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Universidad Autónoma de Campeche

Facultad de Contaduría y Administración


“C.P. Luis Fernando Guerrero Ramos”
Licenciatura en Contaduría

Tema: Ingresos por Intereses


Unidad de Aprendizaje: ISR Personas Físicas

Docente: Eric Soancatl Palacios

Séptimo Semestre Grupo “B”

Por:
Bernés Chan Fernanda Acevedo Cen Román de Jesús
Gómez Flores Daniel Medina Matú Guadalupe Damaris
Campos Tec Keren Mex Canul Estefani Guadalupe
Martínez Nancy Uc Puch Paola Emmanuelle
INGRESOS POR INTERESES SEGÚN ART. NANCY MARTINEZ

8º LISR

Rendimientos de crédito de
cualquier clase Rendimientos de deuda publica

Monto de las comisiones con Premios de reportos o de


motivo de apertura de garantía prestamos de valores
de crédito

Rendimientos de los bonos u


obligaciones
• Descuentos
• Primas
• Premios
NANCY MARTINEZ

Monto de las comisiones


con motivo de apertura de
garantía de crédito

Monto de la contraprestación
correspondiente a la
aceptación de un aval

Ganancia en la enajenación
de bonos, valores u otros
títulos de crédito
NANCY MARTINEZ

PAGOS EFECTUADOS POR INSTITUCIONES DE SEGURO


Se dará tratamiento de interés a los pagos efectuados por las instituciones de
Seguros a los asegurados o a sus beneficiarios por:

 Pagos que efectúen a los asegurados o a sus beneficiarios


en el caso de seguros cuyo riesgo amparado sea la
supervivencia del asegurado
 Retiros parciales o totales que realicen
dichas personas de las primas pagadas o
rendimientos de estas

Siempre y cuando no se cumplan los requisitos de la fracción XXI del Art. 93º de LISR y siempre
que la prima haya sido pagada directamente por el asegurado
KEREN CAMPOS TEC
• DETERMINACIÓN DEL INTERES REAL ACUMULABLE.
ACTUALIZACION DE LAS APORTACIONES DE INVERSIÓN

De la prima pagada se disminuirá la parte que


corresponda a la cobertura del seguro de riesgo de
fallecimiento y a otros accesorios que no generen
valor de rescate y el resultado se considerará como
aportación de inversión. De la suma del valor de
rescate y de los dividendos a que tenga derecho el
asegurado o sus beneficiarios se disminuirá la suma
de las aportaciones de inversión actualizadas y la
diferencia será el interés real acumulable. Las
aportaciones de inversión se actualizarán por el
periodo comprendido desde el mes en el que se
pagó la prima de que se trate o desde el mes en el
que se efectuó el último retiro parcial a que se refiere
el quinto párrafo de este artículo, según se trate, y
hasta el mes en el que se efectúe el retiro que
corresponda.
KEREN CAMPOS TEC

• CALCULO DE LA COBERTURA DEL SEGURO DE FALLECIMIENTO


La cobertura del seguro de fallecimiento será el resultado de multiplicar la
diferencia que resulte de restar a la cantidad asegurada por fallecimiento la
reserva matemática de riesgos en curso de la póliza, por la probabilidad de
muerte del asegurado en la fecha de aniversario de la póliza en el ejercicio de
que se trate. La probabilidad de muerte será la que establezca la Comisión
Nacional de Seguros y Fianzas para determinar la referida reserva.
DANIEL GOMEZ FLORES
INGRESOS QUE SE LE DARA EL TRATAMIENTO DE INTERES
• RETIROS PARCIALES, INCLUYEN APORTACIÓN E INTERESES
Cuando se paguen retiros parciales antes de la cancelación de la póliza, se considerará que el monto que se retira incluye aportaciones
de inversión e intereses reales. Para estos efectos se estará a lo siguiente:

• El retiro parcial se dividirá entre la suma del


valor de rescate y de los dividendos a que tenga

I
derecho el asegurado a la fecha del retiro

• El interés real se determinará multiplicando el resultado obtenido


conforme a la fracción I de este artículo, por el monto de los intereses
reales determinados a esa misma fecha conforme al tercer párrafo de
II este artículo

• Para determinar el monto de la aportación de inversión que se retira, se multiplicará el resultado obtenido
conforme a la fracción I, por la suma de las aportaciones de inversión actualizadas determinadas a la fecha
del retiro, conforme al tercer párrafo de este artículo. El monto de las aportaciones de inversión

III
actualizadas que se retiren conforme a este párrafo se disminuirá del monto de la suma de las aportaciones
de inversión actualizadas que se determine conforme al tercer párrafo de este artículo.
DANIEL GOMEZ FLORES
INGRESOS QUE SE LE DARA EL TRATAMIENTO DE INTERES
• PAGO DEL IMPUESTO SOBRE INTERES REAL

Pagar impuesto sobre el interés real aplicando la tasa de

El impuesto que resulte conforme a este


01 impuesto promedio (sin que excedan de cinco ejercicios
inmediatos anteriores)

párrafo se sumará al impuesto que


corresponda al ejercicio que se trate y se
pagará conjuntamente con este último.
% 02
04 Determinar la tasa de impuesto
promedio

Se sumarán los resultados expresados en por ciento


que se obtengan de dividir el impuesto determinado
en cada ejercicio entre el ingreso gravable del mismo
ejercicio, y el resultado se dividirá entre el mismo
número de ejercicios considerados, sin que excedan
de cinco.
03
FENANDA BERNES CHAN

• QUE SE CONSIDERAN INTERESES

INTERESES

• Los rendimientos de las aportaciones voluntarias,


depositadas en la subcuenta de aportaciones
voluntarias de la cuenta individual abierta en los
términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro o en la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro en los términos de la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, así como los de las
aportaciones complementarias depositadas en la
cuenta de aportaciones complementarias en los
términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro.
FENANDA BERNES CHAN

• DETERMINACON DE INTERES REAL ACUMULABLE

INTERES REAL
ACUMULABLE

DISMINUYENDO DEL INGRESO OBTENIDO POR EL RETIRO


EL MONTO ACTUALIZADO DE LA APORTACION

LA APORTACION CORRESPONDE SE ACTUALIZARÁ POR EL


PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL MES EN EL QUE SE
EFECTUÓ DICHA APORTACIÓN Y HASTA EL MES EN EL
QUE SE EFECTÚE EL RETIRO DE QUE SE TRATE
Obligaciones de quienes
perciban ingresos por
intereses
Acumular a sus
Artículo 134
ingresos los
LISR
intereses reales

Retención para
Artículo 135
quienes paguen
LISR
intereses

Obligaciones Artículo 136


generales LISR

Estefani Guadalupe Mex Canul


Obligación de acumular
a sus demás ingresos
los intereses reales
Estefani Guadalupe Mex Canul percibidos
Art. 7
Pagados por LISR
Sociedades
INTERESES NO integrantes
del SFM
Se
acumularan
en el
ejercicio en
el que se
Derivados de devenguen
títulos de valor
que no sean
colocados en
el gran público
inversionista

Estefani Guadalupe Mex Canul


Interés Real
• Monto en que los intereses excedan al ajuste por inflación

Ajuste por
Intereses Inflación
Excedente Interés
Real

Estefani Guadalupe Mex Canul


Saldo
Promedio Ajuste por
Diario de la Factor
Inflación
Inversión

Suma de los saldos INPC del mes más reciente


diarios de la inversión del periodo de la inversión
Sin considerar
los intereses
devengados
NO pagados 1
INPC del primer mes del
Días de la Inversión
periodo

Estefani Guadalupe Mex Canul


Cuando el cálculo se realice por un periodo inferior a un mes o
abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del INPC para
dicho periodo o fracción de mes se considerará en proporción al
número de días por el que se efectúa el cálculo.

Estefani Guadalupe Mex Canul


¿Qué sucede cuando el ajuste es mayor a los intereses?

Ajuste por Intereses


Inflación
Faltante Pérdida

Estefani Guadalupe Mex Canul


¿Qué se hace cuando se obtiene una pérdida?

Se puede disminuir de los demás ingresos


obtenidos en el ejercicio, excepto los
obtenidos por sueldos y salarios y/o
actividades empresariales o profesionales

Tendrá que estar


La parte de la pérdida que no se hubiese ACTUALIZADA
podido disminuir, se podrá aplicar en los
5 siguientes ejercicios

Estefani Guadalupe Mex Canul


¿Cómo se actualizaría dicha parte de la pérdida?

Parte de la
pérdida que no Factor de Pérdida
se pudo Actualización Actualizada
disminuir

INPC del último mes del INPC del último mes del
ejercicio en el que se aplique ejercicio en el que se aplique

INPC del último mes del INPC del último mes por el Estefani Guadalupe
ejercicio en el que ocurrió que se actualizó por última vez Mex Canul
Cuando los
intereses Se considerarán
devengados se percibidos…
reinviertan

1 En el momento en que se reinviertan


Lo que suceda

2
Cuando se encuentren a disposición primero

del contribuyente

Estefani Guadalupe
Mex Canul
EJEMPLO

◉PAOLA EMMANUELLE UC PUCH


Una persona física deposita en una institución del sistema
financiero una inversión de $15,000, dicha persona física
invierte el 3 de enero de 2015 y no retira el importe
invertido ni hace inversiones adicionales en todo ese
ejercicio fiscal, la institución financiera le garantiza un
interés nominal anual de tasa 1.7%, a continuación,
procedemos a calcular si obtuvo pérdida o ingresos por
intereses en el ejercicio fiscal 2015 para su declaración
anual.
Suma de Saldos Diarios de la Inversión
Saldo 𝑝𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑑𝑖𝑎𝑟𝑖𝑜 =
No. de Días de la Inversión

$5,445,000
Saldo Promedio Diario = = $15,000.00
363

𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑠 𝑚á𝑠 𝑟𝑒𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑟𝑠𝑖ó𝑛


𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 = −1
𝐼𝑁𝐶𝑃 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑠𝑝𝑜𝑛𝑑𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑒𝑟 𝑚𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜

118.532 (INPC DIC 2015)


Factor = − 1 = 0.222
115.954 (INPC ENE 2015)

Ajuste Anual por Inflación = Saldo Promedio Diario de la Inversión x Factor


Ajuste Anual por Inflación = $15,000 x 0.0222 = $333.49
Interés real o pérdida.

◉Ajuste Anual por Inflación < Intereses = Intereses - Ajuste = Ingresos por Intereses Acumulables
◉Ajuste Anual por Inflación > Intereses = Ajuste – Intereses = Pérdida

$15,000 x 1.7% = $255 Intereses nominales − $333.49 = 78.49 Pérdida

INPC Último mes del ejercicio en el que se aplique


Factor de Actualización =
INPC Último mes del ejercicio en el que ocurrió o se actualizó

122.515 (𝐼𝑁𝑃𝐶 𝐷𝐼𝐶 2016)


𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐴𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = = 1.0336 𝑥 $78.49
118.532 (𝐼𝑁𝑃𝐶 𝐷𝐼𝐶 2015)
= $81.13 𝑃é𝑟𝑑𝑖𝑑𝑎 𝑎𝑐𝑡.
OBLIGACIÓN DE RETENCION
PARA QUIENES PAGUEN LOS
INTERESES A QUE SE
◉ARTICULO 135 REFIERE EL ART. 133 DE ESTA
LEY GUADALUPE DAMARIS MEDINA MATÚ
◉ART. 135 Quienes paguen los intereses a que se refiere el artículo 133 de esta Ley, están
obligados a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el
Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federación
sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses, como pago provisional.
Tratándose de los intereses señalados en el segundo párrafo del artículo 134 de la misma, la
retención se efectuará a la tasa del 20% sobre los intereses nominales.

◉Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables de los señalados en
este Capítulo podrán optar por considerar la retención que se efectúe en los términos de este
artículo como pago definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se
trate y no excedan de $100,000.00.
Ahora bien es importante explicar los dos párrafos que contiene el artículo
en cuestión; comencemos diciendo que las personas que paguen intereses
de los señalados en el artículo 133 de la LISR, se encuentran obligadas a
retener y enterar el impuesto aplicando la tasa de 0.46% sobre el monto
del capital que dé lugar al pago de los intereses como pago provisional.

◉Para efectos del párrafo en cuestión es importante citar lo que nos dice el
primer párrafo del artículo 21 de la Ley de Ingresos de la Federación, ya que este
nos hace mención de la tasa de retención:

“Durante el ejercicio fiscal de 2018 la tasa de


retención anual a que se refieren los artículos 54 y
135 de la Ley del Impuesto sobre la Renta será del
0.46 por ciento.”
Cuando los “intereses sean pagados por sociedades que no se consideren
integrantes del sistema financiero en los términos de la LISR y que deriven de
títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través
de bolsa de valores autorizada o mercados de amplia bursatilidad” (Art. 134,
LISR) , tales sociedades efectuarán la retención a la tasa de 20% sobre los
intereses nominales.

Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos


acumulables por intereses podrán optar por considerar
la retención que se les efectúe como pago definitivo,
siempre que:

1. Dichos ingresos
2. No excedan de
correspondan al ejercicio
$100,000.00.
de que se trate, y
Se considera información necesaria para efectuar la retención: (Art. 228, RLISR)

III. El número de la cuenta


II. El folio, en su caso, del cliente en la
asignado a la operación, institución de crédito o
I. La fecha de adquisición
por cada adquisición, por casa de bolsa que
de los títulos;
la institución para el prestará el servicio de
depósito de valores; custodia y administración
de los títulos;

IV. El monto de la
V. La fecha de
operación en moneda VI. El emisor de los
vencimiento de los títulos
nacional y el número de títulos, y
transferidos;
títulos;

Las personas que proporcionen la información


necesaria en términos de este artículo, no estarán
VII. El número de serie y obligadas a retener el Impuesto correspondiente,
cupón. siempre y cuando la transmitan al momento en
que se realiza la transferencia de los títulos para
su custodia y administración.
También es importante mencionar que, para efectos de los artículos 54 y 135 de la Ley, el monto de
la retención que deban efectuar los intermediarios financieros no deberá de exceder del monto de
los intereses pagados. Lo anterior también será aplicable a los fondos de administración a cargo de
las instituciones de seguros. (Art. 229, RLISR)

De igual forma es necesario mencionar que, no se efectuará


la retención del Impuesto por los intereses que se paguen a
residentes en México que provengan de la captación de
recursos de establecimientos ubicados en el extranjero de
instituciones de crédito del país, siempre y cuando dichas
instituciones informen a la autoridad fiscal correspondiente
sobre los intereses pagados durante el ejercicio a cada uno
de los contribuyentes, identificándolos por su clave del
registro federal de contribuyentes tratándose de personas
morales y de la clave única de registro de población en el
caso de personas físicas. (Art. 230, RLISR)
b) ISR a retener por los intereses pagados
por sociedades que no se consideren
integrantes del sistema financiero en los
a) ISR anual a retener por el pago de términos de la LISR y que deriven de
intereses. títulos valor que no sean colocados entre
el gran público inversionista a través de
bolsa de valores autorizada o mercados
de amplia bursatilidad.

Monto del capital que dé lugar


al pago de los intereses Monto de los intereses
(x) Tasa de retención anual nominales
(0.46) (x) Tasa del 20%
(=) ISR anual a retener por el
DETERMINACIÓN
(=) ISR a retener
pago de intereses
◉Acevedo Cen Román del Jesús

Artículo 136
◉Artículo 136. Quienes obtengan los ingresos a que se refiere este
Capítulo, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de
esta Ley, tendrán las siguientes:

I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

Cabe mencionar que la regla 3.17.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal


para 2017, dispone que las personas físicas que, además de los ingresos
por intereses, obtengan ingresos de los señalados en otros capítulos del
Título IV de la Ley del ISR y se encuentren obligadas a presentar la
declaración anual a que se refiere el artículo 150 de la Ley del ISR,
quedan relevadas de presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos de intereses,
siempre que se encuentren inscritas en el RFC por esos otros ingresos.
II. Presentar declaración anual en los términos de esta Ley.

RMF2016 3.17.2.

La propia regla 3.17.2 de la RMF para 2017, señala que para los efectos
del artículo 136, fracción II de la Ley del ISR, las personas físicas que
únicamente perciban ingresos acumulables de los señalados en el Título
IV, Capítulo VI de la citada Ley, cuyos intereses reales en el ejercicio
excedan de un monto de $100,000.00, a que se refiere el artículo 135,
segundo párrafo de la Ley del ISR, deberán presentar la declaración
anual a través de la página de Internet del SAT, generando el archivo
electrónico correspondiente mediante la utilización del Programa para
Presentación de Declaraciones Anuales de las Personas Físicas
(DeclaraSAT).
◉Atentos a lo anterior, podemos afirmar que se exime de la obligación
de presentar la declaración anual:

◉a) Si se perciben únicamente ingresos por intereses reales en un


monto inferior a $ 100,000.00.

◉b) Si se perciben sueldos e intereses que sumados no superen la


cantidad de $ 400,000 siempre que el monto de los intereses no exceda
de $ 100,000 en términos reales, lo anterior de conformidad con el
segundo párrafo del artículo 150 de la ley del ISR vigente.
III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal
de la Federación, la documentación relacionada con los ingresos, las
retenciones y el pago de este impuesto.

No debemos de olvidar que de conformidad con lo dispuesto en el


Artículo 30 del CFF, la documentación y la contabilidad, deberán
conservarse durante un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha
en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas. Tratándose de la contabilidad y de
la documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se
prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzará a
computarse a partir del día en el que se presente la declaración fiscal del
último ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.
Ahora bien a partir de 2014 cualquier referencia a comprobantes fiscales
digitales por Internet, que se señalen en el Código Fiscal de la Federación se
entenderán comprendidos a cualquier comprobante fiscal emitido conforme
a la legislación vigente, respecto del ejercicio correspondiente a 2013 y
anteriores. Asimismo, cualquier referencia a comprobantes fiscales en leyes,
reglamentos y demás disposiciones aplicables, se entenderán hechos a los
comprobantes fiscales digitales por Internet.

Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los contribuyentes que


hayan optado por no acumular los intereses a sus demás ingresos, en los
términos del segundo párrafo del artículo 135 de esta Ley.

Quienes paguen los intereses a que se refiere este Capítulo deberán


proporcionar al Servicio de Administración Tributaria la información a que
se refiere el artículo 55 de esta Ley, aun cuando no sean instituciones de
crédito.
BIBLIOGRAFÍA

• Comisión Nacional Bancaria y de Valores. (2018). Disposiciones de carácter general


aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores.
• Congreso de la Unión de los Estados Unidos Mexicanos. (2018). Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
• Fernández Martínez, R. d. (1998). Derecho Fiscal. Ciudad de México: McGraw-Hill.
• Flores Garibay. (Febrero de 2018). Revista Electrónica - Flores Garibay. Obtenido de
http://www.fgrevista.com.mx/revista-detalle.asp?IDArticulo=378
• Meade Hervert, O. (2007). El Derecho. Ciudad de México: Grupo Editorial Patria.
• Pérez Chávez, J., & Fol Olguín, R. (2015). Guía Práctica Fiscal ISR, IVA, IMSS e Infonavit.
Ciudad de México: Tax Editores.
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público- Servicio de Administración Tributaria. (s.f.).
Resolución Miscelánea Fiscal para 2018.