CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

Tratamientos
contables y
tributarios de los
costos de
producción
Martha Cecilia Abanto Bromley
CONTADORES

& EMPRESAS
2

tratamientos contables
y tributarios de
los ÍNDIC
costos de
E
PRIMERA EDICIÓN
ABRIL
2012
6,950 EJEMPLARES I. ¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL COSTO? .............................................. 3
II. FORMAS DE PRODUCCIÓN............................................................. 4
PRohIBIDA Su
REPRoDuCCIÓN III. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE PRODUCCIÓN.. 6
totAL o
PARCIAL IV. DINÁMICA CONTABLE ...................................................................... 9
DEREChoS V. TÉCNICAS DE VALORACIÓN DE LOS COSTOS DE
RESERVADoS D. LEG.
© Martha Cecilia Abanto PRODUCCIÓN APLICABLES ............................................................ 12
Bromley
VI. COSTOS POR ÓRDENES Y COSTOS POR PROCESOS................ 15
© Gaceta Jurídica
S.A. VII. COSTOS CONJUNTOS ..................................................................... 21
hECho EL DEPÓSIto LEGAL EN VIII. DESMEDRO DE EXISTENCIAS ........................................................ 24
LA BIBLIotECA NACIoNAL DEL
PERÚ IX. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS .................................................... 31
2012-
04743 X. FÓRMULAS DE COSTO .................................................................... 34
ISBN: 978-612-4113-63-5
REGIStRo DE PRoYECto XI. CONTROL DE LAS EXISTENCIAS.................................................... 39
EDItoRIAL
315012212003
XII. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT............................................ 43
00
XIII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS
DISEÑo DE
CARÁtuLA Martha
CON EXISTENCIAS ........................................................................... 44
hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE
INtERIoRES Wilfredo Gallardo
Calle

gACetA JurídiCA
s.A. AngAmos oeste 526 -
mirAflores
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Perú
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Impreso
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en: El Búho
E.I.R.L.
San Alberto 201 -
Surquillo
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
I. ¿PARA QUÉ SE
UTILIZA EL COSTO?
La contabilidad es el sistema de infor-
mación que mide las actividades de una
empresa, procesa esa información elabo-
rando resúmenes, a los que denomina, es-
tados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situación financie-
ra de la empresa. La contabilidad patrimo-
nial tiene dos objetivos fundamentales: infor-
mar acerca de la situación del ente
(Balance) y evaluar los cambios que se
producen en el capital como resultado de
las actividades (Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sis-
tema de contabilidad de costos no es inde-
pendiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objeti-
vo: i) proveer información al costear
servicios, productos y otros objetos de
interés para la administración, ii)
proporcionar información para la planeación
y el control, y iii) ofrecer in- formación para la
toma de decisiones.
1. ObjetivO del cOstO
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente,
servicio(s), producto(s), proyecto, programa,
3 3
tratamientos
contables y
tributarios de los
costos de
producción
desea una medición o acumulación de los
costos incurridos por separado. En este sen-
tido, el subsistema de costos está diseñado
para distribuir costos a los productos y servi-
cios individuales y a otros objetos, con el fin
de valuar los inventarios y determinar el cos-
to de ventas.
2. ¿Qué cOmprende el cOstO?
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales. No obstante, de acuerdo
con lo anterior, se puede señalar que con-
forme con la NIC 2 se tendrían los siguien-
tes tipos de costos, según la actividad desa-
rrollada por la empresa como se muestra a
continuación:
Tipo de empresa Costo utilizado
El costo de adquisición de los in-
ventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de im-
portación y otros impuestos (que
no sean recuperables posterior-
mente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamien- to y
otros costos directamente
Comercial
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para
determinar el costo de ad-
quisición.
horas hom- bre, horas máquina y otros)
para la que se

4 4
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
Los costos de transformación de
los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente
relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano
de obra directa. También com-
Industrial prenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los cos- tos
indirectos, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para
transformar las materias primas en
productos terminados.
Estos costos se componen fun-
damentalmente de mano de obra y
otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la pres-
tación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles. La
mano de obra y los demás cos-
tos relacionados con las ventas, y
con el personal de la adminis-
tración general, no se incluirán en
Servicio el costo de los inventarios, sino
que se contabilizarán como gastos
del periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los
inventarios de un prestador de
servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios
facturados por el prestador de
servicios.
3. ¿Qué es el cOstO O prOcesO de
prOducción?
Es el monto acumulado en que se
incurre para la transformación primaria,
secundaria o progresiva a partir de ciertos
productos en bienes o servicios. Dicho de
otra forma, es aquella actividad de
transformación por la cual se cambia el
estado de los materiales con los que se
trabaja, modificándolos o in- corporándoles
nuevos elementos, que los convierte en
satisfactores de las necesida- des del
hombre.
5 5
4. ¿cómO se cOmpOne el cOstO O
prO- cesO de prOducción?
El proceso de producción requiere la
mo- vilización de los factores de la
producción: tierra, capital, trabajo y
organización.
Materiales directos
Composición
del Costo de Mano de obra directa
Producción
Costos indirectos de
fabricación
5. ¿cómO es un cOstO de prOducción?
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIóN
Inventario inicial de producción en proceso
+ Compras
= Material disponible
- Inventario final de materia prima
= Materia prima utilizada
+ Mano de obra directa
= Costo directo
+ Gastos indirectos de fabricación
= Costo incurrido
- Inventario final de producción en proceso
= Costo de producción de artículos terminados
II. FORMAS DE PRODUCCIÓN
De acuerdo con el régimen de produc-
ción, en aquellas industrias en que la pro-
ducción sigue una línea de operaciones
consecutivas de manufactura, la forma de
producción concluye en los productos elabo-
rados –régimen simple o lineal– hasta llegar
a las más complicadas, o sea, las de
produc- ción simultánea, a través de
procesos trans- formativos conjuntos.
1. régimen simple O lineal
En este tipo de industrias, una o varias
materias primas principales se someten
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
a uno o varios procesos consecutivos de
transformación, hasta la obtención del o de
los productos elaborados.
Cuando un proceso recibe la producción
de otro proceso, ambos procesos están den-
tro de un arreglo secuencial. En estos
proce- sos la transformación de las materias
primas obedece a una serie de etapas
secuencia- les, es decir, la producción se
realiza a tra- vés de dos o más procesos, de
tal forma que esta, una vez terminada, es un
proceso que constituye total o parcialmente
el material di- recto del proceso siguiente.
La producción, en estas condiciones,
asume la forma de una o varias líneas
rectas, de principio a fin.
La fabricación en serie también es llama-
da producción en línea o cadena, dado que
implica el influjo continuo de los materiales
de una operación a la siguiente y se emplea
para la producción en masa de un produc-
to uniforme. Podríamos citar como ejemplo
de este tipo de industrias la fabricación del
papel, en que la madera se sujeta a varios
procesos consecutivos: trozado, descorte-
zado, hervido, formación de pasta, colora-
ción, refinación y secado, hasta la obtención
de papeles de diferentes pesos y para dis-
tintos usos.
2. régimen cOnvergente
En estas industrias los productos se
transforman inicialmente a través de proce-
sos separados y, posteriormente, las par-
tes semielaboradas se arman en un proce-
so que puede ser el final o el primero de otra
nueva línea de procesos consecutivos.
La transformación de las materias pri-
mas se realiza a través de dos o más proce-
sos simultáneos e independientes entre sí,
pero que llegado el caso al finalizar esa eta-
pa, o en la siguiente, pueden transformarse
en consecutivos. Las partes semielaboradas
en varios procesos separados que se conju-
gan en el nuevo proceso transformativo, son
dos: el régimen doble de fabricación, como
6 6
sucede en la elaboración de cemento; y
los regímenes de producción convergen-
te múltiple, los ejemplos de este régimen
de producción serían la industria automo-
triz, la maquinaria en general, la relojera,
la naviera, etc.
3. régimen cOnjuntO, simultáneO O
divergente
En este tipo de industrias ocurre lo contra-
rio al de las industrias de producción conver-
gente, ya que en ellas se separan los
productos que anteriormente representaban
un conjunto, en tanto que en estas se unen
los que original- mente constituían productos
separados.
Es característico de estas industrias el
hecho de que partiendo de una materia pri-
ma básica que puede sujetarse a uno o va-
rios procesos iniciales de transformación,
se rompa, separe o subdivida, surgiendo
simultáneamente diversos productos o se-
miproductos en cuyo último caso, cada uno
de estos se someterá a uno o varios proce-
sos propios de transformación, hasta la ob-
tención de los diversos artículos elaborados.
Como ejemplos podemos mencionar las in-
dustrias de refinación de petróleo crudo y la
industria empacadora de carne.
En relación con el carácter continuo o
as- pecto lotificado de la producción, los
siste- mas de costos pueden ser:
a) De carácter interrumpido, lotificado, di-
versificado, que responda a órdenes e
instrucciones concretas y específicas
de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de estos. Para el control
de cada partida de artículos se requerirá,
por consiguiente, la emisión de una or-
den de producción. De ahí que en estos
casos se establezca un sistema de cos-
tos correlativo, denominado “sistema de
órdenes de producción”.
b) En forma continua e ininterrumpida en
que la producción no está sujeta a las
interrupciones.
 CONTADORES &
III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
La planta, el equipo de producción, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
ción de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Producción se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales
Costos indirectos de
directos
fabricación
Costo del producto
Es importante señalar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de
elabora- ción ulterior;
c) los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación
actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
7 7
tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
los costos financieros se incluyen en el cos-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
vo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio
ge- nerada por los pasivos en moneda
extran- jera, conforme con la NIC 21,
denominada Efectos de las Variaciones en
las tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera, esta debe- rá reconocerse en el
estado de resultados.
Mano de obra
1. materiales directOs
Los materiales son los elementos bá-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
ducción en el momento en que salen del
almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
Mano de obra
directa producción. Si bien, el elemento distintivo es
su identificación con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en
la práctica ello no siempre es posible,
porque
en la NIC 23 Costos por Préstamos, se iden-
tifican las limitadas circunstancias en las
que
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista práctico.

Ejemplo: Si una empresa para produ-

cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azú-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las máquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para máquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en función del grado de
iden- tificación de los materiales con el
producto terminado pueden clasificarse de
la siguien- te forma:

Materiales directos Materiales indirectos

Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azúcar. máquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las máqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Huevos. Autoadhesivos para las ca-
jas de galletas.

8 8
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
2. manO de Obra directa (mOd)
Corresponde a la remuneración o re-
tribución a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
ción de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneración de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boración del producto.
Ejemplo: una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teñido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- ros Sueldo de los supervisores de
de los departamen- tos de planta.
hilado y teñido. Remuneraciones del personal de
los departamentos de ser- vicios.
3. carga fabril O cargas indirec-
tas de fabricación
Corresponde a los costos indirectos de
fabricación, grupo diverso, heterogéneo,
compuesto por aquellos costos de
producción que no pueden identificarse
directamente con los productos específicos:
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboración de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
fección de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde
al costo de la mano de obra que no se
pue- de identificar directamente con el
bien
9 9
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cánicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energía, la calefacción, la depreciación
fija de las maquinarias y equipos y la
amortización de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y
la mano de obra donde con mayor facilidad
se puede asignar el costo de manera
directa, no sucede lo mismo con los costos
indirec- tos de fabricación o cargas fabriles
(CIF). En consecuencia, tenemos que elegir
una base de distribución para imputar a la
producción el total gastado en conceptos
tan diferentes. El primer paso es identificar
los CIF que le corresponden a cada
departamento de pro- ducción o auxiliar. A
este procedimiento se le conoce como
distribución primaria, don- de los costos
identificados se distribuyen en cada
departamento según sea su consumo, de
acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribución más difundidas pode-
mos citar:
a) horas MoD
b) horas Máquina
c) Costo Primo
d) unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MoD
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de producción, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relación
directa entre los departamentos de
auxiliares y los de producción.
Procedimiento denomi- nado distribución
secundaria, por lo que se requiere efectuar
un subreparto de los cos- tos indirectos de
los centros auxiliares en los centros
principales.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Distribución del costo de los departa-

Caso práCtiCo Nº 1
mentos de servicio:
Reparto de costos en departamentos Dpto. servicios
Departa- Dpto.
de servicios Porcentaje Total
mento Compras Limpieza producción
una empresa industrial fabrica un úni- Corte 0.5714286 10,857 9,480 63,200 83,537
co producto a través de dos departamentos
Ensamblaje 0.4285714 8,143 7,110 92,820 108,073
de producción. Asimismo, la empresa cuen-
Total 19,000 16,590 156,020 191,610
ta también con dos departamentos de servi-
cios. A continuación, se muestran los costos De aplicarse la distribución secundaria de
incurridos en los distintos departamentos acuerdo con el método escalonado, se tiene
durante el periodo: en cuenta un criterio de imputación arbitrario
Departamento Costo por el cual se asignan los costos indirectos en
Corte 63,200 función de los servicios proporcionados por un
Producción depar- tamento de servicios a otro. De esta
Ensamblaje 92,820
forma, los costos de los departamentos de
Compras 19,000
Servicio servicios que prestan servicio a la mayor
Limpieza 16,590
cantidad de otros departamentos, como sería
A manera de relaciones entre departa- el caso de los re- querimientos atendidos por
mentos se tiene lo siguiente: el departamento de compras a los demás
departamentos. Por con- siguiente, la primera
Mano asignación de los costos indirectos sería del
Requeri- departamento de compras y luego del
Departamento de Áre
miento departamento de limpieza como se muestra a
obra a
s
Corte direct
1,500 42 400 continuación:
Producción
Ensamblaje 900 38 300 Departamentos
Detall
Compras 200 e Limpiez Corte Ensamblaje
Servicio Costos a 16,590 63,200 92,820
Limpieza 150 12
Requerimiento 92 12 42 38
Basándose en lo anterior ¿cómo se dis-
Porcentual 0.13 0.46 0.41
tribuirían los costos indirectos incurridos en
Distribución Compras 19,000 2,478 8,674 7,848
los departamentos de servicios?
Tota 19,068 71,874 100,668
l
Solución: Área 700 400 300
Porcentual 0.57 0.43
De acuerdo con el método directo, los
Distribución Limpieza 19,068 10,896 8,172
costos indirectos de fabricación se asignan
Tot 82,770 108,840
de manera directa a los departamentos de
producción, con base en un criterio de asig-
nación, tal como el área correspondiente a Caso práCtiCo Nº 2
cada departamento de producción. Acorde
Costo de producción del periodo
con la información proporcionada, la asigna-
ción se efectuaría de la siguiente forma: Durante el periodo una empresa ha incu-
rrido en los siguientes conceptos:
Porcentaje de distribución a los departa-
mentos de producción:
Inventario inicial de trabajos en proceso 22,000
Departamento Área Porcentaje
Inventario final de trabajos en proceso 13,000
Corte 400 0.57142857
Costos de materiales directos 92,000
Ensamblaje 300 0.42857143
Costo de mano de obra directa 108,000
Total 700 1
Costos indirectos de fabricación 74,000

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Determine el costo de producción y el
costo de los productos terminados del
periodo.
13,000 que aprueba el Plan Contable General para
38,000 Empresas (PCGE), que contempla los as-
pectos normativos establecidos por las Nor-
mas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF).

Solución: uno de los objetivos del PCGE es propor-

En este caso el costo de la producción
del periodo se determinará de la siguiente
forma:
Costos del periodo anterior
Inventario inicial del producto en proceso (PP)
Costos del periodo
Materiales directos
Mano de obra directa
Carga indirecta de fabricación
Total costos del periodo
Costos totales de producción
De esta forma, el costo del producto
terminado se determinaría de la siguiente
manera:
Costo de los productos terminados del periodo
S/. Costo de producción
(-) Inventario final del producto en proceso -13,000
Costo de los productos terminados
Por consiguiente, el costo de las unida-
des vendidas sería el siguiente:
Costo de ventas
Inventario inicial del producto terminado
Producto terminado del periodo
(-) Inventario final del producto terminado
Total costo de ventas
cionar a las empresas los códigos contables
para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de análisis
adecuado; y con base en ello, obtener
S/.
estados financieros que reflejen su situación
financiera, como re- sultados de las
22,000
operaciones y flujos de efectivo.
92,000 Al respecto, se debe tener en cuenta que
108,000 las operaciones se deben registrar en las
74,000 274,000 cuentas que corresponden a su naturaleza y
que se encuentran desarrolladas hasta un ni-
296,000 vel de cinco dígitos, de acuerdo a la informa-
ción que se pretende identificar como detalle.
Las cuentas se han estructurado sobre
la siguiente base:
296,000 Concepto Detall
Se identifica con eel primer dígito y
283,000 corresponde a los elementos de los
Elemento estados financieros, excepto para los
Elementos cuyos dígitos son “8” y “0”.
A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel
S/.
Rubro o cuenta mínimo de presentación de estados
13,000
financieros requeridos.
283,000
Acumula clases de activos, pasivos,
-38,000
patrimonio neto, ingresos y gastos del
Subcuenta 258,000
mismo rubro, desagregándose a nivel de
tres (3) dígitos.

Se descompone en cuatro (4) dígitos.

IV. DINÁMICA CONTABLE
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
emitió la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94
(1) Órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como
parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre
las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores público y privado.
Identifica el tipo o la condición de la
Divisionaria subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la información pro- vista
por las subcuentas.
Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos.
Indica valuación cuando existe más de un
Subdivisionari método para medirla u otorga un ni- vel de
a especificidad mayor.
En relación con los costos de producción,
estos se acumulan en el Elemento 9 Con-
tabilidad Analítica de Explotación: Costos

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

de Producción y Gastos por Función En cuanto a los materiales, de acuerdo

com- prende la contabilidad analítica de con el PCGE se tiene lo siguiente:
explota- ción, que muestra los costos de
producción y los gastos por función. Sin
embargo, debe tenerse presente que se Materiales Descripción
deja a criterio de las empresas el uso de las Materias primas Materias primas para
cuentas de este ele- mento con el objetivo (24): las subcuentas
Agrupa produc- tos
de que cubran las ne- cesidades de que representan los in- manufacturados. Adquiri- das
para su posterior ingreso al
información de sus costos de producción y proceso productivo (241).
gastos por función.
Los inventarios se registran en el Ele-
mento 2 Activo Realizable que comprende
desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se re-
fieren a los bienes y servicios acumulados estos últimos. Materias primas para pro-
de propiedad de la empresa, cuyo destino ductos agropecuarios y
es la venta. Incluye los bienes destinados piscícolas. Incluye los pro-
al proceso productivo, los adquiridos para la ductos agropecuarios y pis-
venta, los manufacturados, los recursos na- cícolas que luego van a ser
turales y los productos biológicos, así como transformados (243).
las existencias de servicios, cuyo ingreso Materias primas para
asociado aún no se devenga. pro- ductos inmuebles.
Incluye las materias primas
Las adquisiciones de existencias serán
necesa- rias para la
registradas y transferidas a las cuentas per- construcción de inmuebles
tinentes a través de la cuenta de gastos por (244).
Materiales Materiales auxiliares.
naturaleza (cuenta 61 Variación de existen-
auxiliares,y
suministros Ma- teriales destinados para el
cias). Los productos elaborados, en proce- proceso de fabricación, com-
repuestos
so, subproductos, desechos y desperdicios, (25): Agrupa las cuentas plementarios a las materias
y envases y embalajes fabricados en el divisionarias que repre- primas (251).
periodo serán transferidos a las cuen-
tas correspondientes a través de la cuenta
71 Variación de producción almacenada.
Para las existencias de una empresa in-
dustrial, se utilizarán las siguientes cuentas
del PCGE:
repuestos que no califi- Repuestos. Partes y piezas a
Cuentas de existencias en una empresa industrial can como bienes inmo- ser destinadas a su montaje
vilizados. en instalaciones, equipos o
Materiales Productos Por recibir
máquinas en sustitución de
otras semejantes (253).
• Materias • Productos ter- Existencias Envases y embalajes Envases. Recipientes o vasi-
primas (24) minados (21) por recibir (26): las subcuentas
Agrupa jas, destinados a contener el
• Materiales auxilia- • Subproductos, (28) producto que se comercializa
que representan los bie-
res, suministros y desechos y des-
repuestos (25)
(261).
perdicios (22)
• Envases y em- • Productos en
balajes (26) proceso (23)

Desvalorización de existencias (29)

1 1
CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

En relación con los productos, se deben

considerar las siguientes divisionarias de
acuerdo con el PCGE y descripción:
Producto
s Productos
Productos terminados (21):
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes fa-
bricados o producidos por la
empresa destinados a la venta.
Asimismo, se incluye el costo
de los servicios pres- tados por
la empresa, que se relacionan
con ingresos que serán
reconocidos en el futuro, y los
costos de finan- ciación
incorporados al valor de estos
activos.
Descripción
Productos
manufacturados. Productos
que resultan de pro- cesos de
fabricación (211).
Productos de extracción
ter- minados. Obtenidos a
partir del procesamiento de
recursos naturales (212).
Productos agropecuarios y
pis- cícolas terminados.
Productos de origen animal o
vegetal que han sufrido algún
proceso de cambio en la empresa
(213).
Productos inmuebles. Edificacio-
nes que la empresa ha construido o
modificado para su venta. Inclu- ye
también terrenos sobre los que se
construyen estas edificaciones y
cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la
edificación (214).
Existencias de servicios
ter- minados. Se compone
princi- palmente de la mano de
obra y otros costos incurridos en
la prestación del servicio conclui-
do (215).
Otros productos terminados.
Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no se
contemplan en las subcuen- tas
anteriores (217).
Producto
Productos sen proceso
(23): Agrupa las subcuentas
que representan aquellos bienes
que se encuentran en proceso de
producción, a la fecha de los
estados financieros.
Descripción
Productos en proceso de
ma- nufactura. Productos que
se encuentran en proceso de ma-
nufactura (231).
extraídos en
proceso de transformación.
Productos que habiendo sido
extraídos de la naturaleza, se
encuentran en pro- ceso de
transformación (232).
Productos agropecuarios y
pis- cícolas en proceso.
Productos de origen animal o
vegetal que se encuentran en
proceso de producción (233).
Productos inmuebles en
proceso. Inmuebles que se
encuentran en proceso de
construcción, cuan- do los
inmuebles son destinados a la venta
(234).
Existencias de servicios en
pro- ceso. Se compone de la
mano de obra y otros costos
involucrados en la prestación del
servicio mien- tras este no se ha
concluido (235).
Otros productos en
proceso. Productos en etapa de
transfor- mación o fabricación que
no se contemplan en las
subcuentas anteriores (237).
Costos de financiación -
Produc- tos en proceso. Costos
de financia- ción incorporados en el
valor de los activos de productos en
proceso, generados hasta el
momento en que tales productos se
transfieren a producción terminada

Costos de financiación - A continuación se mostrará, a manera

Subproductos, desechos
y desperdicios (22): Agrupa
las subcuentas que representan
los productos accesorios ob-
tenidos en la producción de los
bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los resi-
duos o mermas de producción
de toda naturaleza, originadas en
los procesos productivos, pero
que mantienen algún va- lor en su
realización.
Pro- ductos terminados.
Costos de financiación
incorporados en el valor de los
activos de produc- tos terminados,
generados hasta el momento en
que las existen- cias se encuentran
listas para su comercialización
(218).
Subproductos. Productos obte-
nidos accesoriamente en el pro-
ceso de producción. Resultan de la
producción conjunta donde el
subproducto tiene un valor redu-
cido respecto del producto o de
los productos principales (221).
Desechos y desperdicios.
Ma- teriales desechados por pre-
sentar defectos o que resultan no
utilizables en el proceso de
transformación (222).
de ejemplo de detalle, tres de las principales
cuentas que se utilizan:
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación - Productos terminados

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

23 Productos en proceso concentran todos los valores reales para la

231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación - Productos en proceso
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados
elaboración de un bien, la materia prima, la
mano de obra y los cargos indirectos, a par-
tir del registro de estos gastos y la obtención
del costo unitario de un producto. Estas téc-
nicas presuponen el registro de los gastos
y cálculo de los costos en la cuantía en que
realmente tuvieron lugar, limitando las posi-
bilidades de un análisis comparativo al no
contar con una base normativa adecuada.
2. cOstOs predeterminadOs
Los costos predeterminados, como pue-
de apreciarse en las definiciones conceptua-
les, son aquellos que se calculan antes de
comenzar el proceso de producción de un
artículo o de prestación de un servicio; y se-
gún sean las bases que se utilicen para su
cálculo, se dividen en Costos estimados y
Costos estándar. Cualquiera de estos tipos
de costos predeterminados pueden operar-
se con base en órdenes de producción, de
procesos continuos, o de cualquiera de sus
derivaciones.

2.1. costos estimados

V. TÉCNICAS DE
El objeto de los costos estimados es co-
VALORACIÓN DE LOS nocer de forma aproximada cuál puede ser
COSTOS DE el costo de producción, sirviendo de base
PRODUCCIÓN para la valoración de las existencias en pro-
APLICABLES ceso y la producción terminada, entregada y
realizada.

En general, cualquier industria pue-

teniendo en cuenta las condiciones
organizativas y posibilidades objetivas de
las empresas, las técnicas de valoración de
los costos de producción que pueda
aplicarse se dividen en:
• Técnicas basadas en la utilización de los
costos reales.
• Técnicas basadas en el uso de costos
predeterminados.
1. cOstOs reales
Los costos históricos conforman la pri-
mera etapa de los costos, ya que en ellos se
de adoptar el sistema de costos estima-
dos. Sin embargo, dadas sus característi-
cas, muchas veces se aplica este sistema
en aquellas empresas que, por su tamaño
o condiciones económicas, no están en dis-
posición de afrontar el mayor costo que re-
presenta la implantación de un sistema más
completo.
En todo caso, el sistema de costos esti-
mados puede ser particularmente recomen-
dable en las industrias que fabrican determi-
nados productos sobre la base de pedidos u
órdenes especiales de clientes. En este tipo

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
de industrias, una característica general es
que deben presentar una cotización a sus
clientes potenciales, lo cual implica que de-
ben hacer un cálculo de costos estimados.
Este hecho estaría señalando que, al adop-
tarse el sistema de costos estimados, no se
requeriría de trabajo extra alguno en lo que
se refiera a cálculos de costos.
El costo estimado indica lo que podría
costar un artículo o grupo de artículos con
un grado de aproximación relativo, ante la
inexistencia de normas que permitan calcu-
larlo con absoluto rigor. A estos efectos, el
sistema de costos estimados utiliza cuentas
especiales, siendo el tratamiento el siguien-
te, de manera independiente:
1. Se cargan por los costos reales en que se
incurre durante el periodo de fabricación.
2. Se abonan por los costos estimados, a
medida que se termina la fabricación de
cada producto o lote de productos.
Al término del periodo se procede a re-
gistrar el Inventario de Productos en Proce-
so de Fabricación y Productos terminados,
con base en los valores reales efectuando
los ajustes respecto de lo que se tenía regis-
trado con los costos estimados. El costo real
debe compararse con el estimado y ajustar-
se contra el primero. Para tal fin, las compa-
raciones se efectúan como sigue:
• Por totales, o sea costo total real contra
costo total estimado, referidos al mismo
periodo.
• Por partidas de costo, es decir compa-
rando el costo real de cada partida, de
un periodo determinado, con los costos
estimados respectivos.
• La comparación de los costos reales de
departamentos, fábricas, establecimientos,
brigadas, etc., con sus costos estimados,
referidos al mismo periodo, puede hacerse
por cualquiera de las formas mencionadas
en los dos puntos anteriores, o combinán-
dolas. En esta forma es posible conocer
globalmente, si las estimaciones hechas
concuerdan o no con la realidad.
1 1
2.2. costos estándar
El costo estándar es el cálculo con base
en un estudio científico, es el costo que
debe ser. Las diferencias entre el costo real
incu- rrido y los costos reales son
desviaciones que deben llevarse a
resultados.
una vez que el costo estándar es esta-
blecido, este provee las bases para la toma
de decisiones, para analizar y controlar los
costos, y para medir el inventario y el costo
de los bienes vendidos.
Los costos estándar sirven como pun-
to de referencia contra el cual los costos ac-
tuales son comparados. A las diferencias
entre los costos actuales y los costos están-
dar se les llama varianzas. Los costos ac-
tuales pueden diferir de los costos estándar
debido a diferencias en el precio, diferen-
cias en cantidad, errores, u otras condicio-
nes poco ideales. Determinar las razones de
las varianzas puede sugerir una acción co-
rrectiva o demostrar que los productos es-
tán costando actualmente más o menos que
lo anticipado.
Caso práCtiCo Nº 3
Costo estándar en una empresa
industrial
hoja de costos estándar, para una uni-
dad producida:
Detalle Cantidad cada uno Total
Materias primas directas 10 k 6 60
Mano de obra directa 5h 2 10
Carga fabril 5h 4 20
Total 90
Carga fabril : S/. 20,000
Capacidad productiva: 5,000 h.
Operaciones:
Se compra 25,000 kg de materias
primas a S/. 6.20 cada kilogramo.
Se utilizan 9,750 kg en el proceso de
producción.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Los salarios directos pagados son 4,500 79 Cargas imputables a cuentas

horas a S/. 2.05 cada una. de costos y gastos
La carga fabril real del periodo es de S/. 791 Cargas imputables a
22,000. cuentas de costos y
gastos
Informe de producción: x/x Por los costos estimados determi-
Las unidades terminadas y transferidas nados con base en los costos es-
son de 750. tándar.
--------------------x --------------------
Las unidades en proceso son de 200
(ma- teriales 100%, costo de conversión En consecuencia, el costo de las
50%). existen- cias se determinaría de la siguiente
Solución: forma:
--------------------x --------------------
Previo a determinar el costo de producción
21 Productos terminados 67,500
se determinará la producción equivalente:
211 Productos manufactu-
Productos en proceso Productos terminados rados
Detalle
Unds. % P. equival. Unds. % P. equival. 23 Productos en proceso 15,000
Materiales 200 100 200 750 100 750 231 Productos en proceso de
MOD 200 50 100 750 100 750 manufactura
Carga fabril 200 50 100 750 100 750 71 Variación de la producción
almacenada 82,500
Conociendo los valores estándares se 711 Variación de productos
tiene que la producción del periodo a terminados
valores estándares es la siguiente: 7111 Productos manufactu-
rados
713 Variación de productos en
Prod
Detalle c.u. Total proceso
.
7131 Productos en proceso de
Materiales equiv
750 60 45,000
manufactura
MOD 750 10 7,500 x/x Por el costo de producción
Carga fabril 750 20 15,000 estándar del periodo.
Costo de --------------------x --------------------
67,500
productos
Prod
Detalle c.u. Total En relación con el costo real, en primer
.
equiv lugar veamos el movimiento de materiales,
Materiales 200 60 12,000.00
para determinar el costo real de los materia-
MOD 100 10 1,000.00 les directos reales consumidos en el
Carga fabril 100 20 2,000.00 periodo:
Costo de
15,000.00 Detalle Cantidad Precio Valor
productos en
Inventario inicial 0 0 0
Conforme con lo anterior, una propuesta
Compras 25,000 6.2 155,000
de contabilización de acuerdo con los costos
estándar sería la siguiente: Subtotal 25,000 6.2 155,000
(-) Inventario final 15,250 6.2 94,550
--------------------x --------------------
96 Gastos de fabricación estándar 82,500 Consumo del periodo 9,750 6.2 60,450
961 Materiales La mano de obra real es como sigue:
962 Mano de obra
963 Carga fabril Concept # h Tasa Total
Salarios mano deo obra directa 4,500 2.05 9,225

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

De lo anterior, el costo de producción Por los costos posteriores incurridos con

real, sería el siguiente: posterioridad al punto de separación:
Distribución del costo real entre la pro- --------------------x --------------------
ducción del periodo 21 Productos terminados 7,775
211 Productos manufactu-
Productos en proceso Productos terminados
Concepto rados
P. equiv. S/. P. equiv. S/. P. equiv.
23 Productos en proceso 1,400
Materiales 200 12,726.32 750 47,723.68 950
231 Productos en proceso de
Mano de obra manufactura
100 1,085.29 750 8,139.71 850
directa
71 Variación de la producción
Carga fabril
(dato)
100 2,588.24 750 19,411.76 850 almacenada 9,175
711 Variación de productos
Costo Total 16,399.85 75,275.15
terminados
Las variaciones entre lo estándar y lo 7111 Productos manufactu-
real serían las siguientes: rados
713 Variación de productos en
proceso
Detalle Real Estándar Variación 7131 Productos en proceso de
Materiales 12,726.32 12,000.00 726.32 Desfav. manufactura
Mano de obra directa 1,085.29 1,000.00 85.29 Desfav. x/x Por el costo de producción
Carga fabril 2,588.24 2,000.00 588.24 Desfav. estándar del periodo
Prod. en proc. 16,399.85 15,000.00 1,399.85 --------------------x --------------------
Detalle Real Estándar Variación
Materiales 47,723.68 45,000.00 2,723.68 Desfav.
Mano de obra directa 8,139.71 7,500.00 639.71 Desfav. VI. COSTOS POR ÓRDENES
Carga fabril 19,411.76 15,000.00 4,411.76 Desfav. Y COSTOS POR
Prod. terminado 75,275.15 67,500.00 7,775.15
PROCESOS

Por lo tanto, se efectuaría el siguiente

asiento de ajuste para llevarlo a costos reales: 1. cOstOs pOr órdenes de
--------------------x -------------------- prOducción
92 Costo de producción 91,675
Conocido también como sistema de cos-
921 Materiales
tos por lotes o por pedidos específicos. El sis-
922 Mano de obra
923 Carga fabril
tema de órdenes de producción se implanta
96 Gastos de fabricación estándar 82,500 en aquellas industrias donde la producción es
961 Materiales uni- taria, o sea que los artículos se producen
962 Mano de obra por lotes de acuerdo con la naturaleza del
963 Carga fabril produc- to. Mediante la aplicación de este
79 Cargas imputables a cuentas sistema, el centro de interés de las
de costos y gastos 9,175 acumulaciones de los costos radica en el lote
791 Cargas imputables a específico o partida de mercancías fabricadas.
cuentas de costos y
gastos Los costos se acumulan en cada orden
x/x Por el costo de producción de producción por separado y la obtención
estándar del periodo. de los costos unitarios es cuestión de una
--------------------x -------------------- simple división de los totales correspondien-
tes a cada orden, por el número de
unidades producidas en esta.

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Datos Inspección Mantenim. Armado Acabado

Caso práCtiCo Nº 4
Horas totales 360 850 5.000 3.000
Sistema de costos por órdenes
una empresa manufacturera se dedica a Área (m2) 300 250 1.200 900

la fabricación de muebles de madera según

pedido de los clientes. Para la confección Solución:
de los muebles utiliza una planta dividida en
cuatro departamentos: dos productivos (ar- En primer lugar, el asiento por la ad-
mado y acabado) y dos de servicios (inspec- quisición de materiales se efectuaría de la
ción y mantenimiento). Respecto al periodo siguiente forma:
se tiene la siguiente información: --------------------x --------------------
60 Compras 56.020
Inventario inicial de existencias: 602 Materias primas
Materias primas Unidades Costo 6021 Materias primas para
productos manufactu-
Madera de caoba 1,200 pies 16.800
rados
Pegamento 900 galones 2.250
60211 Madera de
pino 54.400
operaciones del mes
60212 Pegamento 1.620
- Órdenes emprendidas en el mes
40 Tributos, contraprestaciones
yaportes al sistema de
Orden de
Especificaciones Valor pensio-
nes y de salud por pagar 10.084
trabajo
(OT)103 401 Gobierno central
240 juegos de comedor 96.000,00
ventas general a las
4011 Impuesto
104 1,000 sillas 80.000,00
- Compras efectuadas en el mes 40111 IGV - Cuenta propia
3,400 pies de madera caoba a S/. 16 cada 42 Cuentas por pagar comer-
ciales - Terceros 66.104
pie.
421 Facturas, boletas y
600 galones de pegamento a S/. 2.7 otros comprobantes
cada galón. por pagar
- Consumos efectuados 4212 Emitidas
x/x Por compra de materia prima.
orden 103: 1,800 pies de madera caoba
--------------------x --------------------
y 800 galones de pegamento.
24 Materias primas 56.020
orden 104: 700 pies de madera caoba y 241 Materias primas para
200 galones de pegamento. productos manufactu-
- Mano de obra utilizada en el periodo rados
61 Variación de existencias 56.020
Centro OT Nº 103 OT Nº 104 612 Materias primas
de costo Horas C. total Horas C. total 6121 Materias primas para
Armado 4.200 15.960 900 3.870 productos manufactu-
rados.
Acabado 2.700 6.480 500 1.400
x/x Por destino de las materias
6.900 22.440 1.400 5.270 primas.
- Carga fabril del periodoCC Productivos
CC de servicios --------------------x --------------------
Datos Inspección Mantenim. Armado Acabado
Costos CIF 2.800 2.200 9.600 11.800 Por los consumos efectuados:

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Madera
Entradas Salida Saldo
Tipo de operación
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 1.200 14 16.800 1.200 14,000 16.800
Compra 3.400 16 54.400 4.600 15,478 71.200
Consumo 103 1.800 15,478 27.861 2.800 15,478 43.339
Consumo 104 700 15,478 10.835 2.100 15,478 32.504
Totales 38.696

Pegamento
Entradas Salida Saldo
Tipo de operación
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 900 2,5 2.250 900 2,50 2.250
Compra 600 2,7 1.620 1.500 2,58 3.870
Consumo 103 800 2,58 2.064 700 2,58 1.806
Consumo 104 200 2,58 516 500 2,58 1.290
Totales 1.500 3.870 1.000 2.580
--------------------x -------------------- --------------------x--------------------
61 Variación de existencias 41,276 62 Gastos de personal, directores
612 Materias primas y gerentes 27,710
6121 Materias primas para 621 Remuneraciones 25,422
productos manufac- 6211 Sueldos y salarios
turados 627 Seguridad, previsión social
24 Materias primas 41,276 y otras contribuciones
241 Materias primas para 2,288
productos manufac- 6271 Régimen de presta-
turados ciones de salud
x/x Por el consumo de la materia 40 Tributos, contraprestaciones
prima. y aportes al sistema de
--------------------x -------------------- pen-
90 Costo de producción 41,276 siones y de salud por pagar 5.593
9013 OT - 103 38,696 403 Instituciones públicas
9014 OT - 104 2,580 4031 EsSalud 2,288
79 Cargas imputables a cuentas 4032 ONP 3,305
de costos y gastos 41,276 41 Remuneraciones y participa-
791 Cargas imputables a ciones por pagar 22,117
cuentas de costos y 411 Remuneraciones por
gastos pagar
x/x Por el destino del consumo de 4111 Sueldos y salarios por
materiales. pagar
--------------------x -------------------- x/x Por las remuneraciones pagadas.
--------------------x--------------------
Por la mano de obra directa empleada 90 Costo de producción 27,710
en las órdenes de fabricación: 9013 OT - 103 22,440
9014 OT - 104 5,270

1 1
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

79 Cargas imputables a cuentas En este sistema, el objeto de costo lo consti-

de costos y gastos tuyen las distintas fases del proceso produc-
791 Cargas imputables a tivo y, el costo unitario se obtiene dividiendo
cuentas de costos y entre la suma de los costos unitarios de cada
gastos proceso por donde haya pasado el artículo
x/x Por el destino de la cuenta 62. para su fabricación el total de unidades obte-
--------------------x-------------------- nidas en el periodo respectivo.

Por la carga fabril: Caso práCtiCo Nº 5

Inspecció Mantenim Armado Acabado
n 2,800 . 2,200 9,600 3,000
una fábrica de jugo de manzana tiene
Asignac. Inspección -2,800 1,750 1,050
dos departamentos en los cuales produce
Asignac. Mantenimiento -2,200 1,257 943
tal bien. En el departamento 1 se extrae el
12,607 4,993
jugo de manzanas y en el departamento 2
--------------------x --------------------
se añade agua, azúcar y empaca en en-
90 Costo de producción 17,600 vases de 40 gal para su comercialización.
9013 OT - 103 12,607 En el mes se ha incurrido en los siguien-
9014 OT - 104 4,993 tes costos de fabricación:
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos 17,600
Concepto Dpto. 1 Dpto. 2
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y Unidades en procesos inicial
Materiales 100%, Centro de costo (CC): 4,000
gastos
80% Materiales 100%, Centro de costo: 7,000
x/x Por el destino de la carga fabril.
30%
Unidades iniciadas en el proceso 20,000
--------------------x --------------------
Unidades recibidas del proceso an- 17,000
terior
2. cOstOs pOr prOcesOs
Unidades añadidas en el proceso 3,000
Es apto para empresas cuyas condiciones Unidades terminadas transferidas 20,000 21,000
de producción no sufren cambios Unidades en proceso final
significativos, producen una sola línea de Materiales 100%, Centro de costo: 50% 2,000
artículos, o fabrican productos muy Materiales 100%, Centro de costo: 30% 4,000
homogéneos, en forma masiva o continua, Unidades perdidas
cumpliendo etapas sucesivas (pro- cesos) Normales 2,000 2,000
hasta su terminación total. Los costos incurridos en la fabricación
El Sistema de Acumulación de Costos del jugo de manzana han sido los
por Proceso, es un sistema que acumula los siguientes:
costos de producción en procesos producti- Detall Extracción Envasado
vos continuos y/o en serie, es decir, es uti- Periodo anterior e (P. en
lizado cuando se fabrican productos simila- proceso)
Materiales directos 50,000 24,000
res, en grandes cantidades, a través de una
Mano de obra directa 80,000 120,000
serie de pasos de producción; en los cuales
los costos se acumulan durante un lapso de Costos indirectos de fabricación 25,000 36,000
tiempo y son traspasados de un proceso a Del periodo actual
otro, junto con las unidades físicas del pro- Materiales directos 176,000 69,000
ducto, de manera que el costo total de pro- Mano de obra directa 400,000 420,000
ducción se halla al finalizar el proceso pro- Costos indirectos de fabricación 104,000 108,000
ductivo, por efecto acumulativo secuencial.

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

La empresa utiliza el método del prome-

Mano de obra 400,000.00 19,04761905
dio ponderado.
Carga fabril 104,000.00 4,95238095
Determinar el costo de producción del Costo total del departamento en el periodo 680,000.00 32,0000000
periodo. Costo acumulado del departamento 835,000.00 39,2727273
Solución: COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00 39,2727273

Justificación de las cantidades fabrica- DISTRIBUCIóN DEL COSTO

das en el periodo: TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO

Proceso 1 - Extracción Transferido al Dpto. “Envasado”

20,000 x 39.2727273 785,454.55
1. Situación inicial No transferido

Inventario inicial PP 4,000

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS
EN PROCESO
Unidades comenzadas 20,000
Costo de los departamentos anteriores
Total (Unds.) (+) Costo de este DEPARTAMENTO
24,000
Material 2,000 x 10,27272727 20,545.45
2. Situación final
Mano de obra 1,000 x 22,85714286 22,857.14
Carga fabril 1,000 x 6,14285714 6,142.86
Productos terminados 20,000
TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 49,545.45
Productos en proceso 2,000
COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00
Pérdidas normales 2,000 --------------------x --------------------
92 Costo de producción 835,000
3. Costos Total (Unds.)
a contabilizar 24,000
(totales de produc-
921 Extracción
ción) del presente periodo
9211 Materiales
Materia prima 176,000 9212 Mano de obra
9213 Carga fabril
Mano de obra 400,000
79 Cargas imputables a cuentas
Cargas indirectas de fabricación 104,000 de costos y gastos 835,000
Total (S/.) 680,000 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
4. Producción equivalente gastos
x/x Por el costo de producción del
departamento de Extracción.
Detall Materia CC
e prima --------------------x --------------------
Productos terminados 20,000 20,000 92 Costo de producción 785,455
Productos en proceso 2,000 1,000 922 Envase
Tota 22,000 21,000 9221 Del departamento anterior
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIóN 23 Productos en proceso 49,545
231 Productos en proceso de
Departamento: “Extracción” Periodo: Marzo 2012
manufactura
COST COSTO
DETALL 71 Variación de la producción
O UNITARI
E almacenada 49,545
TOTAL O
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO
713 Variación de pro-
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012
ductos en proceso
Costo de material 50,000.00 2,27272727
7131 Productos en proceso de
Costo de mano de obra 80,000.00 3,80952381
manufactura
Carga fabril 25,000.00 1,19047619
92 Costo de producción 785,455
Costo del mes de marzo en este departamento
921 Extracción
Material 176,000.00 8,00000000

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

9211 Materiales Carga fabril 108,000.00 4,695652174

9212 Mano de obra Costo total del departamento en el periodo 597,000.00 25,7165217
9213 Carga fabril Costo acumulado del departamento 777,000.00 33,4591304
x/x Por el costo de producción del
COSTO TOTAL ACUMULADO 1.562.454,55 64,8773124
departamento de Extracción.
--------------------x -------------------- DISTRIBUCIóN DEL COSTO

TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO

Proceso 2 - Envasado Transferido al Dpto. “Envasado”

21,000 x 64,8773124 1,362,423.56
1. Situación inicial No transferido
Inventario inicial de productos en proceso INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS 7,000
Unidades transferidas EN PROCESO 17,000
Costo de departamentos anteriores
Unidades agregadas 4,000 x 31,418182
3,000
125,672.73
Total (Unds.) (+) Costo de este DEPARTAMENTO 27,000
2. Situación final Material 4,000 x 3.72 14.880,00
Mano de obra 2,000 x 23.478260870 46.956,52
Productos terminados Carga fabril
21,000 12.521,74
2,000 x 6,260869565
Productos en proceso TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO4,000200.030,99
Pérdidas normales COSTO TOTAL ACUMULADO 2,0001.562.454,55
Total (Unds.) 27,000
--------------------x --------------------
3. Costos a contabilizar (totales de produc- 92 Costo de producción 597,000
ción) del presente periodo 921 Extracción
9211 Materiales
Materia prima 69,000
9212 Mano de obra
Mano de obra 420,000 9213 Carga fabril
Cargas indirectas de fabricación 108,000 79 Cargas imputables a cuentas
Total (S/.) 597,000 de costos y gastos 597,000
791 Cargas imputables a
4. Producción equivalente cuentas de costos y
gastos
Detalle Materia prima CC x/x Por el costo de producción del
departamento de Envase.
Productos terminados 21,000 21,000
--------------------x --------------------
Productos en proceso 4,000 2,000 21 Productos terminados 1,362,423.56
Tota 25,000 23,000 211 Productos manufac-
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIóN
turados
Departamento: “Envasado” Periodo: Marzo 2012
23 Productos en proceso 200.030,99
Detall Costo total Costo 231 Productos en proceso de
e unitario
COSTO EN DEPARTAMENTO 785,454.55 31,418182
manufactura
ANTERIOR
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO 71 Variación de la producción
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 almacenada 1.562.454,55
Costo de material 24,000.00 0,96000000 711 Variación de produc-
Costo de mano de obra 120,000.00 5,217391304 tos terminados
Carga fabril 36,000.00 1,565217391 7111 Productos manufac-
Costo del mes de marzo en este depar- turados
tamento
713 Variación de productos en
Material 69,000.00 2,760000000 proceso
Mano de obra 420,000.00 18,260869565

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

7131 Productos en proceso de • Cuando se producen cantidades adicio-

manufactura
nales de un producto conjunto, las can-
x/x Por el costo de producción del
tidades de los otros productos conjuntos
departamento de Envase.
se incrementarán proporcionalmente.
--------------------x --------------------
• La manufactura de los productos
conjuntos siempre tiene un punto de
VII. COSTOS CONJUNTOS separación en el cual surgen productos
separados.
• Ninguno de los productos conjuntos es
Cuando se generan simultáneamente significativamente mayor en valor que
bienes individuales a partir de la misma ma- los demás productos conjuntos.
teria prima y/o proceso de manufactura, nos
encontramos ante lo que se denomina pro- El problema en este tipo de operaciones
ducción conjunta. Por ejemplo, cuando se con productos conjuntos radica en asignar-
procesa la soya se obtiene el aceite y la car- les un valor, toda vez que los costos incu-
ne de soya. La generalidad en este tipo de rridos antes del punto de separación no se
transacciones es que los productos tienen pueden identificar a un determinado pro-
una relación física que requieren un proce- ducto. Resultan que los costos son indivi-
samiento común simultáneo. sibles y son específicamente identificables
con algunos de los productos que se están
Cuando los productos que se elaboran produciendo.
o fabrican simultáneamente tienen la misma
importancia se denominan productos con- Los costos incurridos con posteriori-
juntos o conexos, los cuales se caracterizan dad al punto de separación, por lo general,
por lo siguiente: no causan problemas de asignación por-
que pueden identificarse con los productos
específicos.

PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTO DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS

Departamento de producción
*Centro de Costos II

Pan Inventario
Procesamiento
Centro de Costos I salado de productos
adicional
terminados
Materiales directos
- Mano der obra Proceso conjunto
directa - Amasado Inventario
Pan Procesamiento
- Costos - Sobado de productos
dulce adicional
indirectos de - División masa terminados
fabricación - Pesada
**
Pan de Inventario
Procesamiento de productos
guayaba adicional terminados

Inventario
Cualquier otro Procesamiento de productos
tipo de adicional
pan terminados

Costos conjuntos Punto de separación Costos separables

(surgen los productos identificables) (Materiales directos Mano
de obra directa y
* Formado por las etapas de: boleado, moldeado, fermentación y horneado. Costos indirectos de fabricación)
** De acuerdo con una parte asignada de los costos conjuntos más los costos separables.
Fuente: Elaboración propia con base en datos obtenidos por Pulido (2002).
En: <http://redalyc.uaemex.mx/pdf/280/28011651007.pdf>

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

este, se debe determinar uno a partir del va-

Caso práCtiCo Nº 6
lor de mercado luego de procesos posterio-
Determinación del costo para produc- res, siendo necesario deducir los costos
tos conjuntos pos- teriores como se muestra a
continuación:
una empresa petrolera produce gaso-
Valor neto de realización en el punto
lina, petróleo para calefacción y combus-
de separación
tible para aviones, a partir de la refinación
de petróleo crudo. Durante el periodo se ini- Precio Costo de departamentos posteriores Valor en
Coproductos de punto de
ció en el Departamento 1 la refinación ini- Venta Total Unidades Unitario separación
cial de 840,000 galones, incurriendo en cos-
Gasolina 1.25 50,000 270,000 0.18518519 1.064815
tos de S/. 168,000. Al final de este proceso
Petróleo
surgen tres productos parcialmente termina- calefacción
1.10 30,000 360,000 0.08333333 1.02

dos, los cuales son enviados al Combusti-

1.50 35,000 210,000 0.16666667 1.33
Departamen- to 2, 3 y 4. ble aviones

Los costos de producción para cada uno Con base en lo anterior, la asignación de
de los procesos han sido los siguientes: los costos para cada uno de los coproductos
sería la siguiente:
Productos Departamento Costos Producción galones
Gasolina 2 50,000 270,000 Método del valor neto de realización
Petróleo calefac. 3 30,000 360,000
Coproductos V.Neto Total Porcentaje Asignación
Combustible aviones 4 35,000 210,000
Gasolina 1.064815 287,500 0.307980718 51,741
Tota 115,000 840,000
Petróleo calefac. 1.02 366,000 0.392072844 65,868
Los valores unitarios de venta de la Combustible aviones 1.33 280,000 0.299946438 50,391
gasolina, petróleo para calefacción y Total 933,500 168,000
combustible para avio- nes corresponde a S/. Considerando que los productos no son
1.25, S/. 1.10 y S/. 1.50, respectivamente. iguales, los costos de los productos conjun-
tos deberán asignarse con base en el valor
Solución:
de mercado de los productos individuales,
Considerando las metodologías existen- en consecuencia, el costo que corresponde
tes para asignar los costos conjuntos a los a los productos conjuntos asignado para el
diferentes coproductos, a continuación mos- departamento 1 se registrará de la siguien-
traremos estos: te forma:
--------------------x --------------------
Método de unidades producidas 90 Gasolina 51,741
901 Materiales
Coproductos Galones Porcentaje Asignación 902 Mano de obra
Gasolina 270,000 32.14% 54,000 903 Carga fabril
Petróleo para calefacción 360,000 42.86% 72,000 91 Petróleo de calefacción 65,868
Combustible aviones 210,000 25.00% 42,000 911 Materiales
Total 840,000 168,000 912 Mano de obra
913 Carga fabril
Antes de aplicar el método del valor de 92 Combustible para aviones 50,391

mercado, se debe obtener el importe corres- 921 Materiales

pondiente al valor de mercado en el punto de 922 Mano de obra
separación, para lo cual siendo que no existe 923 Carga fabril

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

79 Cargas imputables a cuentas 711 Variación de productos

de costos y gastos terminados
791 Cargas imputables a 7111 Productos manufactu-
cuentas de costos y rados
gastos 713 Variación de productos
x/x Por los costos asignados de en proceso
los coproductos en el Depar- 7131 Productos en proceso
tamento I. de manufactura
--------------------x -------------------- x/x Por el costo de producción
estándar del periodo.
--------------------x --------------------
Luego, por los costos en los departa-
mentos posteriores se efectuará el siguien-
te asiento: Caso práCtiCo Nº 7
--------------------x --------------------
90 Gasolina 50,000 Determinación del costo de producto
901 Materiales principal y subproducto
902 Mano de obra
903 Carga fabril
una empresa maderera produce listo-
91 Petróleo de calefacción 30,000
nes de madera que se cortan en el depar-
911 Materiales tamento 1, sin requerir procesamiento adi-
912 Mano de obra cional, y además un subproducto, el aserrín,
913 Carga fabril que se transfiere al departamento 2 donde
92 Combustible para aviones 35,000 se empaca para venderlo.
921 Materiales
922 Mano de obra
Durante el periodo se comenzaron a pro-
923 Carga fabril ducir 40,000 listones, habiéndose incurrido
79 Cargas imputables a cuentas en costos por S/. 65,000, que corresponde a
de costos y gastos 115,000 materiales por S/. 26,000, mano de obra por
791 Cargas imputables a S/. 19,000 y carga fabril por S/. 20,000.
cuentas de costos y
gastos
En el proceso 2 donde se empaca el
x/x Por los costos asignados de los
subproducto se han incurrido en costos as-
coproductos en los Departa- cendentes a S/. 1,200, que corresponde a
mentos 2, 3 y 4. costos por materiales de S/. 700, mano de
--------------------x -------------------- obra por S/. 400 y carga fabril por S/. 100.
Se han producido 2,500 unidades de
aserrín.
Por consiguiente, para trasladar la pro-
ducción del periodo: Se sabe que el precio de venta del pro-
ducto principal es de S/. 29 por listón de ma-
--------------------x --------------------
21 Productos terminados 67,500
dera y de S/. 6 por el aserrín. Asimismo, los
211 Productos manufac-
gastos de mercadeo del subproducto
turados ascien- den a S/. 3,000. Determinar el costo
23 Productos en proceso 15,000 de los listones y el aserrín.
231 Productos en proceso de
Solución:
manufactura
71 Variación de la producción Cuando se produce conjuntamente un
almacenada 82,500 producto principal con un subproducto, si
es posible determinar que el subproduc-
to tiene un mercado importante en el que

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

se puede comercializar y se tiene un precio • Costos incurridos en el departamento 2

de mercado, entonces procede reconocer el
subproducto, utilizando el método del valor --------------------x --------------------
razonable. 91 Departamento 2 1,200
911 Materiales
Bajo este método, el valor esperado de 912 Mano de obra
las ventas del subproducto producido se re- 913 Carga fabril
duce por los costos esperados de procesa- 79 Cargas imputables a cuentas
miento adicional y los gastos de mercadeo, de costos y gastos 1,200
el cual se reduce a los costos incurridos en 791 Cargas imputables a
el departamento 1, para determinar el cos- cuentas de costos y
to total de los listones, tal como se muestra gastos
a continuación: x/x Por los costos incurridos en el
departamento 2.
--------------------x --------------------
Método del valor neto realizable
• Por el costo de producción estándar
Valor Proces Gastos Valor
Detalle
de o de neto
venta adiciona mercade realizabl --------------------x --------------------
Subproducto 15,000.00 -1,200.00 -3,000.00 10,800.00 21 Productos terminados 54,200
211 Productos manufactu-
Determinado el importe del subpro- rados
ducto, el monto del costo asignable al 22 Subproductos, desechos y
producto principal (listones de madera) desperdicios 12,000
es el siguiente: 221 Subproductos
71 Variación de la producción
almacenada 66,200

Detall S/.
711 Variación de productos
Costo conjunto e 65,000.00 terminados
Subproducto -10,800.00 7111 Productos manufactu-
rados
Costo listones 54,200.00
713 Variación de productos en
proceso
Por consiguiente, la contabilización de
7131 Productos en proceso de
estos será la siguiente: manufactura
x/x Por el costo de producción
• Costos incurridos en el departamento 1
estándar del periodo.
--------------------x --------------------
--------------------x --------------------
90 Departamento 1 65,000
901 Materiales
902 Mano de obra VIII. DESMEDRO
903 Carga fabril DE
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos 65,000
EXISTENCIA
791 Cargas imputables a S
cuentas de costos y
gastos
x/x Por los costos incurridos en el
departamento 1. 1. definición de desmedrO
--------------------x --------------------

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
Es usual hablar del término desmedro,
sin embargo este vocablo no tiene una defi-
nición específica en materia contable, por lo

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
cual una correcta interpretación de esta pa-
labra debe partir de lo dispuesto por el Dic-
cionario de la Real Academia Española, el
cual señala que es la acción y efecto de
des- medrar, es decir, estropear, o lo que es
lo mismo, menoscabar, poner en inferior
condición algo.
A su vez, el Diccionario usual de Gui-
llermo Cabanellas en relación con el térmi-
no desmedro señala que se trata de la pér-
dida de calidad de un bien que se produce
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de produ-
cir o destinar un bien a la venta o consumo,
pérdida que según los principios contables
se efectúa por su valor neto de realización(2).
En este sentido, para fines contables
puede interpretarse el término desmedro
como la condición en que se encuentra un
bien, que ha sufrido una pérdida de orden
cualitativo (en su valor), haciéndolas inutili-
zables para los fines a los que estaban ori-
ginalmente destinados, lo cual concordaría
con la definición expuesta para desmedro
en el numeral 2 del inciso c) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Es importante señalar que el tribunal
Fiscal ha manifestado en la RtF Nº 898-4-
2008, que esta condición puede producirse
tanto en bienes que califiquen como mate-
rias primas, que se encuentren en proceso
de producción o que constituyan bienes fi-
nales, lo que se encuentra arreglado a lo se-
ñalado por la NIC 2 Existencias que no hace
distingo en la clase de existencia respecto
de la que se pueda producir esta condición.
Por otro lado, en algunos libros de cos-
tos, al emplearse el término unidad defec-
tuosa se hace referencia a una existencia
que sufre un desmedro, englobando a aque-
llos bienes que pueden reprocesarse, es de-
cir, que pueden recomponerse a través del
incurrimiento de costos adicionales hasta
(2) Ver RTF Nº 7538-2-2004.
2 2
que los bienes alcancen un nivel suficiente
de calidad para ser vendidos, y a aquellos
bienes que no pueden reprocesarse (deno-
minados unidad averiada o echada a per-
der). En otros libros, se les denomina uni-
dad dañada definiéndose como la unidad
de producción que no satisface las
especifica- ciones requeridas por los
clientes para con- siderarse como buenas
unidades y que se descartan o venden a
precios reducidos.
2. ¿cómO se Originan lOs
desmedrOs?
El deterioro de los productos ocurre
cuando estos se encuentran:
a) Dañados: i) Por la exposición a la atmós-
fera del lugar en que los artículos pere-
cederos son procesados o almacenados,
o ii) Los errores en el proceso de pro-
ducción (ya sea por parte de humanos o
de máquinas) que ocasionan desmedros
como consecuencia del rechazo por par-
te del área de control de calidad, dado
que no cumplen con las condiciones o
requisitos de calidad.
b) Se han convertido parcial o totalmente
obsoletos, lo cual ocurre con frecuen-
cia con bienes, tales como prendas que
pasan de moda, artefactos eléctricos o
productos de cómputo que por el avan-
ce tecnológico son desplazados por pro-
ductos más avanzados. también podría
incluirse en este caso los bienes que se
encuentran cercanos a la fecha de su
vencimiento.
El tribunal Fiscal en la RTF Nº 9579-4-
2004 ha señalado que los descartes de
aves en las granjas durante el proceso
de producción constituyen desmedros,
así como la clasificación de los pollitos
bebé de segunda y de descarte que no
garantizan una crianza eficiente y renta-
ble como sí lo hacen los pollitos bebés
de primera.
c) Sus precios de mercado han caído,
puede ocurrir por ejemplo, cuando el
costo de adquisición del bien resulta ser
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

mayor, dado que el precio del bien en el Medición de Inventarios

mercado ha bajado por efectos de la de-
manda.
Valor en Libros Valor Neto de
Se compara
d) Han aumentado los costos estimados (Costo) Realización (VNR)
para su terminación o su venta
cuando
por ejemplo el valor de los materiales a De lo anterior, nos encontraríamos en
emplearse en el proceso productivo, a las siguientes situaciones con las siguientes
efectos de la fabricación de un bien su- consecuencias:
ben de precio, de tal manera que el
costo de terminación del bien resulta ser No se realiza ningún
a) Costo > VNR registro contable
mayor al precio de mercado.

3. tipOs de desmedrO Se reconoce una

b) Costo < VNR pérdida por deterioro
Existen dos tipos de deterioro:
De acuerdo con el párrafo 28 de la NIC 2,
a) Normales: Inherentes a un proceso par- esta práctica de rebajar el saldo es coherente
ticular y surge incluso bajo condiciones con el siguiente criterio: “los activos no deben
operativas eficientes. valorarse en libros por encima de los importes
b) Anormales: No inherente al proceso que se espera obtener a través de su venta o
de producción, que se consideran por uso”. Esta rebaja se realiza en forma indirecta
lo general evitables y controlables. Es o de provisión por el cual no se modifica la
la pérdida en exceso del nivel acepta- cifra del costo y se establece una cuenta de
do de calidad, es decir, es aquella que valua- ción separada (actualmente la cuenta
rebasa los límites normales y predichos 29 Provi- sión para desvalorización de
de tolerancia; ocurriendo generalmente existencias) para reconocer la pérdida en los
debido a errores humanos o a errores beneficios.
de máquina.
En este orden de ideas, el párrafo 34
4. ¿cuándO se recOnOce el de la NIC 2 señala que el importe de cual-
desmedrO? quier rebaja de valor, hasta alcanzar el va-
lor neto realizable debe ser reconocido
Si bien es cierto, la NIC 2 no establece como un gasto en el periodo en que ocu-
una fecha exacta, se entiende que la obliga- rra la rebaja o la pérdida.
ción de una empresa de verificar la condi-
ción de sus existencias como mínimo debe Es importante señalar, que de acuerdo
ser anualmente, en el periodo en el cual se con lo dispuesto por el párrafo 33 de la NIC
elaboran los estados financieros(3). En dicha 2, se deberá realizar una nueva evaluación
oportunidad, de acuerdo con el párrafo 9 de del valor neto realizable en cada periodo
la NIC 2 Existencia, los inventarios deben posterior.
medirse al Costo o al Valor Neto Realiza-
ble, según cual sea el menor.
Caso práCtiCo Nº 8

Aplicación del VNR en empresas

industriales

una empresa industrial que comercializa

(3) No obstante, entendemos que si la empresa se encontrara obligada un único producto “X”, medido según el mé-
a presentar estados financieros intermedios, para los cierres de los todo promedio, cuenta con los siguientes
periodos intermedios, también debería aplicar esta regla de
verificación. da- tos de costos incurridos en el periodo:

2 2
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
• Del periodo anterior existen productos
en proceso equivalentes a 80,000
unidades valorizadas por el monto de S/.
420,000 (S/. 175,000 en materiales, S/.
130,000 en mano de obra y S/. 115,000
en cargas fabril).
• Durante el periodo se ha incurrido adi-
cionalmente por materiales en la suma
de S/. 478,000, en mano de obra por
S/. 420,000 y carga fabril por S/.
392,000.
• Al final del periodo se informa que de la
producción trabajada en el periodo se
han acabado 450,000 unidades en per-
fecto estado, existiendo además 12,000
unidades defectuosas y 108,000 semi-
terminadas, encontrándose estas últimas
completas en materiales y con un 60%
de costos de conversión.
• El precio estimado de venta de los
produc- tos terminados “X” como
consecuencia de un cambio en la
tendencia es S/. 5.20 para los productos
en buen estado y de S/. 2.60 para los
productos defectuosos.
• El gasto estimado de venta (comisiones)
del producto “X” equivale al 7% del pre-
cio de venta estimado.
• No ha habido mermas y las unidades de-
fectuosas son localizadas al final del pro-
ceso productivo y no serán
reprocesadas para ser vendidas.
• Se estima que el costo para terminar
los productos en proceso ascenderá a
S/. 87,000.
Se pide determinar cualquier pérdida por
deterioro.
Solución:
En primer lugar examinaremos las uni-
dades trabajadas en el periodo, tal como se
muestra a continuación:
Distribución de unidades
Unidades en buen estado 450,000
Unidades defectuosas 12,000
Unidades en proceso 108,000 (100,60%)
Tota 570,000
3 3
Unidades por distribuir
Del periodo
Del periodo anterior Total
comenzado
80,000 (100,60%) 490,000(*) 570,000
(*) (570,000 - 80,000)
Es importante señalar que horngren,
Datar y Foster(4) en el caso específico de
em- presas industriales opinan que si bien
existen dos tratamientos: i) las unidades
dañadas se cuentan, y ii) no se cuentan las
unidades da- ñadas; prefieren el primero
toda vez que el segundo enfoque genera
una distorsión de costos dado que carga
solo a las unidades buenas los costos,
incurridos, mientras que con el primer
enfoque se pone de relieve el costo del
daño normal.
Cabe destacar que para fines tributa-
rios, también se aplica el primer criterio,
así en la RTF Nº 898-4-2008 se indicó que
los scrap balls (bolas de aceros con mal-
formaciones, rajaduras y pliegues) que no
fueron considerados como productos fi-
nales por las deficiencias contenidas en
ellas que las hace inutilizables para los fi-
nes a los que se encontraban destinados
(molienda de minerales, materiales metá-
licos y no metálicos), califican como des-
medros; y por ende, deben reconocerse
como gasto únicamente de cumplir con los
requisitos señalados en las disposiciones
del Impuesto a la Renta.
Con base en lo anterior, a continuación
determinaremos la producción equivalente,
a efectos de determinar los costos unitarios
por elemento de costo:
(4) En: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson
Educación de México, S.A. de C.V. Naucalpán de Juárez, Estado
de México, 2007, p. 635.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Producto Product Producto

en buen o en Total Evaluamos a continuación si se produce
estado defectuos proceso
Elemento
En
Proceso
Pro-
ducción
Pro-
ducción
pérdida por deterioro:
% Unidade % Unidades % equiva-
equiva-
s lente
lente
Productos Costo VNR Deterioro
Materiales 108,000 100 450,000 100 12,000 100 108,000 570,000
Producto en proceso 1,418,430.60 2’176,200
Mano de 64,800
108,000 100 450,000 100 12,000 60 (*) 526,800 Producto defectuoso 37,824.82 29,016 8,808.82
obra directa
Producto terminado
Carga fabril 108,000 100 450,000 100 12,000 60 (*)
64,800 526,800 Determinado el253,744.53 435,288
monto estimado que no
(*) 108,000 x 60%
podrá recuperar cuando se produzca la ven-
Considerando lo anterior, el costo unita- ta futura de la producción deberá reconocer-
rio por elemento de costo se determinaría se dicha pérdida en los libros de la empresa,
de la siguiente forma: debiendo efectuar el siguiente asiento:
Detalle
Materia Mano de Carga
Total • Asiento por el reconocimiento de la pér-
prima obra fabril
Costo del periodo anterior 175,000 130,000 115,000 420,000
dida en el ejercicio:
Costos del periodo 478,000 420,000 392,000 1,290,000 --------------------x --------------------
Costo total 653,000 550,000 507,000 1,710,000 69 Costo de ventas 8,809
Materia Mano de 695 Gastos por desvaloriza-
Detalle Carga fabril
prima obra ción de existencias
Costo total 653,000 550,000 507,000 6952 Productos terminados
Producción equivalente 570,000 526,800 526,800 29 Desvalorización de existencias 8,809
Costo Unitario(*) 1.145614 1.044039 0.962415 292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados x/x
(*) Costo total/producción equivalente
Por el reconocimiento de la pérdida
De lo anterior, el costo de la producción por deterioro, exceso al
del periodo sería el siguiente: valor neto realizable.
--------------------x --------------------
Product Producto Producto
Costo
Elemento
Unitario
o defectuos Proceso De lo anterior se observa que no se re-
terminad o (12,000) (108,000
o515,526.30 ) duce directamente la existencia sino se crea
Materiales 1.145614 13,747.37 123,726.31
67,653.73
una cuenta de valuación que se presenta
Mano de
obra directa
1.044039 469,817.55 12,528.47 (*)
disminuyendo las existencias en el Balan-
Carga Fabril 0.962415 433,086.75 11,548.98 (**)
62,364.49 ce General, a efectos de que muestre solo
Totale 1,418,430.60 37,824.82 253,744.53 aquella parte que se puede recuperar.
(*) S/. 64,800 x 1.044039
(**) S/. 64,800 x 0.962415 5. ¿cómO se determina el valOr
A continuación, calculemos el valor neto netO de realización (vnr)?
de realización: De conformidad con el párrafo 6 de la NIC
Determinación del Valor Neto de Realización 2, se entiende como Valor Neto de Realiza-
ción el precio estimado de venta de un acti-
Productos
Precio Costo Gasto de Valor vo en el curso normal de la operación menos
estimad ter- Venta (7%) neto
o minación realizació los costos estimados para terminar su pro-
Producto
terminado
(*)
2,340,000 -163,800 2’176,200 ducción y lo necesario para llevar a cabo la
venta, tal como por ejemplo las
Producto (**)
31,200 -2,184 29,016
defectuoso comisiones(5).
Producto en (***)
561,600 -87,000 -39,312 435,288
(*) proceso
450,000 x 5.20
(**) 12,000 x 2.60 (5) De esta forma queda claro que el valor neto de realización no es lo
(***) 108,000 x 5.20 mismo que el valor de mercado.

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
Valor estimado de Costos estimados de
VNR = venta - terminación y/o venta
Acorde con el párrafo 7 de la NIC 2, el
Valor Neto Realizable hace referencia al im-
porte neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios en el curso
normal de la operación.
A estos efectos, el párrafo 30 de la NIC
2 señala que las estimaciones en el valor
neto realizable se basará en la
información más fiable que se disponga,
en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los
inventarios, considerando las fluctuaciones
de precios o costos relacio- nados
directamente con los hechos posterio- res al
cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del
periodo.
Reglas para aplicar el VNR
Se calcula para cada partida de inventario,
pudiendo en algunas circunstancias agrupar partidas
similares o relacionadas (misma
1 línea de productos que tienen propósitos o fines
similares, vendidas en la misma área geográfica).
No se aplica sobre una clasifi- cación completa.
Se toma en cuenta el propósito para el que se
2 mantienen los inventarios.
En el caso de materias primas y suministros
mantenidos para la producción: i) no se apli-
3 ca la regla conservadora si se espera vender al
costo o por encima de él, y ii) no se aplica el VNR
pero sí, el costo de reposición.
6. ¿cuáles sOn las cOndiciOnes
para
Que el desmedrO sea deducible?
En términos generales, de acuerdo con
lo señalado por el inciso f) del artículo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, no son
dedu- cibles las asignaciones destinadas a
la cons- titución de reservas o provisiones
cuya de- ducción no admite esta ley. En
este sentido,
3 3
siendo que el desmedro sí puede ser
deduci- ble al encontrarse regulado en el
inciso f) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Ren-
ta, veamos las condiciones bajo las cuales
es posible lo anteriormente señalado.
Acorde con lo dispuesto en el último pá-
rrafo del inciso c) del artículo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el caso de desmedro la Sunat aceptará
como prueba:
a) La destrucción de las existencias
efectuada ante Notario Público o Juez
de Paz, a falta de este.
Es importante señalar, que en la RTF
Nº 1804-1-2006 se ha señalado que no
está debidamente acreditado si en el
acta del notario solo se certifica el
estado de la mercadería y no se hace
referen- cia a la destrucción de los
bienes. De lo anterior, resulta claro que
en el acta del notario debería constar,
entre otros: i) la calidad de los bienes, y
ii) la forma de destrucción.
b) La comunicación previa a la Sunat
en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los refe-
ridos bienes. La Administración en estos
casos podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto, también po-
drá establecer procedimientos alternati-
vos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa.
De acuerdo con la RTF Nº 7538-2-2004
para el tribunal Fiscal resulta
importan- te como condición para reconocer
la pérdi- da y por ende la deducción para
determi- nar la renta neta de tercera
categoría, que la comunicación y la
destrucción deban ser efectuadas en el
mismo periodo, es decir, no basta con la
comunicación a la Administra- ción
tributaria; sino que el gasto se encon- trará
supeditado hasta la realización efecti- va de
la destrucción. Así, si se comunicara
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

oportunamente en el mes de diciembre y la tributaria, sabiendo que su valor neto de

destrucción se efectuara en el mes de enero rea- lización ascendería a S/. 0.
del siguiente año, la deducción se realizará
en el ejercicio de la destrucción. Solución:

Asimismo, no necesariamente deben Con base en la información proporciona-

destruirse, pues también, pueden vender- da en primer lugar, lo que se tiene que ha-
se, dado que no todo desmedro implica una cer es determinar el importe que la empresa
pérdida total del valor neto realizable de los no espera recuperar como consecuencia del
bienes, sino solo una reducción de su valor. próximo vencimiento de los productos que
En este caso, el mismo tribunal Fiscal ad- comercializa, es decir, la suma total que de-
mite en la RTF Nº 3722-2-2004 que los bie- jará de percibir la empresa.
nes que se encuentran en situación de des-
medro pueden comercializarse a un menor A continuación se muestra la pérdida to-
valor. Debe tenerse presente que el tribunal tal estimada por los bienes desmedrados:
Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 11911-
3-2007 que el valor de mercado no necesa- Valor
Cant. Descripción Pérdida
riamente es siempre superior al costo de ad- Unitario
quisición, pues una empresa puede vender 25 Bactrim 15 375
sus productos por debajo de dicho costo si 27 Amoxicilina 500 mg 36 972
el valor de mercado es menor, siendo que el 48 Eritrocimina 250 mg 37 1776
mayor costo puede originarse entre otros 42 Velocef 500 mg 28 1176
por factores tecnológicos, o como se señala Total (S/.) 4,299
en la RTF Nº 244-4-2000 por razones de
Valor Neto de Realización 0
rece- sión económica o bienes que no
pasan el control de calidad, lo cual debe Pérdida a reconocer 4,299
sustentar- se fehacientemente. Ya determinada la pérdida, el siguien-
te paso es el reconocimiento de esta en los
Caso práCtiCo Nº 9 libros de la empresa, debiendo efectuar el
contribuyente los siguientes asientos.
Reconocimiento del gasto para fines
tributarios • Asiento por el reconocimiento de la pér-
una empresa comercial (laboratorio) de- dida de valor.
dicada a la distribución de medicamentos, --------------------x --------------------
luego de una revisión de sus existencias 69 Costo de ventas 4,299
efectuada en diciembre ha detectado un lote 695 Gastos por desvaloriza-
de productos cuya fecha de vencimiento se ción de existencias
encuentra próxima a vencer. Al respecto se 6951 Mercaderías
tiene la siguiente relación de bienes: 29 Desvalorización de existencias 4,299
291 Mercaderías
Cant. Descripción Valor Unitario 2911 Mercaderías manu-
facturadas
25 Bactrim 15
x/x Por el reconocimiento de la pérdi- da
27 Amoxicilina 500 mg 36 de valor.
48 Eritrocimina 250 mg 37 --------------------x --------------------
42 Velocef 500 mg 28
No obstante lo anterior, al no haber cum-
Se pide determinar el gasto por desva- plido con los requisitos señalados en la nor-
lorización de existencias y su incidencia ma tributaria, no podrá aceptarse como

3 3
 CONTADORES &
gasto deducible para el ejercicio 2011 la
pro- visión efectuada por desmedro, lo que
cons- tituirá un ajuste (adición) a mostrarse
en la declaración jurada del ejercicio 2011
de la empresa.
• Asiento por la destrucción de las merca-
derías vencidas en el ejercicio 2012.
--------------------x --------------------
29 Desvalorización de existencias
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufac-
turadas
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufac-
turadas
2011 Mercaderías manufac-
turadas
20111 Costo
x/x Por la destrucción de los bienes
vencidos.
--------------------x --------------------
Adviértase que si bien en el ejercicio
2012 no se está afectando al resultado del
periodo, la empresa podrá deducir el gasto
por desmedro vía declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012,
toda vez que cumpla con los requisitos
seña- lados, y nos encontraríamos ante una
dife- rencia de carácter temporal para
efectos del citado Impuesto, debiendo
aplicarse lo dis- puesto en el artículo 33 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
IX. TRATAMIENTO DE
LAS MERMAS
Las pérdidas que se generan en el pro-
ceso productivo pueden ser de dos tipos:
a) Pérdida normal: Es aquella que se en-
cuentra dentro de cierto nivel de toleran-
cia, el cual queda especificado por el ni-
vel de aceptación de calidad.
3 3
tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
b) Pérdida anormal: Es aquella pérdida en
exceso del nivel aceptado de calidad, es
decir, es aquella que rebasa los límites
normales y predichos de tolerancia; ocu-
rriendo generalmente debido a errores
humanos o a errores de máquina.
De acuerdo con Barfield, Raiborn y
Kinney(6) la contabilización de las unida-
des perdidas dependerá de su clasificación
4,299 como normal o anormal, tal como se señala
a continuación:
a) Pérdidas normales: El método tradicio-
nal requiere que el costo de la pérdida se
4,299
considere como un costo del producto y
se incluya como parte del costo de las
uni- dades terminadas en buen estado
que re- sultan del proceso. De esta
forma, solo se reconoce como gasto
cuando el producto que absorbió su
costo se enajena.
Este tratamiento se considera apropia-
do porque las pérdidas normales se vi-
sualizan como costos inevitables en la
producción. En este sentido se aplica el
método de la negación, por el cual sim-
plemente se excluyen las unidades per-
didas de la cédula de unidades equiva-
lentes, lo que da lugar a que un número
más pequeño de productos terminados
absorban los costos de producción gene-
rados. En este sentido, se puede afirmar
que los costos de las unidades perdidas
se distribuyen de manera proporcional
entre las unidades terminadas transfe-
ridas y aquellas que permanecen en el
inventario de productos en proceso.
b) Pérdidas anormales: Sin importar si los
defectos o pérdidas ocurren de manera
continua o discreta, el costo de las pér-
didas anormales debe acumularse y tra-
tarse como una pérdida del periodo en el
cual se incurrieron. El costo de las pérdi-
das anormales se contabiliza sobre una
base de unidades equivalentes.
(6) En: Contabilidad y administración de costos. 6a edición.
Cía editorial Ultra, S.A. de C.V., México D.F., 1999, p. 264.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Para fines tributarios, es importante que Se presenta la siguiente información

las unidades perdidas se encuentren debi- adicional para el mes de abril, respecto
damente sustentadas, toda vez que las pér- de cada uno de los procesos que tiene la
didas normales serán aceptadas mientras empresa:
que las pérdidas anormales no lo serán. Las
causas que originan las mermas pueden es- Mes de abril Proceso 1 Proceso 2
tar referidas a la naturaleza inherente de las Unidades comenzadas 500
existencias y/o al proceso productivo de es-
Unidades terminadas y
tas, siendo el efecto que la merma normal 440 400
transferidas
asumida en el costo de producción, mientras
que la merma anormal asumida como gasto Unidades en proceso 20 ¿?
de la empresa. Pérdidas normales 10 8
Pérdidas anormales ¿? 2
Del inciso c) del artículo 21 del Regla-
Grados de terminación MP100,CC60 MP---, CC70
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se advierte que la merma consiste principal- Donde: MP = materiales directos y
mente en una pérdida física, en el volumen, CC = costos de conversión.
peso o cantidad de las existencias, insu-
mos, materias primas o bienes intermedios Asimismo, los costos incurridos en cada
(es decir, una pérdida cuantitativa), las cua- uno de los procesos son los siguientes:
les deben ser acreditadas mediante un infor-
me técnico emitido por un profesional inde- Elemento del costo Proceso 1 Proceso 2
pendiente, competente y colegiado o por el Materia prima 6,000 0
organismo técnico competente. El informe Mano de obra 4,000 5,800
técnico deberá contener por lo menos la me-
Cargas indirectas de fabricación 5,000 6,200
todología empleada y las pruebas realiza-
das. Cabe señalar que la citada norma hace Total 15,000 12,000
referencia a la existencia del informe cuan-
Se pide:
do la Sunat lo requiera, en ese sentido, po-
drá elaborarse este, no necesariamente en Determinar los costos de las existencias
el ejercicio en el que se produjo la pérdida finales de producción en cada periodo.
por merma, sino en el momento en el que la
Sunat fiscalice a la empresa y lo solicite. Solución:

Según la información proporcionada por

Caso práCtiCo Nº 10 la empresa para el periodo abril se deberán
efectuar los siguientes cálculos en relación
Mermas dentro del proceso producti-
con las unidades terminadas, semitermina-
vo en un sistema de costos por proceso
das y perdidas en los procesos:
una empresa produce un bien en gran-
des cantidades a través de dos procesos
Abri Proceso 1 Proceso 2
continuos y utiliza para determinar el costo l
de los bienes el sistema de acumulación por Productos terminados 0 400
procesos continuos. En el primer proceso se Productos en proceso 20 30
incorpora material al inicio y los costos de
Pérdidas normales 10 8
conversión conforme avanza la producción.
En el segundo proceso no se incorpora ma- Pérdidas anormales 30 2
terial nuevo, realizándose el control de cali- Transferidas 440
dad al final de cada proceso. Totales (Unds.) 500 440

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Proceso 1 - Abril 7. Costos unitarios ajustados

1. Situación inicial Considerando el método del costo sepa-
rado, se deberá efectuar un ajuste adicional
Unidades comenzadas 500 por las unidades perdidas como sigue:
Inventario inicial de productos en 0
Detalle MP PT C.U.
2. Situación final
Productos terminados 13,328.7792
Productos transferidos 440 Pérdidas normales 302.9268
Productos en proceso 20 Consecuencia
Tota de lo antes señalado,
13,631.7060 por
440 30.98115
Pérdidas normales 10 la producción que se encuentra en proceso
en el departamento 1 se deberá efectuar el
Pérdidas anormales 30
siguiente asiento:
3. Costos a contabilizar
Tot (totales de produc-
500
--------------------x --------------------
ción) del presente periodo 23 Productos en proceso 460
Materia prima 6,000 231 Productos en proceso de
Mano de obra 4,000 manufactura
2311 Producto dpto. 1
Cargas indirectas de fabricación 5,000
65 Otros gastos de gestión 909
Total 15,000 659 Otros gastos de
gestión
4. Producción equivalente
71 Variación de la producción
Detalle Materia prima CC almacenada 1,369
Productos terminados 440 440 711 Variación de productos
Productos en proceso 20 12 terminados
7111 Productos manufac-
Pérdidas normales 10 10
turados
Pérdidas anormales 30 30 x/x Por los costos incurridos en el
Total 500 492 Proceso 1 del mes de abril, no
transferido.
5. Costos unitarios --------------------x --------------------
Costo Unitario 6,000
= = 12.000000
Materia Prima 500 Proceso 2 - Abril

9,000 1. Situación inicial

Costo Unitario CC = = 18.29268
492
Unidades agregadas 0
Costo Unitario = 30.29268 Unidades transferidas 440
TOTAL
Inventario inicial PP 0
6. Costos contabilizados (Valor preliminar)
Tot 440
Materia Costo
Detalle
prima Unit.
Costo Total 2. Situación final
Productos terminados 440 x 30.29268 13,328.7792 Productos terminados
Productos en proceso 20 x 12.0000 = 240.00 459.5122 Productos en proceso
60% de 20 12 x 18.29268 = 219.51 Pérdidas normales
Pérdidas normales 10 x 30.29268 = 302.9268
Pérdidas anormales
Pérdidas anormales 30 x 30.29268 = 908.7804
Total
Tot 14,999.9986

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

3. Costos totales de producción a contabili- --------------------x --------------------

zar 21 Productos terminados 24,000
211 Productos manufactu-
Presente Periodo
Detalle Total rados
Periodo Anterior
2111 Producto A
Proceso 1 13,631.71 0.00 13,631.71 23 Productos en proceso 1,514
Materia prima 0.00 0.00 0.00 231 Productos en proceso de
Costo de conversión 12,000.00 0.00 12,000.00 manufactura
Total 25,631.71 0.00 25,631.71 2311 Producto dpto. 1
65 Otros gastos de gestión 118
4. Producción equivalente 659 Otros gastos de gestión
71 Variación de la producción
Detalle Proceso 1 MP CC
almacenada 25,632
Productos terminados 400 0 400 711 Variación de productos
Productos en proceso (70%) 30 0 21 terminados
Pérdidas normales 8 0 8 7111 Productos manufactu-
Pérdidas anormales 2 0 2 rados
Total 440 0 431 x/x Por el reconocimiento de la pro-
ducción del periodo.
5. Costos unitarios --------------------x --------------------

13,631.71
Costo Unitario P1 = = 30.98116
440
X. FÓRMULAS DE COSTO
12,000.00
Costo Unitario CC = = 27.84223
431
1. métOdO de valuación según nOr-
Costo Unitario = 58.82339
TOTAL
mas cOntables
teniendo en cuenta que los inventarios
6. Costos contabilizados (Valor preliminar) no se adquieren a un único importe y, por el
Materia Costo contrario, el precio pagado por los inventa-
Detalle Costo Total
prima Unit. rios es distinto en cada oportunidad, uno de
Productos terminados 400 X 58.82339 = 23,529.36 los aspectos más relevantes en el control de
Productos en proceso 30 X 30.98116 = 929.43 1,514.12 los inventarios es el empleo de Métodos de
70% de 30 21 X 27.84223 =584.69 Valuación.
Pérdidas normales 8 X 58.82339 = 470.59
Pérdidas anormales 2 X 58.82339 = 117.64 Estos métodos a los que la NIC 2 Exis-
Total 25,631.71 tencias les da el nombre de Fórmulas de
Costos, son técnicas que pretenden deter-
7. Costos unitarios ajustados minar el costo de las unidades que salen de
la empresa como consecuencia de su
Detalle Materia prima PT Costo Unit.
utiliza- ción, venta o consumo.
Productos terminados 23,529.36
Pérdidas normales 470.59 Cuando se puede identificar el bien que
sale se emplea el costo específico de este,
Total 23,999.95 400 62.6087
sin embargo, en aquellos casos en que los
Como consecuencia de lo anterior, el bienes son similares y no puede
asiento contable que resumiría la identificarse con exactitud los bienes que
producción del mes de abril sería el quedan; a efec- tos de determinar dicho
siguiente: costo se emplean

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

distintas técnicas a efectos de determinar el Conforme con lo anterior, se puede efec-

costo unitario de los inventarios, tal como se tuar la siguiente comparación entre lo nor-
muestra en el cuadro adjunto: mado por la NIC 2 Existencias y la norma
del Impuesto a la Renta:
Comparación de los Métodos o Fórmulas de Costo
Tributari
Contable
o (según
¿Puede (según
Sí Identificación Métodos o Fórmulas artículo
identificarse la párrafos
62 Ley
específica 21-al 27)
existencia? IR)

S I
Primeras entradas, primeras sa lida s (PEPS). Sí Sí

Promedio diario, mensual o anual (PONDE- Sí Sí

RADO O MÓVIL).

Identificación específica. Sí Sí

Inventario al detalle o por menor. Sí Sí

- PEPS (o LIFO)
- Promedio
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existen-
cias permite la utilización de otras dos téc-
nicas: i) costo estándar, y ii) método de in-
ventario al detalle o minoristas, en la medida
que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo.
2. ¿cuáles sOn lOs métOdOs de va-
luación admitidOs a efectOs del
impuestO a la renta?
De conformidad con el artículo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyen- tes, empresas o sociedades
que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban prac- ticar inventario,
valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adop- tando
cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
Existencias básicas. No Sí
Costo Estándar Sí No
De acuerdo con lo anterior, se puede ob-
servar que las dos únicas técnicas (Existen-
cias Básicas y el Costo Estándar) no son
aceptadas por las normas contables y tribu-
tarias a la vez.
A continuación una breve descripción de
estos:
Método Descripció
n
Primeras entradas, Asume que los productos en inventarios
primeras salidas (PEPS O comprados o producidos antes, serán
FIFO) vendidos en primer lugar y, consecuente-
mente, que los productos que queden en la
existencia final serán los producidos o
comprados más recientemente.
Promedio Ponderado El costo de cada unidad de producto se de-
terminará a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseí- dos al
principio del periodo, y del costo de los
mismos artículos comprados o produ- cidos
durante el periodo. El promedio pue- de
calcularse periódicamente o después de recibir
cada envío adicional, dependiendo de las
políticas de la empresa.

a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PoNDERADo o MÓVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
Identificación específica
Significa que puede identificarse para
cada producto el costo incurrido en este,
adecuado cuando los productos que se
venden son distintos o para los productos que
se segregan para un proyecto especí- fico,
con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resulta- rá
inadecuada cuando, en los inventarios, haya
un gran número de productos que sean
habitualmente intercambiables.

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Método Descripció
n
Venta al detalle o minorista Se utiliza a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medición de inventarios, cuando empresa solo utilizará la misma fórmula de
hay un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes simi- lares y costos para todos los inventarios que tengan
para los cuales resulta impracticable usar otros una naturaleza y uso similar. En este senti-
métodos de cálculo de costos. Cuando se
emplea este método, el costo de los inventarios do, puede justificarse la utilización de fórmu-
se determinará deduciendo, del precio de venta las de costos diferentes para los inventarios
del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado
de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en con una naturaleza o uso diferente.
cuenta la parte de los inventarios que se han
marcado por debajo de su precio de venta Así por ejemplo, el párrafo 26 de la NIC
original. A me- nudo se utiliza un porcentaje 2 señala que dentro de la misma empresa,
medio para cada sección o departamento
comercial. los inventarios utilizados en un segmento de
Existencias básicas Las empresas que emplean este método,
operación pueden tener un uso diferente del
(cono- cida también como suponen que una fábrica debe tener en exis- que se da al mismo tipo de inventarios, en
tencia en todo momento una cantidad mí-
normal)
nima de materias primas y de suministros, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de
función de una reserva destinada a hacer frente a lo anterior, la diferencia en la ubicación geo-
la producción y a las necesidades de los
clientes. Estas existencias mínimas (o
gráfica de los inventarios (o en las reglas fis-
indispensables) se valúan a los precios cales correspondientes) no es, por sí
considerados como normales a través de un misma, motivo suficiente para justificar el
periodo más o menos largo, y pueden llevarse
en los libros en forma similar a un activo fijo, uso de fór- mulas de costo diferentes.
mientras que las existencias que exceden de las
normales o básicas, se va- lúan de acuerdo con
alguna otra base, por lo general el costo, o el
precio de mercado, se- gún el que sea más ¿Tienen natu- Se debe aplicar el
bajo, la teoría en que se basa este método es la NO mismo
de que las normales pueden equipararse al activo
raleza o uso
fijo de fábrica, puesto que representan, en distinto? método
efecto, una in- versión fija de capital, y deben
valuarse de acuerdo con las mismas bases
del activo fijo. Se admite que las partidas que
compo- nen el valor de dichas existencias
permane- cen invariables mientras el volumen
de las mercancías se mantiene al nivel normal(7).

Costo Estándar Se establece a partir de niveles normales de Se puede aplicar un

consumo de materias primas, suministros, método distinto.
mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Se trata de un costo determinado
técnicamente por un especialista que fija el Respecto a este punto no existe disposi-
costo que debe incurrirse en atención a deter-
minados supuestos o condiciones que deben
ción específica en materia del Impuesto a la
revisarse de forma regular y, si es preciso, se Renta, por lo que consideramos que el
cambiarán los estándares siempre y cuando esas procedi- miento descrito para fines contables
condiciones hayan variado.
es acepta- ble para fines tributarios, dada la
3. ¿se debe escOger un sOlO métO- lógica de este.
dO para aplicar al cOnjuntO de
lOs inventariOs? (
Caso práCtiCo Nº 11
Siendo que las existencias son de dis-
tintas clases y que tienen distintos usos, Empleo del método existencias básicas
el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la
una empresa petrolera ha determina-
do que el inventario básico de crudo es de
10,000 toneladas, siendo el precio al que
(7) Concepto tomado del libro Manual del Contador de
Costos de Theodore Lang, Editorial LIMUSA S.A. de C.V. debe valuarse de S/. 1’500,000. El
1992, pp. 773 y 775. inventario con el que se inició el periodo fue
de 16,000 toneladas valuado en S/.
2’580,000.

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Si se sabe que las adquisiciones de cru- Saldo inicial

do durante el periodo fueron de 534,000 to-
Fecha Unidades Cada uno Total
neladas por un valor de S/. 107’130,000
02/11/2011 1,000 10 10,000
como se muestra a continuación:
Asimismo, las compras del año se efec-
Día Unidades Precio Valor tuaron de la siguiente manera:
7 345,000 190 65,550,000
20 189,000 220 41,580,000 Compr
534,000 107,130,000 Fecha as Cada uno
Unidades Total
¿Cómo se determinaría el costo de ven-
ta del combustible sabiendo que la empresa 06/11/2011 6,000 11 66,000
emplea el método PEPS sobre las existen- 13/11/2011 5,000 12 60,000
cias que exceden lo normal y que el inventa- 20/11/2011 6,000 12 72,000
rio físico arroja como saldo al final del perio- 27/11/2011 6,000 14 84,000
do 25,000 toneladas? Las ventas se realizaron de la siguiente
manera:
Solución:

Considerando que aplica el método PEPS, Vent

as
se entiende que lo que queda al final corres- Fech Unidades
ponde en exceso sobre las existencias bá- a
sicas correspondientes a la última compra. 03/11/2011 1,000
En este sentido el costo de las existencias 10/11/2011 1,000
al final y el costo de venta se determina-
rían como sigue: 16/11/2011 2,000

17/11/2011 1,000
Inventario
Unidades Final 19/11/2011 1,000
Existencias Básicas 10,000 1,500,000
24/11/2011 3,000
Diferencia
15,000 3,300,000 26/11/2011 2,000
(Costo unitario:220)
25,000 4,800,000 ¿Cómo sería la valuación de las
merca-
cióntomando
derías de inventarios el PEPSdey el
como método
Saldo Inicial 16,000 2,580,000 ponderado?
PromedioY ¿cómo sería el efecto en el
Compras 534,000 107,130,000 estado de resultados si se sabe que
Saldo Final -25,000 -4,800,000 dichos
bienes fueron vendidos a un importe total
Costo de Ventas 525,000 104,910,000 de 225,000?
S/.
Solución:
Caso práCtiCo Nº 12 A continuación, se mostrará el siguiente
cuadro utilizando el formato aprobado por la
Método PEPS y promedio Resolución Nº 234-2006/SuNAt para el re-
gistro permanente valorizado, aún no vigen-
una empresa tiene un saldo inicial de te, para de manera comparativa mostrar las
existencia al 02/11/2011, tal como a conti- diferencias que se generan de aplicar los
nuación se muestra: métodos señalados:

4 4
 CONTADORES &
3

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIzADO

PERIODO Novie mbre 2011
RUC X
RAZÓN SOCIAL X
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA
TIPO
DESCRIPCIÓN
CÓDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07
MÉTODO DE VALUACIÓN PEPS Y PROMEDIO*
DOCUMENTO DE TRASLADO, COM-
PROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
OPERA-
CIóN PEPS/PROMEDIO PEPS PROMEDIO PEPS PROMEDIO
FECHA TIPO SERIE NÚMERO
CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL
02/11/2009 Saldo inicial 1,000 10 10,000 1,000 10.000 10,000
03/11/2009 01 003 225 Venta 1,000 10 10,000 1,000 10 10,000 0 0 0 0
06/11/2009 01 Compra 6,000 11 66,000 6,000 11 66,000 6,000 11.000 66,000
10/11/2009 01 003 226 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11 11,000 5,000 11 55,000 5,000 11.000 55,000
5,000 11 55,000
13/11/2009 01 001 1501 Compra 5,000 12 60,000 10,000 11.500 115,000
5,000 12 60,000
3,000 11 33,000
16/11/2009 01 003 227 Venta 2,000 11 22,000 2,000 11.5 23,000 8,000 11.500 92,000
5,000 12 60,000
2,000 11 22,000
17/11/2009 01 003 228 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 7,000 11.500 80,500
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
19/11/2009 01 003 229 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 6,000 11.500 69,000
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
20/11/2009 01 002 854 Compra 6,000 12 72,000 12,000 11.750 141,000
11,000 12 132,000
1,000 11 11,000
24/11/2009 01 003 230 Venta 3,000 11.75 35,250 9,000 12 108,000 9,000 11.750 105,750
2,000 12 24,000
26/11/2009 01 003 231 Venta 2,000 12 24,000 2,000 11.75 23,500 7,000 12 84,000 7,000 11.750 82,250
27/11/2009 7,000 12 84,000
01 001 1880 Compra 6,000 14 84,000 13,000 12.788 166,250
6,000 14 84,000
Totales 23,000 282,000 11,000 124,000 11,000 125,750 13,000 168,000 13,000 166,250
* Para fines didácticos se ha empleado los dos métodos en forma conjunta
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

A continuación presentamos el siguiente presentación de una solicitud fundamen-

cuadro que pretende mostrar las diferencias
que se originan por la aplicación de los mé-
todos PEPS y Promedio:
Efecto en el Estado de Resultados
Métodos Diferenci
Detalle
PEPS Promedi a
Ventas 225,000 o225,000 0
Costo de ventas 124,000 125,750
Inventario inicial 10,000 10,000
Compras 282,000 282,000
(-) Inventario final -168,000 -166,250
4. ¿se pueden mOdificar?
Utilidad Bruta 393,000 391,250
Conforme con la NIC 8 Políticas conta-
bles, Cambios en las Estimaciones y Erro-
res, es posible que una entidad pueda mo-
dificar un procedimiento específico adoptado
por esta. En este sentido, adoptado un mé-
todo de valuación puede llevar, según el pá-
rrafo 14 de la referida NIC, a que los
estados financieros suministren una
información más confiable. En este orden de
ideas es posible variar de método de
valuación.
A efectos del Impuesto a la Renta, el in-
ciso g) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del IR establece que no podrá variarse
el método de valuación de existencias
sin autorización de la Sunat y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a
aquel en que se otorgue la aprobación,
previa rea- lización de los ajustes que dicha
entidad de- termine, que de acuerdo con lo
indicado en el Informe Nº 074-2003/SuNAt
debe reali- zarse con posterioridad a la
resolución que autoriza el cambio.
Sobre el particular debemos señalar que
el Procedimiento 39 del tuPA de la Sunat(8)
señala que el procedimiento a seguir es la
tada pidiendo el cambio, firmada por el
deudor tributario o representante legal, la
que deberá ser resuelta dentro del plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles; pasados
los cuales se entenderá denegada.
Solicitud Plazo: 45 días(9) La Administración lo
presentada aprueba en el año X
-1,750
0 Se produce el cam-
0 bio a partir del ejer-
-1,750 cicio X + 1
1,750
XI. CONTROL DE
LAS
EXISTENCIAS
La principal razón que justifica la
existen- cia de inventarios en las empresas
es la ne- cesidad de hacer frente a las
demandas de los clientes cuando estas se
producen en el intento de evitar
interrupciones en el proce- so de producción
o de prestación de servi- cios de la
empresa.
Es importante destacar que las empre-
sas exitosas tienen gran cuidado de pro-
teger sus inventarios, siendo básicos para
un buen control interno sobre estos:
• Conteo físico de los inventarios por lo
menos una vez al año, no importando
cuál sistema se utilice.
• Mantenimiento eficiente de compras, re-
cepción y procedimientos de embarque.
• Almacenamiento del inventario para pro-
tegerlo contra el robo, daño o
descompo- sición.

(8) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 057-2009-EF. (9) Se entiende días hábiles.

3 3
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
• Permitir el acceso al inventario solamen-
te al personal que no tiene acceso a los
registros contables.
• Mantener registros de inventarios perpe-
tuos para las mercancías de alto costo
unitario.
• Comprar el inventario en cantidades
eco- nómicas.
• Mantener suficiente inventario disponible
para prevenir situaciones de déficit, lo
cual conduce a pérdidas en ventas.
• No mantener un inventario almacenado
de- masiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en
artículos innecesarios.
De ellos, el control físico de inventarios,
es fundamental y se inicia a partir de un in-
ventario físico, que según las condiciones
de las existencias y de los almacenes en
don- de se encuentran, debe realizarse
como una acción integral y con una
metodología que asegure su éxito final. La
información resul- tante del conteo físico no
es un elemento su- ficiente, pues, debe
compararse con los sal- dos que tiene el
Sistema de Kárdex Físico. A esta fase se le
denomina conciliación y el objetivo final es
la correcta determinación de las diferencias
que producirán el ajuste con- table, de
acuerdo al método de costeo utili- zado por
la empresa.
Este Control es también necesario al
mo- mento de preparar la información para
el Fis- co; ya que las diferencias halladas en
los in- ventarios tienen un tratamiento
tributario, tanto para el Impuesto General
a las Ven- tas (IGV), como para el Impuesto
a la Renta. Vale decir, que un inventario
físico de exis- tencias realizado con una
metodología co- herente y que tenga el
sustento competente, evitará contingencias
a la empresa, toda vez que a fin de mostrar
el costo real, los deu- dores tributarios
deberán acreditar, mediante
los registros exigidos por las normas tributa-
rias, las unidades producidas durante el
ejer- cicio, así como el costo unitario de los
artícu- los que aparezcan en los inventarios
finales.
4 4
De acuerdo con el Código de Comercio,
promulgado el 15 de febrero de 1902, todo
ne- gocio sea persona natural o jurídica
deberá lle- var necesariamente los libros
principales y auxiliares obligatorios. Asimismo,
podrán llevar todos aquellos que estimen
conveniente para la presentación de su
información de acuerdo al sistema de
contabilidad que adopten.
Si bien no se trata de un libro principal,
de conformidad con el artículo 12 de la Re-
solución de Superintendencia N° 234-2006/
SuNAt (30/12/06), se consideran que inte-
gran la contabilidad completa de una em-
presa, entre otros, el Registro de Costos, el
Registro de Inventario Permanente en uni-
dades Físicas y el Registro de Inventario
Permanente Valorizado; los cuales según
los artículos 2 y 3 de la resolución de
Superin- tendencia citada deben legalizarse
antes del uso por notario o a falta de este,
por el juez de paz de la provincia del
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
en Lima y Callao.
A estos efectos, el artículo 35 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta referido a los inventarios y contabilidad
de costos, vigente a partir del 30 de junio de
2010(10), según lo dispuesto por el artículo 22
del Decreto Supremo N° 134-2004-EF,
seña- la que los deudores tributarios
deberán llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos de acuerdo al siguiente nivel de
ingresos:
Nivel de Ingresos del
ejercicio precedente Obligació
al anterior n
Inferiores a quinientas (500) Solo deberán realizar inventarios físicos de sus
Unidades Impositivas existencias al final del ejercicio. Los resultados de
Tributarias del ejercicio en dichos inventarios deberán ser refrendados
curso por el contador o persona responsable de
su eje- cución y aprobados por el
representante legal. La Sunat mediante
resolución de Superinten- dencia podrá establecer
los procedimientos a seguir para la ejecución de
la toma de inven- tarios físicos en armonía con
las normas de contabilidad referidas a tales
procedimientos.
(10) Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, que
suspenden temporalmente la aplicación del artículo 13 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Formato 10.3:
Mayores o iguales a qui- nientas (500) Unidades Impositivas Solo deberán llevar un Registro de Inventario10.1: Formato 10.2:
Formato “Registro de
Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Uni- Permanente en Unidades Físicas. “Registro de
“Registro de costos - costos
dades Impositivas Tri- butarias del ejercicio en curso(*). costos
estado de costo de - estado de costo de
- elementos
ventas anual” producción
del costo
Información mínima: Información mínima: valorizado
Información anual”
mínima:
(i) El costo del (i) Costo de (i) Costo de materia-
inventario inicial de materiales y les y suministros
productos termina- suministros directos.
dos contable. directos.
Mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Imposi- tivas Tributarias Deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada(ii) Costo de laenmano
los siguientes
del ejerci- cio en curso(*). registros: (ii) El costo de produc- (ii) Costo de la de obra directa.
• Registro de Costos, aquíción se decontabiliza-
productosrán en cuentas mano de obra
separadas, (iii)elementos
los Otros costos
constitutivos del
costo de producción por terminados
cada etapacontable. directa. Dichos elementos
del proceso productivo. directos.
son los comprendidos
(iii) de
en la Norma Internacional El costo de los pro-
Contabilidad (iii) Otros
correspondiente, costos
tales (iv) Gastos
como: materiales de mano de obra
directos,
directa y gastos de producción ductos terminados
indirectos directos. producción
• Registro de Inventario Permanentedisponibles en paraUnidades
la (iv) Gastos
Físicas de de Inventarioindirectos:
y Registro Permanente Valorizado. Al
respecto la Re- solución N° 239-2008/SUNAT
venta contable. incorporó elproducción
numeral 13.4 al artículo
• Materiales
13 de la yResolu- ción N°
234-2006/SUNAT por (iv) el cual los sujetos
El costo obligados a llevar
de inventario el Registro de Inventario
indirectos: Permanente Valorizado
suministros
se en- cuentran exceptuados final
de llevar el Registro de Inventario
de productos Permanente
• Materiales y en Unidades. indirectos.
terminados contable. suministros • Mano de obra
(v) Ajustes diversos indirectos. indirecta.
contables. • Mano de obra • Otros gastos
(vi) Determinación del indirecta. de producción
Costo de Ventas • Otros gastos indirectos.
Contable. de producción (v) Total consumo en
indirectos. la producción.
(v) Total consumo (vi) Inventario inicial
en la produc- de productos en
ción. proceso.
(vi) Costo total por (vii) Inventario final de
cada elemento productos en
del costo. proceso.
(viii) Costo de produc-
(*) Estos deudores tributarios adicionalmente deberán realizar, ción.
por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada (ix) Costo total anual
ejercicio refrendados por el contador o persona responsable por cada elemen-
de su ejecución y aprobados por el representante legal. to del costo.
La información del
presente formato
Aquellos que deben llevar un sistema de podrá agruparse opta-
contabilidad de costos basado en registros tivamente por proceso
productivo, línea de
de inventario permanente en unidades físi- producción, producto
cas o valorizados o los que sin estar obliga- o proyecto.
dos opten por llevarlo regularmente, podrán
deducir pérdidas por faltantes de inventario, 2. registrO permanente valOrizadO
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siem-
pre que los inventarios físicos y su valoriza- Se deberá registrar mensualmente en
ción hayan sido aprobados por los el Formato 13.1: “Registro de inventa-
responsa- bles de su ejecución y además rio permanente valorizado - detalle del in-
cumplan con lo dispuesto en el segundo ventario valorizado” toda la información,
párrafo del inciso c) del artículo 21 del por cada tipo de existencia, proveniente
Reglamento. de la entrada y salida al almacén y sus-
tentada en comprobantes de pago y/o do-
cumentos. En este formato, se deberá in-
1. registrO de cOstOs
cluir como datos de cabecera, adicionales
El Registro de Costos debe contener la a los contemplados a los generales, los
información mensual de los diferentes ele- siguientes:
mentos del costo, según las normas tributa-
rias, relacionadas con el proceso productivo a) Información del establecimiento donde
del periodo y que determinan el costo de se ubican las existencias.
pro- ducción respectivo. Este registro estará b) Código de la existencia.
inte- grado por los siguientes formatos:

4 4
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

c) tipo de existencia (según tabla 5). o continuas, podrán registrar un resumen

d) Descripción de la existencia. diario de las operaciones de entrada o sa-
lida de existencias del almacén, siempre
e) Código de la unidad de medida (según
que lleven un sistema de control compu-
tabla 6).
tarizado que mantenga la información
f) Método de valuación de existencias apli- detallada y que permita efectuar la ve-
cado. rificación de cada entrada o salida del
Asimismo, se deberá incluir la siguiente almacén, con su correspondiente docu-
información mínima: mento sustentatorio.

a) Fecha de emisión del documento de 3. registrO permanente en

tras- lado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
b) tipo de documento de traslado, compro-
bante de pago, documento interno o si-
milar (según tabla 10).
c) Número de serie del documento de tras-
lado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
d) Número del documento de traslado,
comprobante de pago, documento inter-
no o similar.
e) tipo de operación (según tabla 12).
f) Entradas:
i) Cantidad.
ii) Costo unitario.
iii) Costo total.
Adicionalmente se deberá considerar
en esta columna la información del saldo
inicial.
unidades
Se deberá registrar mensualmente en
el Formato 12.1: “Registro del inventario
per- manente en unidades físicas - detalle
del in- ventario permanente en unidades
físicas” toda la información, por cada tipo de
existen- cia, proveniente de la entrada y
salida física de estas en cada almacén. En
este forma- to, se deberá incluir como datos
de cabece- ra, adicionalmente a los
contemplados en los generales, los
siguientes:
a) Información del establecimiento donde
se ubican las existencias.
b) Código de la existencia.
c) tipo de existencia (según tabla 5).
d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según
tabla 6).

g) Salidas: Asimismo, se deberá incluir la siguiente

información mínima:
i) Cantidad.
a) Fecha de emisión del documento de
ii) Costo unitario.
tras- lado, comprobante de pago,
iii) Costo total. documento interno o similar.
h) Saldo final: b) tipo de documento de traslado, com-
i) Cantidad. probante de pago, documento interno
o similar (según tabla 10).
ii) Costo unitario.
c) Número de serie del documento de tras-
iii) Costo total. lado, comprobante de pago, documento
i) totales. interno o similar.
d) Número del documento de traslado,
tratándose de deudores tributarios
comprobante de pago, documento inter-
que lleven sus libros y registros vincula-
no o similar.
dos a asuntos tributarios en hojas sueltas
e) tipo de operación (según tabla 12).

4 4
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

f) Entradas en unidades, adicionalmente • INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000

considerar en esta columna la informa- 1. Para que proceda la deducción de los desmedros de- ben ser
ción del saldo inicial. acreditados con la destrucción de los bienes, según el
procedimiento establecido en el inciso c) del artículo 21 del
g) Salidas en unidades. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no
h) Saldo final en unidades. existe norma jurídica alguna que haya aprobado un
procedimiento distinto al señalado.
i) totales. 2. Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdi- da
cualitativa e irrecuperable, haciéndolos inutilizables para los
Plazo de atraso de los libros y registros vinculados con existencias fines a los que estaban destinados, son ena- jenados por el
contribuyente, en aplicación del artículo
Acto o circunstancia 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de
Libro o registro vinculado Máximo atraso que determina el inicio estos bienes podrá ser deducido.
a asuntos tributarios permitido del plazo para el máxi-
mo atraso permitido
3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los
casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que
Desde el día hábil si- guiente hayan sido enajenados porque no se habría producido los
Registro de costos Tres (3) meses al cierre del ejer- cicio
gravable.
supuestos contemplados en el artículo
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Desde el primer día hábil del
Registro de inventario mes siguiente de rea- lizadas
permanente en unidades Un (1) mes las operaciones relacionadas • INFORME N° 260-2005-SUNAT/2B0000
físicas con la en- trada o salida de 1. En caso de que las adquisiciones de bienes estén desti- nadas a
bienes. la venta para consumo en la Región Selva, ope- ración que se
Desde el primer día hábil del encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como crédito
Registro de inventario
mes siguiente de rea- lizadas fiscal el IGV trasladado en estas, por cuanto dichas adquisiciones
Tres (3) meses las operaciones relacionadas no están destinadas a ope- raciones por las que se deba pagar
permanente valorizado
con la en- trada o salida de
bienes.
el IGV.
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en
el artículo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se
XII. INFORMES cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibición
legal.
EMITIDOS POR LA 2. No obstante, si no se cumplen con los requisitos
SUNAT establecidos para el goce de la exoneración del IGV, se
podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en la
compra de los bienes, en la medida en que se cumplan
• INFORME N° 138-2001-SUNAT/K00000 con todos los requisitos establecidos en los artículos 18 y
En caso de devolución de bienes en los que por práctica 19 del TUO de la Ley del IGV.
comercial, el comprador emite una nota de débito, la cual es Entre los requisitos exigidos por el aludido artículo 19 se
anotada en su Registro de Compras para luego extornar el crédito encuentra que el IGV esté consignado por separado en el
fiscal y parte del costo de adquisición: comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
- No se incurre en la infracción contenida en el numeral servicio afecto, el contrato de construcción, y que tales
2 del artículo 174 del TUO del Código Tributario. comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del
- No procede admitir las deducciones al débito fiscal, al no Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
encontrarse debidamente sustentadas con los documentos señale el Reglamento, el cual deberá estar legalizado antes
correspondientes. de su uso y reunir los requisitos previstos en el
- En cuanto a la infracción tipificada en el numeral 1 del Reglamento.
artículo 175 del Código Tributario, es del caso señalar
que se encuentran comprendidos en dicha infracción tanto • INFORME N° 318-2005-SUNAT/2B0000
el supuesto por el cual el compra- dor emite una nota de 1. La restitución de tributos derivados de un Procedi- miento
débito que es anotada en su Registro de Compras como de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios,
el supuesto por el cual el vendedor anota ese mismo cargados inicialmente al costo de ad- quisición de las
documento en su Re- gistro de Ventas, puesto que en materias primas, productos interme- dios, partes y piezas
ambos casos no se está llevando el Registro importados e incorporados al
correspondiente en la forma y condiciones establecidas por
la legislación que re- gula la materia.

4 4
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
producto exportado o consumidos en la producción del
mismo, implica la reversión o extorno de dicho costo y no
un ingreso; reflejándose en un menor costo de ventas y por
ende en los resultados del ejercicio.
2. De darse el caso, el monto que exceda el importe de los
tributos inicialmente cargados como costo, se recono- ce
como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas. No
obstante, tal ingreso, originado por el exceso del importe de
los derechos arancelarios inicialmente car- gados como
costo computable de los bienes expor- tados, derivado de
un Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios a que se refiere el Decreto Supremo N° 104-95-
EF y normas modifica- torias, no se encuentra gravado con
el Impuesto a la Renta, criterio que es aplicable desde la
vigencia del aludido Procedimiento.
El monto resultante del aludido Procedimiento que excede el
importe de los derechos arancelarios inicialmente car- gados
como costo computable de los bienes exportados no debe
considerarse para la determinación de los pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a
granel transportados al país por vía marítima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y
embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando que
dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se
tiene que:
1. La pérdida física sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan los
bienes por las características de estos como ocu- rre con la
humedad propia del transporte por vía marí- tima, califica
como merma.
2. La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o seguro
no es deducible para efecto de la determina- ción del
Impuesto a la Renta del importador.
• INFORME N° 026-2007-SUNAT/2B0000
1. Los derechos antidumping constituyen multas de
carácter administrativo que establece la Comisión de
Dumping y Subsidios del Indecopi.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de
adquisición del bien, a que se refiere el numeral 1) del
artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como
gasto para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base
imponible en la importación de bienes, a que se refiere el inciso
e) del artículo 13 del TUO de la Ley del IGV.
4 4
• CARTA N° 053-2008-SUNAT/2B0000
En el supuesto de una operación en la que el contribuyente se
compromete a elaborar un determinado bien para ser entregado a
su cliente, a cambio de un precio pactado, para cuyo efecto: i)
se adquirirán insumos cuyos com- probantes de pago serán
emitidos a nombre del contribu- yente (siendo así, se entiende que
los insumos adquiridos constituirían parte del costo del bien
elaborado), y ii) los insumos han sido incorporados en el bien
elaborado; no resulta posible que se emitan dos comprobantes de
pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional,
por la diferencia del monto de la operación.
XIII. RESOLUCIONES
DEL TRIBUNAL
FISCAL
RELACIONADAS
CON EXISTENCIAS
• RTF Nº 05643-5-2006
Que las pérdidas de agua como consecuencia del actuar de
terceros, tales como los consumos realizados por clientes aun
cuando el servicio se encuentra cortado, por conexiones sin
medidor y conexiones clandestinas, que calificarían como
pérdidas técnicas, que al no ser impu- tables ni a la naturaleza
ni al proceso de producción no participan de la naturaleza de
mermas sino de pérdidas extraordinarias.
• RTF Nº 06972-4-2004
La pérdida de la mercadería sufrida por la recurrente (en- vases
de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de
su caída precipitada del almacén, constituye merma y no un caso
fortuito, toda vez que tal situación re- sultaba previsible por el
recurrente, dado lo inapropiado del local donde se encontraba esta
y la inexperiencia de aquel en el apilamiento de cajas y el desnivel
de terreno, como lo reconoce el propio contribuyente.
• RTF Nº 01154-5-2003
Como consecuencia de un accidente de tránsito, los bie- nes
(huevos y equipo) fueron destruidos, por lo que si bien técnicamente
se está ante una “pérdida cuantitativa” (y que como tal no califica
como desmedro), al tratarse de un evento de carácter
extraordinario que no es inherente a la naturaleza de los bienes ni
al proceso al que estos son
sometidos, no puede calificarse como una “merma”.
• RTF Nº 724-1-1997
De acuerdo a los principios contables generalmente acepta- dos, la
merma es la evaporación o desaparición de insumos,
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
materias primas o bienes intermedios durante el proceso
productivo o de comercialización, en tanto, que el desme- dro
corresponde a los productos dañados o defectuosos, lo que
significa que en la primera el material desaparece, mientras que en
el desmedro hay deterioro o daño físico.
• RTF Nº 06437-5-2005
La merma implica una pérdida en la cantidad del bien y el
desmedro corresponde a una disminución de su cali- dad,
siendo que ambos no necesariamente se derivan de procesos
productivos, toda vez que se refieren a bienes, insumos y
existencias en general, sin distinguir si tales existencias se
encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
• RTF Nº 06498-1-2011
Como se advierte la presencia del virus de la mancha blanca
es conocida en la industria langostinera desde los inicios de la
década de los 90, afectando previamente a países vecinos,
siendo que antes de la llegada a territorio peruano se tomaron
medidas a efectos de contrarrestar su impacto. En ese sentido, el
virus que afectó a las larvas no configura una situación de caso
fortuito o fuerza ma- yor, toda vez que no se trató de un evento
extraordinario e imprevisible. Por consiguiente, toda vez que el
virus de la mancha blanca generó una pérdida de orden
cuantitativo en el número de larvas que poseía la recurrente
estamos
ante un supuesto de merma.
• RTF Nº 3722-2-2004
Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del
proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes insumos y
existencias en general, sin distinguir si dichas existencias se
encuentran como productos en proceso o productos terminados.
No todo desmedro implica una pérdida total del valor neto
realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una
reducción de dicho valor, pudiendo en este último caso
comercializarse los bienes por un menor precio, siendo por
dicha razón que el legislador exige la acreditación de la
destrucción de los bienes ante notario público o juez de paz a
falta de aquel, toda vez que el hecho que un bien sufra un
desmedro no conlleva a su destrucción, en tanto la empresa
puede tener la posibilidad de utilizarlo
o venderlo.
• RTF N° 09579-4-2004
Las pérdidas por mortalidad en granjas productoras de pollo en
la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que implican una
pérdida de orden cuantitativo del número de aves como
consecuencia del proceso productivo de la recurrente (pollos
vivos a pollos beneficiados), inherentes a dicha actividad.
4 4
El descarte de aves implica una selección que se efec- túa en
los galpones respecto de aquellas que no tienen las
condiciones naturales para su normal desarrollo, sea por que
se encuentran enfermas, nacen débiles o de tamaño inferior al
normal, lo que motiva su separa- ción del resto de animales
sanos, lo que puede desem- bocar en la muerte del animal o
de un producto final de bajo peso, en ese sentido, toda vez
que en princi- pio un ave de descarte implica una disminución
en su calidad para la obtención de un producto final óptimo
(pollo carne-pollo brasa), resulta pertinente considerar los
descartes de aves en granjas durante el proceso de
producción como desmedros.
• RTF Nº 05643-5-2006
Las pérdidas naturales sufridas como la evaporación en los
reservorios y planta de tratamiento y las pérdidas técni- cas o físicas
por operación del sistema como son las fugas visibles y no
visibles a lo largo de los miles de kilómetros de tuberías en las
líneas de conducción y redes de distri- bución, los reboses de
reservorio y los gastos de agua en los trabajos de mantenimiento
de las instalaciones, cons-
tituyen mermas.
• RTF Nº 015181-3-2010
La pérdida que se produce como consecuencia del ma- nipuleo
de envases de vidrio constituyen mermas, pues ocurren por la
naturaleza frágil propia de tales bienes, que los hacen susceptibles
de ser destruidos fácilmente ante una caída o golpe durante su
manipuleo y/o comercializa- ción o ser reducidos a pedazos
inservibles, careciendo de sustento lo señalado por la
Administración en el sentido de
que constituían desmedros.
• RTF Nº 09579-4-2004
Los informes técnicos elaborados por el veterinario de la
recurrente, si bien hacen alusión a pérdidas de “pollo car- ne” no
señalan el número específico ni edades de las aves solo sugieren
acciones de vacunación, apreciándose que los porcentajes
señalados difieren a los indicados por la recurrente, por lo que
tales informes no acreditan el por- centaje de mermas sufridas.
• RTF N° 1804-1-2006
En el informe técnico elaborado por un Contador Pú- blico
Colegiado no se ha precisado en qué consistió la evaluación
realizada, ni indica, en forma específica, cuáles fueron las
condiciones en que esta fue realizada y en qué oportunidad,
advirtiéndose más bien que se sustenta fundamentalmente en
los cuadros de análisis y los informes de mermas
proporcionados por la recu- rrente, por lo que las mermas no
se encuentran debida-
mente acreditadas.
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
• RTF Nº 00536-3-2008
Respecto de las mermas se indica que del análisis del in- forme
presentado, se aprecia que no se ha precisado en qué consistió
la evaluación realizada, ni indica, en forma específica, cuáles
fueron las condiciones en que esta fue realizada, advirtiéndose
más bien que se sustenta en el primer informe técnico elaborado
por el trabajador y no por un profesional independiente, por lo
que el reparo por
mermas debe mantenerse.
• RTF Nº 02000-1-2006
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de
sustento presentado por la empresa no contiene la me-
todología ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el
número de colegiatura del ingeniero.
• RTF Nº 0261-1-2007
(...) (i) El pago mínimo de US$ 20,000 correspondiente al
primer año de vigencia del contrato, cuya deducción es materia
de reparo, de acuerdo al contrato referido prece- dentemente, se
puede determinar en forma confiable y de- finitiva una vez vencido
el plazo de un año celebrado este, esto es en junio de 2000, de
esta manera se tiene que recién en este momento procedía el
reconocimiento del hecho económico que dio origen al pasivo
por concepto de regalías del primer año del contrato de Glidden, de
con- formidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencio-
nado hecho económico debió ser conocido en el estado de
ganancias y pérdidas como gasto, por cuanto no se puede
correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la
empresa, dado que este corresponde a un periodo de tiem- po,
mayo de 1999 a mayo de 2000, en el cual no se realizó ninguna
actividad de producción ni venta de los productos licenciados, y
(iii) No resulta atendible el argumento de la Administración en el
sentido que resulta aplicable la NIC
2, por cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte del
costo de producción, ya que no tiene correlación con la
producción realizada.
• RTF N° 898-4-2008
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y des- medro,
consiste en que la primera constituye una pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir, pérdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, no siendo
determinante para la distinción antes expuesta si las referidas
pérdidas se pro- ducen antes, durante o después de los procesos
producti- vos pues al definir la norma tributaria que el desmedro
es una pérdida cualitativa de existencia, se entiende que dicha
pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen como
materias primas, que estén en procesos de producción
4 4
o que sean bienes finales, que son los tres tipos de exis- tencias
que reconoce la NIC 2.
En consecuencia, al apreciarse de autos que los “scrap bolas”
constituyen bolas de acero con malformaciones, rajaduras y
pliegues, que no fueron considerados como productos finales
por la recurrente, debido a que durante el proceso productivo
sufrieron pérdidas de orden cualita- tivo e irrecuperable que las
hicieron inutilizables para los fines a los que estaban destinadas,
como son la molienda de minerales, materiales metálicos y no
metálicos, estas califican como desmedros, por lo que a
efectos de que se admita la deducción de estos en la
determinación del Impuesto a la Renta, la recurrente se encontraba
obligada a acreditar la destrucción de tales existencias ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquel, comunicando pre-
viamente a la Sunat.
• RTF N° 4842-5-2004
Que la Administración aceptó el gasto, toda vez que la
recurrente acreditó la merma con un informe técnico, de acuerdo
con lo previsto por el literal c) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, que esta- blece que para la
deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta
por el inciso f) del artículo 37 de la Ley, cuando la Sunat lo
requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente,
colegiado o por el or- ganismo técnico competente, que deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas,
caso contrario no se admitiría la deducción.
• RTF Nº 8049-3-2010
Que si bien nuestra normativa impositiva no establecía lo que debe
entenderse por costo de producción, es claro que este se encuentra
referido a los importes que fueron nece- sarios para la elaboración
de los bienes, por lo que para efectuar su deducción a fin de
determinar la renta bruta debe establecerse los elementos que lo
conforman, para lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad,
toda vez que a partir de ella se realiza la determinación de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2, sobre el costo
de las existencias, señala que incluye a aquellos incurridos para su
obtención, y tratándose de bienes trans- formados, el costo está
conformado por los gastos direc- tos, como es el caso de la
mano de obra, y los indirectos que comprenden, entre otros, a la
depreciación y manteni- miento de los inmuebles y equipos.
Que con base en las normas antes glosadas, este Tribunal en la
Resolución Nº 0687-1-2002, señaló que desde el punto de
vista contable, existen diversos gastos que inte- gran el costo de
los bienes producidos, tales como los de depreciación y mano
de obra, asimismo que aquellos que
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
no son empleados en la producción y/o transformación de bienes,
y que se contabilizan dentro de los gastos operati- vos como
gastos administrativos o de ventas se deducen de la renta bruta a
efectos de determinar la renta neta, en los términos que prescribe el
inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• RTF N° 7449-2-2004
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que el petróleo crudo en el
lote de extracción y el petróleo en el oleoducto, tienen condiciones
distintas. No se puede negar que este último ha implicado
desembolsos adicionales a los realizados hasta el momento de
su extracción para encontrarse a lo largo de la línea del oleoducto.
Así, se vio afectado por los gastos de depreciación y mano de
obra en el oleoducto, entre otros posibles gastos que,
conformarían el costo de transporte del petróleo. En este sentido,
cabía reconocer dicho costo dentro del costo total del petróleo
existente en la línea del oleoducto.
Es de advertir que el hecho de que la empresa haya cam- biado de
actividad y por lo tanto haya tenido que reclasificar en el balance las
existencias de petróleo crudo en línea, no implica un
desconocimiento del costo del transporte, pues independientemente
del nuevo rubro en el que se clasifique, lo que él comprendía era
“petróleo en línea”, el que para en- contrarse en esa condición tuvo
que incluir el costo de trans- porte, por lo que este debía
reconocerse dentro del valor
total del activo. En tal sentido, procede mantener el reparo.
• RTF Nº 12230-4-2009
Que con relación al alegato de la recurrente en el sentido que las
aves de postura son existencias porque se dedica a la
comercialización de huevos para consumo humano, cabe
indicar que toda vez que los productos que la re- currente
comercializa son los huevos producidos por las gallinas, son
los huevos que conforman sus existencias, en tanto que las
gallinas son los bienes destinados a la producción de tales
existencias, conforme se ha señalado en los considerando
anteriores, por lo que dicho alegato no resulta atendible.
Que respecto a lo argumentado en el sentido que las aves de postura
no son activos fijos porque su periodo de producción es breve, es
pertinente destacar que pueden considerarse como activos bienes
que tengan una vida larga y que sean afectados a la producción de
bienes, por lo que dicho ale- gato no enerva lo expuesto con
anterioridad.
• RTF Nº 08859-2-2007
Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de los
bienes destruidos, la forma en que se lleva a cabo el proceso
de producción o el giro mismo del negocio, la zona donde se
ubica la planta e instalaciones, así como las normas en materia
agrosanitaria, se concluye que
4 4
resultaba razonable que una vez realizada la comunicación a la
Administración sobre la destrucción de los desperdi- cios de
mango, la recurrente no hubiera podido esperar los seis días
hábiles que señala la norma, sino proceder de inmediato a su
destrucción, sin embargo, en el caso de autos, la recurrente no
cumplió ni siquiera con efectuar dicha comunicación a la
Administración con anterioridad al momento en que la destrucción
se llevó a cabo. Efectivamente, tal como se verifica de autos,
recién el 21 de febrero de 2002 la recurrente presentó la referida
co- municación ante la Administración (…), es decir, después de
iniciada la fiscalización que motivó el reparo materia de análisis.
Adicionalmente, cabe mencionar que la destruc- ción de los
desperdicios de mango se lleva a cabo cons- tantemente y no
en forma eventual en el giro del negocio de la recurrente, pues
según se aprecia de las Actas de Di- ligencia de Inspección
Judicial emitidas por el Juez de Paz Letrado, la recurrente realizó la
destrucción de tales bienes en distintas oportunidades durante el año
2000, por lo que pudo prever un mecanismo para informar
oportunamente a la Administración las destrucciones efectuadas.
Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recu- rrente
no cumplió con comunicar previamente a la Admi- nistración la
destrucción de los bienes, procede mantener el reparo por
desmedro referido al desperdicio de mango.
• RTF Nº 07850-2-2005
Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento Nº
00100828 (folio 3510), el documento que debió sus- tentar la
desvalorización, es un Acta Suscrita por Notario Público o Juez
de Paz en la que se deje expresa constan- cia de la destrucción
de los bienes. En ese sentido, las declaraciones juradas
presentadas por la recurrente, no acreditan la destrucción de las
exigencias ni que se haya cumplido con el procedimiento
prescrito por el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede confirmar el reparo.
• RTF Nº 11134-4-2007
(...), en el caso de autos al ser el valor del transporte del café
pilado de Quillabamba a Lima, parte del costo de la producción
del mismo, este solo influirá en la determina- ción del Impuesto a
la Renta de la recurrente en el ejercicio en que el café al que se
encuentra relacionado sea enaje- nado, por lo que al existir al 31 de
diciembre de 2001 en el almacén de Lima de la recurrente un
stock ascendente a
5,180.16 quintales de dicho activo cuyo valor de transpor- te
asciende a S/. 59,571.84.
(...)
En este mismo sentido, este Tribunal en la Resolución Nº
7850-2-2005 ha establecido que “el costo solo afecta a los
resultados del periodo en la medida en que la mercade- ría de la que
es parte el costo sea vendida en ese periodo,
 CONTADORES & tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la
mercadería no vendida al final del periodo, debe mantener- se
como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los resultados
del ejercicio”.
• RTF Nº 01038-1-2006
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la
contenida en la Resolución Nº 3557-2-2004 del 26 de mayo
del 2004, que señaló: “En estos contratos la propie- dad de un
bien mueble se adquiere con la tradición, esto es, con la entrega
del bien, de acuerdo con lo establecido por el artículo 947 del
Código Civil aprobado por el Decre- to Legislativo Nº 295, por lo
que para efecto del devengo mientras no se haya entregado el
bien no podría surgir el derecho a cobro (devengo del ingreso),
pues no se habría materializado el hecho sustancial generador de
renta;
Que por las mismas razones, desde el punto de vista
contable, no se ha transferido al comprador ‘los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los pro-
ductos’, lo cual ocurrirá con la entrega del bien, materia de la
venta (...)”
(...)
Que de lo expuesto se desprende que para considerar la renta
bruta de un ejercicio, en el caso de venta de bienes muebles, se
debe tener en cuenta los ingresos deven- gados en ese
ejercicio, a los que se le deduce el costo computable de los
bienes enajenados (costo de ventas), es decir, cuya
transferencia de propiedad se haya produ- cido, dado que estos
dos elementos siempre van juntos, en este sentido, solo puede
deducirse en un ejercicio el costo computable relacionado con
los ingresos del mis- mo ejercicio;

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