DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

Una empresa industrial al mes de diciembre 2013 tiene productos terminados

por el importe de S/. 36,300 y productos en proceso por el monto de S/. 14,550
(avanzdo en un 70% en todos los elementos del costo). Como consecuencia de
una baj en el precio de los materiales decide determinar el valor neto de realizacion
estableciendo respectivamente para los productos terminados y en proceso
los siguiente: S/. 30,525, y S/. 12,300. Cules serian los asientos contables
correspondientes?

Solucion
De acuerdo con el parrafo 9 de la NIC 1 Inventarios, los inventarios deben valuarse
al costo o al valor neto de realizacion tal como a continuacion se muestra:
Valor neto de
Productos Importe Desvalorizacion
realizacion
Terminados 36,300 30,525 5,775
En proceso 14,550 12,300 2,250
Totales 50,850 42,825 8,025

Consecuencia de lo anterior, atendiendo al principio que los activos no se muestren

al principio por sumas mayores a las que se esperan realizar a partir de su venta
o su uso, debera reconocerse un gasto por el importe que se reduce en inventario
para llegar al monto recuperable:

Asientos por la desvalorizacion

Registro Contable
Codigo Denominacion Debe
69 COSTO DE VENTAS 8025
695 Gasto por desvalorizacion
6952 Productos terminados 5,775
6954 Productos en proceso 2,250
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados 5,775
294 Productos en proceso 2,250

Cabe advertir, que esta gasto ser reparable tributariamente puesto que solo ser
aceptado cuando se venda a valor de mercado, el cual debe estar debidamente
sustentado y que se entiende ser menor a su costo confirmandose la perdida,
o bien se procedera a su destruccion ante Notario Publico con comunicacin previa
a la Administracion Tributaria (6 dias hbiles anteriores a la destruccin), en virtud
al literal c) articulo 21 Reglamento de la LIR.
erminados
e S/. 14,550
cuencia de
o de realizacion

deben valuarse

no se muestren
r de su venta
en inventario

Haber

8025

o que solo ser

ebidamente
la perdida,
nicacin previa
cin), en virtud
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimacion que las mercaderias

que se encuentran en stock por un valor total de S/. 120,000 han sufrido una perdida
en su valor economico en un 40% que asciende a un valor de S/. 48,000, dado que no
pertenecen a la tendencia de moda actual. Asimismo, se sabe que en el mes de marzo
del siguiente ejercicio estas mercaderias se venden a un valor de mercado ascendente
a S/. 68,000 ms IGV. Cul es el tratamiento contable y la incidencia tributaria que se
produce por esta operacin?

Solucin
Tratamiento contable
A efectos de poder modtrar la disminucin del valor de las existencias debe realizarse
el siguiente registro contable:

Registro contable
Codigo Denominacin Debe
69 COSTO DE VENTAS 48,000.00
695 Gastos por desvalorizacion de existencias
6951 Mercaderias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderias
2911 Mercaderias manufacturadas
Por la desvalorizacion de existencias

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCERO 80,240.00

121 Facturas, boletas y otros comprob.por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAP.T APORT.AL SIST.PENSIONES
401 Cuenta propia
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderias
Por la venta de mercaderia desvalorizada a valor
de mercado. (Marzo)

69 COSTO DE VENTAS 72,000.00

691 Mercaderias
29 DDESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 48,000.00
291 Mercaderia
20 MERCADERIAS
201 Mercaderias manufacturadas
30/3 Por el costo de ventas de las mercaderias
desvalorizadas
 Incidencia tributaria
o una perdida Para efectos de la determinacion del Impuesto a la Renta del ejercicio
, dado que no 2013, la desvalorizacion reconicida contablemente no es admitida de conformidad
mes de marzo a lo dispuesto en el inciso f) del articulo 44 de la LIR. No obstante, ser admitida
do ascendente en el ejercicio en que se produzca la perdida real a consecuencia de su enajenacion
butaria que se uso o destruccin debiendo proceder a realizar la deduccin de la referida perdida
econmica via declaracion jurada anual, asi en el caso planteado resultar deducib
en el ejercicio 2014, en la oportunidad en que se realiza la venta de los bienes a va
de mercado en aplicacin del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y que se entiende est por debajo del costo.
ebe realizarse De otro lado, en el supuesto que las mercaderias deterioradas no pudieran ser vend
y que en consecuencia implique la destruccin de las mismas. El tratamiento conta
que se deberia aplicar seria el siguiente:

Haber

48,000.00

12,240.00

68,000.00

120,000.00
 del ejercicio
admitida de conformidad
obstante, ser admitida
cuencia de su enajenacion
n de la referida perdida
anteado resultar deducible
a venta de los bienes a valor
ey del Impuesto a la Renta

adas no pudieran ser vendidas

mas. El tratamiento contables