2.

Aspecto tributario

En el aspecto tributario debemos tener en

cuenta que para fi nes del Impuesto a laRenta, en el caso de activos fijos parcial-

mente depreciados (excepto inmuebles)que estuvieran obsoletos y que, por talmotivo, no se

pueden seguir usando, elcontribuyente puede optar por seguirlosdepreciando hasta extinguir
el costoo darle de baja por el valor que faltedepreciar.El desuso o la obsolescencia deben
estardebidamente acreditados y sustentadospor un informe técnico emitido por unprofesional
competente y colegiado, esdecir, del ramo y autorizado por el co-legio profesional respectivo
para ejercersu profesión.

Base legal

Arte. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la R enta y Art. 22 Reglamento de la Ley del IR

2.1 Baja del activo obsoleto

El haber optado por la baja del activoparcialmente depreciado y obsoleto ten-drá incidencia en
cuanto al Impuesto a laRenta, ya que el valor que falta depre-ciar, a opción del contribuyente,
puedeseguirlo depreciando hasta extinguir elcosto o realizar la provisión del gasto porel valor
en libros que falta depreciar en elperíodo que se da de baja el activo. Eneste último caso, el
contribuyente debesustentar la obsolescencia con un informe.

Baja de activo obsoleto parcial-mente despreciado

La empresa “Industrial Export SA”

dentro de sus activos fi jos cuenta con

una maquinaria computarizada quepor el avance tecnológico se ha tornadoobsoleta y no es

conveniente seguirlausando. La empresa ha decidido dar debaja dicha maquinaria y
reemplazarlapor otra de mejor tecnología, el costode dicha maquinaria obsoleta es deS /. 100
000 y su valor en libros es deS /. 40000, es decir, que se ha depreciadopor tres años resultando
una depreciaciónacumulada de S /. 60000.Se pide determinar el tratamiento tri-butario y
contable por la baja de dichamaquinaria, asumiendo que no seráposible venderla.

Solución

En el aspecto tributario, al proceder adar de baja de los activos dicha maqui-naria que será
reemplazada por otrade última generación tiene incidenciaen el Impuesto a la Renta, ya que
elvalor en libros debe llevarse al gasto enel período en que se da de baja dichamaquinaria.La
obsolescencia de dicha maquinariadebe sustentarse para efectos tributarioscon un informe
técnico elaborado (eneste caso, por un ingeniero del ramodebidamente colegiado).En el
aspecto contable podemos decirque, como dicha maquinaria ya no seráusada por la empresa,
de acuerdo con laNIC 16, se debe eliminar de las cuentas

de activo fi jo el importe que corresponda

de la partida de dicha maquinaria asícomo su depreciación.

Caso Práctico N ° 1

Asientos contables
-------x-------

DEBE HABER68 PROVISIONES DEL EJERC.

40.000681 Deprec. de inmuebles,maquinaria y equipo

39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- TIZACIÓN Acumulada

60.000393 Depreciac. inmuebles, maquinaria y equipo.

33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO

100.000 333 Maquinaria y equipo

x / x Por la baja de la maquina ria obsoleta.

33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO

150.000333 Maquinaria y equipo

40 TRIBUTOS POR PAGAR

28.500401 Gobierno Central4011 IGV

42 PROVEEDORES

178.500 421 Facturas por pagar

x / x Por la adquisición ición de maqui-naria.

-------x-------

42 PROVEEDORES

178.500421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS

178.500 104 Cuentas corrientes

x / x Por el pago a l proveedor.

- - - - - - - x - - -- - - -

Caso Práctico N ° 2

Baja de activo obsoleto parcial-mente depreciado y posterior venta

La empresa “Montaña SA”, dentro de

sus activos fi jos, cuenta con una maqui-

naria obsoleta parcialmente depreciada,la cual va a dar de baja para ser vendiday
reemplazada, siendo su valor de ad-quisición por el importe de S /. 400 000y la depreciación
acumulada porS /. 240 000, es decir, se ha depreciadodurante seis años a la tasa del 10%
anual,por lo que su valor en libros actual esde S /. 160 000 faltando 4 años para serdepreciada
totalmente.Un mes después de haber dado de bajadicha maquinaria se presenta un compra-
dor el cual adquiere dicho bien por unvalor de S /. 40 000.00 más IGV, pero elvalor de mercado
de dicha maquinariaes de S /. 50 000,00.Se pide determinar el tratamiento tri-butario y
contable por la baja de dichamaquinaria y posterior venta.
SoluciónIncidencia tributaria

En el aspecto tributario la baja del activoobsoleto tiene incidencia en Impuesto ala Renta, ya
que el valor en libros quefalta depreciar se debe llevar al gastodebidamente sustentado con un
informe técnico elaborado por un profe sional delramo, como, por ejemplo, un ingenieroque
se debidamente colegiadoen la entidad correspondiente.El contribuyente puede optar
tambiénpor seguir depreciando dicha maquinariahasta extinguir el costo, pero en la prác- tica
lo r ecomendab le tributar iamente esdar de baja el activo para contar con el

bene fi cio de mayor gasto y contar con

el informe técnico mencionado ante-riormente.En caso de no contar con dicho informe

el gasto no es deducible para fi nes del

Impuesto a la Renta.Por la posterior enajenación de dichobien tendrá incidenci a en el IGVy en

elIR realizada la venta se deberá emitir elcorrespondiente comprobante de pago,dicha
operación se encuentra gravadacon el IGV, ya que se trata de la transfe-rencia de un bien
mueble y con respectoal Impuesto a la Renta, el ingreso obte-nido por dicha enajenación se
encuentragravado con dicho impuesto.Es necesario mencionar que para laenajenación de
dicha maquinaria sedebe tener en cuenta las reglas de valorde mercado, tanto para efectos del
IGVcomo para el Impuesto a la Renta.Como en el presente caso la enajena-ción se realiza a un
precio menor al demercado la empresa transferente deberáasumir el IGV y el IR que
corresponde ala diferencia del valor de mercado con elvalor transferido.El impuesto asumido
por la empresa no

será un gasto no deducible para fi nes del

Impuesto a la Renta.

Cálculo de la diferencia entre el valorde mercado y el valor transferido:

Valor de MercadoS /. 50.000Valor transferidoo -40.000 ————— Diferencia S /. 10,000

IGV que corresponde asumir a laempresa:

Diferencia S /. 10,000IGV 19%S /. 1.900

La empresa deberá asumir S /. 1.900por concepto de IGV en el período querealiza la venta.