GASTOS

• 4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta
y equipo.
• 4.34 Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos
en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que
constituyan un elemento diferente.
• 4.35 Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales
como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definición de gastos también incluye las pérdidas no realizadas, por
ejemplo aquéllas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la tasa de
cambio de una determinada divisa sobre los préstamos tomados por la entidad en esa
moneda.
 ELEMENTO 6 - GASTOS

Descripción:

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las

cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica,
las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos
por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición
de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
 Característicasde
Características de
un Gasto
un Gasto

Disminución de los beneficios

económicos futuros

GASTO No provienen de distribución hechas

a socios

Implica disminución de patrimonio

 RECONOCIMIENTO DEL
RECONOCIMIENTO DELGASTO
GASTO
Párrafo 4.49
Párrafo 4.49Marco
MarcoConceptual
Conceptual

ProduceDisminución
Disminución Disminuciónde
Disminución de Elgasto
El gastopuede
puede
Produce
enlos
losBeneficios
Beneficios Activos,ooaumento
Activos, aumento medirse
medirse
en
EconómicosFuturos
Futuros dePasivos
de Pasivos confiablemente
confiablemente
Económicos

En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios,
o bien la depreciación del equipo).
 OPORTUNIDAD PARA EL
RECONOCIMIENTO DEL GASTO

OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD

Si no genera
Asociación directa Distribución
beneficios
(simultánea) con sistemática y
el ingreso que económicos
racional entre los
genera. futuros, cuando se
periodos que
produce
beneficia.
Párrafo 4.50 MC Párrafo 4.52 MC
Párrafo 4.51 MC
GASTOS

Naturaleza y Presentación
DEUDORA, salvo la cuenta 61: Variaciones de
Existencias.
En el Perú el análisis de los gastos se presenta utilizando
al Estado de Resultados
 CLASIFICACION DE LOS GASTOS POR NATURALEZA

Gastos por servicios Depreciaciones y Otros gastos o Costo de

Consumo de bienes
y tributos provisiones pérdidas Ventas
(Cuentas 60 y 61)
(Cuentas 62,63,64 y (Cuenta 68) (Cuentas 66 y 67) (Cuenta 69)
65)

Representan el ahorro
Excepto Mercaderías del período (Reposición
(muestran el consumo de un activo, cobertura
a nivel de empresa) de gastos probables)

En este caso el costo de ventas (cuenta 69) es la única que no responde a la característica de
gastos por naturaleza , por ello al medir el consumo de los bienes que comercializa la empresa,
se incluye en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función. No obstante la subcuenta 695
Gastos por desvalorización de Inventarios al costo deberá considerarse como gasto por
naturaleza.
 60 COMPRAS
COMENTARIOS:
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo

Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al

consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las
existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se
hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de
costos.
CAMBIOS:

- Se han eliminado las divisionarias de las sub cuentas

601 mercaderías y 604 materias primas relacionadas
con el origen de las mismas, considerando su uso
innecesario, en consecuencia la misma modificación
en las sub cuentas 611 y 612.
SORTEO DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES
 
Enunciado
Una empresa dedicada a la comercialización de abonos y fertilizantes
en la zona central del país ha decidido realizar un sorteo entre sus
clientes de un carro del año, el cual fue adquirido por un valor de S/. 92
500 más IGV, el 18 de agosto del 2019. Dicho sorteo tiene por motivo
realizar una promoción entre sus clientes.
Se informa que se trata de un bien que será entregado el día 8 de
setiembre. Asimismo, se tiene conocimiento que el valor de los ingresos
de los últimos doce meses incluyendo el mes de setiembre ascienden a
la suma de S/. 32'000 000.
Sobre el particular, la empresa nos solicita determinar el tratamiento
tributario y contable aplicable al presente caso.
Solución
I. Incidencia tributaria
A efectos de poder dar respuesta a la consulta planteada, debemos precisar que la incidencia
tributaria tendrá vinculación con el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la Renta y la emisión
de Comprobantes de Pago.
1. Impuesto General a las Ventas
Considerando que el sorteo que ésta realizará entre la totalidad de sus clientes tiene un fin
promocional y que el bien a obsequiar no se comercializa, se le otorgará el tratamiento relacionado
con la entrega de bienes con fines promocionales, el cual se encuentra regulado en el inciso c)
numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV; dicho dispositivo precisa que no se
encuentra gravada la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, la prestación de servicios o contratos de construcción,
siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos doce meses, con un límite máximo de veinte (20) UIT. En
los casos en que este límite se exceda, solamente se encontrará gravado con el IGV dicho exceso, el
cual será determinado en forma mensual, claro está en el mes en que se produzca la salida de los
bienes del almacén destinados para este fin.
A efectos de poder determinar si la entrega realizada en el caso materia de análisis se encuentra
gravada con el IGV se deberá realizar el siguiente cálculo:
Determinación del ingreso promedio mensual
Ingresos de los doce últimos meses S/ 32’000 000,00
Ingreso bruto promedio mensual
(S/. 32’000 000 / 12) = S/ 2'666 666,67
Determinación del límite de la entrega
Límite 1 = 1% de los Ingresos Brutos Promedios Mensuales
Límite 1 = (1% de S/. 2'666 666,33) = S/ 26 666,66
Límite 2 = (20 UIT) (4,200 x 20) = S/ 84,000.00
Se debe considerar el límite menor, que para este caso es el Límite 1 que asciende a S/ 26,666.67.
En consecuencia, dado que en el caso materia de consulta, el importe de la entrega del bien con fines promocionales supera el
límite establecido, el exceso de dicho límite se encontrará gravado.
Determinación del importe de la entrega gravada
Importe del bien entregado en el mes S/ 92 500,00
Límite: 1% de los ingresos brutos promedio S/ (26 666,67)
Exceso del valor del bien entregado S/ 65 833,33
Cálculo del IGV
Base imponible S/ 65 833,33
IGV (18% de S/. 65 833,33) S/ 11 850,00
2. Impuesto a la Renta
El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), consagra el principio de
causalidad de los gastos para efectos de la deducibilidad de la renta bruta. Así, se señala que para
establecer la renta neta de tercera categoría se deberá deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto dicha deducción no se encuentre
expresamente prohibida por esta Ley.
Al respecto el literal u) del referido artículo establece que son deducibles como gastos para la
determinación de la renta neta los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.
3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
. En caso que la empresa cumpla con estos tres requisitos, el gasto que incurre la misma por
concepto de la entrega del automóvil como premio otorgado a sus clientes, es aceptable y por lo
tanto deducible para la determinación de la renta neta, toda vez que la entrega de dichos premios
tienen como finalidad el promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, cumpliendo
de esta manera el Principio de Causalidad.
3. ¿Se debe emitir el comprobante de pago por la entrega del premio?
Conforme lo determina el numeral 1) del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, las personas naturales o jurídicas que realicen transferencias a título gratuito
están obligadas a emitir comprobantes de pago, en el que de acuerdo a lo establecido
en el numeral 8 del artículo 8º de la referida norma se debe consignar en el referido
comprobante la frase “Transferencia Gratuita”, detallando además el valor referencial
del bien que se está entregando.
II. Tratamiento contable
A efectos de realizar el registro contable, es importante tener en cuenta que la
camioneta de carga pick-up que adquiere la empresa en el mes de agosto para ser
entregado como premio a uno de sus clientes que resulte ganador del sorteo debe
reconocerse como un activo (existencias), no pudiendo reconocerse inmediatamente a
su adquisición como gasto, toda vez que la salida del bien (camioneta) se producirá
posteriormente en la oportunidad que esta sea entregado como premio al cliente que
resulte ganador del sorteo, oportunidad en la que se considerará como gasto afectando
a resultados y descargando la cuenta del activo.
   ------------------- X ----------------- S/. S/.

60 COMPRAS 92,500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 16,650.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
42 109,150.00
TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

Por la adquisición del automóvil para sortearlo

entre los clientes
   ------------------- X ----------------- S/. S/.
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25 92,500.00
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros Suministros
61 VARIACION DE INVENTARIOS 92,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
X/X Por el traslado del bien adquirido al almacén

  ------------------- X ----------------- S/. S/.

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 92,500.00
TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25 92,500.00
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros Suministros
X/X Por el registro de la salida del automovil
   ------------------- X ----------------- S/. S/.
95 GASTOS DE VENTAS 92,500.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
79 92,500.00
Y GASTOS
Por el destino del gasto

  ------------------- X ----------------- S/. S/.

16,650.0
64 GASTOS POR TRIBUTOS 0
641 Gobierno nacional
Impuesto general a las ventas y selectivo al
6411
consumo
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE 16,650.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
Por el reconocimiento del IGV como gasto

El IGV cargado como gasto de acuerdo al literal k del articulo 44 del TUO de la LIR no constituye gasto deducible
62. GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que
tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y
en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión,
las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
 62. GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES


621:
621:Remuneraciones
Remuneraciones
Incluye
Incluye gastos
gastos incurridos
incurridos por
por concepto
concepto dede remuneraciones
remuneraciones deldel
personal,
personal, incluye
incluye sueldos,
sueldos, salarios,
salarios, comisiones,
comisiones, remuneraciones
remuneraciones en
en
especie,
especie,vacaciones
vacacionesgratificaciones
gratificacionesentre
entreotros
otrosde
decarácter
carácterfijo.
fijo.

622:
622:Otras
OtrasRemuneraciones
Remuneraciones
Gastos
Gastos por
por conceptos
conceptos de
de bonos
bonos extraordinarios,
extraordinarios, movilidad,
movilidad, pasajes,
pasajes,
asignación
asignación para
para vivienda,
vivienda, seguros
seguros particulares
particulares de
de salud,
salud, escolaridad
escolaridad
entre
entreotros.
otros.

623:
623:Indemnizaciones
Indemnizacionesal
alpersonal
personal
Comprende
Comprende los
los gastos
gastos por
por conceptos
conceptos de
de pagos
pagos adicionales
adicionales aa las
las
remuneraciones,
remuneraciones,Ejemplo
EjemploCeses
Cesesalalpersonal.
personal.
 62. GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES


624:
624:Capacitación
Capacitación
Comprende
Comprende loslos gastos
gastos por
por capacitación
capacitación al
al personal
personal ya
ya sea
sea dentro
dentro
de
delalaempresa
empresaoofuera
fuerade
deella,
ella,en
enotras
otrasinstituciones
institucionesespecializadas
especializadas


625:
625:Atención
Atenciónalalpersonal
personal
Gasto
Gasto dede atención
atención al
al personal,
personal, tales
tales como
como almuerzos,
almuerzos, celebración
celebración
de
defestividades
festividadesentre
entreotros.
otros.

626:
626:Gerentes
Gerentes
SE
SE HA HA ELIMINADO
ELIMINADO ESTA ESTA SUB SUB CUENTA,
CUENTA, EN EN LA LA QUE
QUE SE SE
REGISTRABAN
REGISTRABAN LOS
LOS GASTOS
GASTOS DIFERENTES
DIFERENTES AA LAS
LAS
REMUNERACIONES
REMUNERACIONES INCURRIDOS INCURRIDOS EN EN EL EL PERSONAL
PERSONAL DE DE
GERENCIA.
GERENCIA. En En consecuencia
consecuencia para
para cualquier
cualquier pago
pago adicional
adicional se
se
utilizarán
utilizarán las
las sub
sub cuentas
cuentas que
que correspondan
correspondan yy que
que se
se encuentren
encuentren en
en
ésta
éstacuenta
cuenta62.62.
 62. GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

 627:
627: Seguridad
Seguridadyyprevisión
previsiónsocial
social
Contribuciones
Contribucionesdedelalaentidad
entidadestablecidas
establecidasporporley,
ley,tales
talescomo
comoseguro
segurosocial,
social,seguro
seguro
complementario
complementario de de trabajos
trabajos de
de riesgo,
riesgo, SENATI,
SENATI, entre
entre otras
otras similares.
similares. También
También
incluye
incluyelos
losseguros
segurosparticulares
particularesdedesalud
saludyyde
deprestaciones
prestaciones––EPS,EPS,yylalacontribución
contribución
aalalaAFP
AFPde
decargo
cargode
delalaentidad..
entidad..
SE
SE HA
HA ELIMINADO
ELIMINADO SENCICO
SENCICO DE DE LALA DIVISIONARIA
DIVISIONARIA 6277,
6277, yy se
se
mantiene
mantieneúnicamente
únicamenteen
enlaladivisionaria
divisionaria6442
6442

628:
628: Remuneraciones
Remuneracionesal aldirectorio
directorio
Importe
Importe dede las
las retribuciones
retribuciones por
por dietas
dietas asignadas
asignadas aa los
los miembros
miembros del
del
directorio..
directorio..

629:
 629: Beneficios
Beneficiossociales
socialesde
delos
lostrabajadores
trabajadores
Gastos
Gastosporporconcepto
conceptode decompensación
compensaciónpor portiempo
tiempode deservicios
serviciosde deacuerdo
acuerdo
aa ley,
ley, yy por
por concepto
concepto de de pensiones
pensiones de de jubilación
jubilación yy otros
otros beneficios,
beneficios,
después
después de de terminado
terminado elel vínculo
vínculo laboral
laboral (post-empleo),
(post-empleo), como
como loslos seguros
seguros
de
de salud
salud yy otros
otros pagados
pagados aa pensionistas.
pensionistas. Incluye
Incluye además,
además, lala participación
participación
en
en las
las utilidades
utilidades otorgada
otorgada porpor ley,
ley, por
por acuerdo
acuerdo entre
entre lala entidad
entidad yy sus
sus
trabajadores,
trabajadores,oovoluntarias
voluntarias
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

El reconocimiento de la participación de los trabajadores debe realizarse de acuerdo con

lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de
compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia, no
corresponde reconocer un activo diferido o un pasivo diferido según lo requerido por la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
El párrafo 9 de la referida NIC 19, considera como un beneficio a corto plazo entre otros a
la participación en las ganancias. Concordantemente el párrafo 11 señala que todos los
beneficios a corto plazo deben ser reconocidos como un pasivo por los gastos
acumulados o devengados o como parte del costo de un activo.
Asimismo, de acuerdo con el párrafo 23 de dicha NIC 19 regula que Las obligaciones
relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia
de los servicios prestados por los empleados, y no de transacciones con los propietarios
de la entidad. Por tanto, una entidad reconocerá el costo de planes de participación en
ganancias e incentivos, como un gasto y no como una distribución de la ganancia.

En consecuencia la PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad

de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia.
En ese sentido de acuerdo a lo antes señalado se hacía necesario la
modificación en el PCGE, situación que se ha considerado en el PCGE 2020,
dado ha eliminado la cuenta 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
incluyendo dicho concepto en la cuenta 62 incorporando en la sub cuenta 629,
la divisionaria 6294 Participación en las utilidades,

Cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIF, las
subcuentas y divisionarias relacionadas a la participación de trabajadores
diferidas habrían quedado sin efecto, no procediendo su utilización incluso a
partir del ejercicio 201, sin embargo se observa que dicha clasificación se
mantiene.

6294 Participación en las utilidades

62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
 CASO PRÁCTICO
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
a. Datos
- Fecha de Ingreso : 20.10.2015 - Tiempo computable
: 6 meses
(Del 01.11.2019 al 30.04.2020)
- Remuneración mensual (abril 2020)
- Básico : 2,000.00
- Asignación familiar : 93.00
- Movilidad como condición
de trabajo (1) : 200.00

Total : 2,293.00

- Gratificación de diciembre : 2,000.00

- Área : Administrativa
(1) Las condiciones de trabajo no se consideran remuneración
computable para el cálculo de CTS, de acuerdo con el artículo 19º del
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97) y el artículo 5º de su reglamento, el D. S.
Nº 004-97-TR (15.04.97).

b. Remuneración computable
- Básico : S/. 2,000.00
- Asignación familiar : 93.00
-1/6 de la gratificación : 333.33
(S/. 2,000 / 6) ––––––––
Total : S/. 2,426.33

c. Cálculo del monto a depositar

Remuner. Nº de meses Nº de meses Total a
Computable del año a depositar depositar
––––––––––– ––––––– –––––––– ––––––––––
2,426.33 ÷ 12 x 6 = 1,213.17
-
1.- Sustento Normativo
Para el registro contable, se tiene que tener en cuenta lo
señalado en la NIC 19 "Beneficios de los Trabajadores"
encontrándose ubicada en la categoría de retribuciones a
corto plazo a los empleados en actividad y por lo tanto
requiere un registro inmediato, toda vez que este derecho se
adquiere por los servicios prestados, acorde ello con lo
señalado en el párrafo 7 de la mencionada NIC, puesto que el
pago debe ser atendido en el término de los doce meses
siguientes al cierre del período, reconociéndose como gasto (a
menos que formen parte del costo de un activo)
2. Registro Contable
Únicamente, para fines prácticos se presenta en un solo registro
contable la provisión por los meses mayo – octubre, utilizando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial a fin de mostrar los
cambios producidos.

Noviembre: 2,093 /12 x 1 = S/. 174.42

Diciembre : 2,426.33 /12 x 2 = S/. 404.39 – 174.42 = 229.27
Total = 404.39

Enero a abril: 1,213.17 – 404.39 = 808.78

 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y
62 808.78
GERENTES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
41 POR PAGAR 808.78

Beneficios sociales de los trabajadores por

415 pagar
4151 Compensación por tiempo de servicio
Por la provisión de CTS de los meses
30/04 enero – abril.
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 808.78
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
79 808.78
COSTOS Y GASTOS
30/04 Por el destino de la clase 6.
 REMUNERACIONES Y
41 1,213.17
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Beneficios sociales de los trabajadores por
415
pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO 1,213.17

Cuentas corrientes en instituciones

104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la CTS provisionada
15/05 correspondiente al semestre (Nov. / 2019
– Abril / 2020.
PARTICIPACION DE LOS TRABA1AD6RES Y DIRECTORES EN LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA

ENUNCIADO

Una empresa, se encuentra obligada a calcular la participación de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, así como también, ha acordado pagar a sus 4 directores el 10% de las utilidades obtenidas
en el ejercicio 2019, tal como lo establece el artículo 166º de la ley General de Sociedades. Se pide
determinar los importes que serán pagados por dichos conceptos, así como el registro contable.
 1. Determinación de la participación en las utilidades
La participación de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que
realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha participación en virtud al artículo 4°
del Decreto Legislativo N° 892 que regula el derecho de los trabajadores de participar
en las utilidades de la empresa se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta
Imponible que resulte después de haber compensado las pérdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo al artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, un
porcentaje enfunción a la actividad que realiza la empresa. Dicho alcance fue precisado
por la Ley 28873 publicada el 15.08.2006, al respecto dispone que “el saldo de la renta
imponible a que se refiere el art. 4 del D. Leg. Nº 892 es aquel que se obtiene luego de
compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el
ejercicio, sin que esta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las
utilidades

2. Incidencia tributaria
La renta por la participación en las utilidades de los trabajadores, califica como rentas
de quinta categoría por lo cual serán deducibles en el ejercicio en que se devengan
(período al cual corresponde la distribución de las utilidades), en la medida que se
paguen hasta la fecha de presentación o vencimiento de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta en virtud al inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
PARTICIPACION DE LOS TRABA1AD6RES Y DIRECTORES EN LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA

ENUNCIADO

Una empresa, se encuentra obligada a calcular la participación de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, así como también, ha acordado pagar a sus 4 directores el 10% de las utilidades obtenidas
en el ejercicio 2019, tal como lo establece el artículo 166º de la ley General de Sociedades. Se pide
determinar los importes que serán pagados por dichos conceptos, así como el registro contable.

SOLUCIÓN:

a. Determinación de la participación de los trabajadores

1. Determinación de la Base de cálculo

Utilidad según balance de comprobación S/ 2’150,000.00

Adiciones 240,183.84
Deducciones (78,380.00)
Sub total 2’311,803.84

2. Compensación de Pérdidas Tributarias

Compensación en función al sistema b) (Art. 50º del TUO de la LIR)

Sub total 2’311,803.84

Pérdida arrastrable ejercicio
2019 (800,000.00)
Resultado antes de la participación de
Los trabajadores 1’511,803.84

3. Participación de los trabajadores en las utilidades

Participación de los trabajadores 8%

(1’511,803.84 x 8%) (120, ,944.31)
Resultado antes de Impuesto 1’390,859.53

4. Determinación del Impuesto a la Renta

Utilidad contable 2,029,055.69

(2,150,000.00 – 120,944.31)
Adiciones 240,183.84
Deducciones (78,380.00)
Renta Neta 2,190,859.53

Pérdida arrastrable ejercicio (800,000.00)

Utilidad antes de impuestos 1,390,859.53

Impuesto a la Renta (29.5%) 410,303.56

Utilidad después de Impuestos 980,555.97

5. Reserva Legal
10% artículo 229 LGS) (98,055.60)
Utilidad líquida 882,500.37
============
REGISTRO CONTABLE DE LA PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES

-x-

62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 120,944.31

629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corrientes
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 120,944.31
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
31/12 Por la participación de los trabajadores por pagar
Una vez determinada la utilidad líquida se procederá a calcular la retribución que corresponde al
Directorio de acuerdo al porcentaje del 10% que a continuación se muestra:

Directores Cálculo Retribución

882,500.37 x 10% /4 22,062.51
882,500.37 x 10% /4 22,062.51
882,500.37 x 10% /4 22,062.51
882,500.37 x 10% /4 22,062.51
Total S/ 88,250.04

De otro lado la empresa deberá reconocer el pasivo que tiene la empresa con los directores al cierre
del ejercicio para tal efecto deberá proceder a realizar el siguiente registro contable:

-x-
59 RESULTADOS ACUMULADOS 88,250.04
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 88,250.04
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
419.1 Remuneraciones y participaciones al directorio
31/12 Por la retribución pactada al directorio
 -x-
En la oportunidad que corresponda al pago, se efectuará el siguiente asiento contable partiendo del
supuesto que se cancele la totalidad de la participación a los directores.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 88,250.04

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
419.1 Remuneraciones y participaciones al directorio
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES YAPORTESAL SISTEMA
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,060.00
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de Cuarta Categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 81,190.04
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la retribución al directorio
Tratamiento Tributario
Considerando que la retribución al directorio se da bajo la forma de una distribución de utilidades
de la empresa no afecta a resultados del ejercicio, es decir no genera un gasto en el período, por
lo que no le resulta aplicable el límite del 6% contemplado en el inciso m) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, la fuente de este tipo de renta es el trabajo independiente (literal b) del
artículo 33º del TUO de la LIR, por lo tanto le corresponde a la empresa efectuar la retención del
8% por rentas de cuarta categoría, en la oportunidad en que abone la retribución o lo ponga a
disposición de los directores, en virtud a lo señalado en el artículo 71º del TUO de la LIR.
Asimismo considerando que en virtud al numeral 5 del artículo 7º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no existe la obligación que los directores emitan su recibo por
honorarios, ésta se sustentará con el Estatuto o acuerdo de la Junta de Accionistas y el recibo
de caja u otro documento, donde conste el cobro de dicho concepto por parte de los directores.
.
INFORME Nº 004-2014-SUNAT/5D0000
Sumilla
1. Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base imponible para el
cálculo de la renta de quinta categoría así como del aporte a ESSALUD y ONP del personal
que se encuentra bajo el régimen del Decreto Legislativo N.° 728, desde el año 2011 hasta la
actualidad, se debe descontar de la remuneración mensual las tardanzas y permisos
(justificados e injustificados).
2. Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base imponible para el
cálculo de la renta de cuarta categoría así como del aporte a ESSALUD y ONP del personal
que se encuentra bajo el régimen CAS, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe
descontar de la remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e injustificados).
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas queque acumulan
acumulan loslos gastos
gastos de
de
serviciosprestados
servicios prestados por
por terceros
terceros aala
laempresa
empresa
 63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

634 Mantenimiento y reparaciones Seincluyen

Se incluyenlas
lassub
sub
divisionarias
divisionarias
6341 Propiedad de inversión Cambio de referentesalaltipo
referentes tipo
denominación
6342 Activos por derecho de uso de derecho
derechode deuso
uso
de
63421 Financiero delos
de losactivos
activos
63422 Operativo
6343 Propiedad, planta y equipo
Cambio de
6344 Intangibles denominación
6345 Activos biológicos
635 Alquileres
6355 Muebles y enseres

Nueva divisionaria
 PAGO DE HONORARIOS
PROFESIONALES CON
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA

Una empresa en el mes de noviembre ha

realizado la cancelación de honorarios
profesionales por un servicio prestado en el mes
de octubre, por el importe de S/ 5,000 con una
retención del 8% del Impuesto a la Renta de 4ta.
Categoría.

ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE

En el mes del devengo del servicio prestado que para el caso es el mes de junio, se
debe proceder a reconocer el gasto por dicho servicio de la siguiente forma:

DEBE HABER
  --------------- X ----------------
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 5,000.00
TERCEROS
632 Asesoria y consultaría
6329 Otros
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 5,000.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
x/x Por el registro de la provisión del gasto en el mes de
junio, mes de la prestación del servicio

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,000.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

79 5,000.00
COSTOS Y GASTOS
X/X Por el destino de los gastos
Considerando que la retención del 8% del impuesto a la renta de 4ta. Categoría se
debe efectuar en la oportunidad del pago de los honorarios, el registro contable
debe ser el siguiente:

DEBE HABER

  --------------- X ----------------
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 5,000.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
40 AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE 400.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financiera
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago de los honorarios
mes de julio
 64. GASTOS POR TRIBUTOS
Incl
uido
divi e
sion n la
627 aria
7
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
a sub Divisionaria eliminada
u ev ta
N en 6442 Contribución al SENCICO
cu
6443 Otros

645 Gastos en deuda tributaria

6451 Intereses
6452 Intereses - fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Enunciado
Una empresa tiene en el Banco Buen Futuro una cuenta en moneda nacional. El 31 de agosto
uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la suma de S/. 130,500.
¿Cómo sería la contabilización respecto del ITF generado en dicha operación?

Solución
Producto del efectivo recibido por el cliente se produce una modificación cualitativa del
patrimonio en la medida que el derecho de cobro se convierte en efectivo, considerando a su
vez que el artículo 9º de la Ley Nº 28194, dispone que el ITF grava, entre otros, los débitos en
las cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, por lo cual debe reconocerse
como se muestra a continuación:
En el mes del devengo del servicio prestado que para el caso es el mes de junio, se
debe proceder a reconocer el gasto por dicho servicio de la siguiente forma:

DEBE HABER
  --------------- X ----------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 130,49.47
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
64 GASTOS POR TRIBUTOS 6.53
641 Gobierno nacional
Impuesto a las transacciones financieras
6412

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 130,500.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el depósito en cuenta en moneda nacional y su
afectación con el ITF – 0.005%
 DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6.53

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

79 6.53
COSTOS Y GASTOS
X/X Por el destino del ITF
MARCA GENERADA INTERNAMENTE

Enunciado
¿Cómo se registraría el desembolso efectuado por una empresa por la inscripción de una marca en
INDECOPI? El importe desembolsado por la empresa asciende a S/. 1,216
Solución
Con frecuencia las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, con el propósito de adquirir,
desarrollar,mantener o mejorar los recursos intangibles tales como el conocimiento científico o
tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o
concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas. No obstante ello, no todos
los intangibles son susceptibles de reconocerse como tales en los estados financieros, puesto que la NIC
38 (Modificada en 2004): Activos Intangibles establece que las empresas deben reconocer un activo
intangible únicamente cuando:
i) sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán a la empresa, y ii) el costo del activo pueda
ser medido confiablemente.
Además de lo antes expuesto, la NIC 38 clasifica los intangibles según la forma de obtenerlos en:
(i) adquiridos de terceros (o adquisición independiente), y (ii) generados internamente. Respecto de éstos
últimos, de manera expresa el párrafo 63 de la referida NIC señala que “no se reconocerán como activos
intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las
listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente”. En este orden de ideas
no pudiendo reconocerse como intangible las marcas, los desembolsos que la empresa incurra para
asegurarse su derecho como la inscripción de la marca en Indecopi deberá reconocerse como gasto y
registrarse tal como a continuación se muestra
En el mes del devengo del servicio prestado que para el caso es el mes de junio, se
debe proceder a reconocer el gasto por dicho servicio de la siguiente forma:

DEBE HABER
  --------------- X ----------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,216.00
643 Otros gastos por tributos

6443 Otros

64431 Indecopi
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,216.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el desembolso efectuado para registrar la marca
en INDECOPI
 DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 608.00

95 GASTOS DE VENTAS 608.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

79 1,216.00
COSTOS Y GASTOS
X/X Por el destino del ITF
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas queque acumulan
acumulan otras
otras cargas
cargas de
de
gestión que
gestión que por
por su
su naturaleza
naturaleza no
no sese consideran
consideran como
como
consumo de
consumo de bienes
bienes oo de
de servicios,
servicios, ni
ni como
como remuneración
remuneración
de los
de los factores
factores dede la
la producción
producción (gastos
(gastos de
de personal,
personal,
tributos, intereses,
tributos, intereses, depreciaciones
depreciaciones yy provisiones
provisiones del
del
período).
período).
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones

discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
Divisionarias
Divisionarias
65511 Inversiones mobiliarias reordenadasyy
reordenadas
65512 Propiedades de inversión modificadas
modificadas
65513 Activos por derecho de uso – arrendamiento financiero

65514 Propiedad, planta y equipo

Subdivisionaria
Sub divisionaria
65515 Intangibles modificada
modificada
65516 Activos biológicos
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

6552 Operaciones discontinuadas- Abandono de activos

Denominaciónde
Denominación de
65521 Propiedades de inversión lassub
sub
las
65522 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero divisionarias
divisionarias
modificadas
modificadas
65523 Propiedad, planta y equipo Subdivisionaria
Sub divisionaria
modificada
modificada
65524 Intangibles
65525 Activos biológicos
656 Suministros
6592
6592
658 Gestión medioambiental
Sanciones
Sanciones
659 Otros gastos de gestión Administrativas
Administrativas
Sanciones
Sanciones
administrativas,
administrativas,
distintasde
distintas delas
las
originadasen
originadas endeuda
deuda
tributaria
tributaria
 CASO PRÁCTICO Nº 2

MULTAS E INTERESES

Enunciado

La Empresa el MAXWEL SAC, recibe una notificación por parte de Sunat

Resolución de Multa – en la cual se le induce a pagar una multa generada en
el mismo ejercicio, por el importe S/. 7,440.00 correspondiente a una
infracción incurrida en el ejercicio en curso, calculando los intereses
moratorios que ascienden a S/. 332. Efectuar el asiento contable.
 CASO PRÁCTICO Nº 2
MULTAS E INTERESES

Tratamiento Contable

Considerando las modificaciones producidas, en el PCGE, los conceptos de multas e

intereses moratorios deben ser registrados en la cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS,
divisionaria 645, Gastos en deuda tributaria. Tal como se muestra a continuación:
   --------------- X ---------------- S/. S/.
64 GASTOS POR TRIBUTOS 7,772.00
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas 7440.00
6451 Intereses
6451.1 Intereses moratorios 332.00 Subdivisionaria
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y sugerida
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 7,772.00
SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativo de intereses
4091 Multas 7,440.00
4092 Intereses moratorios 332.00 Divisionarias
sugeridas
Por el reconocimiento de la multa y sus
x/x
intereses
 67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos
ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la
diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable.

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y

otros
Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se
incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la
entidad.

6711 Préstamos de instituciones financieras y otras

entidades
6712 Contratos de arrendamiento Financiero

6713 Emisión y colocación de instrumentos

representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos y descontados
 67 GASTOS FINANCIEROS

672 Pérdida por instrumentos financieros

derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
Incluye los gastos por concepto de intereses que devengan los
préstamos en un periodo económico

6731 Préstamos de instituciones financiera y otras

entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero

6733 Otros instrumentos financieros por pagar

 67 GASTOS FINANCIEROS Es
te
c
co en onc
n c ep
6734 Documentos vendidos o descontados cu sider uent to s
e a ra e
6735 Obligaciones emitidas cu nta 6 do e
en 4, n
ta l
64 Sub a
6736 Obligaciones comerciales Divisionaria
Divisionaria
5
Eliminada
Eliminada
6737 Obligaciones tributarias
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas
por cobrar.

675 Descuentos concedidos por pronto pago.

Descuentos que la entidad otorga a sus clientes por pago anticipado de
sus cuentas.

676 Diferencia de cambio.

Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros a valor

razonable

679 Otros gastos financieros

6791 Primas por opciones
6792 Gastos Financieros en medición a valor descontado
 PRESTAMO DE DINERO DE UN ACCIONISTA

En el mes de noviembre se recibe el préstamos de dinero en

efectivo de un accionista no vinculado, por el importe de S/.
50,000, el mismo que será cancelado en 5 cuotas a partir del
mes de diciembre pactándose un interés total del préstamo de
S/. 5,000, los mismos que se devengarán en forma mensual.
Al respecto , ¿cómo se debe realizar la provisión del préstamo
recibido, el devengo de los intereses y el pago de las cuotas?
Provisión del préstamo
DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 5,000.00
373 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
3731
terceros
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,
44 55,000.00
SOCIOS, PARTÍCIPES Y DIRECTORES
441 Accionistas (socios, partícipes)
4411 Préstamos
11/18 Por la provisión del préstamo del accionista
Devengo de los intereses
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO 1000.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

12/18 Por el devengo de los intereses S/.5,000 /5 =

S/. 1,000 mensual
 Cancelación de la 1era cuota del préstamo
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,
44 11,000.00
SOCIOS, PARTÍCIPES Y DIRECTORES
441 Accionistas (socios, partícipes)

4411 Préstamos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12/18 Por el pago de la 1era cuota del préstamos
 67 GASTOS FINANCIEROS

FRACCIONAMIENTO E INTERESES
Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de febrero del
ejercicio 2020 un tributo omitido del Impuesto a la Renta Anual del
ejercicio 2018, el mismo que ha sido determinado producto de una
fiscalización ocurrida en el ejercicio 2019. ¿Cómo se debe realizar el
registro contable? Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:

Tributo insoluto : S/ 74,000.00

Intereses moratorios : S/ 10.006.00
Ejercicio 2019 : 8,274
Enero y febrero 2020 : 1,732
Intereses de fraccionamiento: S/ 31,970.00
Tratamiento Tributario
Inicialmente la empresa debió registrar los intereses moratorios
devengados en el ejercicio 2019, si no lo hizo oportunamente deberá
corregir el error contable, en el ejercicio en que se detecta, 2020 para
nuestro caso. Al respecto, en atención al párrafo 42 de la NIC 8 que
propugna la reexpresión retroactiva, deberá afectarse a Resultados
Acumulados.
Respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de enero
2020 hasta la fecha de aprobación de la solicitud se deberá registrar en
la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se trata de intereses
moratorios de un tributo insoluto devengados en el ejercicio corriente.
Por los intereses del fraccionamiento (interés incluido en cada cuota) se
tendrá en cuenta el principio de lo devengado, de tal forma que se
reconocerán como gastos mensualmente, no obstante al aprobarse la
solicitud de fraccionamiento se deberá mostrar como intereses
diferidos.
   S/. S/.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 74,000.00
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59221 Impuestos a la Renta Anual
Subdivisionaria
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL sugeridas
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 74,000.00
PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta
omitido
--------------- X ----------------
59 RESULTADO ACUMULADOS 8,274.00
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59222 Intereses moratorios
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,732.00
645 Gastos en deuda tributaria
Subdivisionaria
6451 Intereses
sugerida
64511 Intereses moratorios
37 ACTIVO DIFERIDO 31,970.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
37311 Intereses de fraccionamiento
Subdivisionaria
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL sugeridas
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
40 41,976.00

409 Otros costos administrativos e intereses divisionarias

sugeridas
4092 Intereses moratorios 10,006.00
4093 Intereses de fraccionamiento 31,970.00
Tratamiento Tributario

Los intereses moratorios constituyen un gasto que de conformidad

con el literal c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no
son deducibles para determinar la renta de tercera categoría.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una situación
completamente distinta, dado que se encuentran expresamente
mencionados dentro de los ejemplos de gastos deducibles para
determinar la renta neta de tercera categoría conforme con lo
dispuesto por el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por consiguiente se admiten
sin límite alguno siendo deducibles en el ejercicio en que se
devenguen.