidades
con la tasa del 4.1% sobre el monto
distribuido.
2. Agente de retención del 4.1%
por distribución de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la
retención de 4.1% por IR, las siguientes
personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que
sea a favor de una persona jurídica
domiciliada:
a. Las sociedades anónimas, en coman-
dita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas
en el país.
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de produc-
ción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del estado.
e. Las asociaciones, comunidades labo-
rales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no conside-
radas en el artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
I Área Tributaria
Implicancia tributaria de la
distribución de utilidades
g. Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés
social.
j. Las sociedades irregulares previstas
en el artículo 423º de la Ley Gene-
ral de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se
efectúen no estarán sujetas a retención,
salvo que se realicen a favor de personas
no domiciliadas en el país o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliados en
el país.
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
4. Caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y otros
También tienen la obligación de retener
de las sociedades administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
y de los Fondos de Inversión, así como a
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri-
monios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión y Patri-
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
La retención también se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADR
(American Depositary Receipts) y GDR
(Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
Práctica
Tributarios
5. Pago de utilidades en especie
y Aplicación
Cuando la distribución de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deberá ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribución, debiendo computarse
Informes
a valores de mercado que corresponda
Actualidad
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribución.
Base legal:
Art. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
6. Nacimiento de la obligación
de retener
La obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo de distribución
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero. La retención se abona
al fisco dentro del cronograma de venci-
miento mensual dispuesto por SUNAT y
según último dígito del RUC, utilizando
el formulario PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art. 89º Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reducción de capital, se
considerará la fecha del acuerdo de dis-
tribución a la de la ejecución del acuerdo
de reducción, la misma que se entenderá
producida con el otorgamiento de la es-
critura pública de reducción de capital o
cuando se ponga a disposición del socio,
asociado, titular o persona que la integra,
según sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal:
Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de créditos referidos en el in-
ciso f) del numeral 6, serán considerados
como dividendos o cualquier otra forma
de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
el crédito sea considerado dividendo o
distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerará dividendos o
cualquier otra forma de distribución de
utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica

7. Dividendos que perciban personas jurídicas no 11. Aplicaciones prácticas

es computable para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas Caso N° 1
domiciliadas, no las computarán para la determinación de su
renta imponible.
Empresa que obtuvo utilidades en el año 2013 y se distribuye
Base legal: entre sus socios.
Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
La empresa Industrias Unidas S.A., constituida en el año 2005,
tiene los siguientes socios:
8. No se considera distribución de dividendos
Nombres Condición % Partic.
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de Las Ágatas S.A. Domiciliado 30
utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste Rogelio Casafranca Domiciliado 30
por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra Charles Dook No domiciliado 20
cuenta de patrimonio. Micronic Corporation No domiciliado 20
Total
Base legal:
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta. Por el ejercicio 2013, en el desarrollo de sus operaciones, ha
obtenido una utilidad contable de S/.12,300 000 y del análisis
9. Aplicación general de sus cuentas se ha determinado adiciones por un monto de
S/.73,800 y deducciones por S/.35,000 la participación de los
La retención del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier trabajadores es el 10 %, la junta general de accionistas celebrada
otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, en marzo del 2014 decide distribuir las utilidades.
procede con independencia de la tasa del IR con la que tributa
la persona jurídica que efectúa la distribución, al monto rete- Se pide:
nido no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho Registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
el contribuyente.
Solución
Base legal:
Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los traba-
jadores e IR.
10. Aplicación de la retención en el caso de con- S/.
tratos de colaboración empresarial y otros Utilidad contable 12,300,000
Adiciones 73,800
Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de divi- Deducciones -35,000
dendos u otra forma de distribución de utilidades a una sociedad Renta neta 12,338,800
irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por incurrir Partic. de los trabajadores 10 % -1,233,880
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo 423º Renta neta imponible 11,104,920
IR 30 % 3,331,476
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración
empresarial y comunidad de bienes, corresponderá efectuar la
retención solamente cuando los integrantes o partes contratantes 2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible
sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no S/.
domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a Utilidad antes de particip. e imptos. 12,300,000
través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento Participación de los trabajadores -1,233,880
Utilidad antes del IR 11,066,120
de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o IR -3,331,476
integrantes, así como el porcentaje de su participación. Utilidad después del IR 7,734,644
Reserva legal 10 % -773,464
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona Utilidad distribuible 6,961,180
jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá
efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a
a una persona natural. calcular el monto que le corresponde a cada socio en función
de su aporte de capital en la empresa; y asimismo, la retención
Base legal:
Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. a efectuarse por distribución de dividendos.

Nombres Condición Utilidad % Monto S/. Retenciòn Neto S/.

Las Ágatas S.A. Domiciliado 6,961,180 30.00 2,088,354.00 0.00 2,088,354.00
Rogelio Casafranca Domiciliado 6,961,180 30.00 2,088,354.00 85,622.51 2,002,731.49
Charles Dook No domiciliado 6,961,180 20.00 1,392,236.00 57,081.68 1,335,154.32
Micronic Corporation No domiciliado 6,961,180 20.00 1,392,236.00 57,081.68 1,335,154.32
Total 100.00 6,961,180.00 199,785.87 6,761,394.13

Registros contables año 2013 ——————————— X ———————————

——————————— X ——————————— DEBE HABER
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 1,233,880
622 Otras remuneraciones
41 Remunerac. y participac. por pagar 1,233,880
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por el registro de la participación de los trabajadores.
92 Costo de producción xxxx
94 Gastos de administración xxxx
95 Gastos de ventas xxxx
79 Cargas imput. a cuentas de ctos. y gtos. 1,233,880
x/x Por el destino del gasto por participación de utilidades
de los trabajadores.

I-8 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
Nota: Registrar los asientos de ajuste de productos terminados y de costo ———————————
...Vienen X ——————————— DEBE HABER
de ventas por efecto de la participación de utilidades de los trabajadores
4412 Dividendos
——————————— X ——————————— DEBE HABER 44121 Las Ágatas S.A. 2,088,354.00
44122 Rogelio Casafranca 2,002,731.49
88 Impuesto a la Renta 3,331,476 44123 Charles Dook 1,335,154.32
40 Tributos, contraprest. y aportes al 44124 Micronis Corporat. 1,335,154.32
sist. de pens. y de salud por pagar 3,331,476
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,761,394.13
401 Gobierno central
104 Cuentas corrientes
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría x/x Por el pago de las utilidades a los socios.
x/x Por la determinación del impuesto a la renta del ejercicio. ——————————— X ———————————

——————————— X ——————————— 40 Tributos, contrapr., y aportes al

sist. de pens. y de salud por pagar 199,785.87
89 Resultado del ejercicio 4,565,356 401 Gobierno central
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 1,233,880 4018 Otros impuestos y contraprest.
88 Impuesto a la renta 3,331,476 40185 Impuesto a los divid.
x/x Por la afectación al resultado del ejercicio de la particip. 65 Otros gastos de gestión 0.13
de los trab. y el impuesto a la renta. 659 Otros gastos de gestión
6593 Redondeo tributos
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 199,786.00
89 Resultado de ejercicio 7,734,644 104 Cuentas corrientes
59 Resultados acumulados 7,734,644 x/x Por el pago de las retenciones por distribución de
x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados dividendos.
acumulados.
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración 0.13
59 Resultados acumulados 773,464 79 Cargas imputables a cuentas de
58 Reservas 773,464 costos y gastos 0.13
x/x Por la detracción de la reserva legal. x/x Por el destino del gasto por redondeo de tributos.

Registros contables año 2014

——————————— X ——————————— DEBE HABER Caso 2
59 Resultados Acumulados 6,961,180.00
591 Utilidades no distribuidas
Empresa que tiene pérdida tributaria por S/.248,000 compen-
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes
sable de años anteriores bajo el sistema b) del artículo 50º de la
Ley del IR y acuerda realizar la distribución de utilidades entre
441 Accionistas (o socios) 6,961,180.00
4412 Dividendos los accionistas; habiendo tenido además pérdida contable en el
44121 Las Ágatas S.A. 2,088,354.00 ejercicio 2012 de S/.90,000.
44122 Rogelio Casafranca 2,088,354.00 La empresa está conformada por tres socios personas naturales
44123 Charles Dook 1,392,236.00 con una participación del 35 %, 40 % y 25 % respectivamente y
44124 Micronis Corporat. 1,392,236.00
en marzo del 2014 acuerdan distribuir las utilidades correspon-
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los dientes al ejercicio 2013. Del análisis de las cuentas se han de-
accionistas. terminado adiciones por S/.28,000 y deducciones por S/.15,000
——————————— X ——————————— a fin de determinar el IR; la participación de los trabajadores
44 Ctas. por pagar a los accionistas es del 10 % sobre la renta neta. La utilidad según balance de
(socios), directores y gerentes comprobación al 31.12.13 es S/.230,000.00. Se pide registrar
441 Accionistas (o socios) 199,785.87 las implicancias tributarias y contables del presente caso.
4412 Dividendos
44122 Rogelio Casafranca 85,622.51 Solución
44123 Charles Dook 57,081.68
1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los traba-
45124 Micronic Corporation 57,081.68
jadores e IR.
40 Tributos, contrapr., y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 199,785.87
401 Gobierno central S/.
4018 Otros impuestos y contraprestaciones Utilidad contable 230,000.00
40185 Impuesto a los dividendos Adiciones 28,000.00
Deducciones -15,000.00
x/x Por la provisión de la retención del 4.1 % por distri-
bución de dividendos. Renta neta 243,000.00
Pérdida tributaria compensable -121,500.00
——————————— X ——————————— Renta neta imponible antes de participaciones 121,500.00
Partic. de los trabajadores 10 % -12,150.00
44 Ctas. por pagar a los accionistas Renta neta imponible 109,350.00
(socios), directores y gerentes 6,761,394.13 IR 30 % -32,805.00
441 Accionistas (o socios) Van...

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible ——————————— X ——————————— DEBE HABER

S/. 89 Resultado de ejercicio 185,045

Utilidad antes de particip. e imptos. 230,000.00 59 Resultados acumulados 185,045
Participación de los trabajadores -12,150.00 591 Utilidades no distribuidas
Utilidad antes del IR 217,850.00
IR -32,805.00 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
Utilidad después del IR 185,045.00 acumulados.
Compensación de pérdida contable -90,000.00
Utilidad neta 95,045.00 ——————————— X ———————————
Reserva legal 10 % -9,504.50
Utilidad distribuible 85,540.50 59 Resultados acumulados 90,000
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas 90,000
El artículo 229º de la Nueva Ley General de Sociedades dispone 592 Pérdidas acumuladas
que las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan x/x Por la compensación de las pérdidas acumuladas con
con las utilidades o reservas de libre disposición por lo que en la utilidad del ejercicio
el presente caso antes de proceder a detraer la reserva legal se
compensa la pérdida contable acumulada. ——————————— X ———————————
Una vez determinada la utilidad distribuible, procedemos a
calcular el monto que le corresponde a cada socio en función 59 Resultados acumulados 9,504.50
de su aporte de capital en la empresa. 58 Reservas 9,504.50
x/x Por la detracción de la reserva legal.
Nombres Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/.
Socio X 85,540.50 35 29,939.18 1,227.51 28,711.67
Socio Y 85,540.50 40 34,216.20 1,402.86 32,813.34
Socio Z 85,540.50 25 21,385.12 876.79 20,508.33 Registros contables año 2014
Total 100 85,540.50 3,507.16 82,033.34
——————————— X ——————————— DEBE HABER

Registros contables año 2013 59 Resultados Acumulados 85,540.50

591 Utilidades no distribuidas
——————————— X ——————————— DEBE HABER 44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 12,150
441 Accionistas (o socios) 85,540.50
622 Otras remuneraciones
4412 Dividendos
41 Remunerac. y participac. por pagar 12,150 44121 Socio X 29,939.18
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 44122 Socio Y 34,216.20
x/x Por el registro de la participación de los trabajadores. 44123 Socio Z 21,385.12
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los
——————————— X ——————————— accionistas.
92 Costo de producción xxxx
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración xxxx
95 Gastos de ventas xxxx 44 Ctas. por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes 3,507.16
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 12,150 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por el destino del gasto por participación de utilidades 44121 Socio X 1,227.51
de los trabajadores. 44122 Socio Y 1,402.86
44123 Socio Z 876.79
Nota: Registrar los asientos de ajuste del costo de los productos termina- 40 Tributos, contrapr., y aportes al
dos y de costo de ventas por efecto de la participación de utilidades de
sist. de pens. y de salud por pagar 3,507.16
los trabajadores.
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
——————————— X ——————————— DEBE HABER
40181 Impuesto a los dividendos
88 Impuesto a la Renta 32,805 x/x Por la provisión de la retención del 4.1 % por distri-
bución de dividendos.
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar 32,805
——————————— X ———————————
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 44 Ctas. por pagar a los accionistas
40171 Renta de tercera categoría (socios), directores y gerentes 82,033.34
x/x Por la determinación del impuesto a la renta del ejercicio. 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
——————————— X ——————————— 44121 Socio X 28,711.67
44122 Socio Y 32,813.34
89 Resultado del ejercicio 44,955 44123 Socio Z 20,508.33
62 Gastos de personal, direct. y gerent. 12,150 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 82,033.34
88 Impuesto a la renta 32,805 104 Cuentas corrientes
x/x Por la afectación al resultado del ejercicio de la particip. x/x Por la cancelación de los dividendos declarados a los
de los trab. y el impuesto a la renta. accionistas.

I-10 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

 I Área Tributaria
Algunas consideraciones a tener en cuenta para
la presentación de la Declaración Jurada del
ITAN - 2014
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Raúl Flores Gallegos
Título : Algunas consideraciones a tener en cuenta
para la presentación de la Declaración
Jurada del ITAN - 2014
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
Como es de nuestro conocimiento, el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos - ITAN
es un tributo que grava el patrimonio, es
decir lo que las empresas o negocios posean
independientemente que les genere o no
alguna ganancia o utilidad, así lo ha esta-
blecido el legislador conforme al artículo
74° de la Constitución Política de 1993.
Por ello, es un tributo que se concentra
en gravar los activos netos como una clara
manifestación externa de riqueza (activos
netos), el cual el deudor tributario lo pue-
de utilizar como crédito contra los pagos
a cuenta mensuales y además –de ser el
caso– en el pago de regularización del
IR para la presentación de la declaración
jurada anual.
Cabe precisar que el ITAN es un impuesto
autónomo del IR; por ello el Tribunal
Constitucional lo expresó en el Funda-
mento 2 de la sentencia que resuelve
el proceso constitucional de amparo de
Expediente Nº 06477-2008-PA/TC, el
cual citamos las partes pertinentes:
“…
Se determinó también que el ITAN era un
impuesto al patrimonio, por cuanto toma
como manifestación de capacidad contribu-
tiva los activos netos, es decir, la propiedad.
Los impuestos al patrimonio están consti-
tuidos por los ingresos que obtiene el fisco
al gravar el valor de los bienes y derechos
que constituyen la propiedad, así como
su transferencia (ejemplo de ello son los
impuestos Predial, de Alcabala, Vehicular,
etc.). Así, se considera que el ITAN es un
impuesto autónomo que efectivamente
grava activos netos como manifestación de
capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta.
… naturaleza constituidas en el exterior.
El ITAN no se constituye como un pago a
cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta
puesto que, como ya se anotó, es un impues-
to independiente. Cabe aclarar que, aunque
se da libertad al legislador para imponer
cargas al contribuyente, también es cierto
que se ve limitado por una serie de garantías
y principios, los cuales, en el caso del ITAN,
no han sido vulnerados”.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
Por ello, el IR como el ITAN son dos
tributos distintos y se deben entender
y manejar de forma autónoma, aun
cuando el ITAN toma como referencia
o parámetros los resultados tributarios
del IR, las adiciones y deducciones que
construyen la base imponible del ITAN se
elabora sobre la base del patrimonio de la
empresa, a su activo fijo, lo cual no puede
ser necesariamente igual o similar al IR.
En ese mismo sentido, el ITAN no es de
ninguna forma una especie de pago a
cuenta o anticipo del IR, simplemente se
tiene la prerrogativa que una vez pagado,
pueda ser aplicado como crédito contra
el pago a cuenta del IR.
2. ¿Quiénes son los sujetos del
ITAN?
De acuerdo al artículo 1º de la Ley
N° 28424 – Ley que crea el Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (Ley del ITAN, en
adelante), publicado el 28.12.04, dispone
que el tributo es aplicable a los generado-
res de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del IR.
En ese sentido, no están comprendidos
los otros sujetos perceptores de renta
de tercera categoría como son los del
régimen especial y ni mucho menos los
del Nuevo RUS.
De esta forma, este impuesto es aplicable
a los perceptores de rentas de tercera
categoría del IR, sobre sus activos netos al
31 de diciembre del año anterior, es decir
al cierre del año 2013 para el presente
ejercicio.
Así, la obligación tributaria del ITAN se
genera a partir del 01.01.14, siempre que
se haya iniciado sus actividades con ante-
rioridad a dicha fecha, por ende, aquellas
empresas que recién inician sus actividades
en el año 2014 no serán sujetas del ITAN
sino recién en el ejercicio 2015.
Asimismo, se incluye las sucursales, agen-
cias y demás establecimientos permanen-
tes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
Por ello, son sujetos del impuesto, las
personas jurídicas así como las personas
naturales con negocio que generen rentas
tercera categoría, salvo de aquellas per-
sonas naturales que perciban de forma
exclusiva rentas de tercera categoría origi-
nadas por patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, de fideicomisos
bancarios como de fondos de inversión
empresarial, relacionadas al giro del ne-
gocio de la persona natural.
3. ¿Quiénes son los sujetos exo-
nerados del ITAN?
De acuerdo al artículo 3° de la Ley de
ITAN, dispone los sujetos que están exo-
nerados del ITAN, que son los siguientes:
Sujetos exonerados del ITAN
Los sujetos que no hayan iniciado sus ope-
raciones productivas, así como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago.
En este último caso, la obligación surgirá
en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
No obstante, en los casos de reorganiza-
ción de sociedades o empresas, no opera
la exclusión si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda
inició sus operaciones con anterioridad al 1
de enero del año gravable en curso.
1 En estos supuestos la determinación y
pago del impuesto se realizará por cada
una de las empresas que se extingan y
será de cargo, según el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión.
En este último caso, la determinación y
pago del impuesto se efectuará en propor-
ción a los activos que se hayan transferido
a las empresas.
Sin embargo, sobre esta regulación, no es
aplicable en los casos de reorganización
simple.
2
Las empresas que prestan el servicio públi-
co de agua potable y alcantarillado.
Las empresas que se encuentren en pro-
ceso de liquidación o las declaradas en
insolvencia por el Indecopi al 1 de enero
3 de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado
su liquidación a partir de la declaración o
convenio de liquidación.
Cofide en su calidad de banco de fomento
4
y desarrollo de segundo piso.
Personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categoría
5
generadas patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, fideicomisos ban-
carios o fondos de Inversión Empresarial.
Las instituciones educativas particulares, ex-
cluidas las academias de preparación a que
6 se refiere la Cuarta Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo Nº 882 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación.
Las entidades inafectas o exoneradas del IR
a que se refieren los artículos 18° y 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta, así como las
7
personas generadoras de rentas de tercera
categoría, exoneradas o inafectas del IR de
manera expresa.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Sujetos exonerados del ITAN
Las empresas públicas que prestan servicios
de administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que
son propietarias de dichos bienes, siempre
8
que estén destinados a la infraestructura
eléctrica de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del país, a que se
refiere la Ley Nº 27744.
Sobre el sujeto del ítem 2, se debe tener
claro que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza
la primera transferencia de bienes o
prestación de servicios, a excepción de
aquellas empresas que se encuentren bajo
el ámbito de aplicación del Decreto Le-
gislativo Nº 818 y modificatorias, las que
considerarán iniciadas sus operaciones
productivas cuando realicen las operacio-
nes de explotación comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo
a lo que se establece en el mismo.
4. ¿Qué activos netos están
inafectos?
De acuerdo al último párrafo del artículo
3° de la Ley de ITAN, dispone que no se
encuentra dentro del ámbito de aplica-
ción del impuesto el patrimonio de los
fondos señalados en el artículo 78° del
TUO de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones,
aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 054-97-EF. Así, de forma expresa se
establece la inafectación sobre:
“El Patrimonio del Fondo, del Fondo Com-
plementario y del Fondo de Longevidad y
las operaciones que se realicen con cargo
a estos, se encuentran inafectas al pago de
todo tributo creado o por crearse, inclusive
de aquellos que requieren de norma exone-
ratoria expresa”.
5. ¿Qué es lo que constituye la
base imponible del ITAN?
Conforme lo establece el artículo 5° de la
Ley del ITAN, constituye la base imponible
del ITAN el valor de los activos netos consig-
nados en el balance general ajustado según
el Decreto Legislativo Nº 797, cuando
corresponde efectuar dicho ajuste, cerrado
al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago, deducidas las de-
preciaciones y las amortizaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe precisar que el ajuste por inflación
para los efectos tributarios está suspen-
dido por la Ley N° 28394, publicado el
23.11.04, el cual está vigente desde el
ejercicio fiscal 2005. Por lo tanto, para el
cálculo de la base imponible correspon-
diente al ejercicio 2014 es de aplicación
lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley
Nº 28394, en tanto se mantenga vigente
la suspensión establecida por dicha ley.
De forma ilustrativa, podemos presentarlo
de la siguiente manera:
I-12 Instituto Pacífico
Valor de los activos netos al 31 de Depreciación y amor-
Base imponible = diciembre del ejercicio anterior al - tización admitidas
que corresponda el pago tributariamente
6. ¿Cuáles son las deducciones y consignado en la Declaración Jurada
adiciones aplicables a la base Anual del IR.
imponible del ITAN? En tal sentido, mostramos el siguiente
Conforme lo establece el artículo 5º cuadro sobre las deducciones a la que
de la Ley del ITAN de manera expresa, hace referencia dicho artículo de la Ley
las deducciones al total de los activos del ITAN así como algunas de las adicio-
netos del balance general cerrado al 31 nes que se pueden considerar sobre la
de diciembre del ejercicio anterior al base imponible.
cual corresponde el pago, el cual está
Deducciones y adiciones a la base imponible del ITAN
Deducciones, establecidas en el artículo 5º
Adición, no mencionadas expre-
Concepto samente en el artículo 5° la Ley
de la Ley del ITAN
del ITAN
Acciones, participaciones o derechos de capital Provisión por fluctuación de valores.
de otras empresas sujetas al ITAN excepto las La amortización de intangibles que no
exoneradas. sean considerados de duración limita-
Las acciones así como los derechos y reajustes de da por la Ley del Impuesto a la Renta.
dichas acciones de propiedad del Estado en la
Valores
Corporación Andina de Fomento - CAF.
Las acciones, participaciones o derechos de
capital de empresas con convenio que hubieran
estabilizado las normas del impuesto mínimo a la
renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
Depreciación que excede los porcenta-
Maquinaria y Maquinarias y equipos que no tengan una anti-
jes establecidos en la Ley del Impuesto
equipo güedad superior a los tres (3) años.
a la Renta.
Encaje exigible y provisiones específicas por Encaje exigible y provisiones de riesgo
Encaje y riesgo crediticio que efectúen las empresas de que no se ajusten a lo establecido
provisiones operaciones múltiples establecido por la SBS, por la SBS.
específicas según los porcentajes que corresponda a cada
categoría de riesgo hasta el límite de 100 %.
Existencias
Saldo de existencias producto de operaciones Provisión por desvalorización de
de exportación. existencias.
La provisión y/o el castigo de las
Cuentas por Saldo de cuentas por cobrar producto de ope- cuentas de cobranza dudosa que no
cobrar raciones de exportación. cumple con lo dispuesto en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Activos que respaldan reservas matemáticas
Reservas sobre seguros de vida en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702
Inmuebles, museos y colecciones privadas de Inmuebles, museos y colecciones
objetos culturales calificados como patrimo- privadas de objetos culturales que
Patrimonio
nio cultural por el INC y regulados por la Ley no estén calificados como patrimonio
cultural
Nº 28296 - Ley General del Patrimonio Cultural cultural por el INC.
de la Nación.
Los bienes entregados en concesión por el Estado Bienes entregados en concesión por el
que se encuentren afectados a la prestación de Estado que no se encuentren afectados
Bienes en
servicios públicos así como las construcciones a la prestación de servicios públicos.
concesión
efectuadas por los concesionarios sobre los
mismos.
Mayor valor determinado por la reevaluación La mayor depreciación producto de
Revaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el régimen una mayor revaluación de los activos
de lo establecido en el Inciso 2) del artículo fijos.
104° del TUO del Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de maquinarias y equipos, se están obligados a acreditar ante la Sunat
debe tener en cuenta que si bien no está la antigüedad de las maquinarias y equi-
comprendido como una deducción en pos que excluyan de la base imponible
el propio artículo 5º de la Ley del ITAN del impuesto que les corresponda pagar.
también se podrá deducir el importe de
En el caso de las existencias, se aplica la
Cuenta 35 Valorización Adicional de In- deducción a la cuenta de existencias, el
muebles, Maquinarias y Equipos. coeficiente que se obtenga de dividir el
De acuerdo al inciso b) del artículo 4º valor de las exportaciones entre el valor
del D.S. Nº 025-2005-EF, dispone que de las ventas totales del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, inclusive las
la antigüedad de la maquinaria y equi-
exportaciones, de la siguiente fórmula:
pos se computará desde la fecha del
comprobante de pago que acredite la
Ventas de
transferencia hecha por su fabricante o de
Coeficiente = exportación
la Declaración Única de Aduanas, según Total de ventas
sea el caso. Por ello, los contribuyentes
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

Por último, el valor de las exportaciones
por las cuentas por cobrar, producto de
operaciones de exportación, es la parte
del saldo de esta cuenta que corresponda
al total de ventas efectuadas al exterior,
pendientes de cobro al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda
el pago.
7. ¿Cuál es la tasa alícuota apli-
cable por el ITAN?
Conforme con el Decreto Legislativo
Nº 976, publicado el 15.03.07, vigente
desde el 01.01.08, estableció una re-
ducción gradual de la tasa progresiva
de aplicación de este impuesto la cual
mostramos a continuación.
En ese sentido, desde el ejercicio 2009,
la tasa a aplicar por el primer tramo de
S/.1’000,000 de activos netos será de
0 % y, por el exceso si lo hubiera, será del
0.40 %, de acuerdo al siguiente cuadro.
Período Tasa Activos Netos
Desde el 1 de 0% Hasta el S/.1’000,000
enero al 31 de
diciembre del 0.50 %
Por el exceso de
S/.1’000,000
2008
A partir del 1 0% Hasta S/.1´000,000
de enero del
0.40 %
Por el exceso de
2009. S/.1’000,000
8. Declaración y pago
Conforme al artículo 7º de la Ley del
ITAN, los contribuyentes del impuesto
están obligados a presentar la declaración
jurada del impuesto dentro de los doce
(12) primeros días hábiles del mes de
abril del ejercicio en que corresponde el
pago, señalando en su último párrafo que
será Sunat la que establecerá la forma,
condiciones y cronograma de presenta-
ción de la declaración jurada y pago del
impuesto.
En ese sentido, la Administración Tribu-
taria, en su R.S. Nº 071-2005/SUNAT,
publicada el 02.04.05, dispone en el
artículo 6º que la presentación de esta
declaración jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuará en
los plazos previstos para la declaración y
pago de tributos de liquidación mensual,
correspondientes al periodo de marzo
del ejercicio al que corresponde el pago.
La declaración deberá de efectuarse en
el PDT 0648 – Impuesto Temporal a los
Activos Netos (versión 1.3), el cual está
actualizado al 24.08.12, el cual está apro-
bado por la R.S. Nº 087-2009/SUNAT
publicada el 26.03.09.
En el caso que en el ejercicio gravable
con el ITAN no se obtiene un impuesto
por pagar porque el valor de los activos
netos es menor a S/.1’000,000.00, de
igual forma se tiene que presentar la
declaración jurada, sino se comete una
omisión y susceptible de cometer infrac-
ción tributaria.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
El ITAN podrá ser pagado al contado o
en nueve (9) cuotas mensuales, de la
siguiente manera:
a) El sujeto del ITAN podrá optar por el
pago al contado; este se realizará en
la oportunidad de la presentación del
PDT Nº 0648- ITAN.
El sujeto que opte por esta modalidad
de pago al contado, no podrá adoptar
posteriormente por la presentación
de dicho PDT con la forma de pago
fraccionado.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago
en cuotas, el monto total del ITAN se
dividirá en nueve (9) cuotas mensua-
les iguales, cada una de las cuales no
podrá ser menor a S/.1.00 (un nuevo
sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá
ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera
cuota se efectúa con posterioridad a la
presentación del PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648, se deberá realizar a través
del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual
N° 1662, para lo cual el pago podrá rea-
lizarse en efectivo o cheque, consignando
el código de tributo “3038 – Impuesto
Temporal a los Activos Netos” y como
período tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes
se realizará también mediante el Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662,
para lo cual el pago podrá realizarse en
efectivo o cheque, consignando como
código de tributo “3038 – Impuesto
Temporal a los Activos Netos”.
Se podrá pagar también a través de do-
cumentos valorados o notas de crédito
negociable, utilizando las Boletas de Pago
N° 1052 o N° 1252, según corresponda.
9. El ITAN pagado aplicado
como crédito contra el IR
El monto efectivamente pagado, sea
total o parcialmente, por el concepto del
impuesto, podrá utilizarse como crédito:
a) Contra los pagos a cuenta del IR del
régimen general de los periodos
tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable, por el cual se
pagó el impuesto y siempre que se
acredite el impuesto hasta la fecha
de vencimiento de cada uno de los
pagos a cuenta. En ese sentido, el
ITAN efectivamente pagado podrá
aplicarse de la siguiente manera:
A B
Mes de pago
Se aplica contra el pago a
del Impuesto
cuenta del IR correspon-
Temporal a los
diente a los siguientes
Activos Netos -
periodos tributarios
ITAN
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Área Tributaria I
A B
Mes de pago
Se aplica contra el pago a
del Impuesto
cuenta del IR correspon-
Temporal a los
diente a los siguientes
Activos Netos -
periodos tributarios
ITAN
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Los pagos efectuados con posteriori-
dad, podrán ser aplicados contra los
pagos a cuenta del IR que no hayan
vencido hasta el pago de la cuota.
Cabría agregar que los intereses mora-
torios por el pago extemporáneo del
ITAN no se tomarán en cuenta para
efecto de la aplicación como crédito.
b) Contra el pago de regularización del
IR del ejercicio gravable al que corres-
ponda.
Para este caso se establece que el
sujeto del impuesto podrá usar como
crédito el ITAN pagado total o par-
cialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago.
Ahora bien, el impuesto efectivamente
pagado hasta el vencimiento o presen-
tación de la declaración jurada anual del
IR del ejercicio, lo que ocurra primero,
en la parte que no haya sido aplicado
como crédito contra los pagos a cuenta
del IR, constituirán el crédito por aplicarse
contra el pago de regularización de IR de
dicho ejercicio.
10. ¿Y la devolución del ITAN
que no puede ser aplicado
como crédito?
En el caso de que un sujeto afecto al
pago del ITAN, y que por dicho impues-
to pagado no se hubiera compensado
completamente contra los pagos a cuenta
del IR o de regularización, podrá pedir su
devolución, en ese sentido, dicho derecho
únicamente podrá ser ejercido con la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual
del IR del año correspondiente.
Para solicitar la devolución, el contribu-
yente deberá sustentar la pérdida tributa-
ria o el menor impuesto obtenido sobre la
base de las normas del régimen general.
La devolución deberá efectuarse en un
plazo no mayor de sesenta (60) días de
presentada la solicitud. Para ello deberá
de presentar el Formulario N° 4949 – So-
licitud de devolución, vencido dicho plazo
el solicitante podrá considerar aprobada
su solicitud.
En este caso, la Sunat, bajo responsabi-
lidad, deberá emitir las notas de crédito
negociables, de acuerdo a lo establecido
por el Código Tributario y sus normas
complementarias.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
La facultad de la Administración Tributaria
para declarar deudas tributarias como de
recuperación onerosa
Ficha Técnica
Autor : Dr. José Luis Calle Sánchez
Título : La facultad de la Administración Tributaria
para declarar deudas tributarias como de
recuperación onerosa
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
De acuerdo al artículo 1º del TUO del
Código Tributario1, la obligación tribu-
taria, que es de derecho público viene a
ser el vínculo entre el acreedor tributario
(Estado) y el deudor tributario (contribu-
yentes o responsables), establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento
Medios de extinción de la obligación tributaria
Compensación
Pago
Obligación
tributaria
Condonación
Cobranza dudosa
2. ¿A qué se refiere con deudas
de recuperación onerosa?
En el último párrafo del artículo 27º del
TUO del Código Tributario nos señala que
las deudas de recuperación onerosa son
las siguientes:
a) Aquellas que consten en las respecti-
vas resoluciones u órdenes de pago,
cuyos montos no justifiquen su co-
branza.
b) Aquellas que han sido autoliquida-
das por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto
respectivo siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter gene-
ral o particular.
En el primer caso se trata de deudas
previamente autoliquidadas o no, por el
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF publicado el 22.06.13.
I-14 Instituto Pacífico
de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Por su parte, el Código Tributario en su
artículo 27º señala una relación de medios
que extinguen la obligación tributaria,
entre los que podemos encontrar al pago,
compensación, condonación, consolida-
ción, resolución de la Administración Tri-
butaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa y otros que se
establezcan por leyes especiales.
De lo expuesto, podemos afirmar que
el medio de extinción de la obligación
tributaria por excelencia es el pago; sin
embargo, tal como apreciamos también
existe el supuesto, de la resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas
de recuperación onerosa, que pasaremos
a revisar en las siguientes líneas.
Consolidación
Recuperación onerosa
deudor tributario sobre las que existen
resoluciones u órdenes de pago emitidas
por la Administración Tributaria para
exigir el pago de dichas deudas, cuyos
montos no justifican que ejerza su facul-
tad de cobrar coactivamente las deudas
tributarias, es decir, para el fisco no repre-
sentan montos importantes a recaudar2.1
En el segundo caso, se trata de deudas
autoliquidadas por el deudor tributario;
sin embargo, los saldos por pagar no
justifican que la Administración Tributa-
ria ponga en movimiento su facultad de
recaudación3 mediante la emisión de los
valores para exigir el pago de las mimas.
Como podemos observar, en cualquiera
de los dos casos, se trata de deudas en
donde a lo mejor resulta siendo más
2 “Artículo 114º del TUO del Código Tributario: La cobranza coactiva
de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria,
se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el proce-
dimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos”.
3 “Artículo 55º del TUO del Código Tributario: Es función de la
Administración recaudar los tributos (…)”.
oneroso cobrarlas que dejarlas de cobrar,
es por dicha razón que la norma considera
como una forma de extinguir la obligación
tributaria, a las resoluciones de la Admi-
nistración Tributaria que declara a las
deudas como de recuperación onerosa.
Asimismo, la norma no considera en el
caso de deudas autoliquidadas como deu-
das de recuperación onerosa a aquellas
que se encuentren dentro de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Finalmente, debemos aclarar que estas deu-
das que se declaran como de recuperación
onerosa, en realidad se trata de deudas
exigibles, no alude a deudas que hayan
prescrito, dado que si fuera ese el caso, sería
más bien sujetos al tratamiento de deudas
de cobranza dudosa a que se refiere el art.
4º del Decreto Supremo Nº 022-2000-EF7.
3. Resolución de Superintenden-
cia N° 047-2014/SUNAT (vi-
gente a partir del 16.02.14)
De acuerdo al Decreto Supremo Nº 022-
2000-EF, mediante el cual se precisan
facultades de la Administración para
declarar deudas como de recuperación
onerosa o cobranza dudosa, en su ar-
tículo 1° señala que la Administración
Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del artículo 27º del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario,
tiene la facultad para declarar como deu-
das de recuperación onerosa, las deudas
tributarias que administre y/o recaude,
que cumplan los criterios que para tal
efecto fije mediante resolución de la
Administración Tributaria.
Ahora bien, mediante Resolución de
Superintendencia N° 047-2014/SUNAT
publicada en el diario oficial El Peruano el
15 de febrero de 2014 –en adelante,“La
Resolución”– de acuerdo a lo dispuesto
en la norma precedente, se establecieron
criterios para que la Sunat declare deudas
tributarias como de recuperación onerosa.
Es importante precisar que estos criterios
4 Ley Nº 27344 (07.09.00), el acogimiento debió realizarse hasta el
31.01.01.
5 Ley Nº 27681 (08.03.02), el acogimiento debió realizarse hasta el
31.05.02.
6 Decreto Legislativo Nº 914 (10.04.01), el acogimiento debió
realizarse hasta el 31.01.11.
7 Artículo 4º del Decreto Supremo Nº 044-2000-EF.- La Administración
Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 27º
del TUO del Código Tributario, tiene la facultad para declarar como
deudas de cobranza dudosa, entre otras, aquellas cuyo plazo de
prescripción hubiese transcurrido, teniendo en cuenta que en este
supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier acción de co-
branza, por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
 Área Tributaria I
son aplicables tanto para deudas por clara la deuda como de recuperación recuperación onerosa, deberá al 31 de
tributos internos y aduaneros. onerosa, como una fecha de corte. diciembre de 2013 haber transcurrido
más de cuatro años del acto de notifi-
3.1. Ámbito de aplicación cación de los valores que se declararán
Antes de abordar los aspectos que tra- Caso N° 1 como de recuperación onerosa. Esto
ta la Resolución de Superintendencia significa que los valores cuyo acto de
Nº 047-2014/SUNAT, es importante notificación se produjo entre el año
señalar que así como la Administración Por ejemplo, si en el año 2014 se 2010 al 2013 aún no podrán ser consi-
Tributaria tiene la facultad de recaudar o emitirea una resolución por deudas de derados como tal.
exigir el pago de la deuda tributaria, de
la misma forma, tiene la facultad de dejar
de cobrarlos bajo ciertas condiciones y en
consecuencia, emitir la resolución sobre Resolución que de-
deudas de recuperación onerosa. 2010 2011 2012 2013 clara deuda como de
recuperación onero-
Asimismo, resulta importante recordar que sa (2014)
cuando la norma alude a la deuda tribu-
taria, esta, de acuerdo con el artículo 28º Al 31.12.13
del TUO del Código Tributario, se compone
por el tributo, por las multas y los intereses.
No podrá emitirse
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 2º Valores cuyo acto de notificación se produjo entre
dicha resolución al
de la resolución señala que la finalidad de estos años: Aún no cumplen con la regla general
no cumplir con la
la norma es establecer los criterios que la para considerarse como deudas de recuperación
regla general
onerosa al no haber transcurrido más de cuatro años
Sunat podrá aplicar para declarar como de de producido el acto de notificación.
recuperación onerosa la deuda tributaria
contenida en valores cuyo acto de notifi-
cación se hubiera realizado conforme a lo
previsto en el numeral 3.1 del artículo 3º. Condiciones especiales: b) Para los valores cuyo acto de no-
Cumplida la regla general, la norma exige tificación al 31 de diciembre del
Podemos advertir que esta resolución es año anterior a aquel en el cual se
aplicable a deudas contenidas en órdenes que los valores notificados a efectos de ser
declarados como de recuperación onerosa emite la resolución que declara
de pago, liquidación de cobranza, reso- la deuda como de recuperación
luciones de determinación, resoluciones cumplan con las siguientes condiciones:
onerosa, tengan más de ocho años
de multa o cualquier otra resolución que a) Para los valores, cuyo acto de noti- de realizado:
contenga deuda tributaria administrada ficación al 31 de diciembre del año
por la Sunat8. anterior a aquel en el cual se emite i) Que el saldo de la deuda tributa-
la resolución que declara la deuda ria pendiente de pago por cada
Finalmente, se debe considerar que estas valor no sea mayor a 2.10 UIT.
resoluciones deben cumplir ciertas condi- como de recuperación onerosa,
ciones con relación a su notificación. Aquí tengan más de cuatro (4) y hasta ii) Que la totalidad de la deuda
es pertinente señalar que a efectos de la ocho años (8) de realizado: tributaria pendiente de pago por
presente resolución se entenderá realizado i) Que el saldo de la deuda tributa- deudor tributario, contenida en
el acto de notificación en la fecha en que ria pendiente de pago por cada los indicados valores no exceda
esta se produce y no en la que surte efecto9. valor no sea mayor a 1.45 UIT. las 10 UIT.
ii) Que la totalidad de la deuda Al igual que en el caso anterior, ob-
Base legal: servamos dos límites cuantitativos
Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia tributaria pendiente de pago por
Nº047-2014/SUNAT). deudor tributario contenida en teniendo en cuenta los criterios:
los indicados valores, no exceda - Deuda tributaria pendiente por
3.2. Criterios para declarar las deudas de las 5 UIT. valor; y
tributarias como de recuperación
onerosa En este supuesto observamos que - Deuda tributaria pendiente por
existen dos límites cuantitativos te- deudor tributario.
Lo primero que debemos recordar es niendo en cuenta los criterios:
que esta norma es aplicable respecto de Podemos tener el caso de un deudor
“valores”, la norma no alude a deudas - Deuda tributaria pendiente por tributario que solo tiene un valor
autoliquidadas no contenidas en valores. valor; y pendiente de pago que cumplió con la
- Deuda tributaria pendiente por regla general, en consecuencia, tendrá
I) Primera regla general: La norma que considerar el límite de 2.10 UIT.
establece ciertas consideraciones que se deudor tributario.
deberá tomar en cuenta para declarar las Podemos tener el caso de un deudor Asimismo, puede darse el caso que
deudas como de recuperación onerosa: tributario que solo tiene un valor un deudor tributario tenga más de un
pendiente de pago que cumplió con la valor que cumplió con la regla gene-
- Deberá haber transcurrido más de ral (tres órdenes de pago), en dicho
cuatro años de producido el acto de regla general, en consecuencia, tendrá
que considerar el límite de 1.45 UIT. supuesto, además de cumplirse con el
notificación de los valores que se de- requisito de que cada valor no deberá
clarará como de recuperación onerosa. Asimismo, puede darse el caso que
un deudor tributario tenga más de un superar 2.10 UIT, deberá considerar
- Deberá verificarse si ha transcurrido que el total de la deuda pendiente
dicho plazo de cuatro años, al 31 de valor que cumplió con la regla gene-
ral (tres órdenes de pago), en dicho de pago de los referidos valores no
diciembre del año anterior a aquel en exceda las 10 UIT.
el cual se emite la resolución que de- supuesto, además de cumplirse con el
requisito de que cada valor no deberá c) Que cuando el deudor tributario al
superar 1.45 UIT, deberá considerar 31 de diciembre del año anterior a
8 Artículo 1º inciso h) de la Resolución de Superintendencia Nº 047- que el total de la deuda pendiente de aquel en el cual se emite la resolu-
2014/SUNAT.
9 Último párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
pago de los referidos valores no exceda ción que declara la deuda como de
Nº 047-2014/SUNAT. las 5 UIT. recuperación onerosa, tenga valo-

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
res que contengan deuda tributaria
comprendida en los supuestos pre-
vistos en los incisos a) y b) además
de lo establecido en el acápite i) de
los referidos incisos, la totalidad de
la deuda tributaria pendiente de
pago no exceda de las 10 UIT.
En este supuesto, se aplica cuando el
deudor tiene valores que contienen
deuda tributaria que esté compren-
dida en los dos supuestos planteados
anteriormente, además de considerar
el límite cuantitativo por valor para
cada supuesto, deberá considerar que
en ésta situación especial, la totalidad
de la deuda tributaria pendiente de
pago, se entiende, referido a dichos
valores, no exceda de las 10 UIT.
d) Que adicionalmente, el deudor tri-
butario no tenga valores que con-
tengan deuda exigible de acuerdo
a lo establecido en el artículo 115°
del Código Tributario, cuyo acto
de notificación tenga hasta cuatro
años de realizado.
Esto se explica si es que el deudor
tributario, adicionalmente a las deudas
que se evalúan si califican como de
recuperación onerosa, tiene deudas
contenidas en valores que se encuen-
tran dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva y que no han trans-
currido desde su notificación cuatro
años de realizado, en dicho supuesto,
no procederá considerar a las referidas
deudas como de recuperación onerosa.
Finalmente refiere que, a efectos de lo
dispuesto en el párrafo anterior, no se
considerará a aquellos valores que con-
tengan deuda tributaria por concepto
de Essalud, ONP, Nuevo RUS y RUS.
Caso N° 2
En este supuesto podemos considerar por
ejemplo el caso de aquel deudor que tiene
tres valores, dos de ellos sí cumplen con la
regla general y las condiciones a que se re-
fieren del inciso a) al c) para ser considerado
como de recuperación onerosa. Sin embar-
go, el tercer valor ya es deuda exigible en
cobranza coactiva y desde su notificación
no ha transcurrido cuatro años. En dicho su-
puesto, la Sunat no podrá considerar como
deuda de recuperación onerosa por los dos
valores, toda vez que no se cumpliría con
la condición del inciso d).
Sin embargo, de ser el tercer valor una
deuda pendiente por Essalud, ONP o
Nuevo RUS en dicho supuesto, la Sunat
sí podrá considerar como deuda de
recuperación onerosa por los referidos
dos valores.
II) Segunda regla general: La norma
refiere que cuando en un mismo
deudor tributario existan valores a los
que se refiere el numeral anterior que
I-16 Instituto Pacífico
contengan deuda tributaria emitida
por las dependencias de la Superin-
tendencia Nacional Adjunta de Tribu-
tos Internos y de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas, los
criterios para declarar dichas deudas
como de recuperación onerosa se
aplicarán de manera independiente.
En este supuesto, la norma establece
que los criterios a considerar para
declarar las deudas como de recupe-
ración onerosa se aplican de manera
independiente. En ese sentido, nos
lleva a pensar que los montos a que
refieren los incisos a), b) y c) del
numeral 3.1 se considerarán para
tributos internos por un lado y para
tributos aduaneros por otro lado. No
se sumarán ambos conceptos.
Base legal:
Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia
Nº047-2014/SUNAT.
3.3. No se considerarán como deudas
tributarias de recuperación one-
rosa.
a) Valores que contengan deuda tributa-
ria comprendida parcial o totalmente
en procesos penales que se encuen-
tren en trámite por delito tributario o
por delito aduanero o cuyo proceso
penal por los referidos delitos hubiera
concluido con sentencia condenatoria
o con sentencia que ampare la termi-
nación anticipada del proceso.
b) Valores que contengan deuda tributa-
ria comprendida en un procedimiento
concursal.
c) Valores que contengan deuda tribu-
taria correspondiente a las cuotas del
Nuevo RUS o del RUS.
d) Valores que contengan deuda tribu-
taria por contribuciones al Essalud y
a la ONP.
e) Valores que contengan deuda tribu-
taria acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento tributario que se
encuentre vigente.
f) Valores que contengan deuda tribu-
taria que esté parcial o totalmente
garantizada con embargos en forma
de inscripción, que se encuentren
anotados en el respectivo registro y
pendientes de ejecución.
Base legal:
Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia
Nº047-2014/SUNAT.
3.4. ¿Qué valor de la UIT se toma en
cuenta para aplicar los criterios a
que refiere la norma?
El valor de la UIT que se tomará como
referencia a efectos de la presente nor-
ma, será el vigente a la fecha en que se
emita la resolución que declara la deuda
tributaria como de recuperación onerosa.
Base legal:
Artículo 5º de la Resolución de Superintendencia
Nº047-2014/SUNAT).
3.5. ¿Qué tipo de cambio se consi-
dera para las deudas tributarias
aduaneras expresadas en dólares
americanos?
A efectos de lo dispuesto en el artículo
3º, el tipo de cambio a considerar en el
caso de la deuda tributaria aduanera ex-
presada en dólares de Estados Unidos de
América será el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Admi-
nistradora de Fondos de Pensiones el 31
de diciembre del año anterior a aquel en
el cual se emite la resolución que declara
la deuda como de recuperación onerosa.
Si en la citada fecha no se publica el tipo
de cambio referido, se utilizará el último
publicado.
Base legal:
Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia
Nº047-2014/SUNAT.
3.6. ¿Existirá otro criterio para de-
clarar las deudas tributarias
aduaneras como de recuperación
onerosa?
Adicionalmente a lo previsto en el artículo
3º de la resolución materia de comenta-
rio, la Sunat podrá declarar como deuda
de recuperación onerosa las deudas
tributarias aduaneras por las que no se
hubieran notificado valores o aquellas
contenidas en valores notificados respecto
de los cuales no hubiera transcurrido el
plazo de 4 años a que se refiere el artículo
3º, de acuerdo al Procedimiento Especí-
fico “Deudas de recuperación onerosa”
INPCFA-PE.02.05.
4. Forma de notificación de las
resoluciones que declaran las
deudas tributarias como de
recuperación onerosa.
De acuerdo al artículo 104º inciso d) del
TUO del Código Tributario, señala que en
los casos de extinción de la deuda tributaria
por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperación onerosa, la notificación
se realizará mediante la publicación en la
página web de la Administración Tribu-
taria. En defecto de dicha publicación, la
Administración Tributaria podrá optar por
publicar dicha deuda en el diario oficial o
en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo
anterior deberá contener el nombre, de-
nominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o el docu-
mento de identidad que corresponda y
la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

Ficha Técnica
Autor : Miguel Ríos Correa
Título : Modificación de la tasa del régimen de
retenciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Generalidades
A partir del 1 de marzo de 2014, respecto
del régimen de retenciones del IGV, apli-
cable a proveedores, entraron en vigencia
dos resoluciones de superintendencia que
han modificado el panorama que sobre
el referido sistema teníamos.
Se trata de la Resolución de Superin-
tendencia N° 033-2014/SUNAT que
modifica la tasa aplicable, reduciéndola
del 6 % al 3 %, pero, como pocas veces
para este sistema, la nueva menor tasa
se aplica solo sobre aquellas operacio-
nes cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere desde el 1
de marzo de 2014. Situación atípica,
ya que el régimen de retenciones tenía
como regla general su aplicación, para
sus demás supuestos, en el momento en
que se efectuaba el pago. No obstante,
por razones de control y para evitar que
los contribuyentes, declarados agentes
de retención, posterguen el pago de sus
obligaciones con el fin ex profeso de
aplicar la menor tasa a sus proveedores,
la Administración Tributaria estableció
en la Única Disposición Complementaria
Final de la citada resolución la regla antes
señalada, esto es, que la nueva tasa sea
aplicable solo a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se genere desde el 1 de marzo de
2014. Lo anterior genera que el agente
de retención aplique por los pagos efec-
tuados a sus proveedores desde el 1 de
marzo de 2014 dos tasas, es decir, para
aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del IGV se haya
generado hasta el 28 de febrero de 2014
la tasa del 6 %, y sobre las operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributa-
ria del IGV opere desde el 1 de marzo de
2014 la del 3 %. La presente aplicación
práctica está dirigida a desarrollar casos
prácticos atinentes a determinar en qué
casos se debe aplicar una tasa u otra, así
como establecer los criterios con los que
el agente de retención, desde el 1 de
marzo, debe operar.
De otro lado, tenemos la Resolución de
Superintendencia N° 378-2013/SUNAT,
mediante la cual, a partir del 1 de marzo de
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
I Área Tributaria
Modificación de la tasa del
régimen de retenciones
2014, se designan nuevos agentes de reten-
ción, contribuyentes que en aplicación de
la regla general deben imputar el régimen
a todas las obligaciones que paguen desde
dicha fecha, lo que a su vez los obliga a am-
bas tasas, igual que en el razonamiento del
párrafo anterior, para aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se haya generado hasta el 28 de
febrero, pero se paguen al proveedor a
partir del 1 de marzo, la tasa del 6 %, y
sobre las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del IGV opere desde
el 1 de marzo la tasa del 3 %.
2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria del IGV
Es común que en aras de simplificar la apli-
cación de la nueva regla, los contribuyentes
tomen como única referencia la fecha de la
emisión de la factura, situación que los po-
Art. 1° LIGV Supuesto
Venta en el país de bienes
muebles
a)
Venta de naves y aeronaves
Venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares
La prestación de servicios en
el país
b)
Servicios de suministro de ener-
gía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos*
c) Contratos de construcción
La primera venta de inmuebles
d) que realicen los constructores
de los mismos
* Solo en el caso que por los servicios de energía eléctrica, agua potable y telefónicos, télex o telegráficos
se sustenten en factura, toda vez que en aplicación del inciso d) del artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, sobre documentos autorizados a los que se refiere el inciso d)
del numeral 6.1 del artículo 4° del RCdP no se aplica el sistema de retenciones del IGV.
Sobre el anterior cuadro, cabe precisar
que no se han recogido los supuestos de
utilización de servicios prestados por no
domiciliados e importación de bienes (ya
sean tangibles o intangibles); no obstante,
al ser operaciones gravadas con el IGV,
dría exponer a errores en la determinación
de una u otra tasa. Es cierto que uno de los
motivos que determina el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV es la emisión
del comprobante de pago; no obstante, las
normas sobre la materia señalan además
otros supuestos para ello, abajo la máxima
de “lo que ocurra primero”.
Así el escenario, es preciso identificar las
reglas dispuestas en el artículo 4° del
TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N° 055-99-EF (en adelante LIGV), el
artículo 3° del Reglamento de la Ley
del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF
(en adelante, RLIGV) y el artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT (en adelante, RCdP), relativas
al nacimiento de la obligación tributaria
del IGV, tal como se aprecia en el siguiente
cuadro:
Lo que ocurra primero
- En la fecha en que se emita el comprobante.
- En la fecha en que se entregue el bien.
- En el momento en que se efectúe el pago.
- En la fecha en que se suscribe el contrato.
- En la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato.
- En la fecha en que se perciba el ingreso.
- Cuando se emite el comprobante de pago.
- En la fecha en que se emita el comprobante
de pago.
- En la fecha en que se percibe la retribución.
- En la fecha de culminación del servicio.
- En la fecha del vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos para el pago del ser-
vicio.
- En la fecha de percepción del ingreso.
- En la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio.
- En la fecha en que se emita el comprobante
de pago.
- En la fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones periódicas.
- En la fecha de percepción del ingreso.
sobre ellas no se aplica el régimen de re-
tenciones, considerando que la obligación
del referido impuesto no está en cabeza
del proveedor (más bien del adquiriente),
y al ser los proveedores no domiciliados,
no es posible que la Administración en
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
algún caso los designe como agentes de
retención del IGV, atendiendo a la Nor-
ma XI del Título Preliminar del Código
Tributario.
Siendo así, debemos ver cómo estos
momentos pueden determinar la apli-
cación de una tasa u otra, a través de
los siguientes casos prácticos, pero antes
consideremos dos cuestiones previas.
3. Operaciones exceptuadas
De acuerdo al artículo 5° de la Reso-
lución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT, las operaciones excluidas
del régimen de retenciones son las
siguientes:
a) Realizadas con proveedores que ten-
gan la calidad de buenos contribuyen-
tes de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Legislativo Nº 912 y
normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que
tengan la condición de agente de
retención.
c) En las cuales se emitan los documen-
tos a que se refiere el numeral 6.1.
del artículo 4° del RCdP.
d) En las que se emitan boletas de
ventas, tíckets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de
las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios,
respecto de las cuales conforme a lo
dispuesto en el artículo 7° del RCdP,
no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias que se
refiere el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 940, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF.
g) Realizadas por unidades ejecutoras
del Sector Público que tengan la
condición de agente de retención,
cuando dichas operaciones las efec-
túen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea este otra
unidad ejecutora, entidad u organis-
mo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que
tengan la condición de agentes de
percepción del IGV.
La calidad de buen contribuyente, agente
de retención o agente de percepción a
que se refieren los incisos a), b) y h) res-
pectivamente, se verificará al momento
de realizar el pago. Al sujeto excluido
del régimen de buenos contribuyentes
solo se le retendrá el IGV por los pagos
que se le efectúe a partir del primer día
calendario del mes siguiente de realizada
la notificación de la exclusión.
I-18 Instituto Pacífico
4. ¿Importe de la operación u
oportunidad del pago?
Duda recurrente en los sistemas de recau-
dación anticipada del IGV; esto es, percep-
ciones, detracciones y retenciones, es el
criterio para su aplicación, si por monto
de la operación, considerando los montos
mínimos que la norma ha dispuesto para
cada sistema, o por la oportunidad en que
se pagan las obligaciones.
Sobre el particular, tanto en percepciones
como en detracciones, el legislador de
cada cual ha concebido su aplicación
bajo el único criterio del importe de la
operación, aunque las reglas para aplicar
la tasa sean distintas para cada sistema (en
percepciones es por cada monto cobrado y
en detracciones sobre el monto por el que
ha nacido la obligación tributaria). Es decir,
para definir si determinada operación se
encuentra sujeta a percepción o detracción
se debe advertir el monto que queda obli-
gado a pagar el cliente, y si este superase
el monto definido para cada sistema, la
referida operación queda sujeta al mismo,
no importando si se pagan una o varias
operaciones en una sola oportunidad o
con un solo medio de pago.
Febrero
14.02.14
Emisión de la factura
De acuerdo con los momentos glosados
en el cuadro del ítem 2 de la presente
aplicación práctica, a pesar que tanto la
culminación del servicio y la fecha del
pago se dieron el 20.03.14, lo que ocurrió
primero fue la emisión de la factura el
14.02.14, por lo que la tasa de retención
del IGV a aplicar es la del 6 %.
Enero
16.01.14
Entrega de los bienes
Aquí, el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se ha originado con la
entrega de los bienes, esto es, el 16.01.14
aun cuando la factura se ha emitido el
05.03.14, por lo que la tasa de retención
a aplicar es del 6 %.
Sobre el caso, cabe anotar que si bien el
comprobante se debió emitir en el mo-
mento en que se entregaron los bienes,
Solo para el sistema de retenciones del IGV,
además del criterio “importe de la opera-
ción” definido por el inciso e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT, opera el criterio
“momento del pago”, señalado en el
artículo 7° de la misma resolución, lo que
significa que si en el momento en que se
cancela la obligación al proveedor, se acu-
mulan varias facturas que individualmente
no superan los S/.700.00, pero la suma de
ellas es por un monto mayor al indicado, se
debe aplicar la retención sobre el importe
pagado, aun cuando sean operaciones
independientes o cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se haya dado
en días o meses distintos.
5. Casos prácticos
a) Operaciones facturadas en fechas
anteriores al 1 de marzo de 2014.
La empresa Los Hormigones, agente de
retención del IGV debe pagar un servicio
facturado el 14.02.14, para el 20.03.14;
además, el servicio se terminó de prestar
el mismo 20 de marzo. Se consulta cuál
es la tasa a aplicar.
Para el caso propuesto, se tiene:
Marzo
20.03.14
Culminación del servicio
Fecha del pago
b) Operaciones facturadas en marzo,
con nacimiento del IGV anterior
La empresa Los Pajaritos Azules, agente
de Retención del IGV, ha recibido de
su proveedor una factura emitida el
05.03.14, respecto de bienes que se le
han entregado el 09.01.14. A la fecha
realizará el pago y consulta cuál es la tasa
que debe aplicar.
Febrero Marzo
05.03.14
Emisión de la factura
es decir, el 16.01.14, ello en aplicación
del inciso a) del artículo 5° del RCdP; la
emisión extemporánea (una situación
antijurídica) no constituye infracción,
tomando en cuenta el artículo 174° del
TUO del Código Tributario, supuesto que
sin embargo no ha modificado la obliga-
ción de reconocer el IGV en el periodo
01/2014, al momento de entregar los
bienes, ni la tasa de retención del IGV.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

c) Tasas aplicables en pagos parciales
La empresa Los Cositos S.R.L. ha cele-
brado un contrato de compraventa en
diciembre de 2013, efectuado pagos par-
ciales en diciembre 2013 y enero 2014,
febrero 2014; cancelando en marzo 2014
la diferencia, mes en el que el proveedor
le entrega los bienes. Por los pagos par-
Diciembre Enero
Factura 1 Factura 2
Pago parcial Pago parcial
Para el supuesto consultado, a pesar que
el contrato se ha celebrado en diciembre,
considerando que es recién en marzo 2014
cuando se entregan los bienes, y que los
comprobantes emitidos desde diciembre
han sido por los importes parciales paga-
dos, al monto facturado en marzo y paga-
do el mismo mes se le debe aplicar la tasa
del 3 %, por cuanto la obligación tributaria
del IGV respecto a la última factura recién
nace en marzo de 2014.
d) Operaciones ajustadas por notas
de crédito o débito
A la empresa Valeria S.A.C., agente de
Enero
27.02.14
Emisión de factura
En el consultado, lo que ha ocurrido
primero fue la emisión de la factura que
coincidió con la culminación del servicio,
en cuyo caso la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria fue el 27.02.14, por
lo que se debe aplicar la tasa del 6 % a
la operación, aun cuando recién se haya
pagado en marzo de 2014.
Respecto a la pregunta, sobre el monto al
que se debe aplicar la retención del IGV, el
segundo párrafo y siguientes del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT, sobre el ámbito de
aplicación del sistema, dispone que:
“Las notas de débito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las ope-
raciones a que se refiere el párrafo anterior
SERÁN TOMADAS EN CUENTA para efecto
de este Régimen.
Las notas de crédito emitidas por opera-
ciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación
de los importes retenidos, ni a su devolución
por parte del Agente de Retención, sin per-
juicio de que el IGV respectivo sea deducido
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
ciales de diciembre 2013, enero y febrero
de 2014, el proveedor le ha emitido los
comprobantes respectivos sobre los que
se aplicó la tasa del 6 % de retención. No
obstante, nos consulta qué tasa le aplicará
al comprobante emitido en marzo 2014,
tomando en cuenta que el contrato es de
diciembre de 2013.
Febrero Marzo
Factura 3 Factura 4
Pago parcial Pago parcial
retención del IGV, con fecha del 27.01.14
se le ha emitido un comprobante de
pago por S/.23,650.00 (incluido el IGV),
respecto de un servicio consumido en la
misma fecha, operación que hasta enton-
ces no había sido pagada.
El 14.03.14 por un ajuste de precios
se le emite una nota de crédito que
descuenta el 20 % de la operación, es
decir, S/.4,730.00 (incluido el IGV), ese
mismo día la empresa paga al provee-
dor. Sobre el particular nos consulta qué
monto debe aplicar la retención y cuál
es la tasa a aplicar.
Febrero Marzo
14.03.14
Emisión de nota de crédito
Fecha de pago
del impuesto bruto mensual en el periodo
correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las
notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no ha
operado esta”.
Como se advierte de la norma antes
glosada, considerando que a la fecha de
emisión de la nota de crédito no se había
cancelado la obligación al proveedor,
la retención del 6 % se aplicará sobre
el monto neto, es decir S/.18,920.00,
constituido por el valor de la factura
menos la nota de crédito (S/.23,650.00
– S/.4,730.00).
e) Letras en descuento bancario
A partir del 01.03.14, el restaurant El
Huarique Norteño ha sido designado
agente de retención. No obstante, en
octubre de 2013 adquiere un activo fijo,
el mismo que es entregado en dicho mes
junto a su comprobante de pago, y por el
Área Tributaria I
cual gira a favor del proveedor 10 Letras
de Cambio, las que vencen el 28 de cada
mes desde octubre 2013 en adelante. A
su vez, este proveedor ha llevado las letras
ante el Banco Americano de Finanzas
y las ha entregado en descuento. Cada
letra es por S/.12,200.00. Nos consulta
cómo operar la retención del IGV, consi-
derando que el acreedor de la operación
es la institución financiera quien toma las
referidas letras.
En principio, a pesar que la obligación
fue adquirida en un momento anterior
a su designación como agente de reten-
ción, por las letras que vencen desde el
01.03.14 o los pagos efectuados desde la
señalada fecha, se encuentra obligado a
efectuar la retención con la tasa del 6 %,
considerando que la obligación tributaria
del IGV ya se originó en octubre de 2013.
El problema es que al ser el tenedor de
las letras la institución financiera, que
ya descontó sobre el total de los títulos
valores, El Huarique Norteño no tiene
forma de operar la retención. Sobre el
particular, el primer párrafo del artículo
7° de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT, establece: “En el
caso que el pago se realice a un tercero
el Agente de Retención deberá emitir y
entregar el ‘Comprobante de Retención' al
Proveedor”. Como se advierte, a pesar de
la situación señalada, la norma obliga a
realizar la retención y entregar el certifi-
cado al proveedor.
Considerando la obligación comercial
adquirida con la entidad financiera y la
obligación tributaria, a pesar de que la
norma no ha establecido una solución
o excepción al supuesto, se recomienda
que sea el cliente – agente de retención
quien se cargue con la retención; es decir,
que sea este quien la asuma en nombre
del proveedor, para después aplicar o
descontar el monto asumido en una
obligación futura con el proveedor, o le
solicite el reembolso.
f) Retenciones aplicadas de forma
indebida
La empresa comercializadora Los Puen-
teros S.A.C., en marzo de 2014, ha
contratado los servicios de una empresa
de construcción para la refacción de un
establecimiento anexo. Los Puenteros es
un agente de retención, que al pagar la
obligación al proveedor aplica la reten-
ción del IGV; no obstante, la operación
califica como contrato de construcción
sujeta a detracción. Nos consulta si la apli-
cación de la retención del IGV es correcta,
de no serlo como subsanar la situación.
Al respecto, la Primera Disposición Final
de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, normas para la
aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias al que se refiere el De-
creto Legislativo N° 940, sobre operacio-
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
nes excluidas del régimen de retención del
IGV aplicable a proveedores, dispone que;
“No se efectuará la retención del IGV a la que
se refiere la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT y normas modificato-
rias, en las operaciones en las cuales opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central establecido por
el Decreto Legislativo N° 940 y normas
modificatorias”.
Por su parte, el inciso f) del artículo 5°
de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT, Régimen de Re-
tenciones del IGV aplicables a los Provee-
dores, sobre operaciones excluidas de la
Retención, establece que; “No se efectuará
la retención del IGV a que se refiere la pre-
sente resolución, en las operaciones: (…) En
las cuales opere el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno Central
a que se refiere el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF”.
Como se advierte de las normas glosa-
das, en los supuestos en que opere el
sistema de detracción, expresamente se
ha excluido la aplicación del régimen de
retenciones del IGV a proveedores. Es
decir, sin importar cuál es la tasa mayor,
existe una suerte de prelación en la apli-
cación del sistema de detracción frente al
de retención del IGV.
Bajo el entendido que el proveedor ha
recibido la cancelación de la totalidad de
la factura (97 % a su cuenta corriente y
3% acreditado mediante el comprobante
de retención), no queda más que el mismo
proveedor se efectúe la autodetracción,
situación que liberará de la multa en 100 %
tanto a él como proveedor y al cliente Los
Puenteros que omitió en realizar el depósito
de la detracción, en aplicación de la Reso-
lución de Superintendencia N° 375-2013/
SUNAT. No obstante, existe una afectación
financiera al proveedor quien ha soporta-
do la retención del IGV indebida (3 %) y
además se efectuó la autodetracción (4 %).
En función de ello, el artículo único
de la Resolución de Superintendencia
N° 055-2003/SUNAT, dispone que; “(…)
la deducción y devolución de las retenciones
del IGV resulta de aplicación en los casos
en que se hubieran efectuado retenciones
sin considerar la excepción de la obligación
de retener o las operaciones excluidas de la
retención establecidas en los artículos 3° y
5° de la citada Resolución, respectivamente,
siempre que el monto retenido haya sido
incluido en la declaración del Proveedor y
el agente de retención hubiera efectuado el
pago respectivo”. Es decir, aun en el caso
que, pese a la exclusión, se haya opera-
do en una sola operación el sistema de
detracción y el régimen de retenciones
del IGV, la retención es perfectamente
deducible, siempre que se cumpla con las
condiciones señaladas en la norma citada.
I-20 Instituto Pacífico
g) Operaciones entre agentes de re-
tención y percepción
El 25.11.13, Mateo’s S.R.L adquiere un
servicio prestado por Los Consultares
S.A.C, servicio consumido en dicha fecha,
además la factura se emite el mismo
día. La operación recién se cancelará el
31.03.14. No obstante, el 1 de diciembre
de 2013, mediante el Decreto Supre-
mo N° 293-2013-EF, al proveedor Los
Consultores S.A.C se le nombra agente
de percepción, condición vigente desde
Noviembre Febrero
25.11.13 Proveedor agente
Emisión de factura de percepción
(01.02.14)
Prestación del
servicio
Al respecto, el inciso h) del artículo 5°
de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT, régimen de reten-
ciones del IGV aplicables a los provee-
dores, sobre operaciones excluidas de la
retención, establece que: “No se efectuará
la retención del IGV a que se refiere la pre-
sente resolución, en las operaciones: (…)
Realizadas con proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia Núms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias”.
Cabe precisar que si bien la Resolución
de Superintendencia N° 189-2004/
SUNAT, sobre el régimen de percep-
ciones del IGV aplicable a la venta de
bienes, se encuentra derogada, la mis-
ma fue reemplazada por la Resolución
de Superintendencia N° 058-2006/
SUNAT, formalizada a su vez por la Ley
N° 29173 – Régimen de Percepciones
del IGV. Siendo así, la exclusión aludida
se encuentra vigente.
Por su parte, el inciso a) del artículo 11°
del Título II - Regímenes de Percepción
en la adquisición de bienes, relativo a las
operaciones excluidas de la percepción,
señala que: “No se efectuará la percepción
a que se refiere el presente capítulo en las
operaciones: Respecto de las cuales se cum-
plan en forma concurrente los siguientes
requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente
de retención del IGV (…)”.
Tal como se aprecia de las normas citadas,
en una operación en donde el proveedor
es agente de percepción y el cliente agen-
te de retención, no se aplica ni uno ni otro
sistema. No obstante, la duda radica en si
el 01.02.2014. Por su parte, al cliente
Mateo’s S.R.L, mediante Resolución de
Superintendencia N° 378-2013/SUNAT,
se le nombra agente de retención desde
el 01.03.14. Considerado la fecha del
pago de la obligación, se consulta si la
operación se encuentra sujeta al régimen
de retenciones del IGV, y de ser el caso
cuál es la tasa aplicable, o en su defecto
al régimen de percepciones.
Sobre la consulta formulada, se ha entre-
gado la siguiente información:
Marzo
Proveedor agente 31.03.14
de retención Fecha del pago
(01.03.14)
las condiciones señaladas en los párrafos
previos se aplican para el caso consulta-
do, bajo el supuesto que a la fecha del
nacimiento de la obligación tributaria
del IGV (25.11.13) ni el cliente ni el pro-
veedor tenían la condición de agente de
retención y percepción respectivamente.
Como se ha señalado antes, a pesar que
ambos han sido designados en una fecha
posterior al nacimiento de la obligación
tributaria del IGV, tanto para el sistema
de retenciones como el de percepciones
la condición de cada sujeto involucrado
se deben advertir en el momento del
pago o del cobro, según corresponda.
Bajo ese entendido, si el pago se efectúa
el 31.03.14, a dicha fecha ya vigente
la condición de agente de retención y
percepción respectivamente, no se debe
aplicar ni uno ni otro sistema.
Debe tenerse en cuenta que la norma
referida al nacimiento de la obligación
tributaria del IGV desde el 01.03.14
(Resolución de Superintendencia N° 033-
2014/SUNAT) es solo para la aplicación
de la tasa del 3 % de retención, criterio
no aplicado en el caso propuesto ya que
como se anotó, no se aplicará el referido
sistema.
6. Nueva versión del PDT 626 -
Agentes de Retención
A la fecha del cierre de la presente edi-
ción, Sunat no ha publicado la nueva
versión del PDT 626, que le permita al
agente de retención discriminar la tasa
que le corresponde a cada obligación
pagada a partir del 1 de marzo de 2014,
la misma que esperamos se ponga a
disposición de los interesados con la
debida antelación, a fin de realizar las
pruebas necesarias y aplicar los criterios
aquí expuestos.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
 Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Gastos deducibles en el impuesto a la renta

1. Remuneraciones al directorio

Respuesta: procederemos primero a determinar la utilidad

Ficha Técnica
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)
Título : Gastos deducibles en el impuesto a la renta
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
Consulta
La empresa Inversiones Tushi S.A. ha con-
tabilizado como gasto el importe de las
remuneraciones al directorio por las sesiones
realizadas en los meses de marzo, junio, se-
tiembre y diciembre del ejercicio 2013, según
el siguiente detalle:
Sr. Carlos Delgado Rodríguez
Sr. Dietrich Tello Cabrejo
Sr. Raúl Castro Tudela
Total remuneración
Además, la utilidad contable del ejercicio
2013 asciende a S/.1’050,500.00. Se tiene
conocimiento que la empresa, a la fecha de
vencimiento de la Declaración Jurada Anual
del IR, aún no ha cumplido con efectuar el
pago de la retribución al directorio.
Al respecto, la empresa nos ha pedido deter-
minar el importe deducible y el importe no
deducible tributariamente.
a. Importe máximo deducible comercial, la cual se calcula de la siguiente
manera:
Conforme a lo establecido en el inciso m) del
artículo 37º del TUO de la LIR, son deducibles las
remuneraciones que se les otorgue a los directo- Utilidad contable S/.1’050,500.00 +
res de las sociedades anónimas en la parte que Dietas al directorio 75,000.00
en conjunto no exceda del seis por ciento (6 %) Utilidad comercial S/.1’125,500.00
de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.
Complementando lo expuesto anteriormen- c. Cálculo del importe deducible y no
te es necesario indicar que conforme a lo deducible
establecido en la resolución que constituye Una vez ya calculada la utilidad comercial,
observancia obligatoria del Tribunal Fiscal procederemos a calcular el límite del importe
N° 07719-4-2005 (publicada 14.01.06) se es- deducible conforme a lo establecido en el in-
tablece como criterio que el requisito del pago ciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
previsto en el inciso v) del propio artículo 37° a la Renta.
no tomará en cuenta a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido Importe deducible = 6 % x S/.1'125,500
S/.30,000.00
artículo que constituyan para su perceptor Importe deducible = S/.67,530.00
20,000.00 rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. Importe no deducible:
25,000.00 En virtud a dicho criterio, se debe concluir que Dietas al directorio S/.75,000.00-
S/.75,000.00 la remuneración al Directorio no se encuentra Límite deducible 67,530.00
supeditada al cumplimiento de la condición Exceso no deducible S/.7,470.00
establecida en el inciso v) del artículo 37° de la
LIR. En tal sentido, el importe que no exceda el
De lo expuesto anteriormente, podemos ob-
límite será deducible aun cuando no se cumpla
servar que el importe registrado como gasto
con cancelar al director la retribución pactada
por remuneración al directorio excede el límite
ni el pago al fisco del tributo correspondiente
máximo establecido; en tal sentido, la suma
a dicha renta.
ascendente a S/.7,470.00, al ser el exceso no
b. Determinación de la utilidad comercial deducible a efectos del impuesto deberá ser
Antes de determinar el importe deducible a adicionada tributariamente vía Declaración
efectos del IR tercera categoría de la empresa, Jurada Anual del IR.

2. Gastos financieros

integrará al gasto por intereses no provenientes

Consulta
La empresa El Sol Friolero S.A. ha contraído una
deuda ascendente a S/.1,600,500 con la empresa
Timba Perú S.A.C. con la cual tiene vinculación
económica al ser su accionista mayoritario.
Asimismo, se tiene la siguiente información
relacionada con el ejercicio 2013:
– Periodo del endeudamiento: Julio 2013
– Intereses devengados en dicho ejercicio:
S/.72,500.50
– Patrimonio neto del ejercicio anterior
(2012): S/.500,000.00
– Intereses devengados por otras deudas:
S/.48,500.00
– Intereses por depósitos bancarios:
S/.35,450.00
1
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
En función de los datos brindados, nos con-
sultan hallar la determinación del importe de
los intereses que resulten deducibles.
Respuesta:
De conformidad con el inciso a) del artículo 37º
los intereses provenientes de endeudamientos
de contribuyentes con partes vinculadas son
deducibles en la parte que dicho endeuda-
miento no exceda del resultado de aplicar un
coeficiente equivalente a 3 veces sobre el pa-
trimonio neto al cierre del ejercicio o anterior,
según lo dispuesto en el inciso a) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El reparo estará en función con los intereses
que resulten del importe del endeudamiento
que exceda dicho límite y que obviamente
haya afectado a resultados.
El importe de los intereses devengados que re-
sulten del endeudamiento máximo aceptable se
de endeudamientos con partes vinculadas a fin
de aplicar el límite general.
a. Regla específica aplicable a endeuda-
mientos con partes vinculadas
MME: Patrimonio neto ejercicio anterior x 3
Monto máximo de endeudamiento (MME)
MME: S/.500,000.00 x 3
MME: S/.1,500,000.00
Excedente del nivel máximo de endeudamien-
to (ENME)
ENME: MTE – MEMP
ENME: 1’600,500 – 1’500,000
ENME: 100,500

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos
b. Intereses deducibles
De acuerdo al Informe Nº 005-2002-SUNAT/
K0000, cuando el endeudamiento con partes
vinculadas excede de tres veces el patrimonio
neto del ejercicio anterior, los intereses dedu-
cibles se calcularán de la siguiente manera:
ID: MME x MTI
MTE
ID : Intereses Deducibles
MME : Monto Máximo de Endeudamiento
(con sujetos o empresas vinculadas)
MTI : Monto Total de Intereses generados
(por endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas)
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con
sujetos o empresas vinculadas)
ID: S/.1’500,000.00 x 72,500.50
1’600,500.00
3. Gastos Recreativos
Consulta
La empresa Kit Kat S.A.C. nos consultó si son
deducibles los gastos recreativos otorgados a
las personas con las cuales no existe un vínculo
laboral.
4. Gastos por premios
Consulta
La empresa Fortuna S.A.C., dedicada a la venta de
electrodomésticos, decide sortear un auto 0 Km,
con fines promocionales, para aquellas personas
que adquieran sus productos hasta octubre del
2013. En tal sentido, nos preguntan si se puede
deducir el gasto a efectos del IR.
Respuesta:
De conformidad con el inciso u) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala
que son considerados gastos deducibles a
efectos de establecer la renta neta de tercera
categoría, los gastos por premios, en dinero o
especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos
se efectúe ante notario público y se cumpla con
las normas legales vigentes sobre la materia.
5. Gastos por remuneraciones al directorio
Consulta
En la empresa Little Music S.A.C. han optado
por no contar con directorio. Respecto a las
deducciones del IR, nos consultan: ¿es correcto
I-22 Instituto Pacífico
ID: S/.67,947.98
Intereses relacionados con el excedente del
Monto Máximo de Endeudamiento (ENME)
correspondiente al ejercicio 2013
– Excedente de endeudamiento S/.100,500
– Intereses resultantes de dicho excedente
(72,500.50 – 67,947.98)
S/.4,552.52*
* Los intereses que resultan del exceso de endeuda-
miento constituyen un gasto reparable que deberá
ser adicionado en la Declaración Anual del IR, cons-
tituyendo así una diferencia de carácter permanente.
c. Importe del gasto por intereses
Asimismo, se deberá determinar el importe
global del gasto por intereses, para lo cual se
deberá sumar los intereses deducibles prove-
nientes del endeudamiento con la empresa
vinculada con el importe de los intereses por
otras deudas.
Respuesta:
De conformidad con lo establecido en el inciso
ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, los aguinaldos y gastos recreativos son
deducibles en la parte en que no exceda del
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio con
un límite de 40 UIT.
De lo anteriormente señalado, se deberá
analizar si en el caso concreto se cumplen las
condiciones señaladas en el artículo 37º, inciso
u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos
de la deducción del gasto.
- Respecto a la primera condición, esto
es, que el sorteo debe tener por objeto
la promoción de ventas, productos o
marcas de la empresa, tenemos que en-
tender que la finalidad del sorteo deba
ser promocionar los electrodomésticos
u objetos que comercialice la empresa
Fortuna S.A.C.
En este punto, es necesario hacer referen-
cia al principio de causalidad, ya que para
que un gasto sea considerado deducible,
deben ser necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida, según lo
establece el artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debe
existir una relación causal entre el gasto y
la fuente.
deducir como gasto el 6 % de remuneración
a directorio?
Respuesta:
Si la empresa no cuenta con directorio, no
es correcta la aplicación de la deducción del
– Intereses resultantes del monto máximo de
endeudamiento permitido S/.67,947.98
– Intereses por otras deudas S/.48,500.00
Total gastos por intereses financieros:
S/.116,447.98
Por otro lado, en virtud al literal a) del artículo
37° del TUO de la LIR, resultarán deducibles
los intereses devengados en el periodo que
excedan a los intereses exonerados o inafectos
percibidos por la empresa.
Al respecto, en función de los datos señalados
en el enunciado, se sabe que la empresa ha
reconocido ingresos por intereses bancarios.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta
que a partir del ejercicio 2010 se consideran
ingresos gravados los intereses ganados por
depósitos bancarios.
En tal sentido el importe deducible de los
gastos por intereses financieros asciende a
S/.116,447.98.
No obstante, solo resultarán deducibles en
tanto se otorgue a trabajadores dependientes,
es decir, en los cuales exista una relación de
subordinación. Por ende, no resultaría de-
ducible si bajo dicho título se entregan a los
trabajadores independientes.
- Respecto a la segunda condición, el gasto
debe estar acorde al principio de razona-
bilidad establecido también en el artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Este
principio se basa en que debe existir una
relación razonable entre el monto del gasto
efectuado y su finalidad, el mismo que
debe estar destinado a producir y mantener
la fuente productora de renta.
- Respecto a la tercera condición, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectué ante un notario público. Este requi-
sito no es sustancial para la realización del
sorteo; sin embargo, sí para que el gasto
pueda deducirse y no se presenten futuras
contingencias.
Por último, habrá que ceñirse a lo establecido
en el Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, re-
glamento de promociones comerciales y rifas
con fines sociales.
En conclusión, para que la empresa Fortuna
S.A.C. pueda deducir su gasto, deberá cumplir
las condiciones antes señaladas.
inciso m) del artículo 37º dela Ley de Renta,
dado que dicho artículo es expreso y única-
mente se refiere a directores en ejercicio de
sus funciones.
En tal sentido, no deberá tomarse en cuenta el
referido inciso m) para la deducción del gasto
para la declaración anual del IR.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
 I Área Tributaria
Facilidades de inscripción en el Registro para el
control de bienes fiscalizados para los usuarios
comprendidos en el proceso de formalización de
la actividad minera informal
Ficha Técnica
Autora : Nora Zúñiga Rodríguez
Título : Facilidades de inscripción en el Registro
para el control de bienes fiscalizados para
los usuarios comprendidos en el proceso
de formalización de la actividad minera
informal
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
En esta oportunidad vamos a comentar
los alcances de la Resolución de Superin-
tendencia N° 057-2014/Sunat que brin-
da facilidades de inscripción en el Registro
para el control de los bienes fiscalizados
para aquellos los usuarios comprendidos
en el proceso de formalización de la
actividad minera informal en las áreas
ubicadas en zonas geográficas de elabo-
ración de drogas ilícitas en las que se ha
implementado un Régimen especial para
el control de bienes fiscalizados.
Debemos de precisar que la citada resolu-
ción está dirigida para aquellas personas
naturales, personas jurídicas o un grupo
de personas organizadas para ejercer di-
cha actividad comprendidas en el literal
b) del artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 1105, Ley que establece disposiciones
para el proceso de formalización de las
actividades de pequeña minería y minería
artesanal.
“b) Minería Informal.- Actividad minera
que es realizada usando equipo y
maquinaria que no corresponde a las
características de la actividad minera
que desarrolla (Pequeño Productor
Minero o Productor Minero Artesanal)
o sin cumplir con las exigencias de las
normas de carácter administrativo,
técnico, social y medioambiental que
rigen dichas actividades, en zonas no
prohibidas para la actividad minera y por
persona, natural o jurídica, o grupo de
personas organizadas para ejercer dicha
actividad que hayan iniciado un proceso
de formalización conforme se establece
en el presente dispositivo”.
Asimismo, los sujetos de formalización
a que nos referimos son aquellos que se
encuentran inmersos en el proceso de
formalización de la actividad minera de
pequeña minería y minería artesanal, en
virtud del cual se establecen y administran
los requisitos, plazos y procedimientos
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
para que el sujeto de formalización pueda
cumplir con la legislación vigente. A con-
tinuación, pasamos a desarrollar ciertos
puntos relevantes de la Resolución de
Superintendencia N° 057-2014/Sunat:
a) ¿Cuál es el ámbito de aplicación de
la Resolución de Superintendencia
N° 057-2014/Sunat?
Conforme al artículo 2º de la citada
resolución se tiene por finalidad facilitar
el procedimiento de inscripción en el
registro a aquellos usuarios que tengan
dicha calidad únicamente por adquirir
y utilizar Gasolinas, Gasoholes, Diesel y
sus mezclas con Biodiesel, en el equipo
y maquinaria para la actividad minera
informal de la pequeña minería y de
la minería artesanal en proceso de
formalización a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 1105, desarrollada en
las zonas geográficas en las que se ha
implementado el régimen especial
para el control de bienes fiscalizados a
que se refiere el artículo 34° del Decreto
Legislativo N° 1126.
Actualmente, las zonas geográficas donde
se ha implementado el régimen especial,
son las comprendidas en el artículo 1°
del Decreto Supremo Nº 021-2008-DE-
SG (actualmente vigente), y en el Decreto
Supremo Nº 009-2013-IN vigente a partir
del 27 de agosto de 2013, en virtud del
cual se establecen las zonas geográficas
sujetas al Régimen Especial a que se refiere
el artículo 34° del D. Legislativo Nº 1126.
Posteriormente se modificó la vigencia
de las zonas geográficas de régimen es-
pecial mediante el Decreto Supremo
N° 013-2013-IN vigente a partir del 27
de agosto de 2013, limitando su compren-
sión para las provincias de Huamanga,
Huanta y La Mar del departamento de
Ayacucho, la provincia de La Convención
del departamento del Cusco, la provincia
de Satipo del departamento de Junín, la
provincia de Tayacaja del departamento
de Huancavelica, y las provincias de
Huacaybamba, Huamalies, Huánuco,
Leoncio Prado, Marañón, Puerto Inca y
Pachitea del departamento de Huánuco,
las obligaciones señaladas en dichas zonas
con régimen especial son exigibles desde
el 27.08.13, para las demás mediante
Decreto Supremo del Ministerio del
Interior se señalará su aplicación gra-
dual. Finalmente, con la publicación del
Decreto Supremo N° 015-2013-IN, se
Comentario a la Norma
dispuso la entrada en vigencia para las
provincias de Tambopata, Tahuamanu y el
Manu del departamento de Madre de
Dios, provincias que tienen como plazo
máximo hasta el 30 de marzo de 2014
para inscribirse en el registro para el con-
trol de bienes fiscalizados conforme a lo
previsto el artículo 1º del Decreto Supremo
N°057-2014-EF, publicado el 14 de mar-
zo de 2014, en virtud del cual se amplía
a quince (15) días calendario adicionales,
siendo ampliado anteriormente por el
artículo 1º del Decreto Supremo Nº 021-
2014-EF, y este último dispuso la amplia-
ción del plazo contemplado en la Única
Disposición Complementaria Transitoria
del Decreto Supremo Nº 015-2013-IN.  
b) ¿Cuáles son los requisitos y con-
diciones para la inscripción en el
registro?
Para la inscripción en el registro, el usuario
en proceso de formalización deberá:
1. Cumplir los controles mínimos de se-
guridad sobre los bienes fiscalizados.
2. Los usuarios, sus directores, repre-
sentantes legales y responsables del
manejo de los bienes fiscalizados no
tengan o no hayan tenido condena
firme por tráfico ilícito de drogas o
delitos conexos.
Además cumplir con los siguientes re-
quisitos:
a) No haber adquirido la condición de
no habido de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
b) Contar con código de usuario y clave
Sol.
c) Presentar la solicitud de inscripción
incluyendo la información señalada
en el artículo 5º, y adjuntando la do-
cumentación prevista en el artículo 4º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 057-2014-Sunat.
c) ¿Qué información se deberá in-
gresar para la inscripción en el
registro?
El usuario en proceso de formalización
deberá generar la solicitud de inscripción,
para cuyo efecto ingresará a Sunat Virtual
y con su código de usuario y clave SOL ac-
ceder a Sunat Operaciones en Línea, ubicar
la solicitud de inscripción, (Formulario
Q- 101) e incluir en ella la información
señalada en el artículo 5º de la Resolución
Actualidad Empresarial I-23
 I Comentario a la Norma
de Superintendencia Nº 057-2014-Sunat,
imprimirla y presentarla, debidamente
firmada por el usuario en proceso de
formalización o su representante legal acre-
ditado en el RUC, en los lugares señalados
en el literal c) del numeral 5.2 del artículo
5º de la Resolución de Superintendencia
Nº 1 73-2013-SUNAT.
Asimismo, deberá adjuntar la siguiente
documentación:
1. Declaración jurada del usuario, di-
rectores o representantes legales de
no tener antecedentes penales ni
judiciales, por delito de tráfico ilícito
de drogas o delitos conexos.
Los usuarios en proceso de formaliza-
ción, directores y representantes legales
extranjeros, que no residan en el país,
deberán presentar una declaración
jurada en la que señalen que no tienen
antecedentes penales ni judiciales en su
país de residencia y en el que se com-
prometen a presentar, en cuanto lo ob-
tengan, el documento que en su país de
residencia haga las veces del certificado
de antecedentes penales y certificado
de antecedentes judiciales, emitido con
una antigüedad no mayor a los treinta
(30) días calendario, debidamente
apostillado según lo establecido por el
Convenio de la Apostilla o Convenio
de la Haya del 5 de octubre de 1961,
cuando corresponda, o legalizado por
el Ministerio de Relaciones Exteriores
de Perú.
2. Fotocopia simple del documento de
identidad: Documento Nacional de
Identidad (DNI), carné de extranjería
o documento donde conste la visa o
calidad migratoria que permita reali-
zar actividad comercial en el Perú.
Los directores y representantes le-
gales extranjeros, que no residan en
el país, deberán presentar fotocopia
simple de su documento de identi-
dad debidamente apostillado según
lo establecido por el Convenio de la
Apostilla o Convenio de la Haya del
5 de octubre de 1961, cuando corres-
ponda, o legalizado por el Ministerio
de Relaciones Exteriores de Perú.
3. Copia certificada de la declaración de
compromiso presentada de acuerdo
a lo establecido en el artículo 5º del
Decreto Legislativo Nº 1105, en el
artículo único de la Ley Nº 29910 y
en el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 006-2012-EM y normas modifica-
torias, presentada dentro de los plazos
que establecen las referidas normas.
4. Declaración jurada en la que se indi-
que el equipo o maquinaria en los que
se utilice la gasolina, gasohol, diesel y
sus mezclas con biodiesel y que dicho
equipo o maquinaria no se encuen-
tran dentro de las prohibiciones del
artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 1100, así como el consumo pro-
I-24 Instituto Pacífico
medio mensual y anual de los bienes
fiscalizados antes mencionados. Si la
maquinaria no fuera de propiedad del
usuario en proceso de formalización
se deberá presentar fotocopia del
documento que acredite la cesión en
forma gratuita u onerosa.
d) ¿Cómo se realiza la presentación
de la solicitud de inscripción?
La presentación de la solicitud de inscrip-
ción en el registro y de la documentación
se realiza de manera personal por el
usuario o su representante legal.
Si la presentación de la solicitud de
inscripción es efectuada por un tercero,
este deberá cumplir con lo dispuesto en
el literal b) del numeral 5.2 del artículo
5º de la Resolución de Superintendencia
Nº 173-2013-SUNAT.
e) ¿Cuál es el plazo de vigencia de la
solicitud de inscripción generada?
La solicitud de inscripción en el registro
generada de acuerdo a lo señalado en el
numeral 4.1 tendrá una vigencia de sesenta
(60) días calendario computados desde la
fecha de su generación. Los usuarios en
proceso de formalización podrán anular
la solicitud generada y generar una nueva
antes de su presentación. En caso la solici-
tud de inscripción en el registro ya hubiera
sido presentada, dichos usuarios no podrán
generar una nueva solicitud hasta que se
resuelva la originalmente presentada.
f) ¿Qué información deberá incluir
en la solicitud de inscripción en el
registro?
El usuario en proceso de formalización
deberá incluir en la solicitud de inscrip-
ción, la información según corresponda:
1. Del rubro 1: Datos del solicitante
2. Del rubro 2: Actividades que realizará
con insumos químicos, productos y
Subproductos o derivados fiscalizados.
3. Del rubro Relación de estableci-
mientos: donde realizará actividades
con insumos químicos, productos y
subproductos o derivados fiscalizados,
con excepción de aquella referida al
documento de funcionamiento.
4. Del rubro 5: Requerimientos de insu-
mos químicos, productos y subpro-
ductos o derivados fiscalizados con
excepción del numeral 5.2 Coeficiente
insumo producto.
Para tal efecto, deberá tenerse en cuenta
los catálogos que se encuentran a dispo-
sición del usuario en Sunat Virtual.
g) ¿Cómo se efectúa la renovación de
la inscripción en el registro?
El usuario en proceso de formalización de-
berá presentar la solicitud de renovación en
el registro con una anticipación no mayor
a noventa (90) días hábiles antes de la
expiración de su vigencia. La Sunat contará
con sesenta (60) días hábiles para la tra-
mitación de la renovación, dicha solicitud
de renovación deberá ser presentada en
el formulario que se apruebe para tal fin.
Asimismo, para solicitar la renovación de
la inscripción en el registro, el usuario en
proceso de formalización deberá seguir el
procedimiento y presentar la documen-
tación establecida en los artículos 3º y
4º de la Resolución de Superintendencia
Nº 057-2014-Sunat, con excepción de
la copia certificada de la declaración de
compromiso presentada de acuerdo a lo
establecido en el artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 1105, en el artículo único
de la Ley Nº 29910 y en el artículo 4º
del Decreto Supremo Nº 006-2012-EM.
Adicionalmente, deberá presentar la copia
certificada de la autorización de inicio/rei-
nicio de actividades de exploración, explo-
tación y/o beneficio de minerales emitida
por el sector competente. Finalmente, no
se podrá presentar la solicitud de renova-
ción si la inscripción en el registro se en-
cuentra en suspensión según lo establecido
en el artículo 10º del Decreto Legislativo
N° 1126 y los artículos 21º, 23º y 24º
de su Reglamento, D.S. Nº 044-2013-EF.
h) ¿En qué supuestos será aplicable
la Resolución de Superintendencia
Nº 173-2013-Sunat?
La Resolución de Superintendencia
N° 173-2013/Sunat, es de aplicación en
todo lo que no se oponga a lo dispuesto
en la presente resolución.
i) ¿Qué registros estará obligado a
presentar los usuarios en proceso
de formalización?
Los usuarios en proceso de formalización
se encuentran exceptuados de presen-
tar el inventario inicial y la información
a que se refieren los artículos 3º (In-
ventario inicial) y 8º (Registro diario
de operaciones) de la Resolución de
Superintendencia Nº 255-2013-SUNAT,
respectivamente.
2. Reflexión final
Podemos señalar que con este último
dispositivo no se está regulando otro
procedimiento de inscripción en el
registro de bienes fiscalizados, de los 2
procedimientos con los que se cuentan
en la actualidad: el procedimiento gene-
ral y el procedimiento especial (régimen
simplificado) para aquellos usuarios que
de manera exclusiva adquieren combus-
tible en zonas de régimen especial para
el funcionamiento de sus unidades de
transporte, toda vez que la Resolución
de Superintendencia N° 057-2014/Sunat
contempla determinados supuestos para
la incorporación, renovación y perma-
nencia los usuarios en proceso de forma-
lización de actividad minera de pequeña
minería y minería artesanal.
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

Infracciones tributarias y sanciones
Numeral 1) del artículo 174°
La configuración de infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 174° se sustenta con el acta probatoria levantada por el
fedatario fiscalizador y no como resultado de un procedimiento
de fiscalización.
RTF N° 21450-2-2012 (17.12.12)
Se revoca la apelada al considerarse que la Administración no ha acreditado
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174°
del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
toda vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria deja
constancia de la comisión de dicha infracción, lo cual no ha sucedido en el
presente caso. De autos se aprecia que la Administración sustenta la configu-
ración de la infracción como resultado de un procedimiento de fiscalización
y no mediante el levantamiento de un acta probatoria.
Negativa del recurrente a cerrar el local. Sustitución de cierre
por multa.
RTF N° 19352-10-2012 (21.11.12)
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre
temporal de establecimiento, por haberse incurrido en la infracción tipificada
por el numeral 1) del artículo 174° del Código Tributario. Se indica que la
fedataria de la Administración dejó constancia de que se apersonó al estable-
cimiento del recurrente a fin de ejecutar la sanción de cierre, sin embargo, el
recurrente manifestó su negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposi-
bilidad material de ejecutar dicha sanción la Administración la sustituyó por
la multa objeto de impugnación de conformidad con el inciso a) del artículo
183° del Código Tributario.
Numeral 5) del artículo 174°
Guías de remisión que consignan certificado de habilitación
vehicular a nombre de terceras personas.
RTF N° 20959-10-2012 (13.12.12)
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada
contra una resolución de multa, girada por la comisión de la infracción
tipificada por el numeral 5) del artículo 174° del Código Tributario. Se
indica que la guía de remisión que sustentaba el transporte de los bienes
no cumplió con los requisitos y características para ser considerada como
tal en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar
un número de certificado de habilitación vehicular emitido a nombre del
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento
Nacional de Administración de Transporte, el citado certificado debía ser
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisión de la infracción.
Numeral 1) del artículo 176°
Con la extinción de su patrimonio, la declaración judicial de la
quiebra y la inscripción de tales actos en el registro correspondiente
se pone fin a la persona jurídica, esto es, a la calidad de sujeto
pasible de atribución de derechos y obligaciones.
RTF N° 10700-9-2012 (04.07.12)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por
el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, al haberse extinguido
el patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en
el registro correspondiente, con lo que se puso fin a la persona jurídica, esto
es, a la calidad de sujeto pasible de atribución de derechos y obligaciones
de conformidad con el numeral 6) del artículo 27° del Código Tributario, los
N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
numerales 99.1 y 99.2 del artículo 99° de la Ley N° 27809 y lo señalado
por el Tribunal Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros
Públicos - SUNARP, en la Resolución N° 216-2010-SUNARP-TR-L.
Numeral 5) del artículo 177°
Diferencia entre los numerales 1) y 5) del art 177°.
RTF N° 1933-1-2012 (21.12.12)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa emitida por la comisión de la infracción tipificada por
el numeral 5) del artículo 177° del Código Tributario, al considerarse que en
reiteradas resoluciones de este Tribunal, se ha señalado que esta infracción está
referida a información o documentación que los contribuyentes se encuentren
obligados a preparar ante una solicitud de información de la Administración,
supuesto distinto al previsto por el numeral 1) del mismo artículo, relativo al
incumplimiento en la exhibición de libros, registros y otros documentos que
los contribuyentes se encuentran obligados a llevar o mantener en virtud
de normas expresas. Se señala, que dado que se solicitó a la recurrente que
presentara la documentación que sustente que los servicios del personal son
prestados de manera independiente, tales como contratos, solicitud del ser-
vicio, presupuesto o cotización, avance del servicio, supervisión del servicio,
informe y entrega del servicio, conformidad del servicio, los cuales no califican
como información o documentación que aquella debía preparar o elaborar,
sino que debía llevar o mantener por lo que la omisión de presentarlos no es
una conducta que origine la comisión de la referida infracción.
Numeral 7) del artículo 177°
En caso la Administración requiera la presencia del representante
legal de las personas jurídicas, debe consignarse claramente
que la esquela está dirigida a la persona natural en calidad de
representante. Asimismo, dicho documento debe notificarse en
el domicilio fiscal del representante.
RTF N° 11852-10-2012 (18.07.12)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
la resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el
numeral 7) del artículo 177° del Código Tributario y se deja sin efecto dicho
valor. Se indica que mediante esquelas la Administración solicitó al recurrente
para que, en calidad de representante legal de una empresa, se apersone a sus
oficinas a efectos de que presente diversa documentación de dicha empresa. Al
respecto, es preciso anotar que en caso la Administración requiera la presencia
del representante legal de las personas jurídicas debe consignarse claramente
que la esquela está dirigida a la persona natural en calidad de representante,
siendo que debe notificarse el documento en el domicilio fiscal del representante.
Numeral 24) del artículo 177°
En el acta probatoria debe dejarse constancia expresa de los
documentos que omitió exhibir la recurrente.
RTF N° 13733-1-2012 (17.08.12)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la
resolución de intendencia que dispuso el cierre temporal de establecimiento por
haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 24) del artículo 177°
del Código Tributario. Se indica que según el acta probatoria que sustenta la
sanción de cierre, el fedatario de la Administración intervino el establecimiento
de la recurrente y dejó constancia de que aquella incurrió en la infracción con-
sistente en “No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT
así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago”.
No obstante, de la revisión de la mencionada acta probatoria, se observa que
solamente se consignó la infracción cometida, sin dejarse expresa constancia
de cuál o cuáles eran los documentos que se omitieron exhibir, por lo que no
se encuentra acreditada la comisión de la infracción.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares; mármol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
demás piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormigón o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás
artículos para construcción; tubos, canalones
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
para usos químicos o demás usos técnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o demás parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
acuáticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmética. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
endurecido; prendas de vestir, guantes,
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
partes de estos artículos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de
1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
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Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA
ENERO-2014 Industrias
FEBRERO-2014 Tex MARZO-2014
S.A. DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 Estado de2.82
2.796 Situación2.822
Financiera2.799 al 30 de junio
2.801 de 2012
01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.794 2.796 2.82 (Expresado
2.822 en nuevos2.799 soles)2.801 02 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 03 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
ACTIVO S/. 04 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804
05 2.805 Efectivo
2.807 y equivalentes
2.823 de efectivo
2.824 2.8 2.801 344,400
05 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
06 2.805 Cuentas,
2.807 por cobrar
2.824 comerciales
2.825 - Terceros
2.798 2.798 152,000
06 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
07 2.805 Mercaderías
2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 07
117,000 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
08 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
Inmueb., maq. y equipo 160,000
09 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803
10 2.801 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.82 y agotamiento
2.822 acum.
2.802 2.803 -45,000
10 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.957
11 2.797 Total
2.799activo 2.818 2.819 2.803 2.805 728,400
11 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
12 2.797 PASIVO S/.
2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 12 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
13 2.797 Tributos,
2.799 contraprest.
2.815 y aportes
2.816 por pagar
2.805 2.807 10,000
13 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
14 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 14 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
15 2.799
Remun.
2.801
y partic.
2.812
por pagar
2.815 2.802 2.803
23,000
15 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.803 Cuentas
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros
2.802 2.803 320,000
16 3.702 3.917 3.797 3.916 3.787 3.99
17 2.808 Cuentas
2.809 por pagar
2.812 diversas - Terceros 2.802
2.815 2.803 50,500
17 3.784 3.927 3.797 3.916 3.787 3.99
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.802 2.803 2.806 2.807 403,500
18 3.793 3.852 3.67 3.939 3.87 3.978
19 2.806 2.807 2.806 2.807 2.808 2.809 19 3.793 3.852 3.78 3.974 3.865 3.999
20 2.806 PATRIMONIO S/.
2.807 2.807 2.809 2.813 2.814 20 3.793 3.852 3.765 4.055 3.833 3.959
21 2.807 Capital
2.810 2.808 2.809 2.811 2.813 253,000
21 3.694 4.009 3.67 3.934 3.758 3.993
22 2.808 2.809 2.806 2.808 2.809 2.812 22 3.642 3.910 3.777 3.934 3.779 3.981
Reservas 12,000
23 2.806 2.808 2.806 2.808 2.809 2.812 23 3.741 3.931 3.777 3.934 3.779 3.981
24 2.808 Resultados
2.810 acumulados
2.806 2.808 2.809 2.812 -35,600
24 3.682 3.909 3.777 3.934 3.779 3.981
25 2.818 Resultado
2.820 del 2.805
período 2.808 2.808 2.81 95,500
25 3.823 3.905 3.837 3.918 3.767 4.029
26 2.818 Total patrimonio
2.820 2.806 2.808 2.811 2.812 324,900
26 3.823 3.905 3.792 3.904 3.822 3.94
27 2.818 2.820 2.808 2.81 2.811 2.812 27 3.823 3.905 3.816 3.974 3.796 3.943
28 2.821 Total
2.822pasivo y patrimonio
2.802 2.804 2.81 2.811 728,400
28 3.813 3.952 3.721 3.921 3.812 4.044
29 2.822 2.823 2.799 2.801 2.809 2.811 29 3.711 3.930 3.828 3.892 3.726 4.018
30 2.823 2.824 2.809 2.811 30 3.687 3.939 3.726 4.018
31 2.818 2.819 2.809 2.811 31 3.742 3.906 3.726 4.018
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014 ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.801 01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 02 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804 03 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.801 04 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
05 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.798 05 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
06 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 06 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
07 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 07 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
08 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.803 09 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.957
10 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.805 10 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
11 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 11 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
12 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.807 12 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
13 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 13 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
14 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.803 14 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
15 2.803 2.805 2.812 2.815 2.802 2.803 15 3.702 3.917 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.808 2.809 2.812 2.815 2.802 2.803 16 3.784 3.927 3.797 3.916 3.787 3.99
17 2.806 2.807 2.802 2.803 2.806 2.807 17 3.793 3.852 3.67 3.939 3.87 3.978
18 2.806 2.807 2.806 2.807 2.808 2.809 18 3.793 3.852 3.78 3.974 3.865 3.999
19 2.806 2.807 2.807 2.809 2.813 2.814 19 3.793 3.852 3.765 4.055 3.833 3.959
20 2.807 2.810 2.808 2.809 2.811 2.813 20 3.694 4.009 3.67 3.934 3.758 3.993
21 2.808 2.809 2.806 2.808 2.809 2.812 21 3.642 3.910 3.777 3.934 3.779 3.981
22 2.806 2.808 2.806 2.808 2.809 2.812 22 3.741 3.931 3.777 3.934 3.779 3.981
23 2.808 2.810 2.806 2.808 2.809 2.812 23 3.682 3.909 3.777 3.934 3.779 3.981
24 2.818 2.820 2.805 2.808 2.808 2.81 24 3.823 3.905 3.837 3.918 3.767 4.029
25 2.818 2.820 2.806 2.808 2.811 2.812 25 3.823 3.905 3.792 3.904 3.822 3.94
26 2.818 2.820 2.808 2.81 2.811 2.812 26 3.823 3.905 3.816 3.974 3.796 3.943
27 2.821 2.822 2.802 2.804 2.81 2.811 27 3.813 3.952 3.721 3.921 3.812 4.044
28 2.822 2.823 2.799 2.801 2.809 2.811 28 3.711 3.930 3.828 3.892 3.726 4.018
29 2.823 2.824 2.809 2.811 29 3.687 3.939 3.726 4.018
30 2.818 2.819 2.809 2.811 30 3.742 3.906 3.726 4.018
31 2.82 2.822 2.807 2.809 31 3.724 3.894 3.743 3.958
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014