ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 101

CAPITULO VI

REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Y PROFESIONALES (SECCION I, DEL CAPITULO II
DEL TITULO IV DE LA LISR)

1. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO POR INGRESOS

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIO-
NALES
De acuerdo con el artículo 100 de la LISR, están obligados al pago del
impuesto establecido en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la
referida Ley, las personas físicas que obtengan ingresos derivados de la
realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios
profesionales.
Asimismo, las personas físicas residentes en el extranjero que tengan
uno o varios establecimientos permanentes en el país, pagarán el ISR en
los términos de la referida Sección I, por los ingresos atribuibles a los mis-
mos, derivados de las actividades empresariales o profesionales. El artículo
2 de la LISR, precisa que se considera establecimiento permanente, cual-
quier lugar de negocios en los que se realicen actividades empresariales
o profesionales.
2. CONCEPTO DE INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
El artículo 100 de la LISR, señala que se consideran:
– Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la rea-
lización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganade-
ras, pesqueras o silvícolas
– Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remunera-
ciones que deriven de la prestación de un servicio personal indepen-
diente y cuyos ingresos no sean considerados como salarios para
efectos de la LISR
Por estos ingresos no existe sociedad conyugal; es decir, se considera
que el ingreso lo obtiene en su totalidad, la persona que realice la actividad
empresarial o profesional.
3. INGRESOS EXENTOS
De conformidad con la fracción XXIX del artículo 93, no se pagará el im-
puesto por los ingresos que se obtengan, hasta el equivalente a 20 veces el
SMG correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año,
por permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en
libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de grabacio-
nes de obras musicales de su creación, siempre que los libros, periódicos
o revistas, así como los bienes en que se contengan las grabaciones, se
destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los
102 EDICIONES FISCALES ISEF

pagos por estos conceptos y siempre que el creador de la obra expida el

comprobante fiscal respectivo. Por el excedente se pagará el impuesto.
La exención señalada en el párrafo anterior no se aplicará en cualquiera
de los siguientes casos:
– Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona
que los paga, ingresos por sueldos y salarios
– Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más
del 10% del capital social de la persona moral que efectúa los pagos
– Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publi-
citarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos
industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado
Tampoco será aplicable la exención tratándose de ingresos que deriven
de la explotación de las obras escritas o musicales de su creación en acti-
vidades empresariales, distintas a la enajenación al público de sus obras, o
en la prestación de servicios.
El artículo 135 del RISR aclara que se consideran incluidos como ingre-
sos exentos, los que obtengan los contribuyentes por permitir a terceros la
publicación de fotografías o dibujos de su creación, en libros, periódicos
o revistas, siempre que se destinen para su enajenación al público por la
persona que efectúe los pagos por esos conceptos.
Finalmente, el párrafo siguiente a la fracción XXVIII del artículo 93 de la
LISR, establece que las siguientes exenciones previstas en dicho artículo
no serán aplicables a los contribuyentes que realicen actividades empresa-
riales y/o profesionales:
– Ingresos por enajenación de bienes muebles afectos a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente
– Ingresos por intereses que provengan de inversiones realizadas con
recursos afectos a la actividad empresarial o profesional
– Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegu-
rados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las
pólizas contratadas, tratándose de seguros relacionados con activos
fijos afectos a la actividad empresarial o profesional
– Los ingresos provenientes de donativos que se reciban en beneficio
de la actividad empresarial o profesional
– Las indemnizaciones por daños que no excedan del valor de merca-
do de bienes afectos a la actividad empresarial o profesional
4. INGRESOS ACUMULABLES
De conformidad con el artículo 101 de la LISR, se consideran ingresos
acumulables por la realización de actividades empresariales o profesiona-
les, además de los ingresos propios de dichas actividades, los siguientes:
– Las condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas
con la actividad empresarial o con el servicio profesional, así como
dichas deudas no pagadas por prescripción de la acción del acree-
dor, en los términos de la fracción I del referido artículo 101
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 103

– Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por

cobrar y de títulos de crédito distintos de las acciones, relacionados
con la actividad empresarial o servicio profesional
– Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsa-
bilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del
contribuyente afectos a la actividad empresarial o servicio profesional
– Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documenta-
ción comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efec-
túa el gasto
– Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el con-
tribuyente
– Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros,
de fianzas o de valores, por promotores de valores o de administra-
doras de fondos para el retiro, por los servicios profesionales presta-
dos a dichas instituciones
– Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal
– Los obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o di-
bujos, en libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía
Internet, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras
musicales y en general cualquier otro que derive de la explotación de
derechos de autor
– Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de
la prestación de servicios profesionales independientes, sin ajuste
alguno
– Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones
que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción co-
rrespondiente
– La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la acti-
vidad; ésta se obtiene de disminuir al ingreso obtenido, la parte del
monto original de la inversión actualizado pendiente de deducir a la
fecha de enajenación
En otro orden de ideas, se tiene que acumular además de los ingresos
propios de la realización de la actividad empresarial o de la prestación de
servicios profesionales, cualquier ingreso que provenga de recursos o bie-
nes afectos a dichas actividades.
De acuerdo con el artículo 102 de la LISR, los ingresos se acumula-
rán hasta que efectivamente se perciban; es decir, cuando se cobren en
efectivo, en cheque, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a
anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre
con el cual se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso
cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una perso-
na distinta de quien efectúa el pago. Cuando los ingresos se cobren con
cheque, el ingreso se acumulará en la fecha de cobro del mismo o cuando
los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
solamente se le encomiende a ese tercero la gestión de cobro del cheque.
También se entiende como efectivamente percibido el ingreso, cuando
el interés del contribuyente quede satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de obligaciones. Un ejemplo de este supuesto es la compensa-
104 EDICIONES FISCALES ISEF

ción, la cual se da en forma automática, cuando el deudor a su vez es

acreedor de otra persona.
Por ejemplo, una persona física que realiza actividades empresaria-
les, le vende una computadora a una sociedad civil en $ 20,000.00 (sin
IVA), y ésta a su vez le presta servicios contables, emitiendo un recibo de
$ 8,000.00. Suponiendo que al momento de prestar el servicio la sociedad
civil no ha pagado a la persona física la computadora, en ese momento
esta última debe de considerar como cobrado el ingreso por la venta de
la computadora y la sociedad civil como cobrado el ingreso por el servicio
contable, hasta por la cantidad de $ 8,000.00, independientemente que
las partes hayan acordado pagarse una y la otra sus cuentas por pagar en
fechas distintas. Cuando efectivamente cobre la persona física el importe
de la venta de $ 20,000.00, solamente considerará ingreso acumulable la
cantidad de $ 12,000.00.
En el caso de deudas perdonadas o no pagadas, se considerará efecti-
vamente percibido el ingreso en la fecha en que se convenga la condona-
ción, la quita o la remisión, o en la que se consume la prescripción.
Tratándose de enajenación de bienes de exportación se deberá acumu-
lar el ingreso cuando efectivamente se perciba; cuando el ingreso no se
perciba dentro de los 12 meses siguientes a aquél en el que se realice la ex-
portación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.
Cabe mencionar, que de acuerdo con el último párrafo del artículo 17 del
CFF, en los casos en los que se pague la contraprestación pactada median-
te transferencia electrónica de fondos, ésta se considerará efectivamente
cobrada en el momento en que se efectúe dicha transferencia, aun cuando
quien reciba el depósito no manifieste su conformidad.
5. DEDUCCIONES AUTORIZADAS, SUS REQUISITOS Y PARTIDAS NO
DEDUCIBLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
De conformidad con el artículo 103 de la LISR, las personas físicas que
obtengan ingresos por actividades empresariales o profesionales, podrán
efectuar las siguientes deducciones:
– Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso corres-
pondiente
– Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, pro-
ductos semiterminados o terminados
– Los gastos
– Las inversiones (activos fijos, cargos y gastos diferidos y erogaciones
realizadas en períodos preoperativos)
– Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o profe-
sional, sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales
tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido
invertidos en los fines de las actividades mencionadas
– Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando éstas
sean a cargo de sus trabajadores
– Los pagos efectuados por el impuesto local sobre ingresos por activi-
dades empresariales o servicios profesionales, (se refiere al impuesto
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 105

cedular que en su caso se establezcan en cada una de las entidades

federativas o en el Distrito Federal, en los términos de los artículos 41
y 43 de la Ley del IVA)
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES Y PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Los requisitos de las deducciones se contienen en el artículo 105 de la
LISR. No es objeto de esta obra analizar los requisitos; sin embargo por su
importancia se comentan los siguientes:
– Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se
trate. Esto resulta congruente, ya que los ingresos se acumulan has-
ta que efectivamente se cobran. Para estos efectos se consideran
efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efec-
tivo, mediante traspasos de cuentas en bancos o casas de bolsa, en
servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Igualmente
se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente en-
tregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta
Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente ero-
gado en la fecha en que el mismo haya sido cobrado o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
solamente se le encomiende a ese tercero la gestión de cobro del
cheque
En el caso del pago con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que éste se cobre, siempre que la fecha consignada en
el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efecti-
vamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses; sin embargo, el artículo 39 del RISR establece que se podrá
efectuar la deducción, aun cuando hayan transcurrido más de cuatro
meses entre la fecha consignada en la documentación comprobato-
ria que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre
dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio; cuando el cheque se cobre en el ejercicio siguiente a aquél
al que corresponda el comprobante fiscal que se haya expedido, no
se podrá efectuar la deducción cuando haya transcurrido el plazo de
cuatro meses
Para evitar la no deducibilidad, se podría efectuar el pago mediante
transferencia bancaria en lugar de hacerlo con cheque, ya que el
plazo de cuatro meses solamente aplica cuando el pago se hace con
cheque. También se entiende como efectivamente percibido el ingre-
so, cuando el interés del contribuyente quede satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de obligaciones. Un ejemplo de este
supuesto es la compensación, la cual se da en forma automática,
cuando el deudor a su vez es acreedor de la misma persona
Cabe mencionar, que de acuerdo con el último párrafo del artículo 17
del CFF, en los casos en los que se pague la contraprestación pac-
tada mediante transferencia electrónica de fondos, ésta se conside-
rará efectivamente cobrada en el momento en que se efectúe dicha
transferencia, aun cuando quien reciba el depósito no manifieste su
conformidad
– Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los in-
gresos por los que se esté obligado al pago del impuesto
– De acuerdo con el artículo 104 de la LISR, la deducción de las inver-
siones (activos fijos, cargos y gastos diferidos y erogaciones realiza-
106 EDICIONES FISCALES ISEF

das en períodos preoperativos, conceptos definidos en el artículo 32)

se efectuará en los términos de la Sección II del Capítulo II del Título
II de la LISR; es decir, con las reglas aplicables a personas morales,
que consiste en deducir las inversiones mediante la aplicación en
cada ejercicio, de los porcientos máximos autorizados para el tipo de
bien de que se trate al monto original de la inversión (MOI)
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 31 de la LISR, cuando
se trate de ejercicios irregulares (menores de 12 meses), o bien, en
el caso de que el bien se comience a utilizar después de iniciado el
ejercicio y en el que termine su deducción, la deducción de inversio-
nes se efectuará en el porciento que represente el número de meses
completos de uso en el ejercicio del bien de que se trate, respecto
de 12 meses. Cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, en el ejercicio en que esto ocurra se deducirá la parte del
MOI aún no deducida. La deducción de inversiones se ajustará, mul-
tiplicándola por el factor de actualización correspondiente al período
comprendido desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el últi-
mo mes de la primera mitad del período en el que el bien haya sido
utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción; si el
número de meses del período es impar, se considerará como último
mes de la primera mitad de dicho período el mes inmediato anterior
al que corresponda la mitad
De conformidad con el último párrafo de la fracción I del artículo 105
de la Ley, las inversiones empezarán a deducirse en el ejercicio que
se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en di-
cho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el MOI
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 104 de la LISR,
los por cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de
la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en
el ejercicio en que proceda su deducción.
– Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme
a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley
señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obliga-
ción de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante
la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la
aseguradora, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas
pagadas o de las reservas matemáticas
– Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el
último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada de-
ducción en particular establece la LISR. Tratándose únicamente de
los comprobantes fiscales éstos se obtengan a más tardar el día en
que el contribuyente deba presentar su declaración anual. Además la
fecha de expedición de dicho comprobante fiscal deberá correspon-
der al ejercicio en el que se efectúa la deducción
Además, el último párrafo del artículo 105 de la LISR, señala que para
las personas físicas que realizan actividades empresariales o profesionales,
le son aplicables los requisitos de las deducciones que se establecen para
las personas morales en las fracciones III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII,
XIX y XX del artículo 27 de la referida Ley.
De conformidad con el artículo 156 del RISR, cuando en la LISR se seña-
le que son aplicables a las personas físicas con actividad empresarial y pro-
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 107

fesional, ciertos artículos relativos a las personas morales, también serán

aplicables las disposiciones del RISR que correspondan a dichos artículos.
Uno de los requisitos más importantes es el previsto en la fracción II del
artículo 27 de la LISR, el cual establece que las deducciones deben estar
amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda
de $ 2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice
el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos
electrónicos autorizados por el SAT.
Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos,
aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el
párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones
no excedan de $ 2,000.00.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las
erogaciones a través de los medios señalados, cuando las mismas se efec-
túen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán con-
tener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide,
así como en el anverso del mismo la expresión “para abono en cuenta del
beneficiario”.
Dentro de los principales requisitos habrá que considerar el menciona-
do en las fracciones V y XIX del mencionado artículo 27, relativo a que se
debe cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR, en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros, o en su caso, que se
les entregue en efectivo el subsidio para el empleo a los trabajadores que
tengan este derecho.
Finalmente, la fracción XVIII del multicitado artículo 27, adicionalmente,
para efectos de la deducibilidad establece los siguientes requisitos:
– Las retenciones deben enterarse dentro de los plazos establecidos
en las disposiciones fiscales; sin embargo, de acuerdo con el artículo
47 del RISR las retenciones se podrán enterar a más tardar en la
fecha en que deba presentarse la declaración del ejercicio, siempre
y cuando, se hubiesen pagado las cantidades enteradas extemporá-
neamente, en forma espontánea y debidamente actualizadas y con
los recargos respectivos
– Las declaraciones informativas deben presentarse en los plazos esta-
blecidos en la Ley; sin embargo, cuando los contribuyentes presen-
ten las declaraciones informativas a requerimiento de la autoridad
fiscal, no se considerará incumplido el requisito de deducibilidad,
siempre que se presenten dichas declaraciones dentro de un plazo
máximo de 60 días contados a partir de la fecha en la que se notifique
el mismo.
El último párrafo del artículo 103 de la LISR, señala que se considerarán
como partidas no deducibles, las establecidas para las personas morales
en el artículo 28 de la referida Ley.
En otro orden de ideas, los requisitos de las deducciones y las parti-
das no deducibles que deben considerar las personas físicas que realizan
108 EDICIONES FISCALES ISEF

actividades empresariales y profesionales, son los establecidos para las

personas morales.
6. DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 109 de la LISR, la base
del impuesto será la utilidad fiscal del ejercicio, misma que se determina
conforme a lo siguiente:

Ingresos acumulables $  8’700,000.00

Menos:
Deducciones autorizadas 7’800,000.00
Utilidad fiscal previa $     900,000.00
Menos:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 95,000.00
Utilidad fiscal disminuida $ 805,000.00
Menos:
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores 125,000.00
UTILIDAD FISCAL $     680,000.00

EJEMPLO
CUANDO SOLAMENTE SE REALIZAN ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
Supongamos que una persona física durante el ejercicio obtuvo los si-
guientes ingresos y deducciones:
Ingresos propios de la actividad $ 5’828,000.00
Ganancia en venta de activo fijo 5,847.00
Intereses cobrados 3,500.00
INGRESOS ACUMULABLES $ 5’837,347.00

Compras $ 4’000,000.00
Gastos 800,000.00
Deducción de inversiones actualizada 47,106.00
Intereses pagados 61,603.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 4’908,709.00

Además existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de

amortizar actualizadas por $ 17,600.00 y una PTU pagada en el ejercicio
de $ 60,000.00.
Supongamos que el activo fijo se vendió el 12 de octubre de 2015 en
$ 20,000.00 y que fue adquirido el 13 de junio de 2009 en $ 30,000.00,
depreciándose desde esa fecha a razón del 10.00% autorizado para cada
año.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 109

Monto original de la inversión $ 30,000.00

Por:
Porciento máximo autorizado 7.50%
Deducción de inversiones $ 2,250.00
Por:
INPC abril 2015 (estimado) 117.520
FA = = 1.2580
INPC junio 2009 93.417
DEDUCCION DE INVERSIONES ACTUA-
LIZADA PROPORCIONAL A 9 MESES $  2,831.00

El 7.50% resulta de dividir el porciento máximo autorizado para cada

ejercicio entre 12 meses y multiplicando el cociente por los meses comple-
tos de utilización (10.00% ÷ 12 x 9).
La deducción de inversiones realizada en el ejercicio de 2009 fue del
5.00% equivalente a 6 meses completos de utilización en ese ejercicio
(10.00% ÷ 12 x 6).
La deducción de inversiones acumulada en porciento a la fecha de ena-
jenación representa el 62.50%, determinado como sigue:

Deducción del ejercicio 2009 5.00%

Deducción de 2010 a 2014 (10% x 5) 50.00%
Deducción 2015 7.50%
PORCIENTO ACUMULADO DE DEDUCCION 62.50%

Por lo tanto, la parte aún no deducida, que en este caso es del 37.50%
(100.00% - 62.50%), la cual también se ajustará con el factor de actualiza-
ción; comparándose con el precio de venta para determinar la ganancia en
la venta del activo fijo.

Monto original de la inversión $ 30,000.00

Por:
Porciento máximo autorizado 37.50%
Parte aún no deducida $ 11,250.00
Por:
Factor de actualización 1.2580
PARTE PENDIENTE DE DEDUCIR ACTUALIZADA $ 14,153.00

Precio de venta $ 20,000.00

Menos:
Parte pendiente de deducir actualizada 14,153.00
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO $ 5,847.00

Supongamos que se tiene una maquinaria con un valor de $ 350,000.00

adquirida en abril de 2009, cuyo porciento máximo autorizado es del 10%
para cada ejercicio.
110 EDICIONES FISCALES ISEF

Monto original de la inversión $ 350,000.00

Por:
Porciento máximo autorizado 10.00%
Deducción de inversiones $ 35,000.00
Por:
INPC junio 2015 (estimado) 118.305
FA = = 1.2650
INPC abril 2009 93.517
DEDUCCION DE INVERSIONES ACTUALIZADA $ 44,275.00

Deducción de inversiones del bien enajenado $ 2,831.00

Más:
Deducción de inversiones del otro bien 44,275.00
DEDUCCION DE INVERSIONES DEL EJERCICIO $ 47,106.00

Ingresos acumulables $ 5’837,347.00

Menos:
Deducciones autorizadas 4’908,709.00
Utilidad fiscal previa $ 928,638.00
Menos:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 60,000.00
Utilidad fiscal disminuida $ 868,638.00
Menos:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 17,600.00
UTILIDAD FISCAL $ 851,038.00

Cabe recordar que los ingresos son los efectivamente cobrados y las
deducciones las efectivamente pagadas en el ejercicio, excepto la deduc-
ción de inversiones, la cual se podrá efectuar en los términos descritos
con anterioridad, a pesar de que el total del MOI no haya sido totalmente
erogado.
EJEMPLO
CUANDO SOLAMENTE SE REALIZAN ACTIVIDADES
PROFESIONALES
Supongamos que una persona física durante el ejercicio obtuvo los
siguientes ingresos y deducciones y una PTU pagada en el ejercicio de
$ 10,000.00:

Ingresos propios de la actividad (honorarios) $ 2’500,000.00

Ganancia en venta de activo fijo 3,110.00
Recuperación de seguros por pérdida de activo fijo 15,000.00
Intereses cobrados 12,000.00
INGRESOS ACUMULABLES $ 2’530,110.00

Gastos $ 1’300,000.00
Deducción de inversiones actualizada 62,145.00
Intereses pagados 11,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 1’373,145.00
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 111

No existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, por lo que la dife-

rencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, re-
presentará la utilidad gravable.

Ingresos acumulables $ 2’530,110.00

Menos:
Deducciones autorizadas 1’373,145.00
Utilidad fiscal previa $ 1’156,965.00
Menos:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 10,000.00
UTILIDAD FISCAL $ 1’146,965.00

EJEMPLO
CUANDO SE REALIZAN SIMULTANEAMENTE ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Si el contribuyente realiza simultáneamente actividades empresariales y
profesionales determinará una sola utilidad gravable; sumando los ingre-
sos y las deducciones de ambas actividades y considerando las pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores derivadas de dichas actividades.
Tomando los datos de los dos ejemplos anteriores, tendríamos:

Ingresos acumulables por actividades empresariales $ 5’837,347.00

Más:
Ingresos acumulables por actividades profesionales 2’530,110.00
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 8’367,457.00

Deducciones autorizadas por actividad empresarial $ 4’908,709.00

Más:
Deducciones autorizadas por actividades profesionales 1’373,145.00
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 6’281,854.00

Ingresos acumulables $ 8’367,457.00

Menos:
Deducciones autorizadas 6’281,854.00
Utilidad fiscal previa $ 2’085,603.00
Menos:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 70,000.00
Utilidad fiscal disminuida $ 2’015,603.00
Menos:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 17,600.00
UTILIDAD FISCAL $ 1’998,003.00

DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL

De acuerdo con el primer párrafo del artículo 109 de la LISR, los contri-
buyentes que obtengan ingresos por actividades empresariales o profesio-
nales, deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos
del artículo 152 de la referida Ley. Este último artículo a su vez establece
que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario,
a excepción de los exentos y de aquéllos por los que ya se haya pagado
112 EDICIONES FISCALES ISEF

impuesto definitivo, estarán obligados a pagar su impuesto anual mediante

declaración que se presentará en el mes de abril del año siguiente, ante las
oficinas autorizadas.
Realmente el impuesto del ejercicio se determinará aplicando conjunta-
mente los artículos 150, 151 y 152 de la LISR, y en su caso el artículo 185.
Para tales efectos, la utilidad gravable se sumará a los demás ingresos
acumulables, que en su caso, obtenga el contribuyente en el ejercicio por
concepto de sueldos y salarios, arrendamiento de inmuebles, enajenación
de bienes, adquisición de bienes, dividendos, intereses y otros ingresos,
dando como resultado el total de ingresos acumulables por los que se calcu-
lará el impuesto del ejercicio. Asimismo, al total de ingresos acumulables
se le podrá disminuir, en su caso, las deducciones personales del artículo
151 y las cantidades a que se refiere el artículo 185.
A la base determinada en los términos del párrafo anterior, se le aplicará
la tarifa de impuesto anual contenida en el artículo 152, resultando el im-
puesto del ejercicio de los ingresos acumulables. Contra el impuesto del
ejercicio serán acreditables los conceptos previstos en las fracciones I y II
del referido artículo 152.
EJEMPLO
CUANDO SOLAMENTE SE OBTIENEN INGRESOS POR
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y/O PROFESIONALES

Utilidad gravable por actividades empresariales

y profesionales $ 2’048,044.00
Menos:
Deducciones personales del artículo 151 35,691.00
BASE GRAVABLE $ 2’012,353.00
Base gravable $ 2’012,353.00
Límite inferior 1’000,000.01 $ 260,850.81 ISR cuota fija
Excedente $ 1’012,352.99
% de ISR 34.00% 344,200.01 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 605,050.82

Suponiendo que durante el ejercicio se efectuaron pagos provisionales

a cuenta del ISR del ejercicio por la cantidad de $ 507,186.00 y que le
retuvieron al contribuyente ISR por concepto de intereses y honorarios de
$ 110,000.00, resultaría un saldo a favor por la cantidad de $ 12,134.94,
por el cual se podrá solicitar devolución o efectuar la compensación contra
cualquier cantidad a pagar por concepto de ISR a cargo del contribuyente
o ISR retenido a terceros.
En caso de que la suma de los pagos provisionales y las retenciones
hubiera sido menor al impuesto del ejercicio, el saldo a cargo se tendrá que
pagar mediante declaración anual.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 113

EJEMPLO
CUANDO ADEMAS DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES O PROFESIONALES, SE OBTUVIERON
INGRESOS POR OTROS CONCEPTOS

Utilidad gravable por actividades empresariales

y profesionales $ 2’048,044.00
Más:
Otros ingresos acumulables 300,000.00
Total de ingresos acumulables $ 2’348,044.00
Menos:
Deducciones personales del artículo 151 35,691.00
BASE GRAVABLE $ 2’312,353.00

Base gravable $ 2’312,353.00

Límite inferior 1’000,000.01 $ 260,850.81 ISR cuota fija
Excedente $ 1’312,352.99
% de ISR 34.00% 446,200.01 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 707,050.82

Si se obtuvieron ingresos por sueldos y salarios, contra el impuesto del

ejercicio se podrá acreditar la suma de las cantidades mensuales que por
concepto de subsidio para el empleo le correspondió al contribuyente, en
su caso.
EJEMPLO
CUANDO SE OBTIENEN INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR
De acuerdo con la fracción II del artículo 28 de la LISR, que también le
es aplicable a las personas físicas que realicen actividades empresariales o
profesionales, no serán deducibles los gastos e inversiones, en la propor-
ción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos
del contribuyente.
De acuerdo con la fracción XIX del artículo 93 de la LISR, las personas
físicas que obtengan regalías por derechos de autor de las que se mencio-
nan en dicha fracción, gozan de una exención del equivalente a 20 veces el
SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año.

Ingresos propios de la actividad $ 1’204,887.00

Ingresos por intereses 10,000.00
Ingresos por enajenación de bienes 15,000.00
Total de ingresos $ 1’229,887.00
Menos:
20 SMG elevados al año ($ 67.29 x 365 x 20) 491,217.00
Total de ingresos gravados $ 738,670.00

Gastos $ 345,247.00
Intereses pagados 2,000.00
Inversiones 28,000.00
Total de deducciones $ 375,247.00
114 EDICIONES FISCALES ISEF

Proporción de Ingresos exentos $ 491,217.00

ingresos exentos = Total de ingresos = $ 1’229,887.00 = 0.3994 x 100 = 39.94%

Del total de las deducciones, los gastos y las inversiones no serán de-
ducibles al 100%, ya que la cantidad que resulte de multiplicarlos por el
39.94%, en este caso, no será deducible.

Gastos $ 345,247.00
Inversiones 28,000.00
Suma $ 373,247.00
Por:
Porciento no deducible 39.94%
PARTE NO DEDUCIBLE $ 149,075.00

Total de deducciones $ 375,247.00

Menos:
Parte no deducible 149,075.00
DEDUCCIONES DEDUCIBLES $ 226,172.00

Ingresos acumulables $ 738,670.00

Menos:
Deducciones autorizadas 226,172.00
Utilidad fiscal $ 512,498.00
Menos:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
UTILIDAD GRAVABLE $ 512,498.00

7. CASOS DE PERDIDA FISCAL Y REGLAS PARA SU AMORTIZACION

Las disposiciones relacionadas con las pérdidas fiscales y su amorti-
zación se contienen en el segundo y tercer párrafos del artículo 109 de la
LISR, mismas que se comentan a continuación:
1. La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables
por actividades empresariales y profesionales y las deducciones
autorizadas en el ejercicio, cuando el monto de estas últimas sea
mayor. Al resultado obtenido se le adicionará la PTU efectivamente
pagada en el ejercicio; es decir:
Ingresos acumulables $ 8’700,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 8’800,000.00
Pérdida fiscal previa $ 100,000.00
Más:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 15,000.00
PERDIDA FISCAL $ 115,000.00

Cuando la PTU pagada en el ejercicio es mayor a la utilidad fiscal, la

diferencia se considerará pérdida fiscal del mismo ejercicio.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 115

Ingresos acumulables $ 8’700,000.00

Menos:
Deducciones autorizadas 8’680,000.00
Utilidad fiscal previa $ 20,000.00
Menos:
PTU efectivamente pagada en el ejercicio 45,000.00
PERDIDA FISCAL $ 25,000.00

2. La pérdida ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad

fiscal de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla. Cuando el
contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida
en ejercicios anteriores, pudiéndolo haber hecho, perderá el dere-
cho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo
haberlo efectuado.
3. El monto de la pérdida ocurrida en un ejercicio, se actualizará multi-
plicándola por el factor de actualización correspondiente al período
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en que ocurrió hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de
la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por
el factor de actualización correspondiente al período comprendido
desde el mes en que se actualizó por última vez y hasta el último
mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará.
4. El derecho a disminuir las pérdidas es personal del contribuyente
que las sufre y no podrá ser transmitido entre vivos ni como conse-
cuencia de la enajenación del negocio. En el caso de realizarse acti-
vidades empresariales, sólo por causa de muerte podrá transmitirse
el derecho a los herederos o legatarios, que continúen realizando las
actividades empresariales de las que derivó la pérdida.
5. Las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realiza-
ción de actividades empresariales y profesionales, sólo podrán ser
disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades
referidas.
INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR Y FACTORES DE ACTUALIZACION

Mes INPC Mes Mes Factor

más más de
reciente antiguo actualiza-
ción
Jul-10 97.077 Dic-10 Jul-10 1.0274
Dic-10 99.742 Jun-12 Dic-10 1.0464
Jul-11 100.521 Jun-13 Jun-12 1.0408
Dic-11 103.551 Jun-14 Jun-13 1.0375
Jun-12 104.378 Jun-15 Jun-14 1.0495
Jun-13 108.645 Dic-11 Jul-11 1.0301
Jun-14 112.722 Jun-15 Dic-11 1.1424
Jun-15 118.305
116 EDICIONES FISCALES ISEF

Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio

2010 2011 2012 2013 2014 2015
Utilidad fiscal $ 16,000 $ 30,000 $ 14,000 $105,000
Menos:
Pérdidas fiscales
de años ante-
riores 16,000 30,000 14,000 16,772
Resultado fiscal $ 0 $ 0 $ 0 $ 88,228

Pérdida fiscal $ 54,000 $ 14,000

Por:
Factor de actuali-
zación 1.0274 1.0301
Pérdida actuali-
zada $ 55,479 $ 14,421
Por:
Factor de actuali-
zación 1.0464 1.1424
Pérdida actuali-
zada $ 58,053 $ 16,474
Menos:
Pérdida aplicada 16,000 16,474
Remanente de la
pérdida $ 42,053 $ 0
Por:
Factor de actuali-
zación 1.0408
Remanente de la
pérdida $ 43,768
Menos:
Pérdida aplicada 30,000
Remanente de la
pérdida $ 13,768
Por:
Factor de actuali-
zación 1.0375
Remanente de la
pérdida $ 14,284
Menos:
Pérdida aplicada 14,000
Remanente de la
pérdida $ 284
Por:
Factor de actuali-
zación 1.0495
Remanente de la
pérdida $ 298
Menos:
Pérdida aplicada 298
Remanente de la
pérdida $ 0
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 117

8. PAGOS PROVISIONALES
Las disposiciones relacionadas con los pagos provisionales se contie-
nen en el artículo 106 de la LISR.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta
del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato pos-
terior a aquél al que corresponda el pago; o bien, el siguiente día hábil, tal
como se comentó en el punto 5 del capítulo I de este libro.
La utilidad gravable para el pago provisional se determinará de la si-
guiente manera:

Ingresos obtenidos en el período comprendido des-

de el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
al que corresponda el pago $
Menos:
Deducciones autorizadas correspondientes al mismo
período
Utilidad fiscal $
Menos:
- PTU efectivamente pagada en el ejercicio
- Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de disminuir (1)
BASE GRAVABLE PARA EL PAGO PROVISIONAL $

A la base gravable se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la Ley, su-

mando las cantidades correspondientes relativas al límite inferior, límite su-
perior y cuota fija, que resulten para cada uno de los meses del período a
que se refiere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al
mismo renglón identificado por el mismo porciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior. Es decir, como la base gravable es acumula-
tiva, la tarifa también lo será; por ejemplo, si se trata del pago provisional
correspondiente al mes de agosto, la tarifa a aplicarse se determinará su-
mando ocho veces los límites y cuota fija referidos de la tarifa del artículo
96 vigente.
Contra el pago provisional determinado serán acreditables los pagos
provisionales efectuados con anterioridad correspondientes al mismo ejer-
cicio, así como las retenciones por intereses ganados, que hayan efectuado
las empresas del sector financiero, y en el caso de ingresos por actividades
profesionales, en su caso, las retenciones del 10% que hubieran efectuado
las personas morales.
El último párrafo del artículo 106 de la LISR, establece que cuando las
personas físicas presten servicios profesionales a las personas morales,
éstas deberán retener, como pago provisional, el 10% sobre el monto de
los pagos que les efectúen, sin deducción alguna.

(1) Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, independientemente de que se

apliquen en los pagos provisionales, se aplicarán para determinar la utilidad
gravable del ejercicio.
118 EDICIONES FISCALES ISEF

EJEMPLO
CUANDO NO SE TIENEN INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS

Suma de Junio Suma de

enero a mayo enero a junio
Ingresos acumulables $ 1’100,000.00 $ 320,000.00 $ 1’420,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 880,000.00 240,000.00 1’120,000.00
UTILIDAD FISCAL $ 220,000.00 $ 80,000.00 $ 300,000.00

Supongamos que existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores de

$ 33,857.00, cantidad actualizada a junio de 2012. En virtud de que al 17
de julio de 2013, fecha límite para efectuar el pago provisional del mes de
junio, ya se conoce el INPC de dicho mes, las pérdidas fiscales de ejerci-
cios anteriores que se aplicarán en el pago provisional de junio serán las
actualizadas hasta ese mes; supongamos que ascienden a $ 35,000.00.
Asimismo, se considera que las retenciones de enero a abril ascienden
a $ 6,500.00 y que las retenciones de mayo y junio fueron de $ 1,500.00 y
$ 2,000.00, respectivamente.
Para el pago provisional de mayo se aplican las tarifas de impuesto y
de subsidio elevadas a cinco meses, y para el pago provisional de junio
elevadas a seis meses.
A. Determinación del pago provisional de mayo

Utilidad fiscal $ 220,000.00

Menos:
Pérdidas fiscales 33,857.00
Utilidad gravable $ 186,143.00
Límite inferior 163,684.16 $ 30,709.75 ISR cuota fija
Excedente $ 22,458.84
% de ISR 30.00% 6,737.65 ISR del excedente
Monto del pago provisional $ 37,447.40
Menos:
Pagos provisionales efectivamente
pagados 21,172.00
Menos:
Retenciones de enero a mayo 8,000.00
CANTIDAD A PAGAR $ 8,275.40
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 119

B. Determinación del pago provisional del mes de junio

Utilidad fiscal $ 300,000.00

Menos:
Pérdidas fiscales 35,000.00
Utilidad gravable $ 265,000.00
Límite inferior 196,420.99 $ 36,851.70 ISR cuota fija
Excedente $ 68,579.01
% de ISR 30.00% 20,573.70 ISR del excedente
Monto del pago provisional $ 57,425.40
Menos:
Pagos provisionales efectivamente
pagados 29,447.00
Menos:
Retenciones de enero a junio 10,000.00
CANTIDAD A PAGAR $ 17,978.40

De acuerdo con el artículo 107 de la LISR, las personas físicas que ob-
tengan en forma esporádica ingresos derivados de la prestación de servi-
cios profesionales y no obtengan ingresos por actividades empresariales,
cubrirán, como pago provisional a cuenta del impuesto del ejercicio, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos,
sin deducción alguna, el cual se enterará mediante declaración que se pre-
sentará ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso. Estos contribuyentes quedarán relevados de llevar
contabilidad, así como de presentar declaraciones provisionales periódicas
y deberán presentar declaración anual y podrán deducir únicamente los
gastos directamente relacionados con la prestación de servicios profesio-
nales.
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 161 del RISR, cuando los
contribuyentes dispongan de un local como establecimiento permanente
para prestar servicios profesionales, los ingresos por dichos servicios no
se considerarán obtenidos esporádicamente.
Asimismo, de conformidad con el artículo 160 del referido RISR, cuando
el ingreso en forma esporádica derive de pagos efectuados por una perso-
na moral, el contribuyente que realice el pago provisional referido del 20%
del ingreso sin deducción alguna, podrá acreditar contra éste la retención
del 10% efectuada por dicha persona moral.
9. BASE GRAVABLE PARA EFECTOS DE LA PARTICIPACION DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
De acuerdo con el artículo 109 de la LISR, la base gravable para la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), a que
se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123 de la CPEUM, será
la utilidad fiscal; es decir la diferencia entre los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas.
De conformidad con la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, no serán
deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabaja-
dor, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto
de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuan-
do las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus traba-
jadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en
120 EDICIONES FISCALES ISEF

el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el

ejercicio fiscal inmediato anterior.
Ingresos exentos para el trabajador durante 2014 $ 120,000.00
Ingresos exentos para el trabajador durante 2015 $ 125,000.00
En este caso la persona física que realiza actividades empresariales o
profesionales para determinar la cantidad deducible y no deducible proce-
derá como sigue:

Ingresos exentos para el trabajador durante 2015 $ 125,000.00

Por:
Factor no deducible 0.47
Parte no deducible $ 58,750.00

Ingresos exentos para el trabajador durante 2015 $ 125,000.00

Menos:
Parte no deducible 58,750.00
Parte deducible $ 66,250.00

De acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 109 de la LISR, para

la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
Lo anterior significa, en otras palabras que la cantidad de $ 58,750.00, a
pesar de no estar incluida en las deducciones autorizadas, si disminuye la
base gravable para efectos de la PTU.
En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades
empresariales y servicios profesionales en un mismo ejercicio, deberá de-
terminar la base gravable de la PTU correspondiente a cada una de las
actividades en lo individual, en la proporción que representen los ingresos
de cada una de las actividades, respecto de la suma de los ingresos de
ambas actividades.
EJEMPLO

Ingresos acumulables por actividades empresariales $ 5’768,400.00

Más:
Ingresos acumulables por actividades profesionales 2’591,600.00
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 8’360,000.00

Deducciones autorizadas por actividades empresariales $ 4’936,000.00

Más:
Deducciones autorizadas por actividades profesionales 1’374,000.00
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 6’310,000.00

Total de ingresos acumulables $ 8’360,000.00

Menos:
Deducciones autorizadas 6’310,000.00
UTILIDAD FISCAL $ 2’050,000.00
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 121

$ 5’768,400.00
Proporción actividades empresariales = = 0.69
$ 8’360,000.00
$ 2’591,600.00
Proporción actividades profesionales = = 0.31
$ 8’360,000.00
Total de ingresos acumulables $ 8’360,000.00
Menos:
Cantidad no deducible de ingresos exentos de
trabajadores 58,750.00
Total de ingresos acumulables para PTU $ 8’301,250.00
Menos:
Deducciones autorizadas 6’310,000.00
UTILIDAD FISCAL BASE DE PTU $ 1’991,250.00
Utilidad fiscal $ 1’991,250.00
Por:
Proporción de actividades empresariales 0.69
BASE GRAVABLE PARA PTU DE ACTIVIDADES
EMPRESARIALES $ 1’372,962.50

Utilidad fiscal $ 1’991,250.00

Por:
Proporción de actividades profesionales 0.31
BASE GRAVABLE PARA PTU DE ACTIVIDADES
PROFESIONALES $ 617,287.50

A pesar de que el contribuyente pueda identificar la utilidad fiscal de

cada una de las actividades que realice durante el ejercicio, tendrá que
utilizar las proporciones determinadas conforme al procedimiento anterior.
10. OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
De conformidad con el artículo 110 de la LISR, los contribuyentes perso-
nas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y/o profe-
sionales, además tendrán las siguientes obligaciones:
1. Solicitar su inscripción en el RFC.
2. Llevar contabilidad general conforme al CFF y su reglamento. El ar-
tículo 28 del CFF establece al respecto:
- La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,
sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de
cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier
otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos
o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos regis-
tros, además de la documentación comprobatoria de los asien-
tos respectivos, así como toda la documentación e información
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la
que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras
leyes; en el RCFF se establecerá la documentación e información
con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los ele-
mentos adicionales que integran la contabilidad
122 EDICIONES FISCALES ISEF

- Los registros o asientos contables deberán cumplir con los re-

quisitos que establezca el RCFF y las disposiciones de carácter
general que emita el SAT
- Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán
en medios electrónicos conforme lo establezcan el RCFF y las
disposiciones de carácter general que emita el SAT. La documen-
tación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar
disponible en el domicilio fiscal del contribuyente
- Ingresarán de forma mensual su información contable a través
de la página de Internet del SAT, de conformidad con reglas de
carácter general que se emitan para tal efecto
En las reglas 2.8.1.4. y 2.8.1.5. de la Resolución Miscelánea, se
establecen diversas disposiciones relacionadas con los requisi-
tos de la contabilidad, envío de la misma y de los papeles de
trabajo.
3. Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que perci-
ban. Tratándose de personas físicas cuyos ingresos del ejercicio de
que se trate no excedan de $ 2’000,000.00, entregarán a sus clientes
comprobantes fiscales; para estos efectos los contribuyentes podrán
expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica
de servicio de generación gratuita de factura electrónica que se en-
cuentra en la página de Internet del SAT.
4. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos res-
pectivos, así como aquéllos necesarios para acreditar que se ha
cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad con el CFF.
5. Los contribuyentes que lleven a cabo actividades empresariales de-
berán formular un estado de posición financiera y levantar inventario
de existencias al 31 de diciembre de cada año. Cuando el contri-
buyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deberá
formular estado de posición financiera referido a cada uno de los
momentos mencionados.
Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empre-
sariales, deberá formular estado de posición financiera referido a ca-
da uno de los momentos mencionados.
6. Presentar las declaraciones informativas previstas en las disposicio-
nes fiscales. Las declaraciones informativas de pagos al extranjero,
incluyendo la de información relacionada por préstamos otorgados
por residentes en el extranjero, así como las de subsidio para el em-
pleo y de retenciones a trabajadores, se deberán presentar a través
de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico que al
efecto señale el SAT.
7. Expedir las constancias y comprobantes fiscales en los que se asien-
ten los pagos hechos a residentes en el extranjero, y en su caso, el
ISR retenido.
8. Cumplir con las obligaciones previstas en las disposiciones fiscales
para los patrones, cuando hagan pagos de sueldos y salarios.
ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 123

9. De conformidad con la fracción VII del artículo 110 de la LISR, las

personas físicas deberán cumplir con la obligación prevista en la
fracción XV del artículo 76; es decir, informar a las autoridades fis-
cales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el
SAT mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquél en el que se realice la operación,
de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacio-
nal o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto
sea superior a $ 100,000.00. En las referidas reglas de carácter ge-
neral se podrá establecer supuestos en los que no sea necesario
presentar la mencionada información.
10. De acuerdo con la fracción XI del artículo 110 de la LISR, las perso-
nas físicas deberán cumplir con la obligación prevista en la fracción
IX del artículo 76; es decir, obtener y conservar la documentación
relativa a las operaciones celebradas con partes relacionadas resi-
dentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus
ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo con los precios o
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes inde-
pendientes en operaciones comparables, la cual deberá contener
los datos que se señalan en la misma fracción IX del artículo 76. Es-
ta obligación no la tendrán que cumplir las personas físicas cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de
$ 13’000,000.00, excepto en los casos en que la parte relacionada
residente en el extranjero se encuentre sujeta a regímenes fiscales
preferentes.
11. REALIZACION DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES A TRAVES DE
COPROPIEDAD
De acuerdo con el artículo 108 de la LISR, cuando se realicen activida-
des empresariales a través de una copropiedad, el representante común
designado determinará la utilidad fiscal o la pérdida fiscal, de dichas activi-
dades y cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obli-
gaciones señaladas en la Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.
Al respecto, el artículo 182-B del RISR establece que el representante
común, además de la obligación de efectuar los pagos provisionales, de-
berá llevar los registros contables, expedir y recabar la documentación que
determinen las disposiciones fiscales, conservar los registros y documen-
tación referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retención de
impuestos a que se refiere la LISR.
Para los efectos de que cada copropietario determine el impuesto del
ejercicio y presente su declaración anual, los copropietarios considerarán
la utilidad fiscal o la pérdida fiscal, en la parte proporcional que de la misma
les corresponda y acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los
pagos provisionales efectuados por dicho representante común.
La copropiedad no es contribuyente del ISR, sino cada uno de los co-
propietarios en la proporción que les corresponda.