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Casos practico-Baja de Activos Fijos-contabilidad

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Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Implicancias Tributarias y Contables de la Baja de Activos Fijos Obsoletos Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera Quincena de Julio 2008

técnico elaborado por un profesional del ramo y debidamente colegiado. En la práctica lo recomendable es llevar al gasto el importe que falte depreciar en el período que se decide dar de baja el activo a fin de poder contar con el escudo fiscal que permite la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

ciar debe llevarse al gasto en la fecha que se le dé de baja por la obsolescencia o el contribuyente puede optar por seguirlo depreciando hasta agotar el costo del activo obsoleto fuera de uso.
Base legal Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley del I.R.

1. Introducción
El avance vertiginoso de la tecnología hace que muchos de los activos fijos de las empresas devengan en obsoletos mucho antes de que se haya terminado su depreciación, tal es el caso de los equipos computarizados que cada vez son más sofisticados y permiten un mayor volumen de producción con menores gastos de energía, mano de obra, etc. Es por ello que las empresas se ven obligadas a reemplazar dichas maquinarias por otras de última tecnología y deshacerse de las obsoletas, situación que tiene implicancias tributarias y contables que explicaremos en el presente artículo.

2.2 Baja del activo obsoleto y posterior venta Una vez dado de baja el activo obsoleto y se decide venderlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido enajenar el bien, implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto, debe emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Base legal Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asimismo, de ser posible la transferencia onerosa del bien, debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de mercado. En este último caso, el valor de mercado estará dado por el precio acostumbrado en el mercado por transacciones de bienes en similares condiciones de conservación o uso u antigüedad. En caso de no realizarse transacciones de bienes similares será el valor de tasación. Asimismo, se debe sustentar la baja por la obsolescencia con un informe técnico elaborado por un profesional competente en el ramo y debidamente inscrito en su colegio profesional.
Base legal Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R.

2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en cuenta que para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de activos fijos parcialmente depreciados (excepto inmuebles) que estuvieran obsoletos y que, por tal motivo, no se pueden seguir usando, el contribuyente puede optar por seguirlos depreciando hasta extinguir el costo o darle de baja por el valor que falte depreciar. El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados por un informe técnico emitido por un profesional competente y colegiado, es decir, del ramo y autorizado por el colegio profesional respectivo para ejercer su profesión.
Base legal Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Como se trata de la tranferencia de bienes muebles, aunque se trate de bienes obsoletos para la empresa, la operación se encuentra gravada con el IGV. Asimismo, debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de mercado, ya que, de ser inferior a dicho valor, el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.

2.1 Baja del activo obsoleto El haber optado por la baja del activo parcialmente depreciado y obsoleto tendrá incidencia en cuanto al Impuesto a la Renta, ya que el valor que falta depreciar, a opción del contribuyente, puede seguirlo depreciando hasta extinguir el costo o realizar la provisión del gasto por el valor en libros que falta depreciar en el período que se da de baja el activo. En este último caso, el contribuyente debe sustentar la obsolescencia con un informe
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008

Se entiende por valor de mercado para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado será el valor de tasación.
Base legal Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.

2.3 Baja del activo obsoleto y posterior destrucción Los activos dados de baja generalmente ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que se puede utilizar para otros fines, dado que son bienes inservibles, se decide destruirlos. Sin embargo, no existe norma legal que establesca el procedimiento en este caso, como si lo hay para el caso de las existencias. Ante esta situación, lo recomendable es proceder a su destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación a SUNAT en un plazo no menor a seis días hábiles previos a la destrucción. Esto es recomendable, a fin de evitar que se presuma el obsequio de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto al IGV y el Impuesto a la Renta.

3. Aspecto contable
En este aspecto, debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 Inmovilizado Material; párrafos 67 al 72. De acuerdo con dichos párrafos, en el inciso b) del párrafo 67, si no se espera obtener beneficios económicos por el uso de los activos fijos o enajenación debe darse de baja de las cuentas. Asimismo, las ganancias o pérdidas que surjan de la baja de un activo fijo se debe reflejar en el resultado del ejercicio sin
Actualidad Empresarial

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta La baja de activos obsoletos tiene incidencia directa en el Impuesto a la Renta debido a que el importe que falte depre-

I-11

Actualidad y Aplicación Práctica

I Implicancias Tributarias y Contables de la Baja de Activos Fijos Obsoletos
Área Tributaria

I

Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables
——————— x ——————— 68 PROVISIONES DEL EJERC. 681 Deprec. de inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciac. inmuebles, maquinaria y equipo. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo x/x Por la baja de la maquinaria obsoleta. ——————— x ——————— 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 178,500 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de maquinaria. ——————— x ——————— 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago al proveedor. 178,500 178,500 DEBE HABER 40,000

reflejar la ganancia como ingresos ordinarios. Párrafo 68. La enajenación o disposición por otra vía de un elemento del activo fijo puede llevarse a cabo de diversas maneras como, por ejemplo, la venta, arrendamiento financiero, donación, etc. Párrafo 69. La pérdida o ganancia derivada de la baja de las cuentas del activo fijo se determinará en base a la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o disposición por otra vía y el importe en libros del activo fijo. Párrafo 71.

Solución Incidencia tributaria En el aspecto tributario la baja del activo obsoleto tiene incidencia en Impuesto a la Renta, ya que el valor en libros que falta depreciar se debe llevar al gasto debidamente sustentado con un informe técnico elaborado por un profesional del ramo, como, por ejemplo, un ingeniero que se encuentre debidamente colegiado en la entidad correspondiente. El contribuyente puede optar también por seguir depreciando dicha maquinaria hasta extinguir el costo, pero en la práctica lo recomendable tributariamente es dar de baja el activo para contar con el beneficio de mayor gasto y contar con el informe técnico mencionado anteriormente. En caso de no contar con dicho informe el gasto no es deducible para fines del Impuesto a la Renta. Por la posterior enajenación de dicho bien tendrá incidencia en el IGV y en el I.R. realizada la venta se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago, dicha operación se encuentra gravada con el IGV, ya que se trata de la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenación se encuentra gravado con dicho impuesto. Es necesario mencionar que para la enajenación de dicha maquinaria se debe tener en cuenta las reglas de valor de mercado, tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la Renta. Como en el presente caso la enajenación se realiza a un precio menor al de mercado la empresa transferente deberá asumir el IGV y el I.R. que corresponde a la diferencia del valor de mercado con el valor transferido. El impuesto asumido por la empresa no será un gasto no deducible para fines del Impuesto a la Renta. Cálculo de la diferencia entre el valor de mercado y el valor transferido:
Valor de Mercado Valor transferido Diferencia S/. 50,000 -40,000 ————— S/. 10,000

60,000

100,000

4. Laboratorio Tributario Contable

Caso Práctico N° 1
Baja de activo obsoleto parcialmente despreciado
La empresa “Industrial Export S.A.” dentro de sus activos fijos cuenta con una maquinaria computarizada que por el avance tecnológico se ha tornado obsoleta y no es conveniente seguirla usando. La empresa ha decidido dar de baja dicha maquinaria y reemplazarla por otra de mejor tecnología, el costo de dicha maquinaria obsoleta es de S/. 100 000 y su valor en libros es de S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado por tres años resultando una depreciación acumulada de S/. 60 000. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha maquinaria, asumiendo que no será posible venderla. Solución En el aspecto tributario, al proceder a dar de baja de los activos dicha maquinaria que será reemplazada por otra de última generación tiene incidencia en el Impuesto a la Renta, ya que el valor en libros debe llevarse al gasto en el período en que se da de baja dicha maquinaria. La obsolescencia de dicha maquinaria debe sustentarse para efectos tributarios con un informe técnico elaborado (en este caso, por un ingeniero del ramo debidamente colegiado). En el aspecto contable podemos decir que, como dicha maquinaria ya no será usada por la empresa, de acuerdo con la NIC 16, se debe eliminar de las cuentas de activo fijo el importe que corresponda de la partida de dicha maquinaria así como su depreciación.

Caso Práctico N° 2
Baja de activo obsoleto parcialmente depreciado y posterior venta
La empresa “Montaña S.A.”, dentro de sus activos fijos, cuenta con una maquinaria obsoleta parcialmente depreciada, la cual va a dar de baja para ser vendida y reemplazada, siendo su valor de adquisición por el importe de S/. 400 000 y la depreciación acumulada por S/. 240 000, es decir, se ha depreciado durante seis años a la tasa del 10% anual, por lo que su valor en libros actual es de S/. 160 000 faltando 4 años para ser depreciada totalmente. Un mes después de haber dado de baja dicha maquinaria se presenta un comprador el cual adquiere dicho bien por un valor de S/. 40 000.00 más IGV, pero el valor de mercado de dicha maquinaria es de S/. 50 000.00. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha maquinaria y posterior venta.

IGV que corresponde asumir a la empresa:
Diferencia IGV 19% S/. 10,000 S/. 1,900

La empresa deberá asumir S/. 1,900 por concepto de IGV en el período que realiza la venta.
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I-12

Instituto Pacífico

Área Tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, la diferencia determinada entre el valor pactado con el cliente y el valor de mercado no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual en vista que dicha diferencia no significa un ingreso devengado. Por el contrario, sí es ingreso devengado el valor pactado, el cual sí debe considerarse para fines de realizar el pago a cuenta mensual del Impuesto. Sin embargo, la diferencia determinada debe adicionarse en la declaración jurada anual en virtud del artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que la transferencia se considera realizada a valor de mercado.
Entonces, asumiendo una utilidad contable de: S/. 200,000 Se adiciona la difer. obtenida 10,000 Se adiciona el IGV asumido 1,900 ————— Renta neta 211,900 I.R. 30% 63,570

I

——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza de la venta. ——————— x ——————— 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago del IGV asumido por la empresa. ——————— x ——————— 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. ——————— x ———————

DEBE HABER 47,600

47,600

1,900 1,900

Solución En el aspecto tributario la baja de dichos bienes debe sustentarse con un informe técnico elaborado por un profesional del ramo debidamente colegiado para que el gasto por obsolescencia contabilizado en libros que corresponde al importe que falta depreciar sea aceptado como deducible para fines del Impuesto a la Renta, en lo referente a la posterior destrucción de dichos bienes, es recomendable proceder a la destrucción en presencia de un Notario Público para evitar que la administración presuma la venta u obsequio de dichos bienes, situaciones que acarrearían contingencias tributarias con respecto al IGV y Renta. En el aspecto contable podemos decir que como dichos bienes no rendirán beneficios económicos, de acuerdo con la NIC 16 se debe dar de baja de las cuentas el importe que corresponda de la partida de dichos bienes así como su depreciación. Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750 681 Deprec. de Inmuebles, maquinaria y equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 26,250 393 Depreciac. inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000 335 Equipos diversos Por la baja del activo fijo depreciado. ——————— x ——————— 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los gastos de notario. ——————— x ——————— 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES Por el destino del gasto de notario y la provisión por depreciación. ——————— x ——————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 101 caja Por la cancelación de honorarios notariales. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

1,900 1,900

Asumiendo que la empresa no tuvo más adiciones y no hay deducciones, el importe del Impuesto a la Renta a pagar vía declaración anual sería de S/. 63,570. Incidencia contable En el aspecto contable podemos decir que dicha maquinaria ya no será usada, pero se espera venderla; por lo tanto, no se da de baja de la cuenta del activo hasta que se haya realizado la venta, con la cual también se da de baja el importe que corresponda a su depreciación. En cuanto al IGV asumido por la empresa se debe contabilizar como gasto que será adicionado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000 662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 240,000 393 Depreciac. inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo obsoleto. ——————— x ——————— 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 47,600 168 Otras ctas. por cob. div. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 40,000 759 Otros ingresos diversos Por la venta de maquinaria dada de baja.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 595,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de maquinaria. ——————— x ——————— 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago al proveedor. 595,000 595,000

Caso Práctico N° 3
Baja de activos parcialmente depreciados y posterior destrucción
La empresa “Redes S.R.L.” dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium IV parcialmente depreciadas, siendo su valor de adquisición por el importe de S/. 35 000 y la depreciación acumulada al cabo del tercer año S/. 26,250. En vista que los mencionados bienes a la fecha están obsoletos y se ha adquirido nuevas para reemplazarlas, la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y destruirlos por estar inservibles.

xxxx

xxxx

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Primera Quincena - Julio 2008

Actualidad Empresarial

I-13

——————— x ———————

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 71,400 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de maquinaria. ——————— x ——————— 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago al proveedor. 71,400 71,400

técnico elaborado por un profesional del ramo debidamente colegiado para que el gasto por obsolescencia contabilizado en libros que corresponde al importe que falta depreciar sea aceptado como deducible para fines del Impuesto a la Renta, en lo referente a la posterior donación de dichos bienes no tiene incidencia en el gasto y, por ende, no afecta la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio, pero si debe pagar el IGV por la transferencia gratuita de acuerdo al valor de mercado. En el aspecto contable podemos decir que en vista de no esperar beneficios económicos de los mencionados activos, de acuerdo con la NIC 16 debe darse de baja de las respectivas cuentas por el importe que corresponda de la partida de dichos bienes así como su depreciación. Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER 12 CLIENTES xxxx 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx 762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipos. x/x Por el comprobante de pago de la donación ——————— x ——————— 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 762 Enajenac. de Inmuebles, maq. y equipos 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el extorno del ingreso y el gasto por IGV de la donación. ——————— x ——————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 39 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido. ——————— x ——————— 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de maquinaria nueva. ——————— x ——————— 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago al proveedor. xxx xxx xxx xxxx

xxxx xxxx

Caso Práctico N° 4
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación
La empresa “Redes S.R.L.”, dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo computadoras Pentium IV parcialmente depreciadas, siendo su valor de adquisición por el importe de S/. 35 000 y la depreciación acumulada al cabo del tercer año S/. 26,250. En vista que los mencionados bienes a la fecha están obsoletos y se ha adquirido nuevas para reemplazarlas la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlas a una institución educativa particular para practicas de los alumnos. Solución En el aspecto tributario la baja de dichos bienes debe sustentarse con un informe

68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750 681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 26,250 393 Deprec. inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000 335 Equipos diversos x/x Por la baja del activo fijo depreciado. ——————— x ——————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por depreciación por obsolescencia. XXX XXX XXX

60,000 11,400

71,400

71,400 71,400

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