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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA


CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
EJECUCIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA
TEMA: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La depreciación y amortización
Conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de
su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica
contable, así como las que se conceden por obsolescencia
y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y
su reglamento; Dirección Nacional Jurídica Departamento
de Normativa Tributaria La depreciación y amortización
que correspondan a la adquisición de maquinarias,
equipos y tecnologías destinadas a la implementación de
mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de
generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o
similares) o a la reducción del impacto ambiental de la
actividad productiva, y a la reducción de emisiones de
gases de efecto invernadero.
DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
• Se determina con base en:
• Uso esperado del activo.
• Deterioro anual esperado.
• Obsolescencia técnica y comercial.
• Limitaciones o restricciones legales.
Métodos de depreciación
• Algunos métodos aceptados son el de
línea recta, unidades de producción y
saldos decrecientes; sin embargo, se
usará el que mejor refleje el patrón
esperado de los beneficios económicos
que serán consumidos por la
compañía.
• Desde el punto de vista contable,
revaluar un bien es volver a asignar valor
a un bien de uso cuyo valor contable
(neto de amortizaciones) es inferior al
valor técnico. Los revalúos técnicos son
una técnica contable realizada por un
profesional independiente, utilizada para
obtener el valor actual de los bienes de
uso, a través de la estimación de los
costos de reposición o reconstrucción de
los mismos deduciendo la pérdida de
valor acumulada desde la puesta en
marcha (estado de mantenimiento,
antigüedad, obsolescencia). Hoy los
bienes están valuados a su costo histórico
menos las amortizaciones
correspondientes.
CASO PRÁCTICO
DEPRECIACIÓN Y
REEVALUACIÓN
PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
ART.26 DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FIJOS

La utilidad o pérdida en la transferencias de predios rústicos se establecerá:

Uilidad/Pérdida = PRECIO DE VENTA INMUEBLE- COSTO


INMUEBLE
(Incluyendo mejoras)
Ejemplo
Costo terreno = 175 000,00
Precio de venta = 180 000,00
Pérdida = 5 000,00
Ejemplo
Costo terreno = 175 000,00
Precio de venta = 165 000,00
Ganancia = 10 000,00
La utilidad o pérdida en la transferencia e activos sujetos a depreciación se establecerá:

Utilidad/Pérdida = PRECIO DE VENTA INMUEBLE-( COSTO


INMUEBLE-DEPRECIACIÓN ACUMULADA)
EJEMPLO

ACTIVOS FIJOS SUJETOS A DEPRECIACION

COSTO MAQ: 90 000.00


Precio de venta: 85000,00
Depreciación: 18000.00

Utilidad= 13000,00
ENAJENACIÓN DE ACCIONES U OTROS
DERECHOS REPRESENTATIVOS
• El ingreso gravable corresponderá al valor real
de la enajenación.
• El costo deducible será el valor nominal, valor de
adquisición o el valor patrimonial proporcional
de las acciones o derechos representativos de
capital.
• Serán deducibles los gastos directamente
relacionados con la enajenación
ENEJENACION DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL ANEXO
ART.53 CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

SE considera transferencia todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga
por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título gratuito
independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha
transferencia y de las condiciones que pacten las partes
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el
arrendamiento de éstos con opción de compraventa , incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades.
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza
corporal que sean objeto de su producción o venta
AUTOCONSUMO

• Designa a aquel tipo de consumo final tanto de productos y


servicios por parte del propio productor de los mismos.
• Se consideran transferencia gravadas con IVA el uso o
consumo personal de los bienes muebles de naturaleza
corporal que sean objeto de su producción o venta.
• La base imponible será el precio de comercialización o de
venta.
• Las transferencias generadas por uso o consumo personal
gravadas con tarifa 12% de IVA generan derecho a crédito
tributario por el IVA pagado
• El IVA resultante de la transferencia gravada por uso o
consumo personal, será pagado por quien efectúa el
autoconsumo.
• Sobre el IVA generado por uso o consumo personal, no
procede retención en la fuente del impuesto y se debe
emitir facturas.
El precio de venta al público de cada televisor es de $ 150.00. Como la empresa ABC Cía. Ltda. está promocionando un
nuevo modelo, el día 21 de enero de 2010 realiza la transferencia gratuita de 10 televisores a sus mayores clientes.

Transferencia gratuita $ 1.500.00


I.V.A. Ventas $ 180.00 * El IVA se genera en la transferencia
Total $ 1,680.00 a título oneroso o gratuito
La empresa deberá emitir un comprobante de venta que se incluirá le IVA sobre el precio de
comercialización

Registro contable

Inventario 1000
IVA EN COMPRAS 120
Bancos 1110
Ret. Imp. X pag 10
ART.28 Gastos generales deducibles
Numeral 6.- Depreciaciones de activos fijos.
La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes

Inmuebles (excepto terrenos),


Instalaciones, maquinarias,
naves, aeronaves, barcazas y
equipos y muebles 10% anual.
similares 5% anual.

DEPRECIACIÓN

Vehículos, equipos de
Equipos de cómputo y
transporte y equipo caminero
software 33% anual.
móvil 20% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los
calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable,
se aplicarán estos puntos:

En la adquisición de En casos de
repuestos destinados obsolescencia, utilización
exclusivamente al intensiva, deterioro
mantenimiento de un acelerado u otras razones
activo fijo debidamente justificadas

Cuando se compre un Cuando el capital suscrito


bien que haya estado en en una sociedad sea
uso pagado en especie

Cuando un contribuyente Los bienes ingresados al


haya procedido a la país bajo régimen de
revaluación de activos internación temporal
Numeral 4
• El valor del deterioro de propiedades,
planta y equipo que sean utilizados en
el proceso productivo del
contribuyente, será considerado como
no deducible en el periodo en el que se
registre contablemente; sin embargo,
se reconocerá un impuesto diferido por
este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que se
transfiera el activo o a la finalización de
su vida útil.
Art. 29 OTRAS
DEDUCCIONES

• Son también deducibles, siempre que estén


vinculados directamente con la generación
de los ingresos gravados, los siguientes
rubros:
Numeral 6:
Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como
pérdida la diferencia entre el valor no depreciado del bien y
el precio de venta si éste fuere menor

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de


activos fijos, cuando la transacción tenga lugar entre
contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o
su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la
negociación directa de valores cotizados en Bolsa, en la
porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en
el mercado al momento de realizarse la respectiva
negociación
• Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro
ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con
el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, procederá el cobro
del IVA calculado sobre el precio pactado.

Ejercicio
La empresa Todo Hogar compra un vehículo en $37.500 más IVA, adquirido
el 1 de enero del 2018 en efectivo, al 31 de diciembre del 2018 se procede a
vender dando de baja el activo, por lo que, la depreciación acumulada del año
2018 es de $XXXXXXX (la venta del vehículo fue por $34.000,00).
Se pide registrar la venta (baja del activo):
Fecha Detalle Debe Haber
1
VEHÍCULO $ 37.500,00

IVA PAGADO $ 4.500,00

BANCO $ 42.000,00

P/R Compra de vehículo

2
GASTO DEPRECIACIÓN $ 7.500,00

GST DEPRECIACIÓN ACUMULADA $ 7.500,00

P/R GASTO DEPRECIACIÓN DE UN AÑO

CAJA $ 34.000,00

GST DEPRECIACIÓN ACUMULADA $ 7.500,00

VEHÍCULO $ 37.500,00

IVA COBRADO $ 3.642,86

UTILIDAD VENTA ACTIVO FIJO $ 357,14

P/R VENTA DE ACTIVO FIJO


SECCIÓN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

• La Sección 17 de la NIIF para pymes y la NIC 16 se


refieren al tratamiento de los bienes que conforman
las propiedades, planta y equipo; no tienen
diferencias en cuanto al requerimiento sobre la vida
útil. Al respecto, ambos estándares indican que la
vida útil es el tiempo en el cual la entidad espera
obtener los beneficios económicos derivados del
activo.
• La información contable debe establecer períodos
reales de utilidad de los bienes, y no simplemente
aplicar los indicados en la norma tributaria
EJEMPLO
La empresa acaba de comprar un vehículo; lo
presenta para contabilizarlo.
¿Cuál es el tiempo en el que la entidad espera
beneficiarse del vehículo?

El gerente podría exponer que este es para uso de la administración y, por


tanto, se considera pertinente establecer por política su venta a los 3 años
porque la entidad no tiene vehículos viejos que le generen gastos de
mantenimiento; en ese caso la vida útil del bien son 3 años.
• La variable vida útil va atada a otra variable que se llama valor residual.
Menor vida útil, mayor valor residual.
VEHÍCULO $ 37.500,00 VEHÍCULO $ 37.500,00

DEPRE LEGAL SRI $ 7.500,00 DEPRE SEGÚN POLÍTICA $ 12.500,00

Fecha Detalle Debe Haber


1

GASTO DEPRECIACIÓN $ 7.500,00

GST DEPRECIACIÓN ACUMULADA $ 7.500,00

P/R GASTO DEPRECIACIÓN

GASTO DEPRECIACIÓN $ 7.500,00

GASTO DEPRECIACIÓN NO DEDUCIBLE $ 5.000,00

GST DEPRECIACIÓN ACUMULADA $ 12.500,00

P/R GASTO DEPRECIACIÓN


• Si se trata de una máquina,
probablemente el proveedor
pueda indicar una duración
aproximada según las horas
diarias de uso; cada tipo de
activo tendrá una estimación
diferente y es importante que la
empresa no generalice en este
aspecto.