¿Y de la firmeza de las declaraciones tributarias qué?

 Publicado: mayo 19, 2014

 Última Actualización: noviembre 18, 2014

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 A menudo tanto en la academia como en los servicios de

consultoría abordamos el tema de la firmeza de las
declaraciones tributarias, ya porque buscamos pasar la página
respecto de los hechos económicos declarados en ciertos
periodos gravables, o porque queremos medir el tiempo
necesario para consolidar ciertos hechos jurídicos con impacto
tributario.
Entonces ¿qué es la firmeza de una declaración tributaria?:
“firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración
tributaria de tal suerte que ya no puede ser revisada
válidamente por parte del fisco.”
En palabras sencillas, firmeza es la condición jurídica que adquiere una
declaración tributaria de tal suerte que ya no puede ser revisada
válidamente por parte del fisco.

El Estatuto tributario nacional no define puntualmente lo que es la firmeza

de las declaraciones tributarias, sólo hace referencias en algunos
artículos.  Cito a manera de ejemplo el artículo 335 en el que establece:

“FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN PRIVADA. La liquidación privada de

los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que
apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo
Simple (IMAS), quedará en firme después de seis meses de
presentación,”.

Por otro lado, de la lectura del artículo 705 del Estatuto se podría concluir
que la firmeza se alcanza cuando vence el plazo para que la
Administración expida Requerimiento Especial en contra de una
declaración tributaria.

A continuación presentaremos algunos eventos relativos a la firmeza:

1. Presento mi declaración de renta el día del

vencimiento del plazo para declarar
Declaré renta el día 19 de agosto de 2014, día en que, según el
calendario establecido por la DIAN, vencía el plazo para declarar
oportunamente.  Mi declaración de renta quedará en firme si transcurren
2 años contados a partir del día siguiente a su presentación y la
administración ni me ha emplazado ni me ha emitido requerimiento
especial.  Esto es el día 20 de agosto de 2016.

2. Presento mi declaración de renta el 20 de junio

pero el plazo para presentarla oportunamente
vence el día 16 de agosto
Quedará en firme si transcurren 2 años contados a partir del día siguiente
al vencimiento del plazo para declarar y la administración ni me ha
emplazado ni me ha emitido requerimiento especial.  Entonces, el día de
firmeza de dicha declaración será el 17 de agosto de 2016.

3. Presento mi declaración de renta el 22 de

septiembre de 2014 pero el plazo para
presentarla oportunamente vencía el 15 de
agosto de 2014
Quedará en firme si transcurren 2 años contados a partir del día siguiente
a su presentación extemporánea y la administración ni me ha emplazado
ni me ha emitido requerimiento especial.  Entonces el día de firmeza de
dicha declaración será el 23 de septiembre de 2016.

4. Presento mi declaración y arroja un saldo a mi

favor
Quedará en firme si transcurren 2 años contados a partir del día siguiente
a la presentación de la solicitud de devolución o de compensación de
dicho saldo a favor y la administración ni me ha emplazado ni me ha
emitido requerimiento especial.

Veamos un ejemplo.
Presenté declaración de renta el día 19 de agosto de 2014, ésta arroja
saldo a mi favor por $7.245.000.  Radico solicitud de devolución de dicho
saldo el día 27 de octubre de 2015.  Entonces, el día de firmeza de la
declaración será el 28 de octubre de 2017.

Pero, si decido no solicitar el saldo a favor ni compensarlo, ¿qué?: 

En este caso, la norma presenta un vacío debido a que no fija cual sería
el término fijado a la Administración para emitir requerimiento especial en
contra de la declaración privada.

5. Presento mi declaración y arroja pérdida

fiscal 
Quedará en firme si transcurren 5 años contados a partir del día siguiente
al vencimiento del plazo para declarar en forma oportuna, o si
transcurren 5 años a partir de su presentación extemporánea y la
Administración no me ha emplazado o no ha emitido requerimiento
especial.

Veamos un ejemplo.
La sociedad Frijoles y Sopitas SAS presentó su declaración de renta el
día 21 de abril de 2014.  Como era su primer año, gastó más de lo que
vendió y por lo tanto su declaración arrojó pérdida fiscal:

Ventas ……………..………………..950.834.000
Costo de ventas …………………… 675.417.000
Gastos Admon y Ventas…………….  308.018.000
Pérdida fiscal declarada en renta….  $ – 32.601.000

Esta declaración quedará en firme el día 22 de abril de 2019.

También puede darse el caso en que la declaración arroja saldo a

favor y a la vez presente pérdida fiscal.  
La pregunta obligada sería: ¿Cuál firmeza se debe aplicar, la relativa a la
solicitud del saldo a favor, esto es 2 años a partir de la solicitud del
saldo? O la relativa a la pérdida fiscal – 5 años-?.

Las reglas de interpretación ordenan que la ley posterior se prefiera

sobre la anterior y que la ley especial se prefiera a la ley general. En
virtud de lo anterior  opinamos que se debe aplicar la firmeza de 5 años.

Aquellas declaraciones en las que he compensado pérdidas fiscales

también quedarán en firme a los 5 años en iguales condiciones a las
indicadas anteriormente.

6. Mis declaraciones de IVA, retenciones en la

fuente, impuesto al consumo ¿cuándo quedan en
firme?
El artículo 705-1 del Estatuto establece que estas declaraciones
quedarán en firme cuando quede en firme la declaración de renta del
mismo año que comprende dichos periodos declarados.
Para citar un ejemplo, veamos cuando quedaría en firme la declaración
de IVA del tercer bimestre de 2.013, la cual fue presentada el 14 de julio
de 2013.  Para esto es necesario conocer que la declaración del
contribuyente correspondiente al año gravable 2013 se presentó el 15 de
abril de 2014 y no arrojaba saldo a favor. Entonces, la declaración de IVA
del tercer bimestre de 2.013 quedará en firme el día 16 de abril de 2016.

7. Presenté un proyecto de corrección, la

Administración emite liquidación oficial de
corrección aceptando el proyecto; o, pasan los 6
meses y la Administración no se pronuncia, de
tal suerte que mi proyecto reemplaza la
declaración anterior. ¿Cuándo queda en firme?
Quedará en firme si transcurren 2 años contados a partir del día siguiente
al vencimiento del plazo para declarar y la administración ni me ha
emplazado ni me ha emitido requerimiento especial.

Veamos un ejemplo.
La sociedad Frijoles y Sopitas SAS presentó su declaración el día 14 de
abril de 2014 y arrojó saldo a pagar de $43.000.000, al revisar, encontró
que no se había solicitado costos por $35.000.000.  En consecuencia
elaboró proyecto de corrección para disminuir su impuesto a cargo y lo
radicó el 22 de agosto de 2014.  Esta declaración quedará en firme el 15
de abril de 2016.

8. Si corrijo mi declaración varias veces, ¿cuándo

queda en firme?  
Quedará en firme si transcurren 2 años contados a partir del día siguiente
al vencimiento del plazo para declarar y la administración ni me ha
emplazado ni me ha emitido requerimiento especial.

Por ejemplo.
Presento mi declaración el 15 de agosto de 2014. El plazo para declarar
vencía el 31 de agosto de 2014. La corrijo por primera vez el 28 de
agosto de 2014. La corrijo por segunda vez el 25 de julio de 2015, y la
corrijo por tercera vez el 4 de mayo de 2016.  La declaración quedará en
firme el día 01 de septiembre de 2016.

“el emplazamiento para corregir incrementa un mes el término

de firmeza de las declaraciones tributarias, pero, si la
Administración ha emitido un requerimiento especial, el
término de firmeza queda suspendido y la declaración
tributaria ”
Finalmente debemos anotar que el emplazamiento para corregir
incrementa un mes el término de firmeza de las declaraciones tributarias,
pero, si la Administración ha emitido un requerimiento especial, el
término de firmeza queda suspendido y la declaración tributaria quedará
en firme si el contribuyente se allana a los cargos o hasta que se
resuelva la controversia en vía judicial.

Didier Arles Narvaez Ñañez

Abogado
Especialista en Derecho Tributario
La prescripción de la obligación de cobro de los impuestos, está regulada
por el artículo 817 del estatuto tributario, pero este artículo es aplicable
únicamente para las declaraciones que fueron presentadas por el
contribuyente, ya sea oportunamente o extemporáneamente, de modo que
esta norma no es aplicable para aquellas declaraciones que no fueron
presentadas.
Para el caso de las declaraciones que no fueron presentadas, es preciso
recurrir primero a lo expuesto por el artículo 717 del estatuto tributario:
Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos
643, 715 y 716, la Administración podrá, dentro de los cinco (5) años
siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar
mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.
Esto se debe a que si no se ha presentado la declaración tributaria, no
puede haber acción de cobro puesto que no se ha determinado ninguna
deuda que pueda prescribir, por tanto, primero tiene que presentarse la
declaración para que a los valores allí consignados les sea aplicado el
artículo 817 del estatuto tributario.
Así las cosas, la Dian tiene 5 años contados desde la fecha en que se
venció el plazo para declarar para practicar la liquidación de aforo y
determinar el impuesto que el contribuyente debe pagar. Si eso no sucede,
ya no será posible determinar ninguna deuda a cargo del contribuyente que
pueda estar sujeta a prescripción. Si no hay declaración no hay deuda, y si
no hay deuda no opera el artículo 817 del estatuto tributario.
Ahora, si la Dian practica la liquidación de aforo dentro de los 5 años con
que cuenta para hacerlo, la prescripción del impuesto a pagar determinado
en dicha liquidación empezará a correr desde la confirmación de la misma.