Caso factico interrupción versus suspensión de términos

La sociedad ABC Constructores fue objeto de un proceso de determinación por inexactitud en la

presentación de la declaración del impuesto de industria y comercio del sexto periodo del año 2008.
Como resultado de este proceso, la Dirección de Impuestos de Bogotá encontrándose dentro de los
términos legales profirió mandamiento de pago contra la sociedad ABC constructores el día 18 de
enero de 2012 por valor de $162.000.000, decretando como medida cautelar el embargo de una
bodega de propiedad del sujeto pasivo.

La administración ante la renuencia del deudor de cancelar la deuda, y una vez adelantado todos los
trámites necesarios profirió el 05 de enero de 2015 orden de seguir adelante con el proceso.

Ante esta situación la sociedad ABC solicitó un acuerdo de pago a la Administración Tributaria, el cual
fue concedido por un término de 3 años bajo las siguientes condiciones: i) la sociedad deudora se
comprometía a realizar pagos mensuales por la suma de $ 4.500.000 y ii) en el mes 36 se debería
cancelar el valor de los intereses que se hubieran generado durante el periodo de vigencia de la
facilidad de pago. El acuerdo de pago fue firmado y notificado el día 18 de enero de 2015.

La sociedad ABC cumplió de forma oportuna con el pago de las obligaciones durante los siguientes 24
meses contados a partir de la firma de la facilidad de pago, sin que de forma posterior haya sido
requerida por la Administración Tributaria.

El día 10 enero de 2019, la Dirección de Impuestos de Bogotá decide continuar con el proceso de
cobro ante el incumplimiento del acuerdo de pago por parte de la Sociedad ABC ordenando
diligencia de remate de la bodega para el día 10 de marzo de 2019.

El 19 de febrero de 2019 la sociedad ABC solicita la prescripción de la acción de cobro por el

vencimiento de los términos legales argumentando que los 5 años que tenía la administración para
adelantar el cobro coactivo se habían cumplido el 18 de enero de 2018 teniendo en cuenta que la
facilidad de pago suspendió los términos durante el tiempo que estuvo vigente.

El 01 de marzo de 2019 la Administración da respuesta a la petición del contribuyente indicando que

no procede la solicitud de prescripción teniendo en cuenta que el acuerdo de pago interrumpió los
términos de prescripción, razón por la cual los cinco años deben contarse a partir del mes (Mes
siguiente) siguiente a la fecha en que se incumplió el acuerdo de pago (Ver Decreto Distrital 671 de
2017). En este sentido el término de prescripción se reanudo el 19 de enero de 2015 teniendo por
tanto la administración plazo para cobrar hasta el 19 de enero de 2020.

El 08 de marzo de 2019 la sociedad ABC Constructores acude ante la jurisdicción contenciosa

administrativa con el objeto de que un juez decrete la prescripción y terminación del proceso.

Normas a tener en cuenta: Artículos 818 y 841 del Estatuto Tributario

Conceptos relevantes: Suspensión e interrupción

El cobro coactivo esta regulado por la ley 1066 de 2006 la cual otorga la facudtad de cobrar de mnera
directa sin necesidad de acudir a la jurisdiccion, por ende es un procedimiento de norma especial, y
todo esta taxattivamente establecido,

Este caso no es demandable ya que el estatuto tributario dice que

No puedo acudir a la contencion de un acto administrativo ya que este caso no es demandable según
el Articulo 835 ET – solo seran demandables las resoluciones
1
Titulo 4ª EL CPACA - Codigo del procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo:
donde se gulan algunas normas de este procedimiento y en la revision de la demanda presentada por
los demandantes el despacho se pronuncia en los siguientes terminos.

El cobro coactivo esta regulado por la ley 1066 de 2006 la cual otorga la facultad de cobrar de
manera directa sin necesidad de acudir a la jurisdiccion, por ende es un procedimiento de norma
especial, y todo esta taxativamente establecido, en la revision de la demanda presentada por los
demandantes, el despacho se pronuncia en los siguientes terminos

1. EL CPACA - Codigo del procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo:

establecido mediante la ley 1437 del año 2011 el Art 101 señala que solo seran demandables ante la
jurisdiccion de lo contencioso administrativo los actos administrativos que deciden las excepciones a
favor del deudor, los que orden llevar adelante la ejecucion, y los que liquiden el credito. Rechazar la
demanda.
2. Teniendo en cuenta que el articulo 818 señala las causales de interrupcion y suspensión del
termino de prescripcion dentro de los proceos de cobro coactivo, como lo son la notificacion del
mandamiento de pago, el otorgamiento de las facilidades para pago, por la adminision de la
solicitud de concordato, y por la declaratoria oficial de la liquidacion forzosa administrativa, si
bien este articulo o esta norma señala que los terminos cuando se interrumpe la nortificacion por
mandamiento de pago comienzan a corren desde el dia siguiente a la misma, no regula
expresamente el momento en el cual se reinicia el termino de preiscripcion de la accion de cobro,
despues de su interrupcion por el otorgamiento de las facilidades de pago, tal como lo señalo en
la providencia del consejo de estado 00253 de 2018; no obstante desde una interpretacion
sistematica este despacho considera que la interrupcion de la prescripcion se prsenta con la
suscripcion del acuerdo de pago y el termino empieza a correr nuevamente desde el dia
siguiente a la mencionada suscrpcion del acuerdo, para el caso que nos ocupa se entiende en la
parte factica del presente, indica que el acuerdo de pago fue firmado y notificado el 18 de enero
del 2015, es decir los terminos comenzaron a correr desde el 19 de enero de 2015, en ese
sentido la administracion tiene 5 años para poder hacer exigible su obligacion y lograr el recaudo
de la deuda, termino de 5 años que esta determinado hasta el 19 de enero del año 2020 para lo
cual este despacho señala que la sociedad ABC constructores no era procedente solicitar el
termino de preiscrpcion toda vez que la administracion contaba con la facultad legal para
adelantar todas las actuaciones procesales frente a la obligacion adeudada, en ese orden de
ideas y administrando justicia este despacho declara no procedente la solicitud de decreto de
preiscripcion y terminacion de proceso realizada por la compañía ABC Constructores.

Art. 818. Interrupción y suspension del termino de prescripción.

El término de la prescripción de la acción de cobro se interrumpe por la notificación del

mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisión de la
solicitud del concordato y por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa. 

Interrumpida la prescripción en la forma aquí prevista, el término empezará a correr de nuevo

desde el día siguiente a la notificación del mandamiento de pago, desde la terminación del
concordato o desde la terminación de la liquidación forzosa administrativa. 

El término de prescripción de la acción de cobro se suspende desde que se dicte el auto de

suspensión de la diligencia del remate y hasta: 

2
- La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria, 

- La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación contemplada en el artículo 567 del

Estatuto Tributario. 

- El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción Contencioso Administrativa en el caso

contemplado en el artículo 835 del Estatuto Tributario.

Art. 841. Suspension por acuerdo de pago.

En cualquier etapa del procedimiento administrativo coactivo el deudor podrá celebrar un

acuerdo de pago con la Administración, en cuyo caso se suspenderá el procedimiento y se
podrán levantar las medidas preventivas que hubieren sido decretadas.

Sin perjuicio de la exigibilidad de garantías, cuando se declare el incumplimiento del acuerdo de

pago, deberá reanudarse el procedimiento si aquellas no son suficientes para cubrir la totalidad
de la deuda.
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
Art. 817. Término de prescripción de la acción de cobro.

*** -Aparte subrayado Modificado-

La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) años,
contados a partir de:

1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las
declaraciones presentadas oportunamente.

2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma

extemporánea.

3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores

valores.

4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.

La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro será de los Administradores
de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de
la respectiva administración en quien estos deleguen dicha facultad y será decretada de oficio o
a petición de parte.

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCIÓN
CUARTA

Consejero ponente: Camilo Ricaurte

3
Bogotá, D.C., treinta (30) de Abril de dos mil veinte (2020) Radicación numero:

0800123099066
Demandante: Sociedad ABC consultores
Demandado: Dirección de Impuestos de
Industria y Comercio
Asunto: decretar la prescripción y terminación del
proceso

1. ANTECEDENTES
 La sociedad ABC constructores fue objeto de un proceso de determinación
por inexactitud en la presentación de la declaración del impuesto de industria
y comercio del sexto periodo del año 2008.

 El día 18 de enero de 2012 se profirió mandamiento de pago, contra la

sociedad ABC constructores por valor de $ 162.000.000 y decretando medida
cautelar el embargo de una bodega de propiedad del sujeto pasivo

 El día 05 de enero de 2015 la administración dio orden de seguir adelante con

el proceso al ver la renuencia del deudor

 El día 18 de enero de 2015 se concedió un acuerdo de pago el cual fue

firmado y notificado por un término de 3 años

 La sociedad ABC solo cumplió con 24 pagos ( 18 de enero de 2017) , sin que
de forma posterior haya sido requerido por la administración

 El 10 de enero de 2019 la administración decide continuar con el proceso de

cobro ante el incumplimiento del acuerdo de pago.

 Se ordena diligencia de remate de la bodega embargada el 10 de marzo de

2019

 El 19 de febrero de 2019 la sociedad ABC solicita prescripción de la acción de

cobro por suspensión de términos (18 de enero de 2018) “se vencieron los
términos”

 El 01 de marzo de 2019 la administración da respuesta indicando que no

procede la solicitud de prescripción teniendo en cuenta que el acuerdo de
pago interrumpió los términos (19 enero de 2020) se vencían los términos

2. ALEGATOS DE CONCLUSIÓN
• Parte demandante
4
La sociedad ABC consultores no presentó alegatos de conclusión.

• Parte demandada
La Administración reiteró lo expuesto en la contestación de la
demanda. Agregó que el artículo 817 del E.T. establece el término de
prescripción de la acción de cobro, es decir de la facultad de cobrar por
vía administrativa la obligación, mas no de la obligación como tal.

Que, si la norma señala que la prescripción puede ser declarada de

oficio, no era válido interpretar que la prescripción debía ser declarada
de manera obligatoria, sino que esta era una facultad de la
Administración.

3. CONSIDERACIONES DE LA SALA
En los términos del recurso de apelación interpuesto por el
contribuyente, parte demandante, la Sala decide sobre la nulidad.

De manera concreta, la Sala decidirá si estaban prescritas las

obligaciones tributarias respecto de las cuales la Sociedad ABC
Consultores, presentó la solicitud de declaratoria de prescripción.

Para el efecto, se hará una breve referencia a la regulación de la

prescripción, como marco de referencia para decidir posteriormente el
caso concreto.

5
a. De la prescripción de las obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias nacen con la vocación de ser cumplidas
mediante el pago efectivo, que es la forma general de extinguir las
obligaciones. Pero, las obligaciones fiscales se pueden extinguir por
otros modos como la prescripción, en concordancia con lo estipulado en
el artículo 1625 del Código Civil.

La prescripción, según el artículo 2512 ibídem, «es un modo de adquirir las cosas ajenas, o
de extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse poseído las cosas y no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los
demás requisitos legales».

El artículo 86 de la Ley 788 de 2002 modificó el artículo 817 ibídem para

precisar los eventos y las fechas a partir de las que se debe contabilizar
el plazo de la prescripción3. Así, a partir del año 2002, la acción de cobro
de obligaciones tributarias prescribe en cinco años, contados a partir de:
i) la fecha de vencimiento del término para declarar, cuando la
declaración se presenta oportunamente; ii) la fecha de presentación de
la declaración, en el caso de presentación extemporánea; iii) la fecha de
la presentación de la declaración de corrección, en relación con los
mayores valores, y iv) la fecha de ejecutoria del acto administrativo de
determinación o discusión.

Por su parte, el artículo 818 del E.T. dispone que el término de

prescripción de la acción de cobro se interrumpe: i) con la notificación

ARTÍCULO 817. TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO.

Artículo modificado por el artículo 86 de la Ley 788 de 2002. El nuevo
texto es el siguiente: La acción de cobro de las obligaciones fiscales,
prescribe en el término de cinco (5) años, contados a partir de:
1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el
Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las
presentadas en forma extemporánea.
3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación
con los mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de
determinación o discusión.
Inciso 2 modificado por el artículo 8 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo
texto es el siguiente: La competencia para decretar la prescripción de la
acción de cobro será de los Administradores de Impuestos o de
Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, y será decretada de oficio
6
o a petición de parte.
4
"ARTÍCULO 818. —Interrupción y suspensión del término de
prescripción. El término de la prescripción de la acción de cobro se
interrumpe por la notificación del mandamiento de pago, por el
otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisión de la solicitud

7
del mandamiento de pago, ii) con el otorgamiento de facilidades de pago,
iii) con la admisión de la solicitud de concordato y iv) con la declaratoria
oficial de liquidación forzosa administrativa.

De acuerdo con la norma referida, interrumpida la prescripción, el

término correrá de nuevo desde el día siguiente a la notificación del
mandamiento de pago, la terminación del concordato o la terminación
de la liquidación forzosa administrativa, según sea el caso.

Asimismo, el artículo 818 ibídem prevé que el término de prescripción se

suspende desde que se dicta el auto de suspensión de la diligencia de
remate y hasta: i) la ejecutoria de la providencia que decide la
revocatoria; ii) la ejecutoria de la providencia que resuelve la situación
contemplada en el artículo 567 E.T., y iii) el pronunciamiento definitivo
de la jurisdicción en el caso en que se hubiesen demandado los actos
administrativos a que alude el artículo 835 del E.T. Aunque en este caso
la norma no es explícita, de la lectura de la disposición se entiende que
el término de suspensión se reanudará por el tiempo que falte5.

Por tanto, la prescripción de las obligaciones tributarias tiene lugar como

consecuencia de la extinción del derecho de la administración a hacerlas
efectivas, por no ejercer las acciones de cobro dentro de los cinco años
siguientes a la fecha en que fueron exigibles, según las precisiones del
artículo 817 del E.T.

del concordato y por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa

administrativa.
Interrumpida la prescripción en la forma aquí prevista, el término
empezará a correr de nuevo desde el día siguiente a la notificación del
mandamiento de pago, desde la terminación del concordato o desde la
terminación de la liquidación forzosa administrativa.
El término de prescripción de la acción de cobro se suspende desde que
se dicte el auto de suspensión de la diligencia del remate y hasta:
 La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria.
 La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación
contemplada en el artículo 567 del Estatuto Tributario.

b. El caso concreto.
Para decidir el caso concreto se tienen como relevantes y ciertos los
siguientes hechos:

1. Es un hecho no controvertido que la Sociedad ABC Consultores

reconoce que adeuda obligaciones fiscales a la Administración de
impuestos de Bogotá, desde el los años 2009.

20
 2. Precisamente por lo anterior, el 18 de enero de 2012, la
administración: (i) profirió mandamiento de pago contra el
contribuyente por $162.000.000, (ii) decretando como medida cautelar
el embargo de una bodega de propiedad del sujeto pasivo:

2.1. GARANTÍA DE PAGO: una bodega

ARTÍCULO 819. EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA, NO SE PUEDE COMPENSAR, NI

DEVOLVER. Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de
repetición, aunque el pago se hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripción.

FALLA
El cobro coactivo esta regulado por la ley 1066 de 2006 la cual otorga la facultad de cobrar
de manera directa sin necesidad de acudir a la jurisdicción, por ende, es un procedimiento
de norma especial, y todo esta taxativamente establecido, en la revisión de la demanda
presentada por los demandantes, el despacho se pronuncia en los siguientes términos

1. EL CPACA - Código del procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo:

establecido mediante la ley 1437 del año 2011 el Art 101 señala que solo serán demandables
ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo los actos administrativos que deciden
las excepciones a favor del deudor, los que orden llevar adelante la ejecución, y los que
liquiden el crédito.
2. Teniendo en cuenta que el articulo 818 E.T señala las causales de interrupción y
suspensión del termino de prescripción dentro de los proseos de cobro coactivo, como lo
son la notificación del mandamiento de pago, el otorgamiento de las facilidades para pago,
por la admisión de la solicitud de concordato, y por la declaratoria oficial de la liquidación
forzosa administrativa, si bien este articulo o esta norma señala que los términos cuando se
interrumpe la notificación por mandamiento de pago comienzan a corren desde el día
siguiente a la misma, no regula expresamente el momento en el cual se reinicia el termino
de preinscripción de la acción de cobro, después de su interrupción por el otorgamiento de
las facilidades de pago, tal como lo señalo en la providencia del consejo de estado 00253 de
2018; no obstante desde una interpretación sistemática este despacho considera que la
interrupción de la prescripción se presenta con la suscripción del acuerdo de pago y el
termino empieza a correr nuevamente desde el día siguiente a la mencionada suscripción del
acuerdo, para el caso que nos ocupa se entiende en la parte fáctica del presente, indica que
el acuerdo de pago fue firmado y notificado el 18 de enero del 2015, es decir los términos
comenzaron a correr desde el 19 de enero de 2015, en ese sentido la administración tiene 5
años para poder hacer exigible su obligación y lograr el recaudo de la deuda, termino de 5
21
años que esta determinado hasta el 19 de enero del año 2020 para lo cual este despacho
señala que la sociedad ABC constructores no era procedente solicitar el termino de
preinscripción toda vez que la administración contaba con la facultad legal para adelantar
todas las actuaciones procesales frente a la obligación adeudada, en ese orden de ideas y
administrando justicia este despacho declara no procedente la solicitud de decreto de
preinscripción y terminación de proceso realizada por la compañía ABC Constructores.

22
Cópiese, notifíquese, comuníquese y devuélvase el expediente al
Tribunal de origen. Cúmplase.

La anterior providencia se estudió y aprobó en sesión de la fecha.

JORGE OCTAVIO RAMÍREZ RAMÍREZ

Presidente de la Sala

HUGO FERNANDO BASTIDAS

BÁRCENAS MARTHA TERESA
BRICEÑO DE VALENCIA CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRÍGUEZ
Ausente con permiso