LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TITULO IV
PRESCRIPCIÓN
Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la

acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez
(10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe
a los cuatro (4) años.
CASO PRÁCTICO O EJEMPLO:
EJEMPLO 1:

El Sr. Renzo realizó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año 2010, en la
fecha de vencimiento (04-04-11), en la cual determinó un impuesto a pagar por S/ 16,500,
el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra
prescrita.

La deuda que queremos verificar, si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la

declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2010, la cual fue presentada el
04-04-11, por tanto, debemos iniciar el cómputo del plazo prescriptorio desde el 01-01-12,
así tenemos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01-01-12

PRIMER AÑO DE Desde el 01-01-2012 al 01-01-2013

PRESCRIPCIÓN
SEGUNDO AÑÓ DE Desde el 01-01-2013 al 01-01-2014
PRESCRIPCIÓN
TERCER AÑO DE Desde el 01-01-2014 al 01-01-2015
PRESCRIPCIÓN
CUARTO AÑO DE Desde el 01-01-2015 al 01-01-2016
PRESCRIPCIÓN

Dentro de este contexto, la deuda por impuesto a la renta del ejercicio 2010 (vencimiento:
04-04-11) ha prescrito, dado que al 01-01-16, han transcurrido 4 años contados desde el 01-
01-12 (fecha que corresponde al 1 de enero del año siguiente a la fecha del vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio 2010).
EJEMPLO 2: (lo vemos en zoom)

La empresa ABC SAC presentó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año
2006 Dicha declaración se presentó fuera de plazo, generándose así una multa, porqué se
presentó la declaración el 24-03-07. Sin embargo, con fecha 03-03-14, SUNAT notifica la
Resolución de Multa N.º 032-001-0526356 por la infracción señalada en el artículo 176,
numeral 1 del Código Tributario. Se nos consulta que acciones tributarias o legales se
pueden adoptar.

SOLUCIÓN:

En primer lugar, analicemos si la deuda ya prescribió o no. Para ello veamos desde cuándo
empieza el cómputo para el plazo de la prescripción. Según el artículo 44 del Código
Tributario “desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción”.

La fecha en que se debió presentar la DJ anual del 2006 debió ser el 20-03-07. Por ende,
según la norma el plazo para el cómputo empezaría desde el 01-01-08.

Según el artículo 43 del Código Tributario, las deudas que se hayan presentado la DD.JJ.
prescriben a los cuatro años.

Inicio del cómputo 01/01/2008

Fecha de término 01/01/2013

Quiere decir que a partir del 02-01-13 la deuda ya ha prescrito, por ende, la deuda ya no es
exigible por parte del acreedor tributario.

Artículo 44º.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributa
TEXTO ANTERIOR 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos
en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,

en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del
artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación
o de Multa, tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.

CASO PRÁCTICO O EJEMPLO:

EJEMPLO 1:

La empresa “Kchorro S.A.C, presento su Declaración Jurada Anual del impuesto a la renta
del año 2002, mediante la cual determino un saldo por regularizar de S/. 57,800.00
cumpliendo solo con pagar S/. 25,780.00 quedando un saldo pendiente de S/. 32,020.00.
Dicha declaración se presentó el 24/03/2003. Sin embargo, con fecha 03/03/2008, SUNAT
notifica la Orden de Pago Nº 032-001-0526356 por el saldo pendiente de pago más los
intereses. La empresa nos consulta que acciones legales pueden adoptar.
SOLUCIÓN AL CASO PRÁCTICO:
Primeramente, se hace un análisis si la deuda fue prescrita o no, y para ello veamos cuando
empieza el cómputo para el plazo de la prescripción según el Artículo 44º del Código
Tributario, la cual menciona:
“Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva”.

La fecha en que se debió presentar la DJ Anual del 2002, correspondería a los meses de
marzo o abril del 2003. Por ende, según la norma el plazo para el cómputo empezaría desde
el 01/01/2004.

Según el Artículo 43 del Código Tributario, menciona que para las deudas que se hayan
presentado la DD. JJ, prescriben a los 4 años.

INICIO DE 01/01/2004
COMPUTO

FECHA DE 01/01/2008
TÉRMINO
Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por ende, si la deuda ya
no es exigible por parte del Acreedor Tributario. Por ende, la empresa ya no debería pagar
dicho monto adeudado.

EJEMPLO 2:

La empresa ABC SAC presentó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año
2006 Dicha declaración se presentó fuera de plazo, generándose así una multa, porqué se
presentó la declaración el 24-03-07. Sin embargo, con fecha 03-03-14, SUNAT notifica la
Resolución de Multa N.º 032-001-0526356 por la infracción señalada en el artículo 176,
numeral 1 del Código Tributario. Se nos consulta que acciones tributarias o legales se
pueden adoptar.

SOLUCIÓN:

Supongamos que declaramos nuestro impuesto por concepto de IGV S/. 2,500.00 por pagar (PDT
621), pero no realizamos el pago, pasan 5 años y no pagamos, entonces la preguntaría seria ¿Sunat
podría todavía cobrarme dicha deuda?

Lo primero que se podemos pensar es, acaso la obligación de pagar un tributo por el deudor
tributario no prescribe, la respuesta a dicha interrogante lo encontramos en el Artículo 43º del
Código Tributario, donde menciona los plazos de prescripción.

A los 4 años, si se presentó DD.JJ.

A los 6 años, si no presenta las DD.JJ.

A los 10 años, si ha retenido o percibido el impuesto y no lo ha pagado.

En el artículo 44º del Código Tributario, nos establece el cómputo de los plazos de la prescripción.

Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de
la declaración anual respectiva.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos
de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.

Artículo 45º.- Interrupción de la prescripción

1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la

obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. Inciso
modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de
2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su
publicación.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago. Inciso modificado por el Artículo 3° del Decreto
Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. Inciso modificado por el
Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en
vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un
pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio. El nuevo término prescriptorio se computará
desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
CASO PRÁCTICO O EJEMPLO
EJEMPLO 1: (PRESCRIPCIÓN EXTINTIVAS)
EJEMPLO 2: (PRESCRIPCIÓN ADQUISITIVA)

LA INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION SE PUEDE ORIGINAR • Una represa

rompe el dique, se desborda y causa una inundación en el predio poseído
• ARTIFICIAL: cuando los actos posesorios no se pueden ejecutar porque la inundación es
producto de un hecho artificial. HECHO JURIDICO
Ejemplos • Si al terreno lo cubre la lava de un volcán o lo inactiva la erosión, o se inunda,
mientras dure la causa, la prescripción hace un alto en el camino y no se cuenta este tiempo
de duración del fenómeno productor de la desposesión, puesto que el poseedor está
imposibilitado para cumplir el elemento CORPUS necesario para acreditar la posesión.
• Que sea imposible ejercer actos posesorios.
• Que la posesión no haya pasado a otras manos diferente de las del poseedor.
• Que la causa de la interrupción sea permanente Requisitos para la interrupción de un
hecho jurídico.
INTERRUPCIÓN ORIGINADA POR UN ACTO JURÍDICO.
• juan posee desde hace siete años sin justo título una finca. Se presenta pedro y lo despojo
de la posesión sin que juan se preocupe de recuperar el inmueble a través de acciones
posesorias. Si posteriormente la recupera por otro medio, tal como la violencia o
clandestinidad, no puede sumar los siete años, puesto que la interrupción se encargó de
desaparecerlos de la vida jurídica. Es decir, juan tendrá que iniciar, a partir de la
recuperación del predio, un nuevo plazo de prescripción.
Artículo 46º.- Suspensión de la prescripción
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
 b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros. (60) f) Durante la suspensión del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°-A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como

para solicitar la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensión del
plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62°-A.

CASO PRÁCTICO O EJEMPLO

EJEMPLOS

PRIMER CASO: SUSPENSIÓN POR IMPEDIMENTO DE GIRAR IMPUESTOS. Los

plazos de prescripción se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido,
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del Artículo 24°, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto
de una reclamación tributaria"
SEGUNDO CASO: Suspensión por la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad.
la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción
establecida en los incisos primero y segundo del Artículo 200, hasta la fecha en que los
libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio"
TERCER CASO: SUSPENSIÓN POR AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE. La
prescripción de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure su ausencia. Transcurridos diez
años no se tomará en cuenta la suspensión del inciso anterior, esto quiere decir que se
reanuda el transcurso del plazo de prescripción de la acción del Fisco por el lapso que reste
para completar el término de prescripción correspondiente.

Artículo 47º.-Declaración de la prescripción

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

CASO PRÁCTICO O EJEMPLO
EJEMPLO 1:

Solicitar una declaración de prescripción

Para efecto en solicitar que la SUNAT declare la prescripción de la acción para exigir su
pago, así como de la acción para aplicar sanciones distintas a las reguladas en la ley general
de aduanas aprobada por el decreto legislativo, su reglamentos y normas complementarias,
los deudores tributarios podrán utilizar el formulario que figura en el anexo de la presente
resolución.

(A CONTINUACIÓN, SE VA A VISUALIZAR EL SIGUIENTE FORMATO PARA LA

DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN SEGÚN SUNAT)
EJEMPLO 2:
INSTRUCCIONES GENERALES
El presente formulario será utilizado para que el deudor tributario solicite la prescripción
de la deuda tributaria, de acuerdo a lo establecido en los artículos 11°, 43° al 49°, inciso o)
del 92°, 162° y 163° del TUO del Código Tributario (D.S. N° 135-99-EF y modificatorias)
ESPECÍFICAS
Casilla 02 NÚMERO DE RUC
Anote el número correspondiente al RUC del
deudor tributario. Consigne en el espacio
correspondiente los apellidos y nombres,
denominación o razón social del deudor
RUBRO I
DATOS DEL DOMICILIO PROCESAL
Esta información SÓLO deberá llenarse en
caso el contribuyente requiera que las
notificaciones se realicen en un domicilio
diferente al domicilio fiscal, el mismo que
deberá cumplir con encontrarse en el radio
urbano que señale la Administración
Tributaria.
RUBRO III
DETALLE DE LA DEUDA
Se deberá identificar la deuda por la que se
solicita la prescripción, considerando en cada
caso que:
A. DEUDA AUTOLIQUIDADA: Si la deuda
por la que se solicita la prescripción no está
contenida en valores, se deberá llenar en este
rubro el detalle de la información solicitada,
considerando que los datos del Periodo
Tributario (Mes/Año) y Código de Tributo son
obligatorios. En “Código de Prescripción” se
deberá anotar el número que corresponda a la
acción cuya prescripción se alega:
Código: Facultad
01: Facultad para determinar la obligación
tributaria
02: Facultad para exigir el pago
03: Facultad para aplicar sanciones
B. VALORES:
De existir valores notificados correspondientes
a los periodos/tributos por los cuales se solicita
la prescripción se deberá llenar la información
solicitada en este rubro.
Asimismo, se deberá consignar en los espacios
correspondientes el número de documento de
identidad y firma del deudor tributario o su
representante legal debidamente registrado en
el RUC.
Si la solicitud es suscrita por un tercero,
deberá adjuntarse carta poder.
IMPORTANTE 
Se debe tener en cuenta que, de encontrarse
incompleta la información, se deberá subsanar
en el plazo de 2 (dos) días hábiles luego de
presentada la solicitud, en caso contrario, se
dará como no presentada la solicitud de
Prescripción
Artículo 48°. – Momento en que se puede oponer la prescripción

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o

judicial.

CASO PRÁCTICO O EJEMPLO

EJEMPLO 1:

Si la administración inicia un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda ya

prescrita, es perfectamente válido utilizar la prescripción como fundamento de la
reclamación interpuesta a efecto de obtener la suspensión de la cobranza coactiva.

EJEMPLO 2:
LA PRESCRIPCIÓN EN VÍA DE QUEJA

Procese que el tribunal fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la prescripción,

cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca
previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondiéndole emitir pronunciamiento,
omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del código tributario.
El pronunciamiento del tribunal fiscal puede estar referido a la prescripción de la acción de
la administración tributaria para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
CÓDIGO CIVIL: Renuncia a la prescripción según los artículos 1991 y 1992
Fraccionamiento tributario.
Artículo 49°. – Pago voluntario de la obligación prescrita
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

CASO PRÁCTICO O EJEMPLO

EJEMPLO 1:

Un ejemplo claro para este artículo

Si por error se canceló una deuda que estaba prescrita ¿Se puede solicitar la devolución de
la misma? En el caso de que el pago de la obligación tributaria prescrita ha sido efectuado
en forma voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
EJEMPLO 2:
Dado al desconocimiento de algunas personas, mediante este artículo se pueden responder a las
siguientes interrogantes, que sirven como ejemplo para casos similares

¿No es un pago indebido? ¿Acaso no es un pago respecto de una deuda que no se debe? –
No, recordar que la prescripción no extingue la obligación, sino la acción. – La deuda se
torna inexigible por parte de la AT – Lo que existe es un pago “voluntario” que significa
una renuncia a la prescripción ya ganada