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U NIVERSIDAD C ÉSAR V ALLEJO

FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO PROCESAL ADMINISTRATIVO

TRABAJO ENCARGADO

FACULTAD SANCIONADORA DE LA SUNAT

Autores:

 Dionisio Ore, Celsa Noelia

 Frías Carrasco, Humberto Emilio
 Ojeda Ruiz, Rosa Ysabel
 Purizaca Aldana, Cely Paola
 Saavedra Herrera, Karen Jesús
 Yataco Cuyán, Joel Alexander

Docente:

Vicky Marleny Huiman Jiménez

Piura – Perú
2020

2
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN------------------------------------------------------------------------------------------------------ 3
1. FACULTAD REGLADA SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA-------------------4
2. Facultad discrecional sancionadora de la administración tributaria--------------------------------5
3. PRINCIPIOS SANCIONADORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA------------------------------6
3.1. Principio de legalidad---------------------------------------------------------------------------------- 6
3.2. Principio de tipicidad---------------------------------------------------------------------------------- 7
3.3. Principio de non bis in ídem-------------------------------------------------------------------------7
3.4. Principio de proporcionalidad-----------------------------------------------------------------------7
3.5. Principio de no concurrencia de infracciones----------------------------------------------------7
3.6. Principio del debido procedimiento----------------------------------------------------------------8
3.7. Principio de seguridad jurídica----------------------------------------------------------------------8
3.8. Principio de irretroactividad-------------------------------------------------------------------------8
4. SANCIONES TRIBUTARIAS------------------------------------------------------------------------------------- 9
4.1. Tipos de sanciones tributarias---------------------------------------------------------------------10
5. NORMATIVAS PROMULGADAS POR EL ESTADO EN ESTA ETAPA DE CUARENTENA A LA
SUNAT------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 11
ANEXO II---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
Tribunal Fiscal Expediente Nº 3092-2004-----------------------------------------------------------------12
 INTRODUCCIÓN

Los ciudadanos debemos estar conscientes de que son nuestros impuestos los que financian al
Estado y este, pueda cumplir con su función de lograr el bien común de la sociedad en su
conjunto, brindándole los servicios necesarios que le permitan el desarrollo de la nación, como
son la educación, salud, bienestar, infraestructura, entre otros. Esto da lugar a la necesidad de
lograr una recaudación de tributos eficaz.

En este contexto recaudar los tributos generados como producto del desarrollo de actividades
económicas que generan riqueza, ha designado a un ente administrativo para que realice la
labor de recaudación (Administración Tributaria) que goce de determinadas facultades y
prerrogativas, que le permitan determinar la obligación tributaria y recaudar el tributo
determinado.

Sin embargo, el ejercicio de tales prerrogativas no es irrestricto ni arbitrario; por el contrario,

se rige por la idea fundamental de que debe ser reglado en atención a su carácter represivo y
su alta incidencia en la esfera jurídica del administrado.

En este contexto la facultad sancionadora de la SUNAT debe realizarse dentro del marco de los
parámetros jurídicos que rigen el ordenamiento jurídico administrativo y el Estado
Constitucional de Derecho.

Los autores.
1. FACULTAD REGLADA SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Nuestro ordenamiento jurídico contempla la existencia de autoridades administrativas

que cuentan con potestades represivas o de sanción dirigidas a contrarrestar la comisión
de aquellas conductas ilícitas cuyo castigo se encuentra excluido de la competencia de
los órganos jurisdiccionales penales.

No obstante, el ejercicio de tales potestades no es irrestricto ni arbitrario; por el

contrario, se rige por la idea fundamental de que debe ser reglado en atención a su
carácter represivo y su alta incidencia en la esfera jurídica del administrado. En ese
orden de ideas, el ejercicio de la potestad sancionadora de toda autoridad
administrativa debe de realizarse dentro del marco de los parámetros jurídicos que rigen
el ordenamiento jurídico administrativo y el Estado Constitucional de Derecho.

La premisa de una potestad sancionadora reglada constituye también una protección

para la esfera de derechos del administrado, toda vez que garantiza el respeto de los
principios que rigen en el procedimiento administrativo sancionador conforme a lo
señalado por el propio Tribunal Constitucional, el cual ha establecido que cualquiera que
sea la actuación de los órganos estatales o particulares dentro de un proceso o
procedimiento (sea jurisdiccional, administrativo sancionatorio, corporativo o
parlamentario) se debe respetar el derecho al debido proceso.

Igualmente, dicho Tribunal ha precisado que los principios de culpabilidad, legalidad,

tipicidad, entre otros, constituyen principios básicos del Derecho Sancionador que no
solo deben ser exigibles en el ámbito del Derecho Penal, sino que también deben ser
cumplidos en el del Derecho Administrativo Sancionador.

La norma define la facultad administrativa de manera completa, tanto sus aspectos

formales y sustantivos. Así, la facultad aparece estrictamente prefigurada y circunscrita
a la ejecución de la norma o aplicación de la misma mediante la subsunción del caso
concreto en el supuesto definido legalmente.

En el ejercicio de este tipo de facultad existe solo una solución correcta y su ejercicio es
susceptible de posterior control judicial en todos los aspectos.
2. Facultad discrecional sancionadora de la administración tributaria

Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional sancionadora es

una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el incumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los administrados, y que por ello se requiere de
cierto margen de libertad en procura de tal objetivo.

Sin embargo, está claro que tal libertad no puede ser ejercida de manera arbitraria; por
el contrario, debe sujetarse al ordenamiento legal y en el marco del interés público que
supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor del Estado.

Se debe tener en cuenta que es uno de los objetivos de la facultad sancionadora el

desalentar el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor
tributario, la discrecionalidad se verá reflejada solo al momento de elegir sobre qué
situaciones aplicará o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fijar o establecer
sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por Ley. Así, el artículo 166° del Código
Tributario explica que, en virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante resolución de superintendencia o norma de
rango similar, fijando los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.

En este contexto, en el año 2007 la SUNAT emitió el Reglamento del Régimen de

Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario vigente a la fecha. Asimismo,
ha emitido una serie de resoluciones mediante las cuales se dispone a aplicar la facultad
discrecional para no sancionar administrativamente determinadas infracciones
tributarias, a efecto que la ciudadanía conozca tales disposiciones para otorgar
facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
3. PRINCIPIOS SANCIONADORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración Tributaria goza de facultades discrecionales ello no implica que se den

de manera arbitraria porque ocasionaría controversia con los administrados, la
actuación que ejerce la Administración Tributaria frente a los administrados en ejercicio
de sus facultades discrecionales tiene un límite:

 Debe respetar la ley .

 Se debe respetar los principios generales del derecho que suelen utilizar los jueces,
fiscales y demás.
 El respeto a los derechos fundamentales de la persona .
 Debe limitar el ejercicio de las facultades discrecionales de la Administración
Tributaria (controlar su accionar).

Según el artículo 171° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria “La
Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables”.

3.1. Principio de legalidad

Este principio se fundamenta en el artículo 2°, numeral 24, literal d) de la Constitución

Política que protege a la persona: “nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u
omisión que al tiempo de cometerse no éste previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequívoca como infracción punible, ni sancionado con pena no prevista en la
ley”.

Al respecto las consecuencias derivadas de alguna sanción administrativa que s ele

aplique a algún administrado por ningún motivo puede ocasionar que se disponga la
privación de libertad.

Ejemplo: “Si facturé S/ 100,000 y oculté la mitad genero un perjuicio al fisco. La SUNAT
en la presentación de su declaración jurada anual encuentra desbalance patrimonial o
inconsistencia de operaciones no reales e invita al contribuyente (administrado) a
subsanarse. Evitando formalizan muchas denuncias por defraudación tributaria.
3.2. Principio de tipicidad

En el articulo 164 del Código Tributario la inflación tributaria es toda acción u omisión
que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente titulo o en otras leyes o decretos legislativos.

Solamente las conductas que pueden ser sancionadas son infracciones previstas
expresamente en normas con rango de ley, solo algunos casos la ley permitiría tipificar
vía reglamentaria.

3.3. Principio de non bis in ídem

Se prohíbe la aplicación sucesiva o simultanea de la sanción penal y administrativa, así

como de más de una sanción penal o administrativa, según requisitos que se aprecie la
identidad del sujeto, el hecho y fundamento. 1

Con este principio el estado limita la función sancionadora a la entidad de la SUNAT de

no aplicar la misma sanción en una determinada persona y lo que debe realizar es un
concurso ideal, así como garantías debidas para la defensa del derecho a la libertad
individual de todo administrado

Empleo: Usar documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar anotaciones

en los libros de contabilidad. Tendría una sanción administrativa tributaria y también
sanción penal.

3.4. Principio de proporcionalidad

En este principio debe existir correspondencia con la conducta infractora, se prohíben

medidas innecesarias o excesivas, con el objetivo de mantener proporción entre los
medios a emplear y el fin público que deba tutelar.

Ejemplo: Omitir registrar ingresos, se le brinda una sanción de multa.

3.5. Principio de no concurrencia de infracciones

La misma conducta califica como si estuviera teniendo más de una infracción se aplicará
la sanción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
1
Enma Canchari Palomino, Derecho y Sociedad 33, pg. 183 año 2017
 responsabilidades que establezcan las leyes. Por ejemplo, en el caso de un
contribuyente no lleve el Libro diario a pesar de estar obligado a ello y que ante un
requerimiento de la SUNAT no podría presentarlo, estaría cometiendo dos infracciones
establecidas por el numeral 1 del artículo 175° y el numeral 1 del artículo 177° del
Código Tributario, en cuyo caso, la SUNAT tendría que optar por sancionar el primero de
ellos.2

3.6. Principio del debido procedimiento

La entidad de la SUNAT aplicará sanciones sujetándose a los procedimientos

establecidos, no puede ser sancionado en base a inferencias, la carga de la prueba
siempre recaerá en la Administración Pública. Por ejemplo: se incautan
extrajudicialmente libros y registro del contribuyente según el art. 64 del código
tributario inciso 4 este principio esta amparado en el código.

3.7. Principio de seguridad jurídica

La Administración Tributaria (SUNAT) se encuentra amparada en el orden constitucional

y legal, lo que permite a los administrados prever el procedimiento que recibirán sus
acciones, y las garantías que constitucionalmente les compete.

3.8. Principio de irretroactividad

Se debe aplicar las disposiciones vigentes al momento que el administrado realiza la

infracción está estipulado en el artículo 168° del Código Tributario establece que “las
normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución”; es decir que
no pueden aplicarse de manera retroactiva.

Ejemplo: En el año 2015 firmamos un contrato de arrendamiento por tres años la ley
grava la rentas de arrendamiento al 15 % en el segundo año cambia la ley para gravar
dichas rentas al 20% . En este caso no habría irretroactividad si la nueva ley se aplica a

2
Miguel Mur Valdivia. Potestad sancionadora de la Administración Tributaria, 2017.
 las rentas del último año de contrato, porque la celebración del contrato de
arrendamiento no es la situación relevante para efectos tributarios, sino lo que es la
atención de las rentas.

4. SANCIONES TRIBUTARIAS

El artículo 164° del Código Tributario define que es infracción tributaria toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el propio Código o en otras leyes o decretos legislativos. Este
concepto implica el comportamiento antijurídico del deudor tributario, al incumplir por
acción u omisión las obligaciones tributarias legalmente establecidas y debidamente
tipificadas. Como sabemos, tales obligaciones pueden ser de carácter formal (por
ejemplo, no presentar las declaraciones y comunicaciones establecidas, no llevar libros
y/o registros contables, entre otros), o de carácter sustancial (no cumplir con el pago de
las retenciones o percepciones efectuadas).

La infracción será determinada en forma objetiva. No es requisito que la Administración

entre a valorar las razones, circunstancias o intencionalidad que podrían haber motivado
la conducta infractora del deudor; sólo bastará verificar el incumplimiento de la
obligación tributaria legalmente establecida y que dicho incumplimiento se encuentre
debidamente tipificado como infracción para su configuración y la consecuente
aplicación de la sanción que corresponda.

Por su parte, el artículo 172° del mismo Código, establece que las infracciones tributarias
se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante

la misma.
 6. Otras obligaciones tributarias.

7. El detalle de cada tipo de infracciones se encuentra del artículo 173° al 178° del
Código.

4.1. Tipos de sanciones tributarias

La capacidad discrecional que la ley le ha conferido a la Administración Tributaria para el

ejercicio de su facultad sancionadora. De este modo, la infracción puede ser objeto de
dos tipos de sanciones:

 De tipo patrimonial: penas pecuniarias (multas) y comiso de bienes; y

 Sanciones de tipo no patrimonial: internamiento temporal de vehículos, cierre

temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

a) Multas

Son sanciones de tipo pecuniario, que podrán determinarse en función a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción, los
Ingresos netos (IN) comprendidos en un ejercicio gravable, el tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y el
monto no entregado.

Las multas no pagadas se actualizan aplicando el interés moratorio a que se refiere

el art. 33° del Código, desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no
sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la
infracción.

b) Comiso de bienes

Tiene por objeto afectar de manera temporal el derecho de posesión o propiedad

del infractor sobre los bienes vinculados a la infracción, limitando su derecho de
uso o consumo en tanto permanece bajo custodia de la SUNAT. La infracción que da
lugar a esta sanción debe constar en un Acta Probatoria. Excepcionalmente, cuando
la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la
 conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervención, podrá aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.

c) Internamiento temporal de vehículos

Consiste en el ingreso del vehículo a los depósitos o establecimientos que designe

la SUNAT, previo levantamiento del acta probatoria en la que conste la intervención
realizada y se deja constancia expresa de la infracción detectada. La SUNAT podrá
sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en
base a criterios que establezca. Al aplicar esta sanción la SUNAT podrá requerir el
auxilio de la fuerza pública (policía nacional), el cual será concedido de inmediato
sin trámite previo, bajo sanción de destitución.

d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

Mediante esta sanción se limita al contribuyente su derecho a ejercer por un

tiempo determinado la realización de sus actividades empresariales o
profesionales, al ejecutarse el cierre del local o establecimiento en el que se comete
o se detectó la infracción o el domicilio fiscal según corresponda.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del local, la SUNAT

adoptará las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio
lugar a la infracción, por el período que correspondería al cierre. Igualmente podrá
sustituir la sanción de cierre temporal por una multa o la suspensión de las
licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado.

5. NORMATIVAS PROMULGADAS POR EL ESTADO EN ESTA ETAPA DE

CUARENTENA A LA SUNAT

“PRORROGAN FACULTAD DISCRECIONAL PREVISTA EN LA RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N° 006-2020-SUNAT/300000,
DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL DECLARADO COMO CONSECUENCIA
DEL COVID-19

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N° 0008-2020-

SUNAT/300000

Que en atención a la emergencia sanitaria declarada por el Decreto Supremo N° 008-

2020-SA, debido al COVID-19, mediante Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000 se aprobó la facultad discrecional para
no determinar ni sancionar algunas infracciones previstas en la Ley General de Aduanas
cometidas desde el 12.3.2020 hasta el 9.6.2020.

Que en el Informe N° 003-2020-SUNAT/312000 de la Gerencia de Regímenes y Servicios

Aduaneros de la Intendencia Nacional de Desarrollo e Innovación Aduanera se
recomienda prorrogar la facultad discrecional prevista en la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000,
considerando que el estado de emergencia nacional en el que se encuentra el país
puede generar el incumplimiento no imputable de las obligaciones aduaneras que sean
cometidas desde el 10.6.2020 hasta el 30.6.2020 [CITATION res20 \l 10250 ]”.

A consecuencia del brote del nuevo COVID_19 la superintendencia nacional de aduanas

tomo nuevas medidas a favor de los administrados pero sin afectar el interés público; en
un primer momento mediante Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000 se aprobó la facultad discrecional para no
determinar ni sancionar a los administrados si llegan a incurrir en infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas cometidas desde el 12 de marzo del 2020 hasta el 09 de
junio 2020; luego con la ampliación del estado de emergencia Bajo el Informe N° 003-
2020-SUNAT/312000 de la Gerencia de Regímenes y Servicios Aduaneros de la
Intendencia Nacional de Desarrollo e Innovación Aduanera amplía el plazo de prórroga
de la Resolución N° 006-2020-SUNAT/300000 con el fin de que los ciudadanos en esta
situación de vulnerabilidad sean exentos de imputación ante los delitos previstos en el
código tributario durante el plazo establecido por la prórroga desde el día 10 de junio
del 2020 hasta el 30de junio del 2020

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1487

Ante el estado de emergencia decretado a causa del COVID-19; el decreto N 1087,
dictado por el legislativo, que establece nuevas facilidades de pago de las deudas
tributarias ante la SUNAT, donde los administrados podrán acogerse a un nuevo régimen
de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias que les permitirá efectuar
hasta fin de año (2020) los impuestos a la renta (IR).

Con respecto a los lineamientos, se considerará cualquiera sea el estado en que se

encuentren dichas deudas, sea que ya se haya notificado algún valor, estén bajo un
procedimiento contencioso o en cobranza coactiva (preciso: Francisco Pantagioso)

Para la validación de este régimen se acogen los pagos a cuenta del IR de enero a marzo,
siempre que las cuotas de pago acaben hasta el 31 de diciembre de este año. También
se incluyen los intereses de otros pagos a cuenta, incluyendo los saldos de aplazamiento
y/ o fraccionamientos anteriores y hasta aquellos que se hubieran perdido, están fuera
de este régimen las deudas por tributos retenidos o percibidos, ni las incluidas en
procesos concursales o de liquidación.

El administrado debe estar inscrito en el RUC, haber presentado las declaraciones de

marzo y abril del 2020 del IGV y el IR y se requiere que la suma de los ingresos de ambos
sea menor al monto de la suma de los mismos meses del 2019.

Para el caso de fraccionamiento se otorgará 06 meses como máximo y para

fraccionamientos se otorgará como máximo 36 meses y como mínimo 30 meses

SOLICITUDES

Para presentar solicitudes de acogimiento el plazo se iniciará en la fecha de entrada en

vigencia de la resolución de superintendencia de la SUNAT, por la cual se establezca las
condiciones sobre la forma y condiciones para presentarla y concluirá el 31 de agosto
del 2020. Además, que el ministerio de economía y finanzas dicte las normas
reglamentarias y complementarias, para comenzar este acogimiento que es un
importante y esperado salvavidas para los administrados. [ CITATION EDI20 \l 10250 ]

La medida promulgada por el ejecutivo a favor de los administrados (personas naturales

y micro, pequeñas y medianas empresas) de prorrogar el impuesto a la renta, por razón
de la pandemia y que se encuentran en situación económica vulnerable; a través de una
resolución de la SUNAT (N 054-2020/SUNAT) se oficializo la prórroga de la declaración
 jurada de impuestos para las MiPymes y personas naturales para obtener liquidez del
pago de impuestos frente al impacto del COVID 19.

Según explico el tributarista José Verona “esta medida afectara menos del 20 % de la
recaudación por regularización del impuesto a la renta, puesto que más del 80 % de la
recaudación corresponde a las empresas que son parte de los principales contribuyentes
(PRICOS) cuya facturación supera los 10 millones al año.”

EL NUEVO CRONOGRAMA ESTABLECIDO POR LA SUNAT (ANEXO 1)

VERONA indico “que, en el 2019, por regularización del impuesto a la renta se recaudó
$6,363 millones, por lo que el impacto económico de la resolución que prorroga la
declaración de este tributo será menor a los $ 1,400 millones”[ CITATION ges20 \l
10250 ].

 Entre las medidas aplicadas de la superintendencia nacional de aduanas y

administración tributaria (SUNAT) a favor de los contribuyentes, por causa de
pandemia mundial, estos tengan mayores facilidades y liquidez. Entre las medidas
que se aplicaran están la discrecionalidad para la aplicación de sanciones y la
flexibilización de deudas. Es decir, no sancionaran a aquellos contribuyentes que no
cumplan con sus obligaciones tributarias durante el actual estado de emergencia.

6. Ejemplo:

Resolución de Multa N° 061-002-0000916 girada por la infracción tipificada en el

numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario;

El informe se sustenta señalando que la contribuyente mediante declaración jurada del

Impuesto a la Renta correspondiente al mes de agosto de 2003. presentada mediante
Formulario PDT 621 N° 7027441, la recurrente consignó S/. 10,027.00 como impuesto
resultante de dicho período y posteriormente, mediante declaración rectificatoria
estableció una mayor base imponible y determinó un tributo resultante de
S/. 108,319.00, incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, sancionable con el 50% del tributo omitido, conforme con lo establecido por
el Tribunal Fiscal en su Resolución Nº 196-1-98 del 24 de abril de 1998, agregando que
no es necesario tener en cuenta los motivos que ocasionaron la infracción o las
circunstancias que rodearon su comisión, dada la objetividad en su determinación;

De conformidad con el numeral 1 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las
declaraciones, ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyen en la
determinación de la obligación tributaria, la misma que de acuerdo con la Tabla I de
Infracciones y Sanciones contenida en la Ley N° 27335, se sanciona con el 50% del
tributo omitido;

La Nota 7 anexa a la Tabla I de Infracciones y Sanciones antes citada, dispone que

tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido
a que se refiere la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178* de la citada norma, será la diferencia entre el tributo resultante del
período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o en su caso, como producto
de la verificación o fiscalización, y el declarado como tributo resultante de dicho
período o ejercicio. [ CITATION Tri05 \l 10250 ]
7. CONCLUSIONES.

 La Administración Tributaria no debe valorar las razones, o la intención que motivo

la conducta del infractor administrado, se debe verificar el incumplimiento de la
obligación tributaria que debe estar legalmente establecida en el Código Tributario
y que este incumplimiento se encuentre debidamente tipificado cumpliendo con los
principios sancionadores que le brinda la facultad discrecional como infracción y la
aplicación de la sanción que le corresponda.

 En efecto, para que exista infracción no será necesario establecer que el deudor
tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisión del
hecho previsto en la ley como infracción para que esta quede configurada y
proceda la sanción administrativa correspondiente.

 En tiempos de crisis mundial, tal como es el nuevo brote del COVID_19, el estado a
favor de los administrados, quienes se encuentran en situación de vulnerabilidad,
se ha visto en la necesidad de tomar medidas que no perjudiquen a estos ni al
interés general de toda la colectividad.

 Entre las medidas aplicadas de la superintendencia nacional de aduanas y

administración tributaria (SUNAT) a favor de los contribuyentes, por causa de
pandemia mundial, estos tengan mayores facilidades y liquidez. Entre las medidas
que se aplicaran están la discrecionalidad para la aplicación de sanciones y la
flexibilización de deudas. Es decir, no sancionarán a aquellos contribuyentes que no
cumplan con sus obligaciones tributarias durante el actual estado de emergencia,
no serán pasibles de sanción durante el plazo expresamente establecido en las
normas dictadas en tiempo de cuarentena.
8. BIBLIOGRAFÍA

Diario Oficial El Peruano. (2020). Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por sunat. Lima: Editora S.A. Editora Perú.

Gamarra Bautista, C. (2019). Informe “La Potestad Sancionadora Tributaria”. . Huancayo, Perú:
Universidad Peruana del Centro. Diciembre.

Palomino, E. C. (2017). Derecho y Sociedad N° 33, pág. 183.

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 006-2020-SUNAT/300000.

(2020). diario oficial del bicentenario EL PERUANO.

Sanabria, O. R. (1997). Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios. Lima: Editorial
San Marcos; 3º Ed. Perú.

Tribunal Fiscal. (2005). Expediente N° 3092-2004, Multa. Lima: procedencia La Libertad.

Verona, J. (13 de 03 de 2020). Gestion.pe. Obtenido de www.

google.com/amp/s/gestion.pe/economia/coronavirus-impuesto-a-la-renta-prorroga-
de-pago-beneficia-a-empresas-y-personas-naturales-mipymes-covid-19-nndc-noticia/
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Anexos
 ANEXO I:

NUEVO CRONOGRAMA ESTABLECIDO POR LA SUNAT

Ultimo digito del

Fecha de vencimiento
RUC y otros

0 24 de junio del 2020

1 25 de junio del 2020
2 26 de junio del 2020
3 30 de junio del 2020
4 01 de julio del 2020
5 02 de julio del 2020
6 03 de julio del 2020
7 06 del julio del 2020
8 07 de julio del 2020
9 08 de julio del 2020
Buenos contribuyentes
y sujetos no obligados 09 de julio del 2020
a inscribirse en el ruc
ANEXO II