REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA
INSTITUTO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL RODOLFO LOERO
ARISMENDI
EXTENSIÓN MATURÍN

AJUSTE CONTABLE

Profesor: Bachiller:

Darwin Cequea Fabiola Silva

C.I.: 27.073.394

Maturín, febrero 2022

 DEFINIR AJUSTE CONTABLE

El ajuste contable es una regularización que tiene que hacer la empresa,

habitualmente a cierre de ejercicio, para imputar de forma correcta los ingresos, gastos,
activos y pasivos a sus ejercicios correspondientes.

Estos ajustes son necesarios para obtener el resultado contable de forma

correcta, afectando a activos y pasivos. Asimismo, también modifican los ingresos y
gastos, pudiendo variar el beneficio o pérdida del ejercicio.

Durante el ejercicio, la empresa contabiliza numerosas operaciones de ingresos y

gastos. Pero en ocasiones a fecha de cierre de ejercicio (que habitualmente es el 31 de
diciembre) pueden existir ingresos y gastos contabilizados que pertenecen a otros
ejercicios; o ingresos y gastos que están sin contabilizar y pertenecen al actual ejercicio.
Entonces, para obtener correctamente el resultado contable, en función del criterio de
devengo, se realizan los ajustes contables.

IMPORTANCIA

La importancia que tienen los ajustes dentro de la contabilidad, son necesarios

para poder emitir estados financieros ajustados a la realidad económica y financiera de
la empresa, además de cumplir con los principios de contabilidad.

TIPOS O FORMAS DE AJUSTES, DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE

CADA UNO DE ELLOS

Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones

practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la
finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados
obtenidos en esta.

Los objetivos de los asientos de ajuste son:

 Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de

contabilidad del devengado.
  Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.

Características

 Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:

 Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el resultado económico y las que competen a
un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).
 Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
 Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada
fecha no son correctos (Es decir pueden estar en menos o más, como también
exponer saldos deformados).
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad
mensualmente).
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe movimiento
de fondos).
 Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones jurídicas
(tributarias y sociales).

Ajuste por amortización del inmovilizado.

El inmovilizado de la empresa, al someterlo a amortización, genera para la

empresa un gasto (es la llamada cuota de amortización, que indica el valor que el
inmovilizado va perdiendo).

Ejemplo

Amortización de maquinaria

Adquirimos una máquina por valor de 42.000 € más 8.820 € de IVA el 1 de julio
¿Cuál será la cuota de amortización contable sabiendo que se aplica un porcentaje lineal
del 10%?
 Para empezar, registramos la compra de la máquina:

  Debe Haber

Maquinaria (213) 42.000  

H.P. IVA soportado (472) 8.820  

Bancos (572)   50.820

La dotación anual para la amortización será todos los años la misma, un 10% del
precio de adquisición de la maquinaria: 10% de 42.000 = 4.200

Como la máquina la compramos en Julio la dotación para el primer año será la mitad, es
decir; 4.200 / 2 = 2.100:

  Debe Haber

Amortización inmovilizado material (681) 2.100  

Amortización acumulada. inm. material (281)   2.100

A final del segundo año y durante el resto del periodo en que se utiliza la
máquina anotaremos el siguiente asiento por la dotación de amortización contable:

  Debe Haber

Amortización inmovilizado material (681) 4.200  

Amortización acumulada. inm. material (281)   4.200

Ajuste por revalorización de activos y pasivos.

Por motivos legales, la empresa puede estar obligada a realizar una

revalorización de determinados activos y pasivos (por ejemplo, revalorizar las acciones
por su valor de cotización).

Ejemplo

Almacenes “Rosita” desea efectuar la revalorización técnica de su movilidad al

cierre de 1996. Para tal efecto cuenta con la siguiente información:
Cuenta: Vehículos automotores

Descripción: Vagoneta placa LJEXV - 987

Fecha de adquisición: 2 de enero de 1993

Costo de adquisición:$ 74.400.00 equivalentes a US$ 20.000.00

Método de depreciación: Línea recta

Los saldos actualizados al 31 de diciembre de 1996, al tipo de cambio da $ 4.70

por unidad de Dólar Estadounidense son los siguientes:

El perito independiente en su informe establece que el monto total revalorizado

asciende a $ 70.500.00 equivalentes a US$ 15.000.00 y los años de vida útil residual a
3. Tal información; interpretada contablemente, quiere decir que, el nuevo valor sujeto a
actualización y depreciación del bien en los próximos 3 años es de $ 70.500.00 Por
tanto; el valor residual a exponer en estados financieros al cierre del ejercicio 1996 para
este bien es de $ 70.000.00

Antes de proseguir debemos efectuar la siguiente distinción entre años de vida útil
estimados y años da vida útil residual. Por tanto, diremos:

 Los años de vida útil estimados representan el tiempo máximo da duración de un

bien nuevo.
 Los años de vida útil residual representan el tiempo adicional de duración que se
asigna a un bien usado.

Fórmulas:

MRT = IPR + VR

IPF = MTR – VR

VR = CAB – BDA
Simbología:

MTR = Monto Total Revalorizado

IPR = Incremento Por Revalorización

VR = Vida Residual

DDA = Depreciación Acumulada Actualizada

CAB = Costo Actualizado del Bien

Por tanto, reemplazando los valores tendremos:

Cuantificado el incremento por revalorización técnica de activos fijos, que

nuestro caso asciende a $ 51.700.00, debemos efectuar su registración contable.

El registro a practicarse es:

Reserva por revalúos técnicos, ésta cuenta controla en términos de unidades

monetarias los incrementos por revalorización técnica de activos fijos, su saldo puede
ser utilizado para realizar aumentos de capital (capitalizar) o disminuir quebrantos. Se
abona por la revalorización practicada y se carga para fines de capitalización, absorción
de quebrantos o cierre de registros. Su saldo que presenta es acreedor y se expone en
balance general en el grupo patrimonio, sub-grupo reservas.
 Al efectuar la correspondiente mayorización observaremos que el saldo de la
cuenta Vehículos automotores asciende a $ 145.700.00 y de su cuenta reguladora
Depreciación acumulada vehículos se mantiene en $ 75.200.00. Es decir:

Ajuste por ingresos y gastos anticipados.

Se trata de imputar ingresos y gastos futuros a su correspondiente ejercicio

(también futuro) contable.

Ejemplo

Ejemplo 1 

El 1 de septiembre de 2.019 la empresa Aitena, S.L. contrata los servicios de un

experto en marketing que se compromete a organizar un evento de presentación de
producto cada mes durante un período de un año.

Sus honorarios por todo el período ascienden a 12.000 euros más IVA que se
pagan mediante transferencia bancaria el mismo día de la firma del contrato.

Los asientos a realizar son los siguientes:

1.- Por la contratación y pago del servicio (1 de septiembre de 2.019):

Servicios profesionales
12.000 623
independientes

 2.520 472 H.P. IVA soportado 572 Bancos 14.520

2.- Por la periodificación del gasto (31 de diciembre de 2.019):

 
 Servicios profesionales
8.000 480 Gastos anticipados 623 8.000
independientes

Como ves, se abona la cuenta del gasto por la cantidad correspondiente a los 8 meses
que se han pagado ya pero que en realidad corresponden a 2.020.

Así, a la cuenta de resultados de 2.019 sólo irán como gasto los 4.000 euros (12.000 –
8.000) de los meses de septiembre a diciembre.

3.- Por la imputación del gasto al ejercicio 2.020 (1 de enero de 2.020):

Servicios
8.000 623 profesionales 480 Gastos anticipados 8.000
independientes

Con este apunte la parte de los honorarios que se pagaron por adelantado pero que
corresponden a 2.020 quedan contabilizados como gasto del ejercicio y se cancela el
saldo de la cuenta 480.

Ajuste por regularización de existencias.

Se trata de tener en cuenta las existencias que quedan en el almacén a fecha de

31 de diciembre y calcular la diferencia con respecto a las existencias iníciales a fecha
de 1 de enero. Cuando aumentan las existencias se registran como un ingreso, y cuando
disminuyen, como un gasto.

Ajuste por deterioros.

Se trata de activos (no sólo los fijos) que pierden valor por motivos
excepcionales, como puede ser la deuda incobrable de un cliente en concurso de
acreedores.

Ajuste por deudas reclasificadas de largo a corto plazo.

 Se trata de deudas a largo plazo en el ejercicio corriente que, al comenzar el
nuevo ejercicio, pasarán a ser deudas a corto plazo (por ejemplo, un préstamo
contratado a fecha de 1 de febrero que se debe devolver en 18 meses).

DEFINIR DEPRECIACIÓN Y EJEMPLO DE CADA UNO

En el ámbito de la contabilidad y economía, el término depreciación se refiere a

una disminución periódica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciación
puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo
y la vejez. Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta
han disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciación es una manera
de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su
uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basándose en
criterios económicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la
actividad productiva, y su utilización efectiva en dicha actividad. Una deducción anual
de una porción del valor de la propiedad y/o equipamiento.

GASTOS PAGADOS ADELANTADAMENTE

Gastos Prepagados o Pagados por Anticipado Contabilidad. Son gastos que se

registraron como un activo y que deben ser usados dentro del término de un año o en un
ciclo financiero a corto plazo. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarca
todas las cuentas que se paguen por anticipado a cuentas de futuros gastos.

Los Gastos Prepagados o Pagados por Anticipado, van colocados en el Balance

General en el Activo Circulante en Cargos Diferidos a Corto Plazo.

Hay muchos casos de contratos o circunstancias que obligan a emplear esta

cuenta, un ejemplo muy claro, son las pólizas de seguros que por lo general se cancelan
por adelantado y el gasto se va llevando a los meses sucesivos.

Algunos ejemplos de Cuentas Auxiliares que forman parte de este grupo

 Seguros Pagados por Anticipado.

 Intereses Pagados por Anticipado.
  Impuestos Pagados por Anticipado.
 Alquileres Pagados por Anticipado.
 Publicidad Pagada por Anticipado.
 Suscripciones de Periódicos y Revistas Pagadas por Anticipado.

Por ejemplo, el 1 de diciembre contrato el alquiler de una oficina nueva por tres
meses. El precio total es de 3.000 euros que se pagan íntegramente ese mismo día.

Ese pago de 3.000 euros se contabiliza el 1 de diciembre, que es cuando tiene lugar,
pero en realidad corresponde 1.000 euros a diciembre y otros 2.000 euros a enero y
febrero del año siguiente.

Por lo tanto, está claro que los 2.000 son un gasto anticipado: se contabilizan en
diciembre pero corresponden al ejercicio siguiente.

CARGOS DIFERIDOS

Los cargos diferidos son los gastos a largo plazo pagados por anticipado, que se
llevan como un activo en el balance general hasta que sean usados o consumidos.
Posteriormente, una vez acabado, el cargo diferido se reclasifica como gasto diferido en
el período contable actual.

Por tanto, un cargo diferido es un gasto que se paga en un período contable, pero
para el cual el activo subyacente no se consumirá por completo hasta que se hayan
completado uno o más períodos futuros. A menudo provienen de una empresa que
realiza pagos por bienes y servicios que aún no ha recibido.

Ejemplo 1

Una corporación podría gastar $500.000 en honorarios contables, legales y otros

para emitir $40.000.000 de bonos por pagar. En lugar de cargar los $500.000 en gastos
en el año en que se emiten los bonos, la corporación “diferirá” los $500.000 a una
cuenta del balance, como costos de emisión de bonos. Si los bonos vencen en 25 años,
la corporación llevará cada año $20.000 a gastos por los costos de emisión de bonos
($500.000 dividido entre 25 años). Este tratamiento contable hace un mejor trabajo, al
hacer coincidir los $500.000 con los períodos en que la compañía obtendrá ingresos por
el uso de los $40.000.000.

Ejemplo 2

Otro ejemplo de cargo diferido es la prima de seguro de $12.000, que paga una
compañía el 27 de diciembre por la protección de seguro para el próximo 1 de enero
hasta el 30 de junio. El 27 de diciembre de $12.000 se difieren a la cuenta del balance,
como seguro prepagado. A partir de enero, se realizará un gasto de $2.000 por mes.
Nuevamente, fue necesaria la postergación para lograr el principio de correspondencia.

HOJA DE TRABAJO, EJEMPLO Y ELABORACIÓN DE EJEMPLO

En la hoja de trabajo se resumen todas las operaciones contables de una empresa para
un período determinado, es una hoja de seis (6) columnas con sus débitos y créditos,
esta hoja en un papel de trabajo por lo tanto no tiene validez como documento, es
propiedad del contador.

En la misma vamos a tener el siguiente orden de izquierda a derecha:

a) balance de comprobación; que se elabora tomando los saldos del libro mayor de todas
y cada una de las cuentas a la fecha en que se va a elaborar la hoja de trabajo.  

b) ajustes; al momento del cierre del período que se va a procesar se pueden o deben
hacer los ajustes a la cuentas a las que no se efectuasen, y/o correcciones por montos o
partidas mal o no contabilizadas para ajustarlas a la realidad.

c) balance ajustado; el balance de comprobación más o menos los ajustes a las

respectivas cuentas nos dará el balance ajustado, que serán los montos reales para la
continuidad de la hoja. 

d) costo de ventas; a esta columna se llevarán las cuentas tanto del inventario inicial
como el final, las compras y todo lo relacionado con éstas, únicamente el saldo entre las
cuentas deudoras o acreedoras se debe trasladar a resultado, indicándonos el costo de la
venta efectuada, dándonos el primer valor que va a afectar el resultado.
e) resultados; a esta columna trasladaremos todos los saldos del costo de ventas, gastos,
costos e ingresos; dándonos la utilidad o pérdida del período estudiado, que debe ser
trasladado al balance general para poder cerrar el período estudiado, se debe elaborar su
revelación íntegra en anexo aparte.

f) balance de situación; a esta columna pasan tanto el resultado obtenido anteriormente,

el inventario final y todas las cuentas de activos y pasivos que mantengan saldo para
este momento, la sumatoria de estas cifras deben cuadrar exactamente; de existir alguna
diferencia deben revisarse todos las operaciones anteriores. Con las cifras debidamente
cuadradas elaboramos el anexo balance de situación financiera.     

Ahora veremos la hoja de trabajo teórica: se muestran algunas cuentas y el

formato en si de la misma. En el ejemplo práctico está completa.  

Balance
  Cuentas              Comprobación
          Ajustes 
                     Bal.Ajustado
            Costo
           Ventas
       Resultados
                         
Situación           

  Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Caja xxx       xxx           xxx  

Compras xxx       xxx   xxx          
Ventas   xxxx       xxxx       xxxx    
Inv.Inicial xxx       xxx   xxx          
Vehículos xxx       xxx           xxx  
Sueldos xxx   xxx   xxx       xxx      
Por Cobrar xxx     xx xxx           xxx  
Capital   xxxx       xxxx           xxxx

Intereses xx       xx       xx      
Pagares   xxx       xxx           xxx

Art. Oficina xxx     xx xxx           xx  

Depreciación   xx                   xx

Mobiliario xxx   xx   xxx              

Utilidades   xxx                   xxx

Veamos un ejercicio numérico resuelto:

*se dan los datos para los ajustes que deben hacerse al cierre del período:

1- La propiedad de planta y equipo se deprecia en 5 años y no incluye la maquinaria.

2- Se decide sacar por incobrable el 10% de cuentas por cobrar

3- El inventario final resultó con monto de 2.725,00 euros.

                     
                                 Balance de                     
   Cuenta                                                  Ajustes                             Costo
   de                 Resultados
                                        
Comprobación           Bal Ajustado Situación           
Ventas   

  Debe  Haber  Debe  Haber  Debe  Haber  Debe  Haber  Debe  Haber  Debe  Haber 

Caja 1500       1500           1500  

Cuentasp.cobrar  300     30 270           270  
Efectos p.cobrar  400       400           400  
Inventario Inici 1300       1300   1300        
Vehículos  480       480           480  
Mobiliario 120                   120  
Obligación Bancaria    188       188           188

Intangibles   60       60           60  
Obligaciones Laborales     25       25           25

Capital Pagado   2200       2200           2200

Reservas de Capital    194       194           194

Ventas brutas   6200       6200       6200    

Compras 3280       3280   3280          
Rebajas y Dev. en Ventas  200       200       200      
Sueldos  1100       1100       1100      
Rebajas y Dev. en Compras     80       80   80        
Otros por Pagar     12       12           12

Intereses pagados  118       118       118      

Gastos depreciaciones    12   120   132       132      
Maquinaria    29       29           29  
 TOTALES 8899 8899                    
Dep.A. Vehículo       96   96           96

Dep. A.Mobliario       24   24           24

Pérdida Incob.     30   30       30      
TOTAL AJUST     150 150 9019 9019            
Inventario final               2725     2725  
              4580 2805        
COSTO DE VENTAS               1775 1775      
              4580 4580 3355 6200    
UTILIDAD DEL PERÍODO                  2845     2845

TOTALES                 6200 6200 5584 5584

ESTADO DE GANANCIA O PÉRDIDA

Un estado de ganancias y pérdidas mide la actividad de una empresa a lo largo

de un período, que suele ser un mes, un trimestre o un año. Este informe financiero
puede tener diferentes nombres: estado de ganancias y pérdidas, estado de ingresos,
estado de ingresos y gastos o, incluso, estado de operaciones. El estado de ganancias y
pérdidas básicamente le indica los ingresos, los gastos, las ganancias y las pérdidas, que
en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales,
proporciona información en términos de unidades monetarias referidas a los resultados
obtenidos, es decir, la utilidad o perdida que haya generado una empresa en un
determinado tiempo de trabajo. El objetivo del estado de ganancias y pérdidas es
proporcionar información referida a los resultados obtenidos en una empresa para la
toma de decisiones.

DEFINICIÓN: ESTRUCTURA

Una estructura suele ser definida como el conjunto de los elementos importantes
de un cuerpo, un edificio u otra cosa. Suele relacionarse con la armadura que sirve de
soporte para ese determinado cuerpo, edificio, entre otros, en contabilidad es es el
conjunto de principios, reglas, criterios, postulados, normas y técnicas que rigen el
estudio y ejercicio de contaduría pública.

DEFINICIÓN DE FUENTES DE INGRESO

Las fuentes de ingresos son la manera o forma en que las empresas venden sus
productos o servicios a sus clientes. Para poder entender correctamente el término
fuente de ingresos es necesario conocer algunos elementos de educación financiera o
finanzas personales.

En muchos casos, tener sólo una o dos fuentes de ingresos en una familia es
sencillamente insuficiente. Una forma de incrementar tus entradas, es teniendo múltiples
fuentes de ingresos, los cuales simplemente consisten en un ingreso generado por un
negocio, una inversión u otro recurso. Entonces te diremos ahora mismo qué es una
fuente de ingresos.

El flujo de ingresos es ganar más dinero proveniente de múltiples fuentes. Por

ejemplo: Aparte de tus entradas de dinero fijas como sería por concepto de trabajar en
una empresa, o tener alguna propiedad alquilada, o tener acciones en alguna empresa
que genere dividendos. Además de todos estos posibles ingresos, la persona podría
desempeñarse como Freelancer y ganar dinero desde su propia casa trabajando con su
computadora por ejemplo.

Pudiera también tomar la representación de algunos productos y venderlos entre

sus familiares y amigos, algo así como artículos para el hogar o productos de belleza,
colonia, ropa, lencería.

EXPOSICIÓN DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es una técnica de registración de hechos económicos

vinculados con los costos, que tiene un objetivo claramente definido, este no es otro que
servir de base para definir una cierta magnitud –denominado “valor de costo”- que será
empleada por la Contabilidad para expresar el valor de los bienes producidos o
adquiridos por la empresa, cuyo destino es su negociación en el mercado.
 Costos no solo es Contabilidad que registra, mide y da cifras cuantitativas sobre
el uso racional de los recursos económicos en las actividades de creación de bienes y
servicios, sino que debe apuntar a la gestión, para que a través de información
actualizada y confiable pueda el directivo analizar integralmente la marcha de los
negocios, planificar el futuro, corregir desviaciones en la toma de decisiones y control
permanente de la actividad empresarial.

RESUMEN DE LOS GASTOS DE OPERACIÓN

La noción de gastos de operación hace referencia al dinero desembolsado por

una empresa u organización en el desarrollo de sus actividades. Los gastos operativos
son los salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros. En otras
palabras, los gastos de operación son aquellos destinados a mantener un activo en su
condición existente o a modificarlo para que vuelva a estar en condiciones apropiadas
de trabajo.

Los gastos de operación pueden dividirse en gastos administrativos (los sueldos,

los servicios de oficinas), financieros (intereses, emisión de cheques), gastos hundidos
(realizados antes del comienzo de las operaciones inherentes a las actividades) y gastos
de representación (regalos, viajes, comidas). Los gastos de operación también son
conocidos como gastos indirectos, ya que suponen aquellos gastos relacionados con el
funcionamiento del negocio pero no son inversiones (como la compra de una máquina).