I

INFORME TRIBUTARIO

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A

Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos Totalmente Depreciados
C.P Josué Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introducción Una vez culminada la depreciación de los activos fijos tangibles de las empresas en muchos casos se siguen usando porque aún son utilizables, y en otros casos se retiran del uso permanente y son apartados hacia algún lugar o almacén especial los mismos que pueden ser vendidos, obsequiados o donados, ante este hecho surge la interrogante de ¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario a aplicar en estos casos?, la respuesta a dicha interrogante se absuelve en el desarrollo del presente artículo con la aplicación de algunos casos prácticos generales que se pueden presentar en las empresas. 2. Aspectos tributarios La baja de bienes depreciados no tiene incidencia tributaria, sin embargo, se debe tener en cuenta el destino final de dichos bienes, ya que pueden ser que se destinen a operaciones de venta, donación u otros. A continuación, desarrollaremos el tratamiento en cada caso en particular. 2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta Una vez dado de baja el activo y se decide venderlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que la enajenación del bien, implica una transferencia de propiedad deberá emitirse el comprobante de pago correspondiente.
Base legal: Art. 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

decide obsequiarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido transferir la propiedad del bien en forma gratuita debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal: Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.1.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas De tratarse de un bien mueble, la tranferencia hecha implica la venta en el país de bienes muebles, por lo tanto, la operación se encuentra gravada con el IGV. En el caso de bien inmueble sólo se encontrará gravada la primera venta realizada por el constructor. Asimismo, la transferencia se considera realizada a valor de mercado, ya que de ser inferior el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal: Art. 1º y Art. 15º del TUO de la Ley del IGV y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta, la operación se encuentra gravada con el impuesto sobre la base de su valor de mercado.
Base legal: Art. 1º y Art. 15º TUO de la Ley del IGV, Art. 2º Num. 3 Inc. c) y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de mercado.
Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que los bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a su valor de mercado.
Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo depreciado y retiro de uno de los accionistas para obsequio Una vez dado de baja el activo y se

2.3 Baja del activo depreciado y donación a entidad pública Una vez dado de baja el activo y si se decide donarlo se deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:

1-4

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO

1 500. di- 1-5 S E G U N D A Q U I N C E N A .1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien. Art.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada.. 16º TUO de la Ley del IGV y Art. Maquinaria y Equipo. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles.A. e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional. implica una transferencia de propiedad a un tercero. 1º. el que debe ser asumido por el donante. maq. Aspectos contables En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 Inmuebles.. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. por lo tanto. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo. así como su depreciación. 8º Num. a Entidades e Instituciones extranjeras de Cooperación Técnica Internacional. no existe norma legal que establezca el procedimiento para el presente caso.4 Baja del activo depreciado y donación a entidad privada Una vez dado de baja el activo y se decide donarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.AREA TRIBUTARIA 2. párrafos del 61 al 65. 2. debiendo tenerse en cuenta el valor de mercado de los bienes donados a efectos de calcularse el monto a pagar por concepto de IGV.00 más el IGV. I cho monto no puede ser usado como crédito fiscal por el donatario. la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo.3..3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta la donación de un bien depreciado totalmente no tiene incidencia puesto que no hay valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado. Caso Práctico N° 2 Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta La empresa «La Ventana S. dicha operación se encuentra gravada con el IGV ya que se trata de la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta. 2.. 10º Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. y siempre que sea aprobada mediante Resolución Ministerial del sector correspondiente la donación no se encuentra afecta al IGV y el donante no pierde el derecho al crédito fiscal generado por la adquisición del bien donado.000 2.A. como si lo hay para el caso de las mercaderías. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien. 8º Num. Dicha norma señala que. Base legal: Art. Base legal: Art.6 del Reglamento de la Ley del IGV. debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». Esto es recomendable a fin de evitar que se presuma el obsequio de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto al IGV y el Impuesto a la Renta.3.5 Baja del activo depreciado y posterior destrucción Los activos dados de baja generalmente ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que se puede utilizar para otros fines. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. el cual adquiere dicho bien por un valor de S/.. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehículo y posterior venta.3.. DEBE HABER 40. 10º Num. por lo tanto. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago. Base legal: Art. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehículo. Asiento contable: —————— x —————— 39 DEPRECIAC. cuando una partida de inmuebles. inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. Solución En el aspecto tributario. y equipo. 3. Sin embargo.4. implica una transferencia de propiedad a un tercero.J U L I O 2005 . A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 2. ante esta situación lo recomendable es proceder a su destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación a SUNAT en un plazo no menor a seis días hábiles previos a la destrucción. maquinaria y equipo. 1º TUO de la Ley del IGV y Art. dado que son bienes inservibles se decide destruirlos. 15º y Art.4. En vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desper- 40. el ingreso obtenido por dicha enajenación se encuentra gravado con dicho impuesto. excepto empresas. 33 INMUEBLES. 2.000 2. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna.. Por la baja de la camioneta . siendo su valor de adquisición por el importe de S/.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Cuando se trata de transferencia gratuita de bienes a entidades públicas. el hecho de dar de baja el vehículo totalmente depreciado no tiene incidencia alguna ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio. así como. la donación de un bien totalmente depreciado no tiene incidencia puesto que no existe valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas En el caso de donaciones de bienes depreciados totalmente a entidades privadas se encuentran afectas al Impuesto. fectos. en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desperfectos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo.4. asimismo las ganacias o pérdidas que surjan del retiro o enajenación debe ser determinada como la diferencia entre el producto neto estimado de la enajenación y el valor en libros del activo y deben reconocerse como ingreso o gasto. debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». siendo su valor de adquisición por el importe de S/. Organizaciones no Gubernamentales Nacionales.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada. salvo en lo que respecta a la posterior enajenación de dicho bien. Laboratorio Tributario Contable Caso Práctico N° 1 Baja de activo totalmente depreciado La empresa «La Ventana S. 4. Base legal: Art. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. maquinaria y equipo se retira de su uso permanente y no se esperan beneficios económicos se eliminan del balance general.. 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Un mes después de haber dado de baja dicho vehículo se presenta un comprador de chatarra. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe. salvo que el mismo sea vendido o donado u obsequiado como veremos más adelante.

785 3. 168 Otras ctas por cob. 64 TRIBUTOS POR PAGAR 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. Si bien es cierto que la empresa no percibe ingreso en el mes del obsequio. Tratamiento con respecto al Impuesto a la Renta (asumiendo una utilidad contable de S/. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIAC. y equipo 33 INMUEBLES. 1. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. POR COBRAR DIV.I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA tario y contable por la baja de dicho vehículo y posterior venta. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. dicha operación se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta dicho vehículo se considera transferido a su valor de mercado. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donación.00 incluido IGV.900 Caso Práctico N° 3 Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio La empresa «La Ventana S. Tratamiento con respecto al IGV: 285 Determinación del IGV a pagar: Valor de mercado del bien IGV 19% Total S/. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por IGV que asume la empresa.J U L I O 2005 40. 2. Por el extorno del asiento por obsequio y el gasto por IGV que asume la empresa. en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por tener otros vehículos nuevos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa de uno de los accionistas. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. 479 479 479 2. 3 000. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. —————— x —————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div.000 24. DEBE HABER 40. y equipo 33 INMUEBLES. Por la baja del activo fijo. div. maquin.521 479 3. 2 000. 30% S/. —————— x —————— 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos divers.A.000 479 Caso Práctico N° 4 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad pública La empresa «La Ventana S. El valor de mercado de bienes similares y en iguales condiciones es de S/.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas. así como. maquin. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp. en vista que los mencinados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras. del vehículo obsequiado. criterio que se aplica también para fines del IGV. 168 Otras ctas por cob. div.000 479 2.000 ———— 83. Se pide determinar el tratamiento tribuINSTITUTO DE En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. Por la emisión del comprob. por el cual se deberá emitir el 1. 80.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada. para fines del Impuesto a la Renta la empresa deberá adicionar vía Declaración Jurada el importe del valor de mercado del vehículo obsequiado ya que dicho valor no es considerado como base imponible para el pago a cuenta mensual en el mes de realizado el obsequio.521 IGV del vehículo retirado 479 ——— Renta neta I. maquinaria y equipo. la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa pública. 80 000) Utilidad Contable Adiciones Valor de mercado del vehículo obsequiado 2.500 1.521 La empresa deberá asumir el pago del IGV por la suma de S/. —————— x —————— 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza de la venta de chatarra.A. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta de Venta) con la leyenda «Transferencia Gratuita». así como. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div.000 1-6 INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO . de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. salvo en lo que respecta a la posterior donación de dicho bien.785 40. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna.000 S E G U N D A Q U I N C E N A . Por la venta de chatarra.000 —————— x —————— 16 CTAS. salvo en lo que respecta a la posterior obsequio de dicho bien. su depreciación.000 Es necesario mencionar que para la enajenación del vehículo mencionado se debe tener en cuenta las reglas de valor de mercado tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la Renta.785 1.R. 479. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe.521 479 ———— 3.000 3. su depreciación. maquinaria y equipo. El valor de mercado de un vehículo similar y en iguales condiciones es de S/. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe. —————— x —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por el pago del IGV correspondiente al obsequio. siendo su valor de adquisición por el importe de S/.000 DEBE HABER 40. Asimismo deberá adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna.00 incluido IGV.

—————— x —————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos Por la emisión del conprobante de pago por la donación. siendo su valor de adquisición por el importe de S/.000 importe.000 DEBE HABER 30. maquinaria y equipo 33 INMUEBLES. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. así como. MAQ.J U L I O 2005 . Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donación.000 30. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES Por el destino del gasto de notario. En el aspecto contable podemos decir que como dichos bienes no serán usados permanentemente. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles.681 319 2. Asientos contables: —————— x —————— DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 35. la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa privada.000 I Tratamiento con respecto al IGV Valor de mercado de los bienes IGV 19% Total S/. DEBE HABER 30. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. Por el extorno de la emisión del comprobante y el gasto por IGV que asume la empresa. 2 000. así como. 319 319 1. 168 Otras ctas por cob. maquinaria y equipo. maq. 1. por el cual se recomienda proceder a la destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación anticipada de seis días hábiles a la SUNAT para evitar que la administración presuma la venta u obsequio de dichos bienes. situaciones que acarrearían contingencias tributarias con respecto al IGV y Renta.A. 2. dicha operación se encuentra gravada con el IGV por ser donación hecha a una entidad privada. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo depreciado. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y destruirlos por estar inservibles. —————— x —————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 101 caja Por la cancelación de honorarios notariales. maquinaria y equipo 33 INMUEB. en vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras. así como. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 35.00 incluido IGV. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donación. dicha operación no se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia hecha a una entidad pública.. maquinaria y equipo.000 30. maquinaria y equipo.000 393 Depreciación inmuebles.000 Caso Práctico N° 5 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad privada La empresa «La Ventana S. El valor de mercado de similares bienes y en iguales condiciones es de S/. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente. salvo en lo que respecta a la posterior donación de dicho bien. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes.000 xxxx Caso Práctico N° 6 Baja de activo totalmente depreciado y posterior destrucción La empresa «La Ventana S. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes. su depreciación. en vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras.A. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe.681 319 ———— 2. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. div. salvo en lo que respecta a la posterior destrucción de dichos bienes. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles.000 La empresa deberá asumir el pago de IGV por la suma de S/. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. —————— x —————— 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los gastos de notario. Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donación.AREA TRIBUTARIA correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita».681 759 Otros ingresos div. 319. su depreciación. su depreciación. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». —————— x —————— 75 INGRESOS DIVERSOS 1. y equipo 33 INMUEBLES. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente. 64 TRIBUTOS 319 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 35 000 y la depreciación acumulada por el mismo xxxx A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-7 S E G U N D A Q U I N C E N A .00. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium 233 totalmente depreciadas.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas.

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