EL BAI, EL BDI Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

En lo estudiado hasta ahora, cuando procedemos a la regularización de gastos e

ingresos, lo que significa que saldamos las cuentas de gastos e ingresos y las
“centralizamos” en la cuenta 129, “Resultado del ejercicio”, sabemos que el saldo de esta
cuenta nos informa del resultado del ejercicio.
Si el saldo de la 129 es deudor (gastos >Ingresos) decimos que la empresa ha obtenido
pérdidas, (dicho saldo deudor de la cuenta 129 se coloca en la masa de Patrimonio neto
con signo negativo, disminuyendo dicho patrimonio neto, al ser una perdida.
Si el saldo de la 129 es acreedor (gastos < Ingresos) decimos que la empresa ha
obtenido beneficios, (dicho saldo acreedor de la cuenta 129 se coloca en la masa de
Patrimonio neto con signo positivo, aumentando dicho patrimonio neto, al ser un
beneficio.
Vamos a suponer que se obtienen beneficios. (El caso de pérdidas se verá el próximo
curso.)
Al saldo acreedor de la cuenta 129, en lo que hemos estudiado hasta ahora, le llamamos
BAI: Beneficio Antes de Impuestos.
Lo llamamos así, porque, entre los gastos que hemos llevado al debe de la cuenta 129
falta un gasto muy importante que tiene toda sociedad, que es el impuesto que paga
sobre los beneficios que ha obtenido en el ejercicio económico.
El problema es que, para poder determinar cual es el gasto por impuesto, necesitamos
saber cual ha sido el beneficio obtenido por la empresa, es decir, necesitamos regularizar
los gastos e ingresos, (por eso a este proceso en algunos libros también se le llama
pre-regularización, pues nos falta un gasto) y una vez que conocemos cual ha sido el
beneficio antes de impuestos (haciendo una simplificación, ya que en 2º veréis que no
es exactamente así, en 1º vamos a dar por hecho que ese BAI coincide con la base
imponible del impuesto de sociedades), a la base imponible le aplicamos el tipo
impositivo y obtenemos el importe del gasto por impuestos. Calculado este gasto, hay
que regularizarlo (siempre contra la 129) (a final de año nunca puede quedar abierta
ninguna cuenta de los grupos 6 y 7), y al hacer esto, y llevar ese gasto (el impuesto
siempre es un gasto), ahora, el saldo de la cuenta 129 si es el BDI: Beneficio Después
de Impuestos, pues ya, entre los gastos hemos imputado el gasto por impuesto sobre
sociedades.

Vamos a verlo con un ejemplo sencillo y vamos a ver (y aprender y estudiar) las cuentas
que va a aparecer en todo este proceso.
Supongamos que la empresa, a final de año, presenta el siguiente asiento de
regularización de gastos e ingresos:

DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe
6
200.000 129 Resultado del a Compras y gastos y ………..
ejercicio (en definitiva, todas las 7 ………..
cuentas de los grupos 6 ………..
y 7 que tengan saldo ………..
deudor.) ………..

………. 6 Ventas e a Resultado del ejercicio 129 800.000

………. y ingresos (en
………. 7 definitiva, todas
………. las cuentas de
………. los grupos 6 y 7
………. que tengan saldo
acreedor.)

Suponiendo que los importes fuesen esos, diríamos que la empresa ha tenido unos
gastos de 200.000 € y unos ingresos de 800.000 €, los ingresos son mayores que los
gastos (si abrieseis el mayor de la cuenta 129 tendría saldo acreedor por 600.000 €), lo
que significa que la empresa ha obtenido beneficios.
Por lo tanto, el BAI = 600.000 €
Pero, sabemos que falta un gasto que toda empresa tiene, y es que sabemos que
hacienda, le va a cobrar un impuesto sobre el beneficio que ha obtenido (por eso ha sido
necesario obtener ese BAI). Ahora hacienda, sobre ese BAI nos va a aplicar un tipo
impositivo (en función del tipo de sociedad que seamos) (puede oscilar entre un 20 % y
un 28 %, este es un dato objetivo que se conoce, en un ejercicio se nos tiene que dar).
Supongamos que en nuestro ejemplo el tipo impositivo fuese del 25 %
Lo que haremos será aplicar ese tipo al BAI (= base imponible), para obtener el importe
que tenemos que pagar a hacienda en concepto de impuesto sobre sociedades.
600.000 * 0.25 = 150.000 €.
Lo que significa que, aunque hemos ganado 600.000 €, de ese dinero, 150.000 €
tenemos que pagar a hacienda en concepto de impuesto, así que lo que finalmente
hemos ganado, será: 600.000 – 150.000 = 450.000 € que es lo que conocemos como el
BDI, beneficio después de impuestos.

¿Como queda reflejado contablemente todo esto? Habrá que realizar los siguientes
asientos, utilizando las cuentas que vienen a continuación.
Una vez conocido el importe del gasto por impuesto, 150.000 €, tendremos que
contabilizarlo, los posibles asientos serían los siguientes:
1)
Se contabiliza el gasto:
DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe

150.000 630 Impuesto sobre a Hacienda pública

beneficios acreedora por
impuesto sobre
sociedades 4752 150.000

Se regulariza dicho gasto:

DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe

150.000 129 Resultado del a Impuesto sobre 630 150.000

ejercicio beneficios

Observar que, la cuenta 129 recibe un apunte en el debe, por lo que su saldo ahora pasa
a ser: 450.000 € que es el BDI, y que será el importe que se lleve al Patrimonio neto del
balance.
D 129 H

200.000 800.000
Saldo acreedor 600.000 € (BAI)
Imputamos el gasto por impuesto:
150.000
Saldo acreedor por 450.000 € (BDI)

Si revisáis el modelo básico de la cuenta de Pérdidas y Ganancias veréis que también

queda reflejado todo esto.
Finalmente nos quedaría pagar la obligación con hacienda, y el asiento sería:
DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe
150.000 4752 H. P. acreedora a Bancos, c/c 572 150.000
por ISS
Otro posible asiento sería:
2)
Se contabiliza el gasto:
DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe

150.000 630 Impuesto sobre a Hacienda pública

beneficios acreedora por
impuesto sobre
sociedades 4752 110.000

Hacienda pública
retenciones y pagos
a cuenta 473 40.000

En este otro posible asiento, lo que estaríamos haciendo es saldar la cuenta (si está
abierta, y su saldo siempre es deudor) 473: hacienda publica retenciones y pagos a
cuenta. Esta cuenta, si está en el balance, se salda siempre contra la 630. Dicha cuenta
recoge los importes que la empresa ya a pagado, o las retenciones que ya ha sufrido a
cuenta del impuesto de sociedades. En nuestro ejemplo, hay que pagar a hacienda
150.000 € de impuestos, pero si la cuenta 473 tiene un importe de 40.000 €, significa que
ese importe ya se ha pagado, luego ahora se salda dicha cuenta y a hacienda le debemos
la diferencia, es decir, 150.000 – 40.000 = 110.000 €
El resto del proceso es igual:
Se regulariza dicho gasto:
DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe

150.000 129 Resultado del a Impuesto sobre 630 150.000

ejercicio beneficios

Observar que, la cuenta 129 recibe un apunte en el debe, por lo que su saldo ahora pasa
a ser: 450.000 € que es el BDI, y que será el importe que se lleve al Patrimonio neto del
balance.
D 129 H

200.000 800.000
Saldo acreedor 600.000 € (BAI)
Imputamos el gasto por impuesto:
150.000
Saldo acreedor por 450.000 € (BDI)
Si revisáis el modelo básico de la cuenta de Pérdidas y Ganancias veréis que también
queda reflejado todo esto.
Finalmente nos quedaría pagar la obligación con hacienda, y el asiento sería:
DEBE Nº Nº HABER
Importe cta. cta. Importe
150.000 4752 H. P. acreedora a Bancos, c/c 572 150.000
por ISS

Conclusiones:

BAI – Gasto por impuesto SS = BDI

Cuentas nuevas que nos han aparecido y que tenemos que aprender:

630: Impuesto sobre beneficios (esta cuenta tiene sub-cuentas, pero se estudiarán
en 2º, en primero trabajamos únicamente con la cuenta.)
4752: Hacienda pública acreedora por impuesto sobre sociedades.
473: Hacienda pública retenciones y pagos a cuenta.