El artículo 705-1 del Estatuto Tributario unificó los términos de firmeza de esas declaraciones –

renta, IVA y rete fuente-, con la finalidad de darle la oportunidad a la Administración de

modificar el IVA y las retenciones, cuando encontrara hallazgos en la liquidación privada de
renta.

por ejemplo, se presentó el 23 de noviembre de 2015, la DIAN tenía hasta el 23 de

noviembre de 2018 para notificar la liquidación de revisión, y como las liquidaciones
las expidió el 20 de marzo de 2018, lo fue extemporáneamente cuando ya había
operado la firmeza.
Sin embargo, desconoce el demandante que cuando un contribuyente ha corregido
una declaración tributaria para aumentar el saldo a favor o disminuir el valor a pagar,
como en este caso lo hizo la sociedad, la firmeza de la declaración no se cuenta desde
la declaración inicial, pues existe una disposición especial.

 Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor del contribuyente o

responsable, el requerimiento deberá notificarse a más tardar tres (3) años después de
la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación respectiva.

 Es un hecho no discutido por las partes que el 12 de enero de 2009, la actora solicitó la
devolución del saldo a favor liquidado en la declaración del primer bimestre del año
gravable 2008, por lo tanto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 705 del
Estatuto Tributario, la Administración tenía plazo para notificar el requerimiento
especial hasta el 12 de enero de 2011.

ARTICULO 714

 La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable,

quedará en firme si tres (3) años después de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial.

transcurrido el término legal sin que se hubiere notificado el requerimiento especial, la

declaración tributaria se torna inmodificable tanto para la Administración como para el
contribuyente

La primera excepción consiste en que el término de firmeza empezará a contarse desde la fecha
de presentación de la declaración, en el evento en que el contribuyente haya presentado su
declaración extemporáneamente. 
La segunda excepción consiste en que en el evento en que la declaración resulte en un saldo a
favor del contribuyente y esté presente la solicitud de devolución o compensación del mismo, el
término de firmeza deberá contarse desde la fecha en que se presentó dicha solicitud.

El requerimiento especial debe notificarse antes de que opere dicho término de firmeza. Esto
quiere decir que el término de firmeza respecto de cada declaración tributaria empieza a
correr desde la fecha límite en que esa liquidación privada debe presentarse.

 La declaración de renta de 2011 fue presentada el 9 de abril de 2012, por

tanto, el requerimiento especial notificado el 19 de febrero de 2013, fue en
 tiempo, sin que tenga ningún efecto para la discusión el emplazamiento para
corregir y que, aunque suspende el término para la notificación del
requerimiento especial (artículo 706 del Estatuto Tributario) en el presente caso
no tuvo ninguna incidencia.

En el siguiente caso, la declaración de renta de 2012 registró un saldo a favor de

$1.933.428.000, cuya compensación solicitó la actora el 17 de junio de 2013.
En consecuencia, según artículos 705, 706 y 714 del Estatuto Tributario, la declaración
de renta quedó en firme el 17 de junio de 2015 y el 17 de julio del mismo año venció el
plazo para notificar el requerimiento especial, dada la suspensión del término por un
mes, en razón de la notificación del emplazamiento para declarar (2 de marzo de
2014).
Por lo tanto, la notificación del requerimiento especial respecto de la declaración de
ventas del cuarto bimestre de 2012 surtida el 11 de febrero de 2015, fue oportuna.