1.- El Sr. Paco Parca y López Muerto. Recibió durante el ejercicio actual.

• Un pago de regalías sobre programas de computadora por un derecho de autor que

pago el fabricante y distribuidor de tales programas en México por un importe de
quinientos treinta y cuatro mil pesos. Y adicionalmente Otra empresa relacionada
residente en Canadá le pago por un programa de computo especial ad hoc, para
terminales punto de venta en bares y cantinas, una regalía por un derecho de autor por
la suma de sesenta mil dólares canadienses.

• Nos pregunta que ISR e IVA causa dichos pagos. Así como la retención de ISR por parte
de la empresa residente en Canadá.

• Y si contra esos ingresos será posible deducir el funeral de su bisabuelo que pagó y se le
expidió por parte de la agencia funeral Ganoso una factura por treinta mil pesos más
IVA.

• Por concepto de estuche doble tapa y cremación. Nos pregunta que cifra es deducible en
su declaración anual DECLARASAT.

Consideraciones previas para determinar los cuestionamientos

Regalías:

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 15-B, considera:

“Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce
temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres
comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o
modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o
científicos, así como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro
derecho o propiedad similar.

Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre
obras científicas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones para
computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para llevar a
cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se transmitan.”

Ingresos:

Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:

XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de
la Federación.
Definido el concepto de regalías e ingresos, y podemos decir que por lo que hace al pago que
recibe el Sr. Paco Parca y López Muerto por parte del fabricante y distribuidor de ales programas
en México, sobre el ingreso de $534,000.00, en tal sentido y considerando que dicha contratación
fue entre connacionales no aplicaría en su beneficio tratado alguno, siendo una tasa del 25% lo
que correspondería de impuesto aplicable respecto de sus ingresos por concepto de las regalías,
según lo dispuesto por la fracción II del artículo 167, de la ley del Impuesto Sobre la Renta:

Artículo 167. Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por publicidad,
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se
aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la
publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el país.

El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción

alguna, la tasa que en cada caso se menciona:

I. Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril; de contenedores, remolques

o semirremolques que sean importados de manera temporal hasta por un mes en los
términos de la Ley Aduanera; así como de embarcaciones que tengan concesión o permiso
del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o
bienes................................................................................................................................. 5%

II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia
técnica.............................................................................................................................. 25%

III...........

Tratándose de regalías por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de

invención o de mejora, marcas de fábrica y nombres comerciales, así como por publicidad,
la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribuyente por dichos conceptos será la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 152 de esta Ley.

Cuando los contratos involucren una patente o certificado de invención o de mejora y

otros conceptos relacionados a que se refiere la fracción II de este precepto, el impuesto se
calculará aplicando la tasa correspondiente a la parte del pago que se haga por cada uno
de los conceptos.

En el caso de que no se pueda distinguir la parte proporcional de cada pago que

corresponda a cada concepto, el impuesto se calculará aplicando la tasa establecida en la
fracción II de este artículo.

Para los efectos de este artículo, se entenderá que también se concede el uso o goce
temporal cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B del
Código Fiscal de la Federación, siempre que dicha enajenación se encuentre condicionada
a la productividad, el uso o a la disposición ulterior de los mismos bienes o derechos. En
 este caso, las tasas a que se refiere este artículo se aplicarán sobre el ingreso obtenido, sin
deducción alguna, en función del bien o derecho de que se trate.

Para los efectos de este artículo, implica el uso o concesión de uso de un derecho de autor,
de una obra artística, científica o literaria, entre otros conceptos, la retransmisión de
imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de permitir el acceso al público a
dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable,
fibra óptica u otros medios similares y que el contenido que se retransmite se encuentre
protegido por el derecho de autor.

Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo están
obligadas a efectuar la retención que corresponda .

Tratándose de establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero,

cuando los pagos por los conceptos indicados en este artículo se efectúen a través de la
oficina central de la sociedad u otro establecimiento de ésta en el extranjero, la retención
se deberá efectuar dentro de los quince días siguientes a partir de aquél en que se realice
el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el establecimiento
permanente, lo que ocurra primero.

Por otro lado, en el caso de las regalías derivadas del pago por un programa de computo especial
ad hoc, para terminales punto de venta en bares y cantinas, del mismo artículo se desprende que
“Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo están obligadas
a efectuar la retención que corresponda”, sin embargo al tratarse de una empresa residente en
Canadá resulta aplicable el “Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de
Canadá para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre
la renta”, específicamente deberá retener el 15% del impuesto sobre la renta, de acuerdo al
artículo 12 en su numeral 2, “… estas regalías pueden también someterse a imposición en el
Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el
perceptor de las regalías es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder del
15% del importe bruto de las regalías.”

Respecto de los gastos funerales de su bisabuelo que pagó y se le expidió por parte de la agencia
funeral Ganoso una factura por treinta mil pesos más IVA, sobre los ingresos recibidos por las
citadas regalías, los mismos podrán ser deducibles en término en un 100%, toda vez que no
exceden el salario mínimo general elevado al año.

Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los
señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las
deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes
deducciones personales:

II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las personas señaladas
en la fracción que antecede.
Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la regalía se considera un servicio de importación,
por lo que se paga y se acredita en el mismo acto

2.- El Deportista que encarna al Huracán Ramírez.

• Recibió ingresos por patrocinios y honorarios gravables por tres millones trescientos mil
doscientos pesos durante 2018 pagados por promotores de luchas en México y
adicionalmente realizó una gira de presentación de luchas en el Reino Unido y en
Japón, donde le pagaron patrocinios y honorarios gravables correspondiendo a los
ingresos del Reino Unido: cuatrocientas mil libras esterlinas con retención del ISR del
20% y en Japón, donde le pagaron patrocinios y honorarios gravables correspondiendo
a estos ingresos la suma de seiscientos cincuenta mil yenes con retención del ISR del
25% su duda es la aplicación del tratado de doble tributación.

En el Articulo 17 del Tratado para evitar la doble tributación entre México y el Reino Unido, que
comprende que los ingresos que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su
actividad personal en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro
Estado, respecto de los pagos por el ejercicio de su actividad o de cualquier otro ingreso accesorio
por la presencia del deportista lo que correspondería a los honorarios y patrocinios. De igual forma
la aplicación es idéntica respecto de los mismos ingresos en Japón de acuerdo al Tratado para evitar
la doble tributación en su Articulo 17, anexando además una posibilidad de ser exento si se obtienen
de actividades realizadas por una persona física residente del otro Estado Contratante, de
conformidad a un programa especial para intercambio cultural acordado entre los Gobiernos de los
dos Estados Contratantes y son atribuidas a otra persona residente de este otro Estado Contratante.
Lo cual en este supuesto no es aplicable.
• Además en febrero de 2019 adquirió un seguro de jubilación de renta vitalicia por el que
pago una prima anual de ciento sesenta y cinco mil pesos.
• Nos pregunta si puede tomarlo como deducible en su declaración anual.
R: Dentro del Articulo 151 Fracción V, establece cómo deducción las aportaciones a las cuentas
personales de retiro, el monto de la deducción será de hasta un 10% del ingreso acumulable sin
que este exceda de 5 salarios mínimos generales elevados al año. En este sentido el monto de
aportación seria deducible.

• Si además también adquirió un plan personal de retiro con INBURSA por el cual pago en
noviembre de 2018 la prima anual de ciento treinta mil pesos.
R: Aun incluyendo esta aportación al plan personal de retiro, seria deducible, ya que estos
montos no superan del limite establecido en el articulo 151 de LISR.

• Determinar el ISR anual causado en 2018 si a su equipo de entrenadores él otorgo un pago

de honorarios por seiscientos mil pesos. Y sus viáticos al extranjero importaron
ochocientos treinta mil pesos.
3,900,200 – 4,730,200.
3. La Sra. Guadalupe de La Raya, recibió de su ex esposo John Stearn, Una pensión alimenticia
por seiscientos veinte mil pesos anuales que proviene de los EUA y ella cobro como residente en
México en un banco mexicano, su duda es cuanto ISR causa ella por este ingreso ya que no tuvo
hijos.

Con independencia de que no hayan tenido hijos, si la Sra. Guadalupe de la Raya percibió $620,000
pesos anuales por concepto de alimentos por parte del Sr. John Stearn, estos no causan impuesto
correspondiente según lo dispuesto por el articulo 93 de la Ley del impuesto sobre la renta,
específicamente en su fracción XXVI, que a la letra dice:

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los

siguientes ingresos:

XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan
el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.

Como se desprende del art. 308 del Código Civil Federal, se entiende por alimentos:

Artículo 308.- Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitación y la

asistencia en casos de enfermedad. Respecto de los menores los alimentos
comprenden, además, los gastos necesarios para la educación primaria del
alimentista, y para proporcionarle algún oficio, arte o profesión honestos y
adecuados a su sexo y circunstancias personales.

Toda vez que la legislación mexicana favorece a la Sra. Guadalupe, no es necesario remitirnos al
tratado correspondiente.

4. La empresa ACME Construcción Inc. Fue contratada para llevar a cabo la dirección y supervisión
de las obras de construcción de un hotel que será enajenado por la empresa PIPA, S.A. de C.V. a la
operadora inmobiliaria de los hoteles: “Camino Real” en el nuevo municipio Baja Californiano de
Playas de Rosarito. (Ubicado a 25Km. De la frontera con USA). Nos plantea que no tendrá oficinas
del lado mexicano, sino que simplemente estará cruzando sus técnicos a vigilar e inspeccionar que
la obra se apegue a los proyectos de sus clientes. Nos informa que posiblemente dure en el país
alrededor de 5 meses, por lo que desea saber qué tipo de obligaciones fiscales tendrá en materia
del ISR y del IVA en su caso. Además la empresa mexicana PIPA, S.A. de C.V. Nos preguntan a qué
tasa debe cobrar el IVA. Por las naves industriales que en Tijuana ella les arrienda a maquiladoras
de empresas extranjeras. Finalmente también nos preguntan cuál es el tratamiento fiscal que
deberá dársele en materia de IVA a la venta del inmueble que se construye en esta región
fronteriza para la compañía operadora inmobiliaria de los hoteles: “Camino Real”
R: En cuanto a la empresa Acme, con fundamento en el articulo 2 séptimo párrafo, no tendría
establecimiento en México, al no estar mas de los 183 días previstos para servicios de construcción,
por lo que no seria sujeto a gravamen de ISR al igual que de IVA.

En el caso del tratamiento de IVA en el uso o goce temporal de bienes dentro de la franja fronteriza
norte se debe hacer uso de los estímulos fiscales contenidos en el Decreto de estímulos fiscales
región fronteriza norte, en su Artículo Décimo Primero, que consiste en un crédito equivalente al
50% de la tasa del impuesto al valor agregado prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, por lo tanto estaríamos ante una tasa del 8% una vez cumpliendo los requisitos del
Articulo 25 del Código Fiscal de la Federación, Artículos Décimo Segundo y Décimo Tercero del
Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte; Reglas 11.4.2., 11.4.13., Regla 11.4.14., de la
Resolución Miscelánea Fiscal y ficha de trámite 4/DEC-10 del Anexo 1-A.

En el tratamiento fiscal de la enajenación del bien inmueble destinado a hospedaje, no tendrá algún
beneficio fiscal ya que se cuenta con la exclusión expresa dentro del decreto de estímulos fiscales
región fronteriza norte en su Articulo Décimo tercero fracción primera, así como también en el
Articulo 20 Fracción II de LIVA. Por lo tanto tendría una tasa del 16%.

5. “Carg-Hill, Inc.” Una empresa domiciliada en Delaware, USA. Ha contratado con Alaska Air
Lines un flete aéreo de carga refrigerada, para transportar productos frescos orgánicos, que
adquiere en el municipio de Los Cabos, de la empresa: “Integradora del Campo, S. de S. S.” nos
pregunta si por dicho flete se debe causar IVA si la ruta del vuelo es San José del Cabo, San
Francisco, Vancouver y Anchorage. Haciendo entregas en cada escala. Y si se causa ISR por estos
fletes. Además Alaska Air Lines domiciliada en Anchorage Alaska, pregunta si por sus
operaciones de fletes aéreos, constituye Establecimiento Permanente en México.

Consideraciones iniciales

Convenio entre los Estados Unidos mexicanos y los Estados Unidos de América para evitar la doble
imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y prevenir el fraude y la evasión
Fiscal.

ARTÍCULO 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a
imposición en este Estado, a no ser que la empresa realice o ha realizado su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la
medida en que sean atribuibles a:

a) este establecimiento permanente;

b) ventas en este otro Estado de bienes o mercancías de tipo idéntico o similar al de los
vendidos a través de este establecimiento permanente.

Sin embargo, los beneficios derivados de las ventas descritas en el inciso b) no serán
sometidos a imposición en el otro Estado si la empresa demuestra que dichas ventas han
sido realizadas por razones distintas a las de obtener un beneficio del presente Convenio.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo 3, cuando una empresa de un Estado

Contratante, realice o ha realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en
 él, en cada Estado Contratante se atribuirán a dicho establecimiento los beneficios que éste
hubiera podido obtener de ser una empresa distinta e independiente que realizase las
mismas o similares actividades, en las
mismas o similares condiciones.

3. Para la determinación de los beneficios del establecimiento permanente se permitirá la

deducción de los gastos en los que se haya incurrido para la realización de los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gastos de dirección y generales de
administración para los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se encuentre
el establecimiento permanente como en otra parte. Sin embargo, no serán deducibles los
pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente (que no sean los hechos por
concepto de reembolso de gastos efectivos) a la oficina central de la empresa o a alguna de
sus otras sucursales, a título de regalías, honorarios o pagos análogos a cambio del derecho
de utilizar patentes u otros derechos, o a título de comisión, por servicios concretos
prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a título de
intereses sobre dinero prestado al establecimiento permanente.

4. No se atribuirá ningún beneficio empresarial a un establecimiento permanente por el

mero hecho de que éste compre bienes o mercancías para la empresa.

5. A efectos del presente Convenio, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente

incluirán únicamente los beneficios o pérdidas provenientes de los activos o actividades del
establecimiento permanente y se calcularán cada año por el mismo método, a no ser que
existan motivos válidos y suficientes para proceder de otra forma.

6. Cuando los beneficios empresariales comprendan rentas reguladas separadamente en

otros Artículos de este Convenio, las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas por las
del presente Artículo.

Por dicho flete debe causar IVA e ISR?

No obstante las consideraciones y beneficios a que se puede acoger Carg-Hill, Inc., en el caso del
flete que tiene contratado con la empresa Alaska Air Lines, en México no causarían, ni retendrían
impuesto alguno, ya que el ingreso de la compañía Alaska solo es gravable en dicho país.

Por las operaciones de fletes aéreos constituye establecimiento permanente en México?

Nuestra legislación no considera establecimiento permanente actividades de carácter preparatorio

o auxiliar respecto de la actividad empresarial del residente en el extranjero, es decir, en el caso
de La empresa Alaska Air Lines domiciliada en Anchorage Alaska, no constituye establecimiento
permanente y por tanto no se le retendría ningún impuesto ya que el ingreso de esa compañía
solo sería grabable en dicho país.

Verbigracia lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

 Artículo 3. No se considerará que constituye establecimiento permanente un lugar de
negocios cuyo único fin sea la realización de actividades de carácter preparatorio o auxiliar
respecto a la actividad empresarial del residente en el extranjero. Se considera que no se
constituye un establecimiento permanente cuando se realicen las siguientes actividades,
siempre que tengan el carácter de preparatorio o auxiliar:

I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o

exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.
II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al
residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o
mercancías o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías para el residente en el extranjero.
IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de
propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de
preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares.
V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un
almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al
país.

El párrafo anterior no será aplicable cuando el residente en el extranjero realice funciones

en uno o más lugares de negocios en territorio nacional que sean complementarias como
parte de una operación de negocios cohesiva, a las que realice un establecimiento
permanente que tenga en territorio nacional, o a las que realice en uno o más lugares de
negocios en territorio nacional una parte relacionada que sea residente en México o
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Tampoco será
aplicable el párrafo anterior cuando el residente en el extranjero o una parte relacionada,
tenga en territorio nacional algún lugar de negocios en donde se desarrollen funciones
complementarias que sean parte de una operación de negocios cohesiva, pero cuya
combinación de actividades dé como resultado que no tengan el carácter preparatorio o
auxiliar.

Lo dispuesto en este artículo también será aplicable en el caso de actividades realizadas a

través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente.

6. Eloy Poza y Toca.

• Experto sobador masajista y quiropráctico.

• Residente en Tijuana, Baja California.
• Atiende en ambos países (E.U.A. y México), clientes a domicilio para terapias de
rehabilitación y masajes de relajación.
• ¿Qué impuesto se le debe retener por sus clientes domiciliados en E.U.A.?
R: Se exceptúan del pago del ISR, los ingresos por honorarios pagados por residentes en el extranjero
que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo el servicio no esté
relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en
territorio nacional sea menor a 183 días naturales, no necesariamente consecutivos, en un periodo
de doce meses. Cuando la persona que haga los pagos no esté obligada a retener el ISR, el
contribuyente que obtenga los ingresos los calculará y pagará mediante declaración que presente
dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
¿Qué impuesto se le debe retener por sus clientes domiciliados en México?
R: El ISR aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna.

7. La Señora Catalina Vistian Pior, es diseñadora de ropa y desea nuestra orientación para
saber si es posible cobrar por sus diseños textiles derechos de autor, bajo el régimen fiscal
de “Asimilados a Salarios”, pues cobrará regalías por importes que estima no superaran
dos millones de pesos al año. Sin embargo es posible que una empresa ITALIANA le pague
regalías en base a productividad de la venta de sus diseños textiles y nos pregunta los
efectos fiscales internacionales de ser contratada por la empresa ITALIANA.

En primer término, el artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la renta prevé que supuestos
respecto de los ingresos se puede considerar como asimilados y dentro de estos no se encuentra
el pago por derecho de autor o actividad parecida a la del caso en particular, por el contrario y
como bien se señala, estamos bajo la figura de regalías por lo tanto se considera este para el
calculo de sus ingreso fijos, máxime cuando existe la posibilidad de que sean pagadas las regalías
en base a productividad de la venta de sus diseños.

Artículo 15-B.- Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el
uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de
fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones para radio o
televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y
equipos industriales, comerciales o científicos, así como las cantidades pagadas por
transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

Bajo esa tesitura su tratamiento en la ley del impuesto sobre la renta tratándose de ingresos
por regalías, se considera en el artículo 167 que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la
asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia
técnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.

El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción

alguna, la tasa que en cada caso se menciona:

I. …
II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia
técnica ............................................................................................................. 25%

sin embargo y considerando un mayor beneficio a los contratantes

Por otro lado, en el caso de las regalías derivadas del pago regalías en base a productividad de la
venta de sus diseños textiles y nos pregunta los efectos fiscales internacionales de ser
contratada por la empresa ITALIANA del mismo artículo se desprende que “Las personas que
deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo están obligadas a efectuar la
retención que corresponda”, sin embargo al tratarse de una empresa residente en Canadá resulta
aplicable el “Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la República Italiana para evitar la
doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal.”,
específicamente deberá retener el 15% del impuesto sobre la renta, de acuerdo al artículo 12 en
su numeral 2, “… estas regalías pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante
del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el perceptor de las
regalías es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder del 15% del importe
bruto de las regalías.”

Por lo que el impuesto exigido será del 15% respecto del importe de sus regalías, aunado a lo
anterior podrá hacer deducciones según lo dispone el articulo 151 de la Ley del impuesto sobre la
renta.

Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los
señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las
deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes
deducciones personales:

II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las personas señaladas
en la fracción que antecede.

Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la regalía se considera un servicio de importación,
por lo que se paga y se acredita en el mismo acto

8. La Sra. Zaydé Ceja Rojas: recibió durante el actual ejercicio, pago por salarios gravados por
169,765.00 y además vales despensa por ocho mil ochocientos pesos, becas educacionales por
quince mil quinientos pesos, subsidios de incapacidad complementarios pagados por el patrón por
tres mil setecientos cincuenta pesos y además los pagos de salario íntegro por maternidad, ya que
no alcanzó las cotizaciones requeridas por el IMSS para recibir este subsidio de la Institución
Pública de Seguridad Social, su patrón le otorga también cobertura de seguro de gastos médicos
por doce mil pesos, fondo de ahorro por quince mil pesos de aportación patronal y otro tanto igual
por parte de ella, por lo que el encargado de nóminas de la empresa ya le aplico los importes que
la LISR considera no sujetos a pago de impuesto que corresponden al aguinaldo, prima de
vacaciones y PTU; sin embargo nos preguntan cuál es la cantidad no sujeta a pago del ISR, para
aplicarse a las prestaciones de previsión social que se le pagaron a esta trabajadora.
•  
• Salarios gravados 169,765
• Vales de despensa 8,800
 • Becas educacionales 15,500
• Subsidios de incapacidad pagados por el patrón 3,750
• Cobertura seguros médicos 12,000.
• Fondo de ahorro por aportación patronal anual 15,000

R: Dentro del Articulo 93 penúltimo párrafo pone una limitante al monto sujeto de exención lo que
es 7 veces del salario mínimo general elevado al año, resultando la cantidad de 262,347.40, si supera
dicha cantidad solo seria sujeto a exención lo relativo a un salario mínimo general elevado al año es
decir 37,478.20, de igual forma se debe considerar que no es sujeto a pago de ISR lo percibido con
motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales establecido en la fracción VIII del citado
articulo, por lo tanto no formaría parte de la operación sumatoria para no rebasar el monto limite de
exención, lo que daría como resultado estar exentas de gravamen los montos otorgados como gasto
de previsión social.

9. La Señorita Yanelí Hontas Pío, residente de México recibió de su empresa de consultoría

logística profesional una opción para compra de acciones de la empresa Matriz Ubicada en
Canadá así como obtención de otros premios de productividad equivalentes al 70% del total de
acciones del paquete cuya opción se le otorga y financiamiento a 18 meses para pago del 30%
del paquete accionario completo y nos consulta si este ingreso se puede tratar bajo el régimen
de “Asimilados a Salario”. Tal vez después enajene las acciones en la bolsa de valores.

• Ella solo trabaja de manera subordinada prestando servicios de consultoría, en la

subsidiaria mexicana.

En relación a si este ingreso se puede tratar bajo el régimen de “asimilado a salario”, dicho
supuesto esta previsto como ingreso asimilado en la fracción VII del articulo 94 de la Ley del ISR,
por lo que si se puede tratar dicho ingreso bajo el régimen de asimilados.

Ley del impuesto sobre la renta

Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de
este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un
precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos
valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. El ingreso
acumulable será la diferencia que exista entre el valor de mercado que tengan las
acciones o títulos valor sujetos a la opción, al momento en el que el contribuyente
ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la opción.
En el mismo orden de ideas, La Señorita Yanelí Hontas, podrá disminuir del iingreso
acumulable, el monto de la prima que hubiere pagado por celebrar la opción de compra de
acciones.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artículo 170. Para efectos del artículo 94, fracción VII, párrafo segundo de la Ley, se podrá
disminuir del ingreso acumulable a que se refieren dichos preceptos percibido por el
contribuyente, el monto de la prima que hubieren pagado por celebrar la opción de
compra de acciones o títulos valor que representen bienes. El monto de la prima se podrá
actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se haya pagado y hasta el
mes en el que se ejerza la opción.

Cuando el contribuyente enajene las acciones o títulos valor que obtuvo por haber ejercido
la opción de compra, considerará como costo comprobado de adquisición de dichas
acciones o títulos valor, el valor que haya servido para la determinación de su ingreso
acumulable o gravable al ejercer su opción de compra, proveniente del ejercicio.

Por lo que hace a la enajenación de acciones y toda vez que ella es residente en México, resulta
aplicable lo dispuesto por el articulo 161 de la ley del ISR

Artículo 161. Tratándose de la enajenación de acciones o de títulos valor que representen

la propiedad de bienes, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en
territorio nacional, cuando sea residente en México la persona que los haya emitido o
cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor provenga directa o
indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país.

Se dará el tratamiento de enajenación de acciones o títulos valor que representen la

propiedad de bienes, a la enajenación de las participaciones en la asociación en
participación. Para estos efectos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra
ubicada en territorio nacional, cuando a través de la asociación en participación de que se
trate se realicen actividades empresariales total o parcialmente en México.

Se dará el tratamiento de enajenación de acciones a los ingresos que se deriven de la

constitución del usufructo o del uso de acciones o títulos valor a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, o de la cesión de los derechos de usufructuario relativos a dichas
acciones o títulos valor. También se considerarán ingresos comprendidos en este párrafo
los derivados de actos jurídicos en los que se transmita, parcial o totalmente, el derecho a
percibir los rendimientos de las acciones o títulos valor. En estos casos, los contribuyentes
que obtengan ingresos previstos en este párrafo no podrán optar por calcular el impuesto
sobre la ganancia, en los términos de este artículo.

El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación,
sin deducción alguna.

La retención deberá efectuarse por el adquirente si éste es residente en el país o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en México. En caso distinto, el contribuyente enterará
el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas
dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
10. Hoy día un grupo musical famoso llamado: "el mariachi los tres amigos" pero que está
integrado por nueve músicos y el solista; han sido contratados y se presentaran en concierto para
tocar en un famoso teatro en San Antonio Texas durante las próximas fiestas de fin de año de
diciembre y enero. Todos ellos estarán acompañados por sus esposas y estas mujeres deberán
hacerse responsables de mantener en buen estado los instrumentos y la ropa.

El grupo espera obtener $20,000 dólares americanos de pago por diciembre de 2018 y $20,000
dólares americanos de pago por enero 2019, siendo estos importes sus ganancias en esta gira.

¿Qué les aconsejaría usted a este grupo musical, para los efectos fiscales internacionales?

R: Dentro del Tratado para evitar la doble tributación entre México y Estados Unidos, en su articulo
18 hace referencia a un monto máximo exento de gravamen relativo a 3,000 Dólares, por lo tanto lo
establecido en el tratado no resulta aplicable, es así que se tendría que hacer un análisis de la ley
domestica americana, lo cual establece un monto exento de 20,000 dólares en la fuente de riqueza
para ingresos de artistas, es así que en el lugar fuente de riqueza se estaría exento de imposición en
Estados Unidos, sin embargo dicho ingreso deberá ser considerado dentro de la declaración anual en
México, por lo tanto cada miembro del grupo musical deberá acumular la parte proporcional que les
corresponda por el pago de los 20,000 dólares dentro de su declaración anual según lo establecido
en el Articulo 100 fracción II de LISR, sin embargo no están obligados a efectuar pagos provisionales
por el referido ingreso según lo dispuesto en el Articulo 90 octavo párrafo de la LISR. Se debe
considerar que aplica lo mismo por los dos ingresos y que deberá acumular cada ingreso en la
declaración respectiva del ejercicio donde se obtuvo el ingreso y así evitando la acumulación de
ambos pagos y pueda perder la exención de acumulación en fuente de riqueza.

11. Si pedro, uno de los integrantes del grupo musical de los tres amigos, tiene una novia
llamada Wanda en San Antonio Texas, con la que ahora vive y si pedro siendo ya residente de
los Estados Unidos de América se divorcia de su esposa Lupe y él cómo ya se señaló ahora se
reúne con Wanda en San Antonio, Texas y por ello manda a Lupe con sus dos hijos, de regreso a
México;

 ¿cuáles serán las consecuencias fiscales derivadas por el pago de la pensión alimenticia
(manutención y apoyo a los menores (child supoort) que debe de dar a Lupe?

• Además, considerar que si Pedro, después de vivir como residente para efectos
tributarios en Texas por dos años, pedro decide vender la parte que le corresponde de
una compañía mexicana, sociedad mercantil, tipo SAPI, llamada "Cholo's Official Store"
equivalente a la quinta parte del capital social de la misma.

• ¿Cuáles serán las consecuencias Internacionales en el pago del ISR?

Consecuencias fiscales de Pedro en relación al pago de pensión alimenticia que debe dar a Lupe,
para tal efecto, resulta aplicable el Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados
Unidos de América para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el
patrimonio y prevenir el fraude y la evasión fiscal, particularmente el artículo 19 del convenio
señalado.

Articulo 19

3. “Los alimentos, incluidos los pagos por manutención de menores, efectuados por un
residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante sólo pueden
someterse a imposición en el primer Estado. El término «alimentos» empleado en este
párrafo, significa los pagos periódicos efectuados conforme a un acuerdo de separación por
escrito o a una sentencia de divorcio, manutención por separación, o ayuda obligatoria; en
su acepción «manutención de menores» empleado en este párrafo, significa los pagos
periódicos para la manutención de un menor, conforme a un acuerdo de separación por
escrito o a una sentencia de divorcio, manutención por separación, o ayuda obligatoria.”

Por otro lado, y en relación a Lupe, este ingreso no causa impuesto en el caso que nos ocupa
según la Ley del ISR fracción XXVI, articulo 93.

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los

siguientes ingresos:

XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan
el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.

En relación con la enajenación de acciones, las consecuencias internacionales en el pago del ISR
por la venta de sus acciones, correspondiente a la quinta parte del capital social, es decir, 20% del
capital social de la emisora mexicana y que, por ende, se configura la fuente de riqueza del ingreso
percibido en México, resulta aplicable para Pedro gravar esta operación con fundamento en lo
dispuesto por el articulo 161 de la Ley del ISR

Artículo 161 de la Ley del ISR.

Tratándose de la enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de

bienes, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional,
cuando sea residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable
de dichas acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en más de un 50% de
bienes inmuebles ubicados en el país.

El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación,
sin deducción alguna.

La retención deberá efectuarse por el adquirente si éste es residente en el país o residente

en el extranjero con establecimiento permanente en México. En caso distinto, el
contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará
ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Cabe señalar que existe un supuesto en el artículo 13 con EE.UU., numeral 4, del Convenio entre
los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición en
materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y prevenir el fraude y la evasión fiscal, mismo
que es acorde a lo estipulado por la Ley del ISR.

En ese mismo orden de ideas se aplicará la tasa de 25% sobre el monto total de la operación sin
deducción alguna y la retención deberá efectuarse por el adquirente si éste es residente en el país
o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México.

El mismo articulo 161 párrafos quinto y sexto señalan como opción de que:

“En caso distinto, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante

declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días
siguientes a la obtención del ingreso.

Los contribuyentes que tengan representante en el país que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 174 de esta Ley y sean residentes en el extranjero cuyos
ingresos no estén sujetos a un régimen fiscal preferente de conformidad con esta Ley
o no sean residentes en un país en el que rige un sistema de tributación territorial,
podrán optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse
sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley; para estos efectos, la ganancia se determinará conforme a lo
señalado en el Capítulo IV del Título IV de esta Ley, sin deducir las pérdidas a que se
refiere el último párrafo del artículo 121 de la misma. En este caso, el representante
calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante declaración en la oficina
autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los quince días siguientes a la
obtención del ingreso.

12. Woo Ken Soy, un prominente ejecutivo Coreano, es contratado junto con La Señorita Emérita
Honorio Oportuna, residente de México quién es consultora profesional para estudios de
factibilidad económica y desarrollo e instalación de Invernaderos Hidropónicos así como obtención
de apoyos gubernamentales y financiamientos, junto con ellos dos también se incluirá en el
consejo de administración de la empresa Hidroponía y granjas acuícolas, SAPI de C.V. Empresa
mexicana domiciliada en Los Comondú Baja California Sur, México. A los señores: Placido Paulino
Rivera del Chachalacas, residente en España, Johnny Pelation Lajunta residente en USA y al
experto en Jurel, Cabicucho y Totoaba de la tribu Yaqui de Potam Sonora, José Bacum Cajéense de
Cepa.

Y nos consultan el tratamiento fiscal internacional y nacional para el pago por sus servicios bajo el
régimen de Emolumentos a consejeros si a todos y cada uno de ellos le harán pagos mensuales por
el equivalente a diez mil dólares mensuales sin relación laboral a cada uno de ellos; se aclara que
el que fungirá como consejero independiente es el Sr. Johnny Pelation Lajunta, quien es Contador
Público autorizado para ejercer en USA y en México.
La Señorita Emérita Honorio Oportuna, además cobrará una comisión del 10% sobre los apoyos
gubernamentales y financiamientos que con su intervención sean contratados incluyendo un
financiamiento por el Export Import Bank of Japan. Por importe de Ocho millones de dólares a
siete años y tasa del 3% anual. Para mandar el buche de Totoaba a Japón, ¿Qué ISR se retendrá al
banco Japonés?

R: El tratamiento nacional para el pago de emolumentos es el correspondiente a asimilado a salarios

lo cual esta regulado en el Articulo 94 Fracción III, Cabe señalar que la sociedad que efectúe este tipo
de pagos deberá determinar el ISR a cargo del administrador, el cual no podrá ser menor a la
cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del Limite Inferior
que establece la tarifa contenida en el articulo 152 de la LISR, sobre su monto, a menos que, exista
relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso el cálculo se hará de forma tradicional, como si se
tratara de un trabajador de la empresa; es importante mencionar que la deducción de esta partida
solo procederá si la persona moral cumple con todos los requisitos señalados en la fracción IX del
artículo 27 de la LISR.

El tratamiento internacional es distinto, según lo establecido en el Articulo 175 Fracción I, que no

considera estos ingresos, como ingresos por salarios, es así que en el Articulo 157 Párrafo Segundo
establece una tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo
efectuar la retención las sociedades que hagan los pagos. Por otro lado en el Tratado para evitar la
doble tributación de México-Estados Unidos al igual que el de España y Corea, en su Articulo 16
establece que las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado
Contratante obtenga por servicios prestados fuera de dicho Estado Contratante como administrador
o comisario de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición
en este otro Estado.

Para el Caso de la Srita. Emérita Honorio Oportuna, se mantendrá en asimilado a salarios según lo
establecido en la Fracción VI del Articulo 94 de LISR.

Se tendrá una tasa de retención del 4.9% Según lo establecido en el Articulo 166 Fracción II, si no se
cumplen con los requisitos establecidos en mencionado Articulo, será una tasa del 10%; Por otro
lado en el Tratado para evitar la doble tributación entre México y Japón, en su Articulo 11, establece
una tasa del 15, por lo que no seria conveniente hacer efectivo lo mencionado en el tratado.