Resumen del tema: Precios de

Transferencia.

Contenido
PRECIOS DE TRANSFERENCIA......................................................................................................................3
Introducción.............................................................................................................................................3
Concepto general y marco legal..............................................................................................................4
Marco legal..............................................................................................................................................5
Planeamiento de precios de transferencia.............................................................................................6
Documentación de precios de transferencia..........................................................................................6
Asesoramiento y administración de controversias.................................................................................6
Atención de controversia........................................................................................................................8
Principales Operaciones en los Precios de Transferencia.......................................................................9
Consecuencias por incumplimiento......................................................................................................10
Métodos de valuación...........................................................................................................................10
Ejemplo de un caso típico......................................................................................................................12
Conclusiones..........................................................................................................................................13
Bibliografía.............................................................................................................................................13

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 PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Introducción.
En el año de 1992 nace la necesidad de saber qué es y para qué sirve un estudio de
precios de transferencia. La preparación de un estudio de precios de transferencia tiene
el objetivo de cumplir con los requisitos que indica la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), pero además del cumplimiento fiscal, ese estudio conlleva el respeto de
principios como el de equidad, justicia y buen manejo de la competencia económica. La
libre competencia, en la cual se ampara cualquier economía sana, es el punto de
partida para que consumidores y productores determinen tanto los precios como los
términos de una negociación –cantidad, calidad, plazos, precio, etcétera–, con el fin de
satisfacer las necesidades y aceptación de ambas partes, lo cual lleva a lograr un
máximo de la utilidad privada y social. Cuando una empresa tiene residencia fiscal en
México, está constituida y regida bajo leyes mexicanas, y además genera utilidades,
entonces quiere decir que participa en la operación de un grupo de empresas
multinacionales; por tanto, esas utilidades deberían quedarse en el país que las generó
y beneficiar a las personas y autoridades del mismo donde esas utilidades se
generaron.

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 Concepto general y marco legal
Los precios de transferencia:

DESDE LA PERSPECTIVA EMPRESARIAL:

Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local
o mundial con objetivos de optimización fiscal y económico (penetración de mercado,
aprovechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc.

DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS JURISDICCIONES FISCALES:

Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable
de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales

El empleo de precios de transferencia representa un intento de reemplazar la

coordinación administrativa por un mecanismo de mercado en la asignación de
recursos dentro de una gran corporación. Veamos el caso ilustrado en la siguiente
Figura:

Figura 1. Ejemplo de Precios de Transferencia entre Empresas Relacionadas.

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 Supóngase que la división A, como se muestra en la Figura 1, extrae una materia prima
y la pasa a la división B para su procesamiento. Bajo un sistema centralizado, la
Empresa Tenedora ubicada en otra jurisdicción fiscal, recolecta información acerca de
los costos de extracción en la división A y de los costos de procesamiento en la división
B, y se determina de manera central el monto apropiado de materia prima que A
transfiere a B. En un sistema de precios de transferencia de mercado, cada división
constituye un centro de ganancias y se establece un precio para la producción de la
división A. Cada división, entonces, espera maximizar sus ganancias a este precio de
transferencia.

Marco legal.
Actualmente, la regulación en materia de precios de transferencia en México se
contempla en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, principalmente en los artículos 215 y
216, manteniendo un paralelo estrecho con las directrices de la OCDE.

El artículo 215 se refiere a la determinación de los ingresos y deducciones

considerando los precios que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables.

Por otra parte, el artículo 216 se refiere a la aplicación de métodos disponibles para
comprobar que las operaciones inter compañías se efectuaron de conformidad con el
principio de plena competencia.

En México los Precios de Transferencia aparecen desde 1992, haciendo ya referencia a

partes relacionadas y a la facultad de la Secretaría de Hacienda (administración fiscal)
de determinar presuntivamente ingresos. Por su situación geográfica y la firma del
Tratado de Libre Comercio de América del Norte TLCAN, México se volvió un destino
importante de inversión extranjera y presencia de empresas multinacionales, por lo que
se torna esencial aplicar instrumentos de control fiscal para la recaudación adecuada de
impuestos. De esta forma a partir de 1994 los Precios Transferencia y su cumplimiento
toman mayor importancia y son descritos de forma más detallada en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR). Actualmente la legislación mexicana en la materia se
ha extendido, incluyendo también casos específicos como el de la industria maquiladora
que representa un sector importante.

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 Principales Operaciones en los Precios de Transferencia.
Las operaciones que se encuentran incluidas para efectos de la configuración de los
precios de transferencia, son las siguientes:

Financieras: En el caso de operaciones de financiamiento, elementos como el

monto del principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés.
Prestación de servicios: En el caso de prestación de servicios, elementos como
la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia y
conocimiento técnico.
Bienes tangibles: En el caso de uso, goce o enajenación de bienes tangibles,
elementos como las características físicas, calidad, disponibilidad del bien.
Bienes Intangibles: En el caso de que se conceda la explotación o se transmita
un bien intangible, elementos como si se tratara de una patente, marca, nombre
comercial o transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección.
Enajenación de acciones: En el caso de enajenación de acciones, se
considerarán elementos como el capital contable actualizado de la emisora, el
valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización
bursátil del último hecho del día de la enajenación de la emisora.

Las autoridades fiscales, de la misma forma que sucede en otros países, utilizan las
regulaciones sobre precios de transferencia principalmente para asegurarse que las
operaciones entre compañías vinculadas no son medios de manipulación de las
utilidades o pérdidas entre empresas. En este sentido se busca comprobar que las
operaciones entre partes relacionadas sean realizadas a precios de mercado, es decir,
precios comparables a los realizados entre terceros independientes.

Planeamiento de precios de transferencia.

La relevancia económica de las sentencias sobre temas relacionados con precios de
transferencia y la utilidad de las normativas relacionadas para preservar la base
gravable han dado como resultado una masiva adopción global, a la vez que una
gradual incorporación, en varios países, de normativas, requerimientos y reformas
constantes.

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 Este comportamiento implica que una entidad multinacional que carezca de políticas
que le permitan asegurar el cumplimiento de las normativas de precios de transferencia
en todas las jurisdicciones que le son relevantes tendrá como consecuencia directa la
posibilidad de tener que enfrentar pagos por impuestos superiores a los que dicha
entidad había previsto y que, por tanto, lo atractivo de sus negocios decaiga.

Por este motivo, los precios de transferencia son elementos susceptibles de

planificación, ya que su improvisación tiende a dar como resultado una incertidumbre
importante con relación al real potencial y atractivo de un negocio.

Documentación de precios de transferencia.

La documentación comprobatoria deberá contener los siguientes requisitos de forma:

El nombre, denominación social o razón social, de las partes relacionadas con las que
se celebran operaciones, así como la documentación que demuestre la participación
directa e indirecta entre las partes relacionadas, y la información y documentación
sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte
relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo y con los datos que establece el
artículo 215 de la LISR

Asesoramiento y administración de controversias.

En el entorno de fiscalización actual, así como aquel que se prevé en el corto y
mediano plazo, cobra relevancia el uso efectivo de los instrumentos establecidos en la
Ley, así como en los Tratados para evitar la doble tributación firmados por México, con
la finalidad disminuir los riesgos y la incertidumbre que implican los cuestionamientos
de la autoridad sobre la política de precios de transferencia adoptada por nuestros
clientes. Entre dichos instrumentos destacan los siguientes:

1. Acuerdos Anticipados en Materia de Precios de Transferencia.

La prevención tiene un valor importante para los contribuyentes, aún más tratándose de
las contraprestaciones efectuadas en operaciones con partes relacionadas. Para ello,
es posible solicitar a las autoridades fiscales que aprueben la política de precios de
transferencia elegida por la empresa con base en los artículos 179 y 180 de la LISR, así
como en las Guías en materia de precios de transferencia emitidas por la OCDE. Esta

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 aprobación se obtiene a través de una confirmación de criterio en materia de precios de
transferencia, conocida también como APA. Sus resoluciones pueden ser unilaterales
(cuando se involucra únicamente a las autoridades mexicanas), bilaterales (involucra a
México y a las autoridades del país de residencia de la entidad con la que se celebran
las operaciones) o multilaterales (México y las autoridades de dos o más países en
donde sean residentes las entidades con las que se celebran las operaciones). Una
ventaja importante del APA es que puede cubrir cinco ejercicios fiscales (el ejercicio
fiscal en el que se solicita la resolución, el anterior y los tres posteriores). Es decir, con
esta resolución la empresa puede obtener certidumbre y un criterio aprobado por las
autoridades fiscales por un período de hasta cinco años. En cuanto al APA bilateral o
multilateral, el periodo del acuerdo no tiene un límite expreso, dependerá del acuerdo al
que lleguen los países participantes, con base en los tratados fiscales que hayan
firmado con México. Un APA es una excelente herramienta para otorgar certeza y
mitigar el riesgo de la empresa, pues permite acordar con las autoridades fiscales la
política de precios de transferencia a seguir durante el período cubierto.

2. Procedimiento de Acuerdo Mutuo.

Este instrumento, también conocido como Procedimiento de Autoridades Competentes,

es el mecanismo de resolución de controversias que ofrecen los tratados fiscales para
resolver cualquier clase de controversia relacionada con el contenido de dichos
tratados, como aquellos derivados de una auditoría fiscal. Cuando una empresa es
sujeta a una revisión por parte de la autoridad sobre sus operaciones con otras
entidades del mismo grupo empresarial, que son residentes en otros países, existe una
posibilidad de generarse una doble imposición que perjudica el resultado global del
grupo. Por ejemplo, las autoridades pueden requerir que la entidad mexicana reconozca
ingresos que ya fueron comprobados por otra entidad del grupo en otro país; o pueden
solicitar que reduzca costos derivados de operaciones con alguna parte relacionada
residente en el extranjero sin que en el otro país se reconozca un ajuste al ingreso
correspondiente a dicha operación. Estos ajustes, conocidos como ajustes de precios
de transferencia, son una controversia muy común y, al mismo tiempo muy compleja,
pero que puede ser resuelta a través de un MAP.

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 3. Acuerdo Conclusivo ante la PRODECON.

Desde 2014 existe un exitoso instrumento de mediación, cuya finalidad es que un

tercero independiente coadyuve en evitar que la controversia entre autoridades fiscales
y contribuyentes, surgida en una auditoría, deba llevarse a los tribunales del país.
Cuando la empresa está siendo sujeta a revisión por parte de las autoridades fiscales,
pueden surgir diferencias que, eventualmente, pudieran derivar en una liquidación de
impuesto. Tratándose de una revisión en materia de precios de transferencia esta
contingencia puede ser muy sensible dado el modelo de negocio de la mayoría de los
grupos multinacionales, donde los montos de sus operaciones con partes relacionadas
pueden llegar a contabilizar la mayor parte de sus ingresos acumulables y/o
deducciones fiscales. Por ello, a través de esta herramienta, el objetivo es alcanzar un
acuerdo (settlement) con las autoridades fiscalizadoras, conocido como Acuerdo
Conclusivo, que finalice la auditoría en condiciones favorables para nuestros clientes.
Entre las ventajas de los Acuerdos Conclusivos se encuentran que: i) el procedimiento
suspende los plazos de la auditoría, por lo que no se emitirá una liquidación de
impuesto por parte de las autoridades mientras el procedimiento no finalice y, por otra
parte, que ii) los acuerdos alcanzados son vinculantes para todas las partes
involucradas, por lo que no pueden ser cuestionados posteriormente por las
autoridades fiscales. Esta característica es fundamental para generar la certidumbre
que buscan las empresas.

Atención de controversia.
En el panorama actual de México existen diversos factores que han mermado la
posibilidad del gobierno de generar ingresos no tributarios (p. ej. precios en el mercado
petrolero), lo cual ha originado la necesidad de obtener mayores ingresos provenientes
de los impuestos. Derivado de lo anterior las autoridades fiscales han cambiado el
modelo de auditoría que se practicaba previamente, el cual se enfocaba en mayor
revisión formal que de fondo, a un modelo donde resulta igualmente relevante el fondo
que la forma. En este mismo orden de ideas, la actuación de las autoridades
acompañada de modificaciones legislativas que les otorgan mayor capacidad de
revisión, ha concentrado sus esfuerzos en elevar su presencia con los contribuyentes (y
los grupos multinacionales a los que pertenecen) auditando sus modelos de negocio e

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 identificando si estos justifican los resultados que reportan ante el fisco. Es importante
tener presente que este esfuerzo recaudatorio está acompañado por un contexto
internacional en donde se busca que, a través de la materia de precios de transferencia,
los grupos empresariales reporten mayores utilidades gravables en cada uno de los
países y mercados donde operan y están establecidos. Las acciones de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), a través del
proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), están dirigidas a evitar lo que se
estima una erosión de la base gravable por parte de las empresas multinacionales.
Algunas de las medidas del proyecto implican, incluso, el acceso inmediato a
información relevante y sensible de los grupos multinacionales. México ha sido un
activo participante en el proyecto BEPS y sus autoridades fiscales han expresado
interés en instrumentarlo, a nivel local, a la brevedad. De hecho, varias de las 15
acciones ya han sido instrumentadas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Por
otra parte, es posible identificar una importante transformación en las revisiones de la
autoridad en materia de precios de transferencia. Esto puede observarse no solo por el
creciente volumen de sus actos de fiscalización sino también por una mayor capacidad
de fiscalización, tanto en la elección de aspectos o industrias a revisar, como en el
desarrollo de auditorías más amplias y complejas (auditando conjuntamente cuestiones
de precios de transferencia y el cumplimiento general de obligaciones fiscales).

Consecuencias por incumplimiento.

El Contador Público Registrado está obligado a informar de manera precisa y detallada
en el dictamen acerca de la situación fiscal del contribuyente en materia de precios de
transferencia (a través de los anexos y cuestionario correspondientes), referente a
operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero y
nacionales.

Multa por no presentar la declaración informativa con partes relacionadas residentes en

el extranjero, o bien, presentarla incompleta o con errores

El artículo 82, fracción XVII del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece la
multa correspondiente para los contribuyentes que se encuentren en el supuesto del
artículo 81, fracción XVII del CFF, como resultado de no presentar la declaración
informativa con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año
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 calendario inmediato anterior de conformidad con los artículos 86, fracción XIII, 133,
fracción X, de la LISR, o bien, presentarla incompleta o con errores, por un monto de
$61,000 a $122,010 pesos mexicanos.

Métodos de valuación.
Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 215 de esta Ley, los contribuyentes
deberán aplicar los siguientes métodos:

El método del precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled

Price Method) consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de
propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el precio cobrado por
transferencia de propiedad o servicios en una transacción no vinculada
comparable, en circunstancia comparable.
El método de precio de reventa (Resale Price Method), “Método de Precio de
Reventa, que consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la
prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación
entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la prestación
del servicio o de la operación de que se trate, fijado con o entre partes
independientes en operaciones comparables por el resultado de disminuir de la
unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre
partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de esta
fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.”
Figura 3. Flujo de Transacciones para el análisis del MPR.

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 El método del costo adicionado (Cost Plus Method). Se basa en los costos en
los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una
transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una
parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el
costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones
del mercado.

Figura 4: Flujo de Transacciones para el MCA.

El método de división de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar

la utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción que
hubiera sido asignada con o entre partes independientes.
El Método de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin
Method): Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la
utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en
cuenta variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de efectivo.

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 Ejemplo de un caso típico.
Ejemplo de abuso de PT por parte de una empresa[editar]

La empresa A está ubicada en un país donde se gravan los beneficios empresariales

con un impuesto del 35 %, mientras que la empresa B está situada en un país donde
los beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas pertenecen al mismo
propietario.

La empresa A vende a la empresa B su producción a precio de coste, obteniendo 0

beneficio. La empresa B vende la producción adquirida a la empresa A en la jurisdicción
de la empresa A, a precio de mercado y obteniendo beneficios, por los cuales no paga
impuestos en su jurisdicción.

Resultado: El propietario de las empresas A y B está obteniendo beneficios de su

actividad productiva y comercial en la jurisdicción que grava los beneficios fiscales sin
pagar impuestos.

Conclusiones.
El constante intercambio comercial internacional y el crecimiento de empresas
multinacionales acarreados por el proceso de globalización presente en los últimos
años, entre otras cosas, han llevado a los países y empresas a un cambio legal y
estructural en sus administraciones a los efectos de afrontar los mismos de una forma
eficiente y segura.

Las administraciones tributarias y aduaneras se ven directamente afectadas por estos

cambios procurando disminuir la evasión incrementando controles de las operaciones
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 mencionadas. Estos controles se van implementando mediante la aplicación de
normativas locales e internacionales en los diversos países referidas a precios de
transferencia. La globalización de la economía generó un crecimiento de las
transacciones internacionales y una gran participación de empresas multinacionales o
transnacionales con sucursales, filiales o subsidiarias en otros países. Estas empresas
contratan entre sí utilizando precios que no siempre respetan los fijados entre partes
independientes, aspecto fundamental al momento de referirse al régimen analizado en
el presente trabajo.

Todas las operaciones mencionadas y muchas otras más ocasionadas en el

movimiento internacional de fondos y capitales se producen cada vez con más facilidad
por lo que constituyen medios importantes para la evasión y elusión fiscal. Por lo que es
fundamental identificar mecanismos utilizados por las empresas para evadir o eludir
impuestos. Es por ello que desde mediados de la década de los 90, el desarrollo de la
práctica de precios de transferencia en nuestro país se ha caracterizado por el grado de
importancia que esta ha adquirido.

Consultas:
En la web:

LISR. DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES (30/10/2017)

https://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-sobre-la-renta/titulo-vi/capitulo-ii/#articulo-
215

http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-servicios-en-controversia-sobre-precios-de-
transferencia/$FILE/ey-servicios-en-controversia-sobre-precios-de-transferencia.pdf

http://www.oocities.org/ajlasa/jcc.pdf

https://core.ac.uk/download/pdf/61887673.pdf

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