MÓDULO V

CONTABILIDAD DE COSTOS

OBJETIVO HOLÍSTICO DEL MÓDULO. -

Motivamos a un análisis crítico de manera integral en contabilidad de costos

mediante técnicas, procedimientos metodológicos contables de manera
activa de los ingresos, egresos y existencias de un ente económico
dependiente e independiente de la comunidad comprometiéndonos a
orientar a los negocios para el vivir bien en comunidad.

Mapa del módulo

CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE
COSTOS POR
ÓRDENES DE
PRODUCCIÓN

MANO DE
OBRA

COSTOS
INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN

ESTADOS
FINANCIEROS
Unidad Temática N° 1
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
1. Concepto
2. Costo por Orden de Producción
2.1. Definición de los materiales
2.1.1. Material Directo
2.1.2. Material Indirecto
3. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
3.1 Descuentos
3.2. Descuentos financieros
3.3. Descuentos mixtos
Unidad Temática N° 2
MANO DE OBRA

1. CONCEPTO
1.1. Mano de obra directa (MOD)
1.2. Mano de obra indirecta (MOI)
1.3. Controles a la mano de obra
Unidad Temática N° 3
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

1. CONCEPTO
2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
3. PRINCIPALES COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
4. DEPARTMENTALIZACION
5. PRORRATEO DE COSTOS INDIRECTOS
Unidad Temática N° 4
ESTADOS FINANCIEROS

1. GENERALIDADES
2. CONCEPTO
3. OBJETIVO
4. CARACTERIZACIÓN
a. Balance General
b. Estado de Resultados
c. Estado del Costo del Material Utilizado
d. Estado del Costo de Producción
e. Estado del Costo de Producción y Ventas
f. Estado de Cambios en la Situación Patrimonial
g. Estado de Flujo de Efectivo
h. Estado de Utilidades Acumuladas
5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
UNIDAD TEMÁTICA N° 1

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

OBJETIVO HOLÍSTICO
Desarrollamos la práctica de los costos por orden de producción en las
actividades cotidianas reconociendo los documentos, a través de
aplicaciones de procesos y estrategias de aprendizajes en actividades de una
empresa industrial, mediante tablas, barras y tablas de porcentajes para
fortalecer el trabajo en la comunidad.
INTRODUCCIÓN
Identificar y realizar los procedimientos y técnicas que se utilizan para la
contabilización de los procesos que intervienen en la fabricación de un
producto.
ACTIVIDAD DE INICIO:

Identificamos el proceso y técnicas en la producción del

café que tenemos en nuestra comunidad:
De acuerdo al proceso de producción del café ¿podría identificar los
siguientes elementos?
- Mano de directa: …………………………………….
- Materia prima: …………………………………….

PROFUNDIZAMOS NUESTRO CONOCIMIENTO:

1. CONCEPTO
El sistema de costos por órdenes de producción, es el sistema
apropiado para determinada clase de empresas, caracterizando los
elementos esenciales del costo y su forma de contabilización.

2. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: MATERIALES

2.1. Definición de los materiales

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos de producción.

Son aquellos elementos que con la ayuda del recurso humano y de los
recursos técnicos y tecnológicos se convierten en un producto terminado.
Se clasifican en: materiales directos y materiales indirectos.
2.2.1. Materiales directos

Son aquellas materias primas que reúnen las siguientes características

simultáneamente: plena identificación en el producto terminado y valor
elevado o cuantificable dentro del producto terminado. También puede
decirse que los materiales directos son aquellas materias primas que se
pueden transformar en un producto terminado.

2.2.2. Materiales indirectos

Materiales indirectos son los usados en la producción, excepción hecha de

los materiales directos. Esta categoría incluye materiales tales como
aceites, lubricantes, materiales de aseo, lo mismo que todos aquellos que
aun entrando en el producto terminado, no reúnen las condiciones de
conveniencia económica, de asignación a las órdenes de producción, que
justifique su tratamiento como materiales directos.
 3. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

Para la contabilización de los

materiales debe tenerse en cuenta el
tratamiento de los descuentos,
además de las normas fiscales y
tributarias tales como: el IVA fijado
por el gobierno y la retención en la
fuente (se debe tener en cuenta la
base gravable establecida por el
gobierno).

3.1. Descuentos
Se denomina descuento al dinero
que se cede en una venta o se gana
en una compra, y se pactan en el
momento de la transacción. Los
descuentos se dividen en:
descuentos comerciales, descuentos
financieros y descuentos mixtos.
3.2. Descuentos financieros
Su objetivo es recuperar cartera; son condicionados.
Se gana si se paga en
una fecha
determinada o antes
de ella; se contabilizan
cuando se ganan en la
cuenta descuento en
compras de naturaleza
crédito del estado de
resultados.
Estos descuentos
también se conocen
con el nombre de
descuentos por pronto
pago (PPP) y se
caracterizan porque
siempre van en forma
de fraccionario, en
donde el numerador
representa el % de
descuento, y el
denominador, los días
en los cuales se debe
pagar.

3.3. Descuentos mixtos

Son la combinación de los descuentos comerciales y los descuentos
financieros.

EJEMPLO PRÁCTICO DE APLICACIÓN N°1:

Industrias “La Mona” compras de materiales con precio de lista de

Bs.2.560.000 con las siguientes condiciones: 5%, 3/15, 1/30, n/45. La
compra se efectúa el 15 de junio. Se pide contabilizar condiciones.

Precio de lista Bs. 2.560.000

Descuento (5%) (Bs. 128.000)
Valor real compra Bs. 2.432.000
Contabilización

Junio 15: Compra de materiales

DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Inventario de materiales Bs.2.432,000
IVA x Pagar (16%) Bs.389.120
Retefuente x pagar (3.5%) Bs. 85.120
Cuentas x pagar Bs. 2.736.000

Nota:
El % del IVA es para el 2018. La base gravable para la retefuente (recaudo
anticipado del impuesto) del 2018 es de Bs. 470.000.-

Junio 30. Paga. Uso de la condición 3/15

DETALLE DÉBITO CRÉDITO

Cuentas por pagar Bs. 2.736.000
Descuento en compras
(3% sobre valor inventario) Bs. 82.080
Banco Bs. 2.653.920

Julio 15: Paga Uso de la condición 1/30

DETALLE DÉBITO CRÉDITO

Cuentas por pagar Bs. 2.736.000
Descuento en compras
(1% sobre valor inventario) Bs. 27.360
Banco Bs. 2.708.640

Julio 30: Paga Uso de la condición n/45

DETALLE DÉBITO CRÉDITO

Cuentas por pagar Bs. 2.736.000
Banco Bs. 2.736.000
 ACTIVIDAD DE VALORACIÓN:

Ahora te toca a ti:

Identificamos en las siguientes imágenes cuales serían
los materiales directos y materiales indirectos.
PRODUCCIÓN DE HORTALIZAS

MATERIALES DIRECTOS:

…………………………………………
…………………………………………
…………………………………………
………………………………………..

MATERIALES INDIRECTOS:

…………………………………………
…………………………………………
………………………………………...

REPOSTERIA

MATERIALES DIRECTOS:

…………………………………………
…………………………………………
…………………………………………
………………………………………..

MATERIALES INDIRECTOS:

…………………………………………
…………………………………………
………………………………………...
 Describe: ¿Cómo trabaja la MATERIAL DIRECTO E INDIRECTO?

………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………

APLICAMOS SABERES Y CONOCIMIENTOS:

Realiza un esquema en uno de los rubros de tu

comunidad donde se identifique los actores que
se
Resolvemos el siguiente ejercicio:
La Compañía Lanas y Tejidos, recibe un pedido del
Almacén Sólo para Hombres, el 1 de marzo de 2020, para
entregarlo el 16 del mismo mes. El pedido consiste en la elaboración de 75
buzos de lana talla S. La compañía asigna a dicho pedido la orden de
producción Nº 89. Para efectuar el pedido la compañía realiza las siguientes
transacciones:
Marzo 1:
Compra los siguientes materiales a crédito al almacén Mil Variedades:
Lana tipo A: 50 tambores a $12.600
c/u:
Lana tipo B: 50 tambores a $9.800
c/u
Marquillas de lujo: 75 unidades a $2.100
c/u
Condiciones: 7%, 4/15, 1/30
Marzo 1:
La empresa devuelve al proveedor de la compra
inicial:
5 tambores de lana tipo A
7 tambores de lana tipo B
Marzo 2:
Compras materiales de contado al almacén Variedades y Variedades:
30 docenas de botones a $280 cada botón; 25 docenas de tallajes a Bs.
250 cada unidad. Condiciones: 8%
Marzo 3:
Envía a producción para la orden de producción Nº 89:
45 tambores de lana tipo A según requisición Nº 129
UNIDAD TEMÁTICA N° 2

MANO DE OBRA

OBJETIVO HOLÍSTICO
Fortalecemos la práctica en la mano de obra en las actividades cotidianas
reconociendo el trabajo en tu comunidad, a través de aplicaciones de
procesos y estrategias de aprendizajes en actividades de una empresa
industrial, mediante tablas, barras y tablas de porcentajes para fortalecer
la comunicación en la familia y la comunidad.
INTRODUCCIÓN
La posición financiera y económica de un negocio solo puede ser emitido
después de terminado su estudio o análisis que se enfocan
principalmente a determinar sus costos de producción,
los costos de mano de obra el manejo de los procesos y el
manejo de los estándares.

Identificamos quienes son los actores en la producción de las

hortalizas que tenemos en nuestra comunidad:
¿Cuál es el rubro en la que te identificas dentro de tu comunidad?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
……………………………...............................................................................
¿Todavía sigues practicando el AYNI? Si la respuesta es SI o NO indique ¿Por
qué?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………

1. CONCEPTO

La mano de obra es el esfuerzo humano que

interviene en el proceso de transformación de
las materias primas en productos
terminados.

Los sueldos, salarios y obligaciones

prestacionales del personal de la fábrica, que
paga la empresa, así como todas las obligaciones
a que den lugar, conforman el costo de la mano
de obra, el cual debe clasificarse de manera
adecuada, así: los salarios que se pagan a las
personas que participan directamente en la
transformación de la materia prima en producto
terminado y se puede identificar o cuantificar
plenamente en el producto terminado, se
clasifican como Costo de mano de obra directa
(MOD) y pasan a integrar el segundo elemento
del costo de producción; los salarios y sueldos
que se pagan al personal de apoyo a la
producción, como por ejemplo a los funcionarios
de la fábrica, supervisores, personal de almacén
de materiales, personal de mantenimiento, y que
no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con la elaboración de partidas
específicas de productos, se clasifican como
Costo de mano de obra indirecta (MOI).
1.1. Mano de obra directa
(MOD)

Valor remunerado por

cualquier concepto a los
operarios de la empresa;
incluye el auxilio de transporte.
La mano de obra directa se
carga en la hoja de costos como
parte de la cuenta inventarios
productos en proceso IPP
(MOD).

1.2. Mano de obra indirecta (MOI)

Valor remunerado por cualquier concepto a los trabajadores indirectos, que

hacen parte del proceso productivo, pero no transforman absolutamente
nada; se carga en la hoja de costos como parte de los costos de fabricación.
Son aquellas que no participan de la producción, pero son
necesarios para el apoyo de la dirección de la producción.
La mano de obra indirecta cuenta con
varias componentes como ser:
a) Tiempo ocioso o tiempo no productivo
Valor remunerado a los operarios por estar improductivos o inactivos debido
a la falta de materias primas, daños eléctricos, daños mecánicos, tiempo de
reuniones sindicales, tiempo dedicado al restaurante. El tiempo ocioso se
carga en la hoja de costos como un costo indirecto de fabricación (CIF).
b) Tiempo indirecto

Valor devengado por los operarios cuando están laborando en actividades

diferentes a las de producción o a las labores que no son de transformación,
tales como: labores de mantenimiento, reparación de máquinas etc. Este
tipo de tiempo se carga en la hoja de costos como un costo indirecto de
fabricación (CIF).
c) Recargo por trabajo extra

Cuando los operarios trabajan en horas adicionales a las de su jornada

ordinaria, o trabajan en días no laborables (dominicales, festivos), reciben
un recargo o porcentaje adicional sobre el costo básico normal de cada hora
trabajada. Este recargo se excluye del costo normal de mano de obra directa
y se lleva a la hoja de costos como un costo indirecto de fabricación (CIF).
1.3. Controles a la mano de obra
La mano de obra en cualquier tipo de empresa de producción tiene los
siguientes controles:
• Tarjetas de reloj:
Son utilizadas generalmente por la mayoría del personal de producción;
sirven para controlar las horas de entrada y salida; contienen, por lo general,
información semanal y permiten conocer el salario básico.

• Tarjetas de tiempo:
Son utilizadas únicamente por los operarios y sirven para controlar las
labores o actividades realizadas durante la jornada laboral. Contienen
información diaria y permiten conocer el valor dedicado a las órdenes de
producción, tiempo ocioso, tiempo indirecto y la diferencia en la liquidación
de la nómina.
• Planillas resumen o planillas de trabajo:
Son utilizadas por el departamento de contabilidad, para resumir la
información de las tarjetas de tiempo. Contienen información semanal,
catorcenal, quincenal o mensual y permiten conocer todos y cada uno de los
operarios y, para un período de tiempo determinado, el valor dedicado a las
órdenes de producción, tiempo ocioso, tiempo indirecto y la diferencia en la
liquidación.
• Diferencia en la liquidación de la nómina (DLN): es el valor que los
operarios no justifican de su salario básico a través de las tarjetas de tiempo.
Se puede calcular de la siguiente manera:
Salario básico de todos los operarios en el período Bs. xxx
- Planilla resumen. Básico justificado Bs. xxx
= Diferencia en liquidación de la nómina
1.4. Contabilización de la nómina
3.5.1. Nómina
Es el valor remunerado o pagado,
por cualquier concepto, durante
un período, a todo el personal de
la empresa. La nómina tiene
deducciones o retenciones, las
cuales pueden ser legales o
pactadas.
Se denominan deducciones legales a
aquellas que, por mandato de ley, el
patrono está en la obligación de
efectuar. Son deducciones legales las
siguientes:
Salud: se debe efectuar una deducción a los trabajadores del 4% del valor
de su nómina; para efectuar el pago total, el patrono debe aportar un 8%
para un porcentaje total del 12%.
Pensión: se debe realizar una deducción a los trabajadores del 3.625% del
valor de su nómina; para efectuar el pago total, el patrono debe aportar el
10.875% para un porcentaje total del 14.5%
Unir con una flecha si la imagen corresponde a Mano
de Obra Directa o Indirecta.
 Encuentra el camino que los
llevara a los actores de la Mano de
Obra Directa e Indirecta, para
alcanzar el producto obtenido.
 RESPONDEMOS LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1.- Según tus propias palabras ¿qué entiendes por

Mano de obra?

………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………..

2.- ¿Cuál inciso nos hace referencia?

Es el valor remunerado por cualquier concepto a los operarios de la
empresa.
a) Mano de Obra Bruta
b) Mano de Obra Indirecta
c) Ninguno

3.- ¿En qué consiste el Recargo por trabajo extra?

………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………..

4.- Son utilizadas por el departamento de contabilidad, para resumir la

información de las tarjetas de tiempo. No contienen información
semanal, catorcenal, quincenal o mensual y permiten conocer todos y
cada uno de los operarios y, para un período de tiempo determinado, el
valor dedicado a las órdenes de producción, tiempo ocioso, tiempo
indirecto y la diferencia en la liquidación. (Encierra en un circula si es
Falso o Verdadero)

F V
UNIDAD TEMÁTICA N° 3

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

OBJETIVO HOLÍSTICO
Desarrollamos la práctica en el módulo de contabilidad de costos en las
actividades cotidianas reconociendo los documentos, a través de
aplicaciones de procesos y estrategias de aprendizajes en actividades de una
empresa industrial, mediante tablas, barras y tablas de porcentajes para
fortalecer la comunicación en la familia y la comunidad.
INTRODUCCIÓN
La posición financiera y económica de un negocio solo puede ser emitido
después de terminado su estudio o análisis que se enfocan principalmente
a determinar sus costos de producción, los costos de mano de obra el
manejo de los procesos y el manejo de los estándares.

ACTIVIDAD DE INICIO:
 Según tu pensamiento además de la materia prima (LECHE) ¿qué material o costo se
debe incrementar en la elaboración del yogurt?

………………………………………………………………………………………………………………………………………….

………………………………………………………………………………………………………………………………………….

PROFUNDIZAMOS NUESTROS CONOCIMIENTOS:

1. CONCEPTO
Los costos indirectos de fabricación son aquellos
costos que debe cubrir una fábrica para la
manufactura de un producto, aparte de los
materiales y la mano de obra directa. Por ejemplo,
materiales indirectos necesarios para la producción,
mano de obra indirecta, alquileres, impuestos, luz o
electricidad, entre otros.
Son costos que se relacionan con todo el funcionamiento de la empresa y
superan el proceso de fabricación de un producto en específico. Por este
motivo, también se conocen como costos generales de fabricación, gastos
generales de fábrica o carga de fábrica.
Reconocer estos costos es fundamental, porque son necesarios para poder
identificar el costo real que tiene la
fabricación de un producto y de esta manera
establecer el precio para el consumidor y los
beneficios que se espera obtener de la
comercialización.
Algunos de estos costos pueden estar
relacionados con materias primas o servicios
requeridos para el funcionamiento de la
fábrica. Por ejemplo, los servicios públicos
como el agua y la electricidad, al igual que los
implementos de aseo.
Pero también, costos indirectos que son de
tipo salarial. Por ejemplo, el salario de un
supervisor no hace parte de la mano de obra
que trabaja en la manufactura del producto,
sin embargo, es un costo indirecto necesario
para la fabricación del mismo y por lo tanto debe tenerse en cuenta.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Los costos indirectos se clasifican de acuerdo con su constancia dentro de

los gastos de producción. En este sentido, se puede hablar de tres
categorías: costos fijos, variables y mixtos.
Costos indirectos variables
Son aquellos que cambian en proporción a la producción de la fábrica. Esto
significa que cuanto más grande sea la producción, mayor será el valor de
estos costos. Dentro de esta categoría se incluyen los materiales indirectos,
la mano de obra indirecta, lubricantes para maquinarias y otros equipos de
planta, combustible, gastos de mantenimiento y otros.
Por ejemplo, si una empresa requiere un supervisor para cada 10 operarios,
al aumentar la producción también será necesario contratar un nuevo
supervisor.
Costos indirectos fijos
Son aquellos que se mantienen constantes,
aunque suban o bajen los niveles de
producción. Dentro de esta categoría se
incluyen los impuestos a la propiedad,
depreciación de inmuebles o alquileres de
edificios.
Por ejemplo, si una fábrica aumenta su
producción, pero mantiene los mismos
locales comerciales, no habrá aumento en los
gastos de alquiler de inmuebles. Incluso, en
caso de aumentar el número de locales, estos
constituirán un nuevo costo fijo.

Costos indirectos mixtos

Son aquellos que no pueden considerarse completamente variables o
completamente fijos. Por lo tanto, para su fijación deben separarse sus
componentes fijos y variables.
Dentro de esta categoría se incluyen algunos servicios públicos o el
arrendamiento de maquinaria, energía eléctrica, depreciación de activos
fijos.
En estos casos, es necesario separar los componentes fijos y los
componentes variables para planificar el gasto adecuadamente.
 3. PRINCIPALES COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Materiales indirectos
Son aquellos que no pueden ser registrados a un determinado producto; es
decir, son materiales que contribuyen al proceso de transformación y para
mantener la planta en condiciones óptimas:
✓ Combustibles y
lubricantes
✓ Materiales para
limpieza
✓ Repuestos y
accesorios
✓ Material para
reparación y mantenimiento
Estos costos se consideran
de tipo variable. Esto se
debe a que a medida que la
producción y el
funcionamiento de la
empresa se van
modificando, también
cambian las necesidades de
materiales.
Mano de obra indirecta
Los costos indirectos de mano de obra son aquellos que hacen posible el
funcionamiento de la empresa, es decir, incluye el trabajo auxiliar, que no
pueden asignarse a un producto particular.
✓ Ingenieros

✓ Inspectores

✓ Capataces
✓ Ayudantes

✓ Conductores de grúas

✓ Personal auxiliar

✓ Vigilantes

✓ Porteros
✓ Médicos

✓ Aprendices

✓ Personal de limpieza …
En este caso, también existen costos fijos y variables. Los costos fijos se
refieren a los salarios de la planta permanente, mientras que los costos
variables se refieren a los gastos que cambian de acuerdo a la producción.
Otros costos indirectos
✓ Alquileres

✓ Energía eléctrica

✓ Seguros

✓ Depreciaciones

✓ Cargas sociales
✓ Reparaciones y
mantenimiento
✓ Gastos generales,
etc.

4. DEPARTAMENTALIZACIÓN
La departamentalización es una estrategia que se emplea para clasificar los
costos de una
empresa teniendo en
cuenta sus
diferentes
departamentos.
En general, las
empresas fabriles se
pueden dividir en
dos grandes
departamentos: los
departamentos de
producción o
Centros de Costos
de Producción (CCP)
y los departamentos
auxiliares o Centros
de Costos Auxiliares (CCA).
Los Centros de Costos de producción, son aquellos donde se desarrolla el
proceso de manufactura. Es decir, la parte de la empresa donde
propiamente se lleva a cabo la actividad productiva.
Por su parte, los Centros de Costos
auxiliares, se refieren a todos aquellos
que no desarrollan la actividad
productiva, pero son necesarios para el
funcionamiento de las empresas. Esto
incluye las áreas de mantenimiento,
calidad, servicios generales, etc.
Teniendo en cuenta que los
departamentos auxiliares no realizan
ninguna actividad
productiva como tal, es
necesario que sus
costos se distribuyan en
los costos de producción.

5. PRORRATEO DE LOS COSTOS

INDIRECTOS

Los costos indirectos de fabricación, inicialmente

se distribuyen de acuerdo a la naturaleza y
función de los costos entre los departamentos de
producción y servicios, conociéndose esta etapa como
PRORRATEO PRIMARIO.
Posteriormente, los costos acumulados en los departamentos de
servicios se redistribuyen entre los departamentos productivos,
conociéndose esta etapa como PRORRATEO SECUNDARIO.

a) PRORRATEO PRIMARIO.

Consiste en la distribución y transferencia de un costo indirecto

determinado hacia todos los departamentos involucrados en la fábrica, estos
pueden ser productivos, servicios y operativos.
En el proceso se debe seleccionar las bases más razonables y lógicas que
asigne los costos de manera más equitativa y correcta posible.
 COSTOS INDIRECTOS BASE DE DISTRIBUCIÓN

COSTOS INDIRECTOS BASE DE DISTRIBUCIÓN

1) Alquiler de fábrica 1) El m2 ocupado por cada

sección o departamento.
2) Depreciación de activos fijos
2) Costo invertido en activos
3) Seguro contra incendios de fijos
máquinas 3) Inversión de maquinaria por
dpto.
4) Energía eléctrica
4) Kwh consumido por máquinas
5) Seguro de edificio en cada sección.
5) m2 ocupado por
6) Servicio de transporte
departamento.
7) Gastos de mantenimiento y 6) Numero de personal por dpto.
reparación de ambientes 7) Espacio físico ocupado por
dpto.
8) Mantenimiento de maquinaria
8) Monto invertido por
9) Gastos de alimentación maquinaria.
10) Servicio médico. 9) Número de personas.
10) Número de personas.

b) PRORRATEO SECUNDARIO.
Es la resignación de los costos
indirectos de los departamentos
de servicio a los de producción.
Consiste en derramar o
redistribuir los cargos indirectos
acumulados en los centros de
servicio a los diferentes centros
de producción. Se realiza también
a través de bases de distribución,
empezando por los costos de los
centros de mayor servicio
proporciona a otros centros de
producción, es decir, de los más
generales a los menos generales,
hasta los cargos indirectos
queden acumulados en los
centros productivos únicamente.
Método Directo

Consiste en distribuir los costos

acumulados de los departamentos de
servicios a los productivos en función
de los porcentajes o cuotas prefijadas
de acuerdo al estudio técnico realizado
por el departamento de producción.

Método Escalonado

Este procedimiento cosiste en efectuar

el prorrateo interdepartamental,
iniciando a distribuir primero el costo
acumulado del departamento que
mayor servicio suministra, entre los
departamentos productivos y de
servicios que hayan recibido ese servicio, para luego continuar en orden
decreciente con los demás departamentos de servicios.

Método Algebraico

Distribución Recíproca o
Método Algebraico, se
considera el más preciso ya
que toma en cuenta los
servicios recíprocos, entre los
departamentos de servicios.
Por ejemplo, el departamento
de limpieza presta servicios al
departamento de almacén de
materiales, como éste
(almacén de materiales)
también provee materiales
para limpieza. Permite la
asignación recíproca de
costos.
EJEMPLO PRÁCTICO

La Empresa Industrial “DELTA” S.R.L. realiza la

aplicación primaria de costos de los CIF.
Correspondiente al mes de abril 2020.
o Factura de energía eléctrica de Bs. 2.200.- según factura
pagado en efectivo.
(Base para Crédito Fiscal es de Bs. 2.000.-). o Seguro contra robos por Bs.
1.200.- según factura N° 02321 o Depreciación de edificio alcanza a Bs.
4.000.- o Depreciación de maquinaria alcanza a Bs. 1.200.- o Gastos de
Servicios de té del mes Bs. 1.500.- para el personal de la empresa.
Se debe tomar en cuenta las siguientes bases:
NOTA: para la distribución de los costos de debe tomar en cuenta las
siguientes bases.

INVERSIÓN
HORAS N° DE
DEPARTAMENTO Kw m2 DE ACTIVO
MÁQUINA PERSONAS
FIJO
ADMINISTRACIÓN 180 35 22,800.00 2
DEPARTAMENTO 1 578 95 165,000.00 490 5
DEPARTAMENTO 2 389 85 185,000.00 650 8
TALLER 220 20 18,000.00 1
MECÁNICO
SERVICIO MÉDICO 68 15 8,000.00 1
TOTALES 595 250 398,800.00 1140 17

SE PIDE: Prorrateo primario, secundario (método escalonado), cuadros

auxiliares y asientos contables.
PASO 1 - PRORRATEO

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L. O.A.

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO TOTAL 2200
ELEMENTO: Energia Electrica 1740,00 200,00 IMP. GRAVADO 2000
BASE: KW 1435 1435 VALOR NETO 1740
FACTOR: 1,212543554 0,139372822 TASAS 200

N° DEPARTAMENTO BASE FACTOR ENERGIA FACTOR TASAS TOTAL

1 ADMINISTRACION 180 1,212543554 218,26 0,139372822 25,09 243,34
2 DEPARTAMENTO 1 578 1,212543554 700,85 0,139372822 80,56 781,41
3 DEPARTAMENTO 2 389 1,212543554 471,68 0,139372822 54,22 525,90
4 TALLER MECANICO 220 1,212543554 266,76 0,139372822 30,66 297,42
5 SERVICIO MEDICO 68 1,212543554 82,45 0,139372822 9,48 91,93
TOTAL 1435 1740 200 1940

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO
ELEMENTO: SEGURO CONTRA INCENDIO 1.044,00 O.A
BASE: INVERSION DE ACTIVOS FIJOS 398.800,00 VALOR FACTURADO 1200
FACTOR: 0,0026178536 VALOR NETO 1044

N° DEPARTAMENTO BASE FACTOR ENERGIA

1 ADMINISTRACION 22800,00 0,002617854 59,69
2 DEPARTAMENTO 1 165000,00 0,002617854 431,95
3 DEPARTAMENTO 2 185000,00 0,002617854 484,30
4 TALLER MECANICO 18000,00 0,002617854 47,12
5 SERVICIO MEDICO 8000,00 0,002617854 20,94
TOTAL 398.800,00 1044

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO
ELEMENTO: Dep. de Edificacion 4.000,00
BASE: m2 250
FACTOR: 16,00

N° DEPARTAMENTO BASE FACTOR ENERGIA

1 ADMINISTRACION 35 16 560
2 DEPARTAMENTO 1 95 16 1520
3 DEPARTAMENTO 2 85 16 1360
4 TALLER MECANICO 20 16 320
5 SERVICIO MEDICO 15 16 240
TOTAL 250 4000
 EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO

ELEMENTO: Dep. de Maquinaria 1.200,00
BASE: HORAS MAQUINA 1140
FACTOR: 1,052631579

N° DEPARTAMENTO BASE FACTOR ENERGIA

1 ADMINISTRACION
2 DEPARTAMENTO 1 490 1,052631579 515,79
3 DEPARTAMENTO 2 650 1,052631579 684,21
4 TALLER MECANICO
5 SERVICIO MEDICO
TOTAL 1140 1200

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO

ELEMENTO: Gastos de servicio de té 1.200,00
BASE: N° DE PERSONAS 17
FACTOR: 70,58823529

N° DEPARTAMENTO BASE FACTOR ENERGIA

1 ADMINISTRACION 2 70,58823529 141,18

2 DEPARTAMENTO 1 5 70,58823529 352,94
3 DEPARTAMENTO 2 8 70,58823529 564,71
4 TALLER MECANICO 1 70,58823529 70,59
5 SERVICIO MEDICO 1 70,58823529 70,59
TOTAL 17 1200
RESUMEN DE LAS CIF

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

RESUMEN PRORRATEO PRIMARIO CIF
Comprabante del mes de abril 2020
DETALLE ADMINISTRACION DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 TALLER MECANICO SERVICIO MEDICO
ENERGIA ELECTRICA 243,34 781,41 525,90 297,42 91,93
SEGURO CONTRA INCENDIO 59,69 431,95 484,30 47,12 20,94
DEP. DE EDIFICIO 560 1520 1360 320 240
DEP DE MAQUINARIA 515,79 684,21
GASTOS DE SERV. DE TÉ 141,18 352,94 564,71 70,59 70,59
TOTAL 1.004,21 3.602,08 3.619,11 735,13 423,46
9.384,00

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
30/4/2020 ……..X……..
ADMINISTRACION 243,34
Energía Eléctrica 218,26
Tasas y patentes 25,09
DEPARTAMENTO 1 781,41
CIF 781,41
DEPARTAMENTO 2 525,90
CIF 525,90
TALLER MECANICO 297,42
Energía Eléctrica 266,76
Tasas y patentes 30,66
SERVICIO MEDICO 91,93
Energía Eléctrica 82,45
Tasas y patentes 9,48
CAJA M/N 1940
Glosa.: Registro por la distribución primaria de
costos entre los diferentes departamentos según 1.940,00
cedula de prorrateo primario. 1.940,00
30/4/2020 ……..X……..
ADMINISTRACION 59,69
SEGURO CONTRA INCENDIO 59,69
DEPARTAMENTO 1 431,95
CIF 431,95
DEPARTAMENTO 2 484,30
CIF 484,30
TALLER MECANICO 47,12
SEGURO CONTRA INCENDIO 47,12
SERVICIO MEDICO 20,94
SEGURO CONTRA INCENDIO 20,94
CAJA M/N 1044
Glosa.: Registro por la distribucion primaria de
costos entre los diferentes departamentos según 1.044,00
1.044,00
cedula de prorrateo primario.
30/4/2020 ……..X……..
ADMINISTRACION 560,00
Dep. de Edificación 560,00
DEPARTAMENTO 1 1.520,00
CIF 1.520,00
DEPARTAMENTO 2 1.360,00
CIF 1.360,00
TALLER MECANICO 320,00
Dep. de Edificacion 320,00
SERVICIO MEDICO 240,00
Dep. de Edificacion 240,00
DEP. ACUM. DE EDIFICIOS 4000

Glosa.: Registro por la distribucion primaria de

costos entre los diferentes departamentos según 4.000,00
4.000,00
cedula de prorrateo primario.
30/4/2020 ……..X……..
ADMINISTRACION -
Dep. de Maquinaria -
DEPARTAMENTO 1 515,79
CIF 515,79
DEPARTAMENTO 2 684,21
CIF 684,21
TALLER MECANICO -
Dep. de Maquinaria -
SERVICIO MEDICO -
Dep. de Maquinaria -
DEP. ACUM. DE MAQUINARIA 1200
 Glosa.: Registro por la distribucion primaria de
costos entre los diferentes departamentos según 1.200,00
1.200,00
cedula de prorrateo primario.
30/4/2020 ……..X……..
ADMINISTRACION 141,18
Gastos de servicio de té 141,18
DEPARTAMENTO 1 352,94
CIF 352,94
DEPARTAMENTO 2 564,71
CIF 564,71
TALLER MECANICO 70,59
Gastos de servicio de té 70,59
SERVICIO MEDICO 70,59
Gastos de servicio de té 70,59
SERVICIOS DE TÉ Y REFRIGERIO 1200

Glosa.: Registro por la distribucion primaria de

costos entre los diferentes departamentos según 1.200,00
1.200,00
cedula de prorrateo primario.

SUBTOTAL 9.384,00 9.384,00

EMPRESA INDUSTRIAL "DELTA" S.R.L.

RESUMEN PRORRATEO SECUNDARIO (ASIGNACION A LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION)
Comprabante del mes de abril 2020
DEPTOS DE SERVICIOS DPTOS DE PRODUCCION
DETALLE SERVICIOS ADMINISTRACION TOTAL
TALLER MECANICO DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2
MÉDICO
Prorrateo Primario CIF 423,46 735,13 3.602,08 3.619,11 1.004,21 9.384,00
Aplic. Servicio Medico (423,46) 26,47 132,33 211,73 52,93 423,46
Aplic. Taller Mecanico (761,60) 327,35 434,25 761,60
TOTAL - (0,00) 4.061,77 4.265,09 1.057,14 9.384,00
 ACTIVIDAD DE VALORACIÓN:

COSTOS INDIRECTOS VARIABLES CARGA SOCIALES

COSTOS INDIRECTOS FIJO REPUESTOS

COSTOS INDIRECTOS MIXTOS INSPECTOR

MATERIALES DIRECTOS AYUDANTE

MEDICOS INGENIEROS
 APLICAMOS LOS SABERES Y CONOCIMIENTO:

PRÁCTICA 1
La empresa industrial “Buen producto” Ltda. al 31 de
marzo realiza la distribución más razonable de los
CIF, tomando en cuenta el prorrateo primario:
❖ La depreciación de edificio alcanza a Bs.
2.000.-
❖ Seguro contra incendios por $ 200.- (T/C 6,97) según factura N° 0121

❖ Factura de energía eléctrica Bs. 3.600.- cancelado en efectivo. (Base

para CF- IVA es de 3.500.-)
❖ Depreciación de maquinaria alcanza a Bs. 1.500.- en los dos
departamentos productivos.
NOTA: para la distribución de los costos de debe tomar en cuenta las
siguientes bases.

INVERSIÓN
HORAS N° DE
DEPARTAMENTO kW m2 DE ACTIVO
MÁQUINA TRABAJADORES
FIJO
ADMINISTRACIÓN 480 30 22.000,00 0 2
DEPARTAMENTO A 1.500 150 163.000,00 480 6
DEPARTAMENTO B 2.500 130 180.000,00 210 9
TALLER MECÁNICO 360 15 10.000,00 0 2
SERVICIO MÉDICO 200 20 5.000,00 0 2
TOTALES 5.040 345 380.000,00 690 21

SE PIDE: Prorrateo primario, secundario (método escalonado), cuadros

auxiliares y asientos contables.
UNIDAD TEMÁTICA N° 4

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO HOLÍSTICO
Desarrollamos la práctica dinámica en los estados financieros por orden de
producción en las actividades cotidianas reconociendo los documentos, a
través de aplicaciones de procesos y estrategias de aprendizajes en
actividades de una empresa industrial, mediante tablas, barras y tablas de
porcentajes para fortalecer el trabajo en la comunidad.
INTRODUCCIÓN
Identificar y realizar los procedimientos y técnicas que se utilizan para la
contabilización de los procesos que intervienen en la fabricación de un
producto.
ACTIVIDAD DE INICIO:

Identificamos con la imagen:

¿Qué serán los estados financieros?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
¿Será necesario manejar varios documentos contables con el fin de conocer
la situación financiera? ¿por qué?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………

Describe ¿Qué nos refleja la

siguiente imagen?
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..

PROFUNDIZAMOS NUESTROS COCIMIENTOS:

1. GENERALIDADES
Por la naturaleza de trabajo que tienen las
empresas industriales, presentan las
siguientes dos formas de operaciones, durante
su ciclo económico:
a) Procesar y transformar la materia prima en
un producto acabado.
b) Comercializar sus productos terminados
colocando en el mercado.
En consecuencia, su contabilidad también
está dividida en dos partes: una para el
registro y análisis de las operaciones
netamente productivas y otra para el registro
y análisis de las operaciones de carácter
comerciales.
2. CONCEPTO
Los estados financieros, son
aquellos documentos contables
que reflejan en su contenido
toda la información económica y
financiera de un ente a una
fecha determinada.
3. OBJETIVO
El objetivo principal de los
estados financieros es hacer
conocer e informar datos
financieros reales de manera
oportuna para la toma de
decisiones.
4. CLASIFICACIÓN

En vista de que la contabilidad genera información importante de carácter

económico-financiero para el conocimiento del usuario, las empresas
industriales deben formular los siguientes estados:
a. Balance General
b. Estado de Resultados
c. Estado del Costo del Material Utilizado
d. Estado del Costo de Producción
e. Estado del Costo de Producción y Ventas
f. Estado de Cambios en la Situación Patrimonial
g. Estado de Flujo de Efectivo
h. Estado de Utilidades Acumuladas
 a) Balance General

Es un estado financiero principal que refleja la

imagen de la situación financiera y patrimonial de
una empresa a una fecha específica. A través de
este estado contable podemos apreciar la
capacidad de solvencia de un ente. Es un estado
financiero estático por su carácter de información
permanente; esto significa que los saldos de las
cuentas del balance general deben pasar a la siguiente
gestión fiscal, plasmándose en el balance inicial o de
apertura. Los grupos de cuentas que constituyen el balance
general son: los activos, pasivos y el patrimonio.
Su formato es el siguiente:
b) Estado de Resultados
Conocido como el estado de pérdidas y excedentes,
es un estado financiero principal que refleja en su
contenido exclusivamente el movimiento de ingresos
y egresos. La finalidad primordial de este informe
financiero es de mostrar la utilidad o pérdida a una
fecha determinada. Es un estado contable dinámico
por que presenta actividad; en consecuencia, los
saldos de estas cuentas se cierran al final de una
gestión fiscal o periodo específico. Se compone de dos
grupos de cuentas que son: los ingresos y los gastos.
Su formato es único para las empresas industriales
(en forma de cascada), ya que no es posible mostrar
bajo la otra forma (por diferencia)
 c) Estado del Costo del Material Utilizado
Es un estado financiero secundario, que
refleja el movimiento sobre el costo del
material y/o materia prima utilizada durante
el proceso productivo. Es un informe
financiero dinámico ya que muestra un
resultado final al cabo de una fecha
determinada.
Su formato varía de acuerdo al sistema de
costos implantado por la empresa industrial
(sistema completo o sistema incompleto)
Bajo el sistema de costos incompletos:
 d) Estado del Costo de Producción
Es un estado financiero principal en las
empresas industriales, refleja en su
contenido todo el movimiento del proceso
productivo donde están inmersos los tres
factores o elementos del costo (material /
materia prima, obra de mano directa y los
costos indirectos de fabricación), muestra el
costo de la inversión realizada en la
producción o manufactura de un artículo
acabado. Es dinámico porque registra un
resultado al cabo de un periodo determinado
(mensual). Su formato es el siguiente:
(sistema de costos incompletos)
 e) Estado del Costo de Producción y Ventas

Es un estado financiero secundario que

muestra el movimiento del costo de las
unidades terminadas y vendidas
durante un periodo determinado. Es
dinámico porque refleja actividad y
muestra un resultado final al cabo de
una fecha específica.
Su formato es el siguiente:
 f) Estado de Cambios en la Situación Patrimonial
Es un estado financiero secundario que muestra en su contenido las
variaciones de las cuentas patrimoniales exclusivamente; diferencias que
pueden surgir por los siguientes conceptos: capitalización de utilidades,
retiros de socios, revalorización de activos fijos, asignación de reservas y
otros ajustes. Es estático puesto que los saldos finales se reflejan en la
siguiente gestión o periodo fiscal.
Su formato es el siguiente:
 g) Estado de Origen
y Aplicación de
Fondos
Es un estado financiero
secundario que tiene por
objeto proporcionar
información referida a la
obtención de recursos
financieros y su utilización
en las actividades normales
de la empresa industrial.
Llamado también estado de
cambios en la situación
financiera o estado de flujos
de efectivo, resume las
operaciones financieras y
de inversión a una fecha
determinada; en
consecuencia, se refiere al
cambio que pudiera surgir
respecto al capital de
trabajo.
Su formato es el siguiente:
 h) Estado de Utilidades Acumuladas
Es aquel estado financiero secundario que tiene por finalidad mostrar los
cambios surgidos durante un periodo determinado respecto a las utilidades
y/o pérdidas no distribuidas. Es estático por la permanencia de su saldo
acumulado durante varios periodos.
Su formato es el siguiente:

5, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y
tienen la finalidad de informar y explicar tanto a. interesados internos como
a externos las bases de su elaboración (principios, políticas, normas, etc.)
aplicadas y que no estén contempladas en los estados contables. Los
profesionales responsables de su preparación deben mostrar de manera
detallada y en forma sistemática las notas adicionales que expliquen el
origen y la composición de los saldos finales de cada una de las cuentas que
se insertan en los respectivos informes financieros.
Es muy importante reflejar los datos adicionales con el fin de que los
usuarios puedan observar y comprender la conformación de cada uno de los
rubros de los estados financieros, especialmente los analistas financieros
que requieren diagnosticar una empresa.

ACTIVIDAD DE VALORACIÓN:

Mediante un Mapa Conceptual, explica los Estados Financieros:

 APLICAMOS SABERES Y CONOCIMIENTOS:

Respondemos y encerramos con un círculo si la respuesta es Falso o

Verdadero:
Los Estados financieros constituye una representación estructurada de las
situaciones financieras y el desempeño financiero de una entidad.

V F

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y
tienen la finalidad de informar y explicar tanto a. interesados internos como
a externos las bases de su elaboración (clases, predeterminaciones y otros.)

V F

Es aquel estado financiero primario que tiene por finalidad mostrar los
cambios surgidos durante un periodo determinado respecto a las demandas
y/o pérdidas no distribuidas.

V F