Teoría General y Constitucional Del Tributo 2 PDF

Derecho Tributario
Teoría General y Constitucional

TRIBUTARIO
CLASE 1 AGOSTO 6 DE 2020 FUE LA INDUCCIÓN NO HAY APUNTES
CLASE 2 AGOSTO 13 DE 2020
TRIBUTO: Definir tributo es ambiguo porque depende del ámbito en que se desarrolle el
concepto, desde siempre se ha tributado (pagar).
Definición: Se puede decir que es una carga que se impone al uso o al disfrute de algo
Tributo viene asociado a la cosmogonía de cada País.
El tributo en realidad es el género de estudio de este tema, el impuesto es una clasificación,

cuando se dice es que pagamos muchos impuestos, en realidad lo que estamos diciendo es
que pagamos muchos tributos
Lo que hay es una clasificación de los distintos tributos, genéricamente hablamos de impuestos
como todo pago que se debe hacer al Estado por alguna razón que nos ata jurídicamente a
hacerlo, sin embargo, la realidad es que se trata de tributos.
En Colombia hay más de 240 tributos.
Como objeto de estudio el tributo en realidad es la clasificación de esos impuestos para

desglosarlos en unos elementos que la doctrina ha determinado como generadores y
clasificatorios de ese tributo como tal.
El tributo es estudiado por una ciencia y dos disciplinas
La primera es la disciplina contable hablan de un estudio del tributo, pero, en realidad lo

que estudian es el ingreso dentro de un sistema de contabilidad de unos valores que se
determinan como tributo respecto de los cuales tengo una obligación jurídica adyacente
(inmediata) y adicional tengo una relación jurídica obligatorio que me determina que yo
debo en contabilidad llevar a cabo ese manejo respecto de un valor, en esa medida, la
contabilidad lo que hace es verificar el estudio de esos ingresos y cómo afectan un estado
contable, este último es una situación material respecto de la cual la ley ha generado que
yo tenga una obligación.
En el derecho que también es una disciplina, lo que estudiamos es como se interpretan

unas normas jurídicas y cómo esas normas jurídicas nos atan a unas obligaciones
adyacentes a el tributo, pero, la función del tributo, el establecimiento del tributo eso no se
estudia, estudiamos las formalidades de como se establece un tributo, de cómo hay una
relación jurídica entre los sujetos y las normas jurídicas pero, no estudiamos nada más.
Esto porque el derecho al ser una disciplina lo que hace es generar ámbitos de manejo y
en algunos casos de estudio jurídico pero no científico que es distinto, lo que se estudia es
cómo clasificamos respecto de un régimen jurídico existente, y cómo interpretamos la
norma jurídica y cómo la usamos para el cumplimiento de obligaciones dentro de un
Estado.
Ahora bien, el tributo si es un objeto de estudio científico por la economía como ciencia social,
es objeto de estudio respecto de modelos cuantitativos y cualitativos para determinar la
formación del tributo y la incidencia del mismo en un ámbito social, eso contiene un desarrollo
científico y de su método científico para determinar, cuándo, cómo y porqué establecer
cuantitativamente un tributo y cómo ese tributo impacta los objetivos económicos y en ese
medida al impactar los objetivos económicos entonces tiene relación con el hecho de los 5
objetivos económicos que la teoría económica ha establecido como principales y que son:
1. Crecimiento Económico: consiste en el desarrollo de tasas de crecimiento de la producción

que sean satisfactorias dentro de un Estado dentro de una economía, incluyendo cambios
estructurales en el tejido productivo, es decir, como generar a través de modelos de eficiencia y
eficacia en otras palabras, el menor gasto posible generar el crecimiento económico de una
sociedad, es decir, que su producción sea avanzada y optimizar con la utilización de menos
recursos, esto tiene que ver mucho con el tributo en la medida en que no puede haber
crecimiento si las tasas impositivas o la carga impositiva frena la producción.
2. Pleno Empleo: Recordemos que en realidad el empleo es un mercado, el objetivo

económico es que ese mercado sea eficiente y llegue a puntos de un equilibrio paretiano
en donde oferta y demanda sean iguales a la cantidad de trabajadores y la cantidad de
trabajo que existe, entonces la economía respecto del tributo debe tener en cuenta que
tasas altas, no manejadas o no estudiadas respecto de cargas impositivas va generar la
contracción de la demanda de empleo y aumentará la oferta de empleo, lo cual genera una
situación grave ya que si no crece el empleo no hay consumo y la economía no se
dinamiza y entonces el Estado no va tener como garantizar los programas de inversión es
decir, el Estado no tendría como invertir
3. La Estabilidad de los Precios: Es el mantenimiento general del nivel de precios y una
tasa de inflación reducida, frente al nivel de precios se debe tener en cuenta la cantidad de
dinero que es capaz de comprar una cesta de bienes y servicios, es decir, los precios
determinan la capacidad que tiene el dinero de comprar bienes y servicios, con tasas de
tributación muy bajas lo que se genera es inflación, y lo contrario una subida muy alta de
los impuestos genera contracción de la producción porque no hay consumo.
4. Distribución: Es uno de los más importantes, tiene que ver con la reducción progresiva
entre los niveles de ingreso de la personas, la concentración de riqueza y la provisión de
bienes públicos
( ) En economía los bienes públicos no son los mismo que los jurídicos, por ejemplo: para
el código civil los bienes públicos son los bienes fiscales, los baldíos etc., en economía los
bienes públicos es una forma de intervención estatal en el mercado, se hace en aquellos
mercado donde no hay mercado, por ejemplo, la educación pública, en la regulación del
mercado educativo el Estado interviene para que un mínimo de personas que no puede
acceder a la educación privada pueda acceder a la educación pública y eso genera un
gasto, en este caso el bien público es la educación pública, lo que se busca en irrumpir en
el mercado es decir, intervenir y disminuir la concentración del mercado, en ese sentido, el
impuesto se convierte en un verificador del objetivo de distribución ya que busca igualarnos
entre iguales y disminuir las diferencias, para que recaudar el tributo tenga la potencialidad
de al momento de dirigirse por parte del Estado intervenir en ese mercado de bienes
públicos.
Adicionalmente en el caso de redistribución de la riqueza el tributo en teoría se impone a

quienes tienen mayores grados de riqueza.
5. Equilibrio de la Balanza de Pagos: Pretende reducir el déficit exterior a mediano plazo

y mantener un nivel de reserva respecto de divisas y solvencia respecto del exterior, lo que
quiere decir es que la balanza de pagos en tributo lo que intenta es equilibrar por ejemplo
en el tema de bienes y servicios las importaciones y las exportaciones de un Estado
respecto de un ámbito económico competitivo, por ejemplo, si nosotros producimos
zapatos en Colombia pues lo que se hace es generar un arancel a la entrada de zapatos
de importados, lo que busca en este caso es desincentivar la importación, adicionalmente,
lo que hace es generar una compensación para que el mercado local sea competitivo
frente al mercado externo.
El tributo también tiene incidencias en política monetaria, respecto de la compra y venta de

divisas, cotizaciones en el mercado así como el respaldo del dinero que hoy es sobre el
PIB y la inflación.
Ahora nos vamos a centrar en el derecho tributario y la relación que tiene con el derecho
constitucional, inicialmente, debemos anotar que todo el sistema tributario está fundado en
el art 338 de la Constitución
ARTICULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones
que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en
los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de
hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos
ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de
iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo
Todo el sistema tributario se basa en la representatividad y este tema viene desde el

establecimiento de las cortes de león como en la carta magna de 1215 y básicamente a
partir de estos elementos constitucionales el tributo tiene una representatividad, es decir,
no hay tributo sin representación, es la máxima que se tiene dentro del derecho tributario
para explicar la relación que se tiene entre el ciudadano y el impuesto.
Entonces, el 338 lo que nos da es la posibilidad y la determinación de que cualquier ámbito

en el cual se pretenda la imposición de un impuesto o de un tributo, el mismo debe estar
soportado en una decisión colectiva que así lo determine.
Vale anotar que en el derecho penal existe la evasión de impuestos como un delito, la
evasión entendida como la omisión de la información y la realidad de la información
tributaria y el pago del tributo por parte de una persona, distinto de la elusión respecto de la
cual es la que trabajan los tributaristas que es eludir el impuesto de forma legal, es decir,
es válida la disminución de la carga impositiva frente a la elusión
Toda actividad privada que conlleva la compraventa de bienes y servicios así mismo la
detentación o el origen de una renta tiene que ver con el derecho tributario en la medida
que se deben establecer las bases y las sujeciones respecto del impuesto.
El derecho procesal lo que hace es instrumentalizar el acceso a la discusión y las formas

tanto de presentación como de discusión de los regímenes impositivos
Con el derecho administrativo porque al ser un elemento público lo circunscribe al derecho

administrativo como tal.
QUE ES EL DERECHO TRIBUTARIO
Hay dos escuelas muy fuertes en derecho tributario la alemana (mas fuerte respecto de la
imposición) y la italiana (es más relajada) en esta última encontramos a Janini que dice:
"Es aquella parte del derecho administrativo que expone los principios y las normas a la
imposición, a la recaudación de los tributos y analiza las consiguientes relaciones entre los
entes públicos y ciudadanos"
Noten como de esta definición estamos sacando todo aspecto científico y de consideración
económica respecto del tributo, lo que a lo sumo llegamos en este punto es a verificar la
recaudación y al hacerlo lo que tenemos es simplemente el establecimiento del monto,
quantum, o sólido de la obligación tributaria.
El problema es que las normas relativas a la imposición son públicas, la recaudación también
pero, en la definición falta una relación que sería entre los entes públicos y ciudadanos, debería
ser primero de las relaciones entre los ciudadanos, generadoras de las relaciones entre
públicos y ciudadanos, por que en realidad la recaudación, el monto del impuesto es
básicamente una operación económica hecha esta operación el Estado genera un tributo sobre
esa operación económica y esa demostración económica es lo que genera la intromisión del
Estado en la verificación de la imposición de ese elemento.
Ahora bien, tenemos como ámbito general que el derecho tributario es parte del derecho
administrativo, aunque tiene unos principios o unas normas especiales y autónomas respecto
de ese derecho administrativo y como estudio del tributo obviamente tiene unas especialidades
respecto de los principios y normas aplicables a la imposición general
La imposición y la recaudación entonces son una expresión de poder del Estado, si bien los
ciudadanos nos damos nuestro sistema tributario, la imposición y la determinación si es una
expresión de poder porque el Estado tiene los mecanismos necesarios para imponer y
recaudar este tributo
Adicionalmente, el derecho tributario tiene una relación entre el Estado y los particulares,
respecto de la función administrativa.
División del Derecho tributario
Una de las más importantes es del Derecho Tributario Material, que tiene por objeto definir
el nacimiento, el origen de la obligación tributaria, que se relaciona con el principio de
legalidad sobre el cual se sustenta la obligación de los sujetos frente a los tributos y el
derecho del sujeto activo a percibirlos, es decir, lo que intenta este derecho material es
desarrollar es la relación entre los sujetos y las obligaciones tributarias.
El formal simplemente son los procedimientos aplicables para la determinación de la obligación

tributaria y las formas de hacerlas cumplir, entonces recuerden que en vía administrativa un
acto administrativo tiene elementos de ejecutividad y ejecutoriedad, el derecho tributario formal
lo que establece es una serie de procedimientos para satisfacer y determinar la obligación
tributaria establecida por la ley, por el sistema jurídico.
En las clases anteriores lo que hicimos fue ver ciertas generalidades del derecho tributario,
hemos visto la dimensión económica, hablamos sobre cómo el tributo tiene relación con el
derecho y la contaduría además, con un ciencia que es la economía, obviamente como base
esencial del recaudo que requiere el Estado para su funcionamiento.
Vimos que era el derecho tributario material y el Derecho tributario formal, que no sirve para
diferenciar ciertos aspectos de cómo la materia se va construyendo.
Sabemos ahora que le derecho tributario es una disciplina para intentar instrumentalizar
aquello que requiere la economía como tal y que el Estado requiere instrumentalizar y la única
forma que lo hace es a través obviamente del Derecho
Poder Tributario
Se podrían encontrar una serie de acepciones o conceptos que se han creado a través de los
años sobre qué es el poder tributario, la realidad es que el poder tributario es un prerrogativa
(obligación) que lo que determina como tal es una muestra de soberanía respecto de la
imposición tributaria y esa soberanía según Jean Bodin es el poder que ejerce un pueblo.
Definición: El poder tributario es el poder de establecer tributos, manifestación en el

terreno financiero del poder legislativo. Con lo cual solo se reconoce dicho poder al
ente o entes que en virtud de la Constitución, están facultados para establecer
tributos. Así se distingue indudablemente el poder tributario, de la potestad
reglamentaria de la administración pública… ejercida dentro de los límites
señalados en la ley
Lo primero que tenemos que decir es que el poder tributario es esa soberanía que tiene el
ciudadano de establecer sus propios tributos y no solo esto si no el sistema tributario que se va
a utilizar para esos efectos en esa medida el poder tributario no se limita al establecimiento
material sino también a la formal que es el establecimiento del sistema tributario
la definición solamente se limita al sistema sustantivo del derecho tributario y no toma en

cuenta en sistema tributario el cual, en la Constitución de nosotros está más desarrollado
respecto de ciertas acepciones que requerimos
Historia
Ese poder nace como la posibilidad de imposición del Estado y esta avalado por la doctrina por
ejemplo la de Otto Mayer, que dice es la fuerza pública dirigida hacía la rentas del Estado, en la
definición hay un elemento muy fuerte y es la coacción del Estado, entonces en la doctrina del
siglo XIX era un imposición del Estado, es decir, el ejercicio del poder soberano del
establecimiento coaccionado del sistema tributario como tal y de los tributos
Causa curiosidad es que el ejemplo que coloca Mayer no guarda relación con el poder tributario
que nace con la carta magna, recuerden que en ella lo que se hizo fue limitar el poder del rey
para el establecimiento de tributos lo que hacen es limitarlo y aunque no lo vuelve un poder
popular porque finalmente hay en el sistema Inglés una cámara alta que de los Lores (ricos y
títulos), si se da la posibilidad al parlamento a las personas que llegan a parlamentar de
establecer tributos distinto al poder de imposición que tenía el rey entonces lo que hace la carta
magna es un traslado del poder tributario un poder omnímodo que era el rey a un poder más
desagregado o abierto que es el parlamento.
Ya en el siglo XIX y como los Estado intentan asegurar obviamente su unidad tanto material
como política pues lo que se trata es de entender que la imposición, el poder tributario se
convierte en la fuerza pública del Estado dirigida al recaudo impositivo (impuesto)
Se explica como una supremacía clara sujeción o sometimiento del ciudadano es decir, se
somete al ciudadano a que el establecimiento de un tributo es una cuestión casi que
desagregada de la representatividad, entonces hay una coexistencia del poder financiero del
Estado y del policivo este último es ese poder de coerción, manejo y administración del Estado.
(dice que recordar ciencia de policía como tal de Jaime Orlando Santofimio pero ni idea
averiguar)
Adicionalmente surge la teoría de la relación jurídico tributaria y entonces aparecen tres

autores Gianini, Berlini y Hansel que consideran plenamente válido el poder soberano de
tributación, es decir, lo que hacen estos manes es justificar el vínculo ya no necesariamente
polícivo si no un vínculo jurídico y esto es un cambio importante, ya no me ata el poder del
Estado de manera omnímoda y policiva, coercitiva, coaccionada, sino que lo que crea para
justificar ese poder tributario es precisamente el vínculo jurídico, obviamente cuando se crea la
república de Weimar cuando se define el Estado Social de Derecho entonces la soberanía
adquiere un modo más representativo y sobre todo participativo, es decir, con la república de
Weimar aparece ya no un vínculo jurídico sino además un vínculo de representatividad y
participación y la distribución de ese poder soberano en la separación de poderes. (Legislativo
en nuestro caso), es decir, antes en el siglo XIX no existía la distribución de esa soberanía
tributaria en la ramas legislativas, es decir, con la participación de las personas creamos y
definimos los elemento del tributo, la administración lo cobra y los discutimos ante un juez, eso
no existía solo aparece en el siglo XX con la república de Weimar.
La importancia del poder tributario es primero para la definición de competencias de la creación

del tributo y sobretodo para la determinación más adelante de los elementos constitutivos del
tributo, porque entonces vamos a definir que si bien el poder tributario va por un lado, también
existe la potestad tributaria.
En Colombia a partir de la Constitución del 91 con los art. 338 y 363 definen el poder tributario
y seguimos hablando de la relación jurídica y el vínculo nacido de la soberanía popular
impuestos.
Concordancias
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones
que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en
los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de
hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos
ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de
iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
ARTICULO 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad
Cuando hablamos del 338 refiere que el tiempos de paz solo el congreso definitivamente
tenemos es que es donde reside la soberanía popular (aunque reside en cada ciudadano) pero,
como órgano de representación social y soberano al que le otorgamos la posibilidad de
representarnos y sobre el cual participamos también entonces nos define que el poder tributario
es soberano, popular y está representado en el establecimiento de los impuestos conforme a
los artículos anteriores.
El art 338 nos trae el poder tributario respecto del establecimiento de tributos como tal, ahora
bien, el 363 nos define el sistema tributario basado en principios de progresividad etc,
Características del Poder Tributario
Expreso: Porque es la Constitución la que lo otorga, primer inciso del art 338 establece que la
Constitución de manera directa indica quien puede establecer tributos en el orden nacional,
departamental y municipal
Abstracto: En la medida en que la soberanía popular es donde reside la posibilidad de

establecer impuestos, respecto de los impuestos el único ente que tiene iniciativa económica es
el ejecutivo, es decir, él promueve una ley respecto de las cual el Congreso tiene vedado por
de suyo propio la creación de un tributo, es decir, el tributo debe nacer por una iniciativa del
ejecutivo y el papel soberano de nosotros (Congreso) es aprobar o improbar
Territorial: Teniendo en cuenta que Colombia es un Estado Social de Derecho organizado en

forma de República unitaria...... esto quiere decir que como es necesaria la financiación de los
distintos entes territoriales es decir, a través de la descentralización territorial obviamente
habrán niveles impositivos respecto de los impuestos, así, existen impuestos de carácter
nacional (IVA, hipoconsumo, Renta, GMF etc), departamental (Multas o comparendo en
algunos casos, Loterías) y municipal (predial, vehicular, gasolina, industria y comercio,
delineación urbana etc.)
( ) Hipoconsumo: Impuesto de carácter nacional cedido a los departamentos, es un IVA que a
través de la ley 223 se le cedió a los departamentos
Noten que el poder tributario lo que genera es la repartición territorial de unos ingresos que se
tienen que contar.
Limitado: En la medida que el art 338 determina en qué momentos se pueden establecer
tributos, esa limitación es de carácter soberano.
( ) Estados de excepción: Emergencia económica, guerra exterior, conmoción interior. art 215.
de la Constitución. Cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artículos 212 y 213 que
perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que
constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente, con la firma de todos los ministros, declarar el Estado de
Emergencia por períodos hasta de treinta días en cada caso, que sumados no podrán exceder de noventa días en el
año calendario.
Mediante tal declaración, que deberá ser motivada, podrá el Presidente, con la firma de todos los ministros, dictar
decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos.
Estos decretos deberán referirse a materias que tengan relación directa y específica con el estado de emergencia, y
podrán, en forma transitoria, establecer nuevos tributos o modificar los existentes. En estos últimos casos, las
medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año siguiente,
les otorgue carácter permanente.
El Gobierno, en el decreto que declare el Estado de Emergencia, señalará el término dentro del cual va a hacer uso
de las facultades extraordinarias a que se refiere este artículo, y convocará al Congreso, si éste no se hallare
reunido, para los diez días siguientes al vencimiento de dicho término.
El Congreso examinará hasta por un lapso de treinta días, prorrogable por acuerdo de las dos cámaras, el informe
motivado que le presente el Gobierno sobre las causas que determinaron el Estado de Emergencia y las medidas
adoptadas, y se pronunciará expresamente sobre la conveniencia y oportunidad de las mismas.
Concordancias
El Congreso, durante el año siguiente a la declaratoria de la emergencia, podrá derogar, modificar o adicionar los
decretos a que se refiere este artículo, en aquellas materias que ordinariamente son de iniciativa del Gobierno. En
relación con aquellas que son de iniciativa de sus miembros, el Congreso podrá ejercer dichas atribuciones en todo
tiempo.
Concordancias
El Congreso, si no fuere convocado, se reunirá por derecho propio, en las condiciones y para los efectos previstos
en este artículo.
El Presidente de la República y los ministros serán responsables cuando declaren el Estado de Emergencia sin
haberse presentado alguna de las circunstancias previstas en el inciso primero, y lo serán también por cualquier
abuso cometido en el ejercicio de las facultades que la Constitución otorga al Gobierno durante la emergencia.
El Gobierno no podrá desmejorar los derechos sociales de los trabajadores mediante los decretos contemplados en
este artículo.
PARAGRAFO. El Gobierno enviará a la Corte Constitucional al día siguiente de su expedición los decretos
legislativos que dicte en uso de las facultades a que se refiere este artículo, para que aquella decida sobre su
constitucionalidad. Si el Gobierno no cumpliere con el deber de enviarlos, la Corte Constitucional aprehenderá de
oficio y en forma inmediata su conocimiento.
Permanente: Es poder tributario lo mantiene el órgano soberano de manera indefinida en el

tiempo sin necesidad de prórrogas o situaciones externas más allá de las creadas por la
Constitución, es decir, ejerce ese poder soberano sin limitación en el tiempo.
El poder tributario tiene relación con la economía pese a ser un concepto netamente jurídico y
entonces en esa medida obviamente tiene que ver con los objetivos económicos de la mano de
la política económica que veíamos en la clase pasada como producción, distribución,
estabilidad y crecimiento y pleno empleo.
Hans Nawinsky dice al respecto:

“Es falso considerar que el Estado como titular del crédito tributario tiene una posición
superior al deudor. Su voluntad frente a éste no es una voluntad decisoria de carácter
autónomo: por el contrario, el Estado sólo puede exigir lo que el ordenamiento jurídico
le ha concedido …”.
La definición es importante porque volvemos al tema de la participación y de la

representatividad, el poder tributario no es omnímodo ni apartado del ciudadano de a pie del
común sino que precisamente ese poder reside en cada uno de los ciudadanos y no es una
voluntad de decisión unilateral por parte de los órganos establecidos para el efecto, lo que
quiere decir es que la soberanía se sigue manteniendo en el ciudadano.
Principios Constitucionales de la Tributación
Conforme al sistema tributario que está establecido en el país

Hay infinidad de clasificación de los principios, pero, lo que vamos a hacer es encontrar lugares
comunes respecto de ese tipo de elementos que nos trae la tributación y que nos trae la
doctrina.
En Colombia tenemos dos escuelas muy fuertes la de Universidad del Rosario un poco más
formalista y una del Externado más liberal sin embargo cualquiera de los dos tiene sus
problemas.
La clasificación de Neumark que es un alemán y hablamos de los principios en forma

general.
Dependiendo del Fin
1. De la justicia: es un fin político social y tiene un principio de generalidad que quiere

decir que en la medida en que un ciudadano se encuentre adscrito a un Estado los tributos
deben mantener el reparto de la carga impositiva a todas las personas
También aparece el principio de Igualdad es decir, que frente a un tributo las persona
somos iguales respecto del ámbito de tributación, el filósofo alemán Karl Popper, cree que
ese tema de la igualdad de los hombres frente al tema tributario es un tema de moralidad
pública más que de realidad, pero, las desigualdades económicas con que nacen los seres
humanos son antinaturales per se y lo que hacemos es que a través de normas jurídicas
generamos ese principio moral de que así somos iguales y todos tenemos que tributar.
Proporcionalidad: Si nos entendiéramos al principio marxista, cada quien según su trabajo,
cada cual según su necesidad, si atendieramos a Adam Smit " según su trabajo su renta debe
ser proporcional" etc, etc, etc, todo este tipo de cosas debe ser proporcional al nivel de ingreso
y al nivel social que se maneja.
Redistribución: Es un tema que no es jurídico, se refiere a la necesidad de forma equitativa

tanto la carga tributario como los ingresos tributarios
Los ingresos tributarios se reparten a través de los bienes públicos (intervención estatal en
aquellos mercados que no tienen competencia, por ejemplo: la educación, la salud etc.)
Tener en cuenta ejemplo del sisben cuando las personas no tienen como entrar al mercado de
la salud entonces quedan excluidas y entra el estado a través de la intervención de bienes
públicos y establece el bien público de salud para esas personas que no pueden entrar en el
mercado de la salud pagada, se establece el régimen subsidiado para que de acuerdo a los
niveles de redistribución impositiva les ayudemos a esas personas.
2. Eficacia de la Asignación: Es un principio de orden económico es decir para el

mantenimiento del orden económico dentro de un Estado, dentro de esa empresa que
denominamos Estado y entonces tenemos los principios.
Evitar el Dirigismo Fiscal:
Minimizar la Intervención en la Esfera Privada:
Teniendo en cuenta que la economía se ordenaba, o se estabiliza de forma independiente al

querer del Estado obviamente lo que hace la eficacia en la asignación es precisamente la
búsqueda de ese equilibrio paretiano dentro los objetivos económicos es decir que dentro de
los mercado existan un equilibrio entre oferta y demanda minimizando la intervención estatal en
los ámbitos netamente privados y el dirigimos fiscal es decir, la dirección específica del Estado
respecto de determinados proceso tributarios y fiscales.
3. La Estabilidad Económica: Tenemos un tema de presupuesto y es
Evitar las distorsiones a la competencia: va mucho en la minimización de la intervención

estatal es lo mismo que minimizar la intervención en la Esfera Privada, evitar elementos que
pueden distorsionar el desarrollo económico en un mercado libre.
Suficiencia: Que los ingresos alcancen para atender los gastos de la casa
Adaptación: Tiene que ver con el principio de consistencia temporal, que el presupuesto se
adapte a las necesidades contingentes de la nación y esto tiene que ver con el tema del
proceso económico, la adaptación es tener la suficiente flexibilidad activa y pasiva para dentro
de un ámbito podamos hacer las maniobras necesarias para atender las contingencias
sobrevinientes en el desarrollo económico por ejemplo, Plan Nacional de Desarrollo y llegá la
pandemia y se empieza a ser flexible respecto de la inversión y respecto de cómo hay escasez
no se va tener el mismo nivel de ingresos.
4. Desarrollo Económico: dice que lo vimos la cesión anterior
Tiene que ver con el proceso económico
Flexibilidad activa
Flexibilidad Pasiva
Favorecer el Desarrollo
Continuamos con los principios de la tributación
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
Estamos viendo unos tipos de principios que nos acercan al como la tributación influye
realmente en la vida de las personas y en el quehacer del Estado
La clasificación de la imagen es una de tantas y es buena porque recoge muchas de las

cosas jurídicas como económicas.
Fines esenciales de esos Principios, la justicia, la eficacia en la asignación, la estabilidad

económica y el desarrollo económico, además, esta clasificación se puede ver cuales son
político sociales, cuáles de orden económico, presupuestarios y cuales de proceso
económico.
Finalmente encontramos el fin de la eficacia operativa, que son principios técnico

tributarios, es decir, donde se requiere un sistema tributario para poder llevar a cabo de
forma mucho más eficiente y más determinada respecto de los fines de la tributación.
Congruencia y Sistematización: que el tribute guarde relación con las obligaciones que
se tiene a cargo respecto de el tributo como tal.
Transparencia: que el sistema tributario sea lo suficientemente transparente para que lo

entienda el ciudadano que deba tributar. (lo que busca la admin es lo contrario genera
miedo para que paguen y no discutan).
( ) Estatuto y Código: Código tributario es una norma sistemática, norma organizada para
un fin específico, los estatutos son una compilación de normas que si bien regulan una
materia no tienen un orden sistemático como un código, por ejemplo: el estatuto tributario
es un decreto que ordenó compilar decretos y decretos ley.
Factibilidad: que toda norma tributaria sobre todo la norma procedimental sea factible
respecto del objetivo que estudia al establecer un procedimiento
Continuidad: Que se mantenga en el tiempo
Economicidad: Aquí tenemos una dificultad ya que el término real que debería tener el
código es este y no economía, es la utilización de la menor cantidad de recursos para
lograr el mayor objetivo. (¿Cual es la diferencia con la eficiencia?
Comodidad: el tributo y las obligaciones tanto sustantivas como formales sean claras y
sean cómodas para el contribuyente y tengan un concepto de comodidad para su recaudo.
Clasificaciones Respecto de la sustancia que pretende el tributo que es sufragar los gastos
del Estado.
joseph stiglitz:habló de
Eficiencia: La tributación no puede ser una forma de intervenir el mercado de tal forma que
lo distorsione la competencia (a pesar de ser un elemento de distorsión)
Sencillez Administrativa: Los costes de administración y funcionamiento del sistema

tributario deben ser bajos, es decir, que el costo beneficio sea positivo para el Estado por
ejemplo: creación del sistema MUISCA
Flexibilización del Sistema Tributario: El sistema tributario debe adaptarse fácilmente al
cambio de las circunstancias.
Responsabilidad Política: El sistema debe ser transparente,
Justicia: Debe tratar de forma similar a los que se encuentran en circunstancias similares y
obliga a pagar más a los que más tienen.
Económicamente establecemos unos principios que debe tener el modelo de tributación

que se tenga
Tributación eficiente en el sentido de Pareto: crear estructuras tributarias tales que,

dados los ingresos recaudados, no pueden mejorar el bienestar de ninguna persona sin
empeorar el alguna otra.
Oferta y demanda, en el sentido paretiano encontramos un punto de equilibrio que sería el
mercado perfecto, la tributación eficiente es que la estructura tributaria no genere para
algunos un beneficio y para otros un retroceso en su bienestar, los impuestos deben crear
una estructura que determine equidad respecto de todas las personas, la función social de
bienestar sea paritaria
Función social de Bienestar y utilitarista: Elige la estructura tributaria eficiente en el

sentido de pareto que maximiza la suma de las utilidades de los individuos, las pérdida
marginal de utilidad por peso recaudado debe ser igual para todas las personas.
Si en la función económica por cada peso de recaudo de un contribuyente esa misma

cantidad se sume a la utilidad de aquellos que no tiene esa situación, lo que genera es un
equilibrio subsidiado, es decir, se disminuye a la desigualdad a través de los subsidios
tributarios.
Función de Bienestar Rawlsiana: Elige la estructura tributaria eficiente en el sentido de

pareto que maximiza la utilidad de la persona que se encuentra en peor situación
Es decir, la estructura tributaria debe estar construida de forma tan equitativa que aquel
que no tenga el Estado le supla, no para el mismo Estado para la tributación del mismo si
no para disminuir su peor situación, tiene que ver mucho con la jurisprudencia de la Corte
Constitucional respecto a la tributación y el mínimo vital.
En Colombia,
El art 363 nos establece los siguientes:

ARTÍCULO 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
Legalidad: El poder tributario se determina a través de este principio, soporta los límites
del ejercicio del poder tributario, con el cual se sientan los parámetros de quién, cuándo y
cómo se debe ejercer.
No hay tributos sin representación (recordar lo que hablamos de la Carta Magna)
Es función de la ley, "establecer contribuciones fiscales y excepcionalmente parafiscales.

impuestos.
El problema del constituyente del 91 es que señaló contribuciones fiscales y parafiscales
en una clasificación absurda, la realidad es que debió señalar que podía establecer tributos
simplemente, ya que el tributo es el género y los otros son especie, por ejemplo: la
contribución es un tipo de tributo.
( ) Poder Tributario: Facultad que tiene el soberano de establecer tributos
La ley es un instrumento del ejercicio del poder tributario, es decir, solo la ley puede
determinar los parámetros para establecer un tributo.
Este principio se puede resumir en que solo en la ley se pueden establecer los tributos,
además, los elementos de cada uno de esos tributos.
Equidad: Hay una equidad horizontal y otra equidad vertical que tiene incidencia en el
principio de progresividad de los tributos.
Teóricamente la equidad se representa a través de la progresividad del sistema tributario o

de un tributo en específico, es decir, a mayor capacidad contributiva sube la tributación.
Más que con equidad tiene que ver con progresividad
Progresividad: Tiene dos efectos, una relacionada con los principios de tributación, en
donde es una manifestación de la equidad vertical, así se considera progresivo "un tributo
que consigna mayores recaudos de quienes más tienen"
El segundo efecto es económico y se relaciona con la Curva de Laffer (ver gráfica) y el

recaudo de los tributos al aumentar las tasas impositivas.
Lo que debemos entender es que si hay un aumento de impuestos exagerado las personas
tratan de producir menos para no aumentar sus impuestos, por lo cual la economía se
resiente.
Irretroactividad: La ley tributaria rige a futuro, no se puede aplicar un régimen tributario
anterior genera seguridad jurídica
Eficiencia: Estrategia a partir de la cual el efecto impositivo es eficaz para el sostenimiento

de los gastos generales del Estado en sus diversas aplicaciones.
Eficiencia del tributo para señalar los efectos que éste tiene sobre la asignación de los
recursos de la economía, es decir, lo que ya vimos antes
y la eficiencia en el recaudo es la instrumentalización de sistemas que sean eficientes para
recaudar los tributos sin tantos costo que genera la actividad.
Capacidad Contributiva: Necesidad de separar con justicia porción necesaria para la

supervivencia del ciudadano de la porción sujeta a ser utilizada en el costeo de las
expensas públicas, tiene que ver con la determinación de cuál es el ingreso que obtiene
una persona luego de satisfacer todas las necesidades de su vida y contribuir con el
Estado.
CLASE 5 SEPTIEMBRE 3 DE 2020
TRIBUTO: Una obligación de pago, pagar por algo hoy un vínculo jurídico que nos obliga a
determinar un pago al Estado.
El concepto de tributo es genérico
Clasificación de los Tributos

Va más allá del simple nombre que le otorga la Constitución cuando habla de
contribuciones si no que cada uno tiene una característica distintivas
Ver presentación del Dr.
En Colombia hay dos subespecies de tributos que a veces no encuadra dentro de la

tradicional.
Tres Grandes tributos dentro de doctrina tradicional
Vale aclarar que dentro del derecho tributario lo que se necesita es aprender qué tipo de
tributo es y los elementos de ese tipo de tributo, esas son las formas básicas para
establecer todo el régimen jurídico de un tributo
IMPUESTOS: Es la categoría más importante de todas, por su nivel globalizador de la

población y del contribuyente se hace más fácil de comprender en determinados aspectos.
Es una manifestación de capacidad económica de los habitantes de un territorio respecto

del cual no hay ninguna vinculación administrativa, es decir, la vinculación la hace
directamente la ley sin que exista una fase de determinador de la obligación hacia el
impuesto
Es un tema casi que inmaterial extendido y general respecto de quienes demuestran la
capacidad económica para ser contribuyentes del impuestos
Carácteristicas:
1. Es obligatorio al realizarse el hecho generador, la manifestación económica. por ejemplo
en el IVA, por la adquisición de bienes y servicios.
2. Es unilateral ya que no hay una contraprestación directa como tal, no hay relación de
causalidad entre lo que yo entrego y lo que recibo.
3. No pueden tener una destinación específica, es decir, no se puede establecer un

impuesto para una determinada situación, se puede hacer en tasas y contribuciones pero,
en impuesto no.
4. Son de varios niveles: Nacional, departamental, regional, municipal.
Características de las Sentencia C -040 es decir, características jurisprudenciales

1. Se cobra indiscriminadamente a todo ciudadano, que haga la manifestación económica
y que guarde el principio de capacidad contributiva
2. No guarda relación directa con el beneficio: ejemplo, pese a que los impuesto de alguien
financie el sistema de salud, obviamente esa relación no es directa.
3. El Estado dispone de él de acuerdo a prioridades sociales: lo primero que destina es a

gastos de funcionamiento del Estado, después se determina cuales son las prioridades
para inversión, es decir, el Estado dispone del impuesto como a bien tenga, se puede decir
que está atado al Plan Nacional de Desarrollo.
4. Su pago no es opcional ni discrecional: Es obligatorio OJO REVISAR AUDIO
CONDICIONES BÁSICAS PARA QUE SE CONFIGURE EL IMPUESTO.
1. Cobrarse indiscriminadamente a todo ciudadano, grupo social, profesional o económico

específico, por ejemplo todos lo que ganen cierto salario pagan renta
2. No guarda relación directa e inmediata con un beneficio derivado por el contribuyente: el

pago del impuesto no le genera una prestación inmediata al contribuyente a pesar de que
existe una contrapartida esta es de carácter difuso
3. Una vez pagado el Estado dispone del impuesto de acuerdo con criterios y prioridades
distintos a las preferencias del contribuyente.
4. Su pago no es opcional ni discrecional: no está sometido a libre elección del
contribuyente si la ley lo dice debe pagar por obligación
5. No se destinan a un servicio público específico sino a las arcas o al erario en su

concepto general para la atención de los gastos corrientes del Estado
6. Constituye para el Estado un ingreso corriente
En síntesis el impuesto es de carácter obligatorio al realizarse la manifestación económica,

es unilateral al ser establecido por el Estado sin que exista una contrapartida y el
fundamento es el principio de capacidad contributiva en desarrollo del principio de justicia.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
Debemos pensar que hay impuestos que graban determinadas manifestaciones

económicas como por ejemplo tener un patrimonio
Otra forma es por el objeto imponible respecto de el ingreso que obtienen OJO AL AUDIO,
Sucesión ilíquida: mientras se coloca en cabeza de los herederos paga impuestos el

patrimonio, es decir, se tienen todas las obligaciones jurídicas para seguir contribuyendo
Finalmente los impuestos por el objeto al consumo, la compraventa de bienes y servicios,

un ejemplo es el IVA.
Respecto de la configuración del Aspecto material del hecho generador tenemos
1. Impuesto Personales: Renta

2. Impuestos reales: Vehículos, predial
Por el Momento de su causación:
1. Impuestos periódicos: se causan en un periodo determinado por la ley, por ejemplo la

renta cada año
2. Instantáneos: se causan automáticamente al momento de realizar la manifestación

económica, por ejemplo el IVA en determinada compra o venta de bienes y servicios
Respecto del soporte del importe del Impuesto

Directos: relación directa entre quien causa el impuesto y quien lo paga ejemplo la renta
Indirectos: ejemplo el IVA, el encargado del recaudo, de su pago y del descuento es el
responsable del impuesto.
Tarea: que son las contribuciones parafiscales y leer c-040/93
TASAS: Como todo tributo es una prestación pecuniaria que se realiza a favor de una
entidad, aquí la persona (sujeto) a la que se le entrega la tasa empieza a ser más calificado
que el impuesto, es un ente específico el que recauda y se convierte en el sujeto de
recaudación, es el encargado por ley de cobrar esa prestación pecuniaria.
La tasa es una prestación pecuniaria a favor de un ente público y establecida por ley,
(recordar que todo tributo debe estar en una ley para objeto de su materialización), cuya
manifestación económica consistente en la utilización privativa o aprovechamiento especial
de dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades que afectan de
manera particular al sujeto que debe utilizar ese servicio, siempre que estos servicios o
actividades no sean de solicitud voluntaria por parte de los obligados y que su prestación
no sea susceptible de desarrollarse por el sector privado.
La forma más fácil de decir que es una tasa es decir que una tasa es un peaje, cuando
usted va por carreta y paga un peaje usted está pagando una tasa, que lo que genera es
la posibilidad el cobro por la prestación del servicio público de carreteras en óptimas
condiciones, es decir, cuando pago un peaje lo que estoy haciendo es pagar el servicio
público de utilización de esa carretera en optimo estado.
cuando hablamos de que su prestación no sea susceptible de desarrollarse por el sector

privado, lo que sucede en este caso es que el servicio público de carreteras pues es un
servicios que puede concesionar (delegar el derecho de explotación por un periodo
determinado), pero no hay carreteras privadas.
Definición Corte Constitucional: Tasas: Son aquellos ingresos tributarios que se

establecen unilateralmente por el Estado, pero sólo se hacen exigibles en el caso de que el
particular decida utilizar el servicio público correspondiente. Es decir, se trata de una
recuperación total o parcial de los costos que genera la prestación de un servicio público;
se autofinancia este servicio mediante una remuneración que se paga a la entidad
administrativa que lo presta.
Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el Estado por un motivo
claro, que, para el caso, es el principio de razón suficiente: Por la prestación de un servicio
público específico. El fin que persigue la tasa es la financiación del servicio público que se
presta.
La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de compensar
en un valor igual o inferior, exigido de quienes, independientemente de su iniciativa, dan
origen a él.
Ejemplos de Tasa: tasa aeroportuaria, la que se paga por la utilización del espacio aéreo.
Características de la Tasas:
1. Efectividad en la prestación del servicio a la realización de la actividad: pasa el peaje y

va utilizar el servicios pues obviamente puede hacerlo en buenas condiciones.
Se debe tener en cuenta de que el beneficio particular es recibido inmediatamente por el

obligado tributario (quien ha decidido pagarlo) y de inmediato hay una contraprestación y
es de uso privativo, mientras que en el impuesto no existe una contraprestación directa
2. La manifestación económica puede estar constituido por la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público por ejemplo, las tasas por utilización de
aguas, cuando se tiene un terreno y no tiene agua y alcantarillado, puede ir a las CAR para
que le permitan tomar aguas de los ríos, cañadas, etc, y debe pagar un valor por la
utilización de eso, a eso es lo que se le llama concesión de aguas, por ella se paga una
tasa y es hasta cierto punto dependiendo de sus actividades.
Existen unas tasas de vertimientos por ejemplo, ver cueros san benito, vierten desechos
medianamente limpios a los ríos y por eso cobran una tasa
3. Mientras las tasas parten del principio de beneficios es decir, que el costo del servicio se
debe satisfacer total o parcialmente mediante una prestación exigida a sus usuarios, los
impuestos parten del principio de la capacidad económica
4. La tasa es el tributo que mayores dificultades presenta para su clasificación porque en
muchas ocasiones se confunde con la utilización de un servicio público ejemplo Notarías
por las cuales se paga la utilización de una tasa NO TAN CLARO
( ) ha hecho carrera en Colombia el tema de los precios y estos tienen una dificultad y es
que en la doctrina alemana no existen pero acá sí, entonces, los precios es una forma
tributaria que es diferente, frente a estos existe una liberalidad mayor respecto de la
utilización y respecto del beneficio al pagar el precio, ejemplo: las personas que quieran no
tener pico y placa deben pagar un valor anual por la utilización del carro todos los días, eso
es un precio, pero el dr. dice que son tasas inmateriales.
Sobretasa: tasa efectiva que se le cuelga a un impuesto por ejemplo: sobretasa a la

gasolina
Las tasas están matizadas o maquilladas para su cobro por la recuperación del costo por
parte del Estado respecto de alguna obra o su mantenimiento, reparación etc.
CONTRIBUCIONES
Es una categoría tributaria cuyo hecho generador se configura en la obtención por parte del
sujeto pasivo es decir, del obligado tributario de un beneficio o incremento en el valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de los servicios públicos
Las contribuciones tienen un beneficio directo respecto de su pago ejemplo: contribución

de valoración se hace un grupo de obras que redundan en un beneficio directo de quien las
paga (obligado tributario).
OJO estas contribuciones se pueden cobrar sobre beneficios inmateriales.
Son de origen antiguo pero han sido históricas en Colombia un ejemplo de ello es el puente
del común fue un impuesto a los habitantes de Bogotá para la construcción de este puente.
El establecimiento de contribuciones se lleva a cabo para la construcción de un grupo de

obras que redundan en un beneficio ya sea de origen común o personal, la doctrina
alemana dijo que ese beneficio era un incremento en el valor de esos bienes.
Características de las Contribuciones:
1. La capacidad económica está dada por el beneficio que recibe en sujeto pasivo es decir,
si yo voy a recibir un beneficio debe ser proporcional a la contribución y esta última debe
tener una relación absolutamente directa respecto del beneficio que voy a recibir.
2. Al realizarse el hecho generador se sabe que clase de beneficio se va a obtener

mientras que en los impuestos no existe un beneficio determinado, es decir, en las
contribuciones hay una relación directa.
3. Se trata de un beneficio que no es individual como sí ocurre en las tasas, aquí hay un
problema y es que cuando se habla de un mayor valor puede generar un beneficio
particular, el problema son los beneficios inmateriales
4. La contribución es un ingreso público tributario que representa en el sujeto pasivo, es

decir, en el obligado tributario una utilidad o un beneficio directo pero a diferencia de las
tasas en beneficio es para un grupo de personas (no es individual), sin embargo eso es
cuestionable.
5. Generalmente constituyen una fuente de financiación local generalmente se han utilizado

para el financiamiento de un grupo de obras de orden local
6. El principio de capacidad económica cede en aplicación respecto al de beneficio, pues

se grava al sujeto pasivo en virtud del mayor o menor beneficio que perciba del hecho
generador, y no en virtud de la capacidad económica,
Lo anterior es un problema grande.
Requisitos:
1. La realización de un obra o ejecución de una actividad de interés colectivo generalmente

la realizaciòn de una obra
2. La obtención de un beneficio como consecuencia de la realización de dichas obras o
actividades.
OJO el beneficio no solo debe estar dado en el mayor valor que se obtiene por la
construcción de las obras si no en los beneficios inmateriales, por ejemplo el menor tiempo
de desplazamiento, facilidades de acceso, etc. no necesariamente son beneficios de tipo
económico en el incremento del valor de los bienes.
El pago se puede hacer el periodos, para determinar el beneficio se debe determinar zonas
de influencia.
Condición especial para las tasas y contribuciones: La ley las ordenanzas y los acuerdos
pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren
a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que se les presten
o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para
definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la
ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Conclusión: las contribuciones especiales se encuentran en un punto intermedio entre los

impuestos y las tasas, pues, tienen su fundamento en una actividad administrativa, de
manera similar a las tasas, pero dicha actividad se proyecta no sólo de manera singular,
sino, en una colectividad determinada.
Tarea: que son las contribuciones parafiscales y leer c-040/93
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Ha sido un desarrollo doctrinario colombiano es una categoría sui generis que no existe en
la doctrina mundialmente aceptada, por ello tenemos una características diferentes que no
son definibles de una forma exacta sino que se lleva a cabo es un proceso de
aproximación.
Por lo anterior podemos decir que ha sido una categoría muy criticada, no es definible
como los impuestos las tasas y las contribuciones, que sí tienen un contenido directo,
verificable, adicionalmente, el proceso de creación no atiende a las exigencias que se
tienen respecto de la relación impositiva así como tampoco a los principios constitucionales
para el establecimiento de un tributo algunos consideran incluso que es un quiebre del
estado social de derecho ya que violenta los principios tributario.
Es una categoría justificada primero por los documentos gubernamentales que se crean
para los específicos sectores para los que se establecen estas contribuciones y adicional,
ha tenido un desarrollo jurisprudencial.
Su definición no ha sido fácil, se estableció en Francia sobre todo para impulsar el

crecimiento económico de determinados sectores que requerían un impulso mayor para
llevar a cabo sus actividades, es un poco complejo en la medida en que se convierte en un
tributo sectorizado en donde muchos pagan para el beneficio de un sector concreto, por
ejemplo: en Colombia está el fondo nacional del café, la contribución parafiscal que se
paga respecto del fondo nacional del ganado
Las contribuciones que están amarradas al salario (salud, pensión etc), constituyen
verdaderas contribuciones parafiscales para el sector pensional para el sector salud.
El dr. dice lo anterior no es ninguna tributación, no es ninguna parafiscalidad ese es un
pago asociado a unos beneficios laborales de Seguridad Social, pero, no constituye un
tributo como tal, los pagos son inherentes a la actividad laboral, es decir, el trabajador no
está pagando un tributo.
Otros autores dicen que si es un tributo en la medida que contribuye a un sector en

específico.
El decreto 111 de 1996 lo define de la siguiente manera: "Son contribuciones parafiscales los
gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y único grupo
social o económico y se utilizan para beneficio del propio sector. El manejo, administración y ejecución de
estos recursos se hará exclusivamente en la forma dispuesta en la ley que los crea y se destinarán sólo al objeto
previsto en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros que resulten al cierre del ejercicio contable"
Es la definición de contribución parafiscal que más se acerca a lo establecido en la doctrina

francesa que debe ser un tributo parafiscal, sin embargo, hoy por hoy, la jurisprudencia del
Consejo de Estado ha determinado que todos esos aportes a pensión que hoy son
fiscalizables por ejemplo por parte de la UGPP son tributos respecto de los cuales su
discusión va más allá de un tema laboral y que al ser una contribución de carácter fiscal se
discuten en la jurisdicción del contencioso administrativo ante los jueces adscritos a la
sección 4 al considerarlos como un tributo.
Deberíamos quedarnos con la primera parte de la definición (subrayado arriba)

Conclusión
1. Tienen un origen en el poder fiscal del Estado
2. Son tratados como tributos a favor del Estado (pese a que va encaminada en ocasiones
a sectores privados ejemplo: casas de compensación familiar)
3. Se establecen por ley o con fundamento en una ley, sin que el contribuyente puede
negarse a su pago
4. El interés es de carácter colectivo (responde a un sector en específico)
5.Quienes sufragan dicho tributo son quienes se benefician de él y debe pertenecer a un
grupo o sector.
Ojo algo grave es que se entiende como tributos a favor del Estado pero su recaudo en
ocasiones puede ser por privados, por ejemplo: FEDEGAN
( ) Impuestos indirectos: el último que compra el bien o servicios termina pagando el

impuesto.
Diferencias
1. Se trata de entidades privadas que ejercen funciones públicas

2. Las paga un grupo para su propio beneficio (se paga respecto de un sector)
3. Se trata de entidades privadas que cumplen funciones públicas o privadas
Estructura impositiva en Colombia

• Impuesto sobre la renta
• Impuesto para le equidad. CREE (acercamiento a convertir la parafiscalidad
en un impuesto más organizado ya no existen hoy)
• Impuesto al Patrimonio (recaen no en la persona sino sobre bienes)
• Impuesto al valor agregado. IVA
• Impuesto Nacional al consumo. ISC
• Gravamen a los movimientos financieros
• Impuesto global a la gasolina
• Impuesto Predial (impuesto real)
• Impuesto de Registro
• Impuesto sobre vehículos automotores (Impuesto real)
• Impuesto de Industria, Comercio y Avisos
• Delineación Urbana
• Estampillas
• Otros impuestos propios

• Arancel
( ) Las estampillas son una fuente de financiamiento para los recursos propios de
las entidades territoriales, las hay de carácter departamental y municipal,
teóricamente son fuentes endógenas de financiación, es decir, de la misma
actividad de las entidades nace el recaudo
ALGUNOS IMPUESTOS QUE HEMOS VISTO HASTA AHORA

ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Estos elementos permiten coger cualquier tributo y desglosarlo en sus elementos constitutivos
para determinar su clasificación y todo aquello que tiene incidencia en los tributos.
La doctrina alemana establece 5 elementos del tributo

Sujeto: siendo el tributo un vínculo jurídico entre ciudadanos de un determinado Estado que
realizan una serie de actividades, los sujetos lo que hacen es una relación jurídico tributaria en
esa medida son aquellas personas que están obligadas a pagar por un lado, y por el otro está
obligado a recaudar.
Aquí tenemos dos elementos:
1. Sujetos Activos: es aquel al cual se le ha otorgado una potestad, la entrega el estado a
través de la ley para llevar a cabo todas las actividades relativas a la obtención del tributo.
(quien cobra el tributo)
Si existen tributos de carácter, Nacional, Departamental o Municipal lo que hace la ley es

entregarle a un sujeto la potestad de determinar los elementos constitutivos de la obligación
tributaria, es decir, esa potestad tributaria por ejemplo, se la otorga el Estado a la DIAN para
establecer las bases y el recaudo de impuesto de renta.
El sujeto Activo es el Estado pero a través de la obligación tributaria lo que hace es desagregar
o descentralizar o especificarla en otro sujeto que está a cargo de la determinación de los
elementos de la obligación, del recaudo y discusión del impuesto, entonces ese sujeto activo
será en los determinados rangos de descentralización pues las entidades que tengan a cargo la
administración de ese tributo como tal
Ejemplo: en el impuesto de renta la DIAN es el sujeto activo, el predial en los municipios.
La ley puede decir de forma expresa quién es el sujeto activo o puede hacerlo de forma tácita.
ejemplo del éste último es el impuesto a los licores
( ) DIAN se divide en dos Impuestos y Aduanas la primera tiene direcciones seccionales,

(bogotá, medellín, etc) además dentro de los impuestos existe la seccional de grandes
contribuyentes ver decreto 4048 de 2008
El sujeto activo determina (fiscaliza, que es sujetar a inspección), recauda, discusión del tributo.
2. Sujetos Pasivos: Es aquel que realiza el hecho generador, quien realiza la actividad
económica que la ley ha determinado genera un impuesto, es el encargado
1. de sufragar el impuesto por la demostración económica que ha llevado a cabo que determina
el nacimiento de una obligación tributaria
tiene dos connotaciones que a veces confluyen y a veces no
2.1 Responsables: También tiene la calidad de obligado, es decir, es sujeto pasivo de la

obligación, pero, se le cargan unas obligaciones distintas, es un obligación que le carga la ley a
una persona por sus calidades o por su actividad en la cual si bien no es el sujeto el que realiza
el hecho generador la ley le ha obligado a recaudar el dinero del impuesto y entonces hay es
que se ha convertido en agente retenedor y dos declarar esas retenciones es decir, determinar
de dónde sale esa plata y tres traspasarla a la administración, esas son sus responsabilidades.
Si bien no es el que realiza el hecho generador si es esa persona que la ley le ha delegado la
realización de ciertas actividades referentes al tributo.
Ejemplo: compró pantalón en zara, a pesar de que pague el impuesto y soy obligado
económico yo no tengo que declarar, ni recaudar, ni traspasar ese dinero a nadie eso lo hace
es Zara quién es el responsable de esas obligaciones.
2.2 Sujetos económicos: El encargado de pagar el impuesto, sufragar la suma del tributo y
traspasarla directamente a la administración, el sujeto económico realiza el hecho generador
del impuesto realiza esa actividad que la ley ha determinado como generadora de un tributo y
debe pagarlo.
Puede tener dos connotaciones Material o Sustancial que se refiere a que tiene que pagar el
impuesto y el otro es procedimental o formal y es el que tiene que presentar la declaración.
En algunas ocasiones debe pagar el impuesto y presentar la declaración (instrumento formal a

través del cual yo justifico los elementos por los cuales se generó la declaración y debo pagar).
En otras ocasiones solamente paga y en otras solamente declara.
ejemplos de sujetos pasivos

Hecho Generador: Es el hecho económico es la manifestación económica, que da nacimiento
a la obligación tributaria es decir, es un elemento no jurídico sino netamente económico y que
expresa una voluntad ya sea legislativa o de la persona en realidad de realizar una actividad
que tiene una trascendencia económica y esta última la ley la ha determinado como una
manifestación generadora de la obligación tributaria
HECHO GENERADOR
(Imponible / gravado)
El hecho generador o gravado, “es el tipo de conducta social, revelador de una capacidad
contributiva y previsto en la ley, cuya realización produce el nacimiento de la obligación
tributaria”.
Es ese acto a través del cual la ley ha determinado que se genera una obligación tributaria
Ejemplo: en el caso del IVA es la compra y venta de bienes y servicios, hay impuesto
donde ese hecho generador es más difuso como por ejemplo en el caso del impuesto de
renta que se produce durante un determinado periodo de tiempo.
Es una conducta humana que la ley ha determinado como generadora de la obligación que
produce el nacimiento de la obligación tributaria
Ejemplos de hecho generador

Base Gravable: Se define como el monto sobre el cual se calculará el tributo, es decir, toma el
elemento manifestación económica y la monetiza, ya que el dinero es una forma de
intercambio, lo que hace la base gravable es determinar un valor concreto respecto de una
situación económica para darle trascendencia jurídica a eso, define la cuantía sobre la cual se
va calcular el tributo
BASE GRAVABLE
La base gravable es la cuantificación del hecho generador. Puede ser:

Es la base que presume la ley debe ser la medida respecto de la cual yo aplico el impuesto
Muchas veces confluye con el valor total del bien o servicio o puede ser una disminución
del hecho generador, es decir, puede ser minimizado.
El algunas ocasiones es equivalente al valor o la cuantía del hecho gravado o de los

hechos grabados, por lo general es el parámetro (elemento variable) respecto del cual se le
aplica la tarifa
Es el aspecto cuantitativo del hecho gravado, es un parámetro para el establecimiento de la
tarifa
1. Base gravable simple y compuesta: la primera solo graba un hecho generador, la

segunda hay un elemento cronológico y consecutivo de tiempo, por ejemplo, el IVA
es simple al causarse de forma inmediata, mientras que la renta es compuesta por
que son los ingresos durante un periodo de tiempo.
1. Base gravable bruta y líquida: La renta dice que es todo lo que le ingrese en un
determinado periodo de tiempo, esa es la base gravable bruta, la base gravable
líquida es cuando se hacen todos los descuentos a los que le ley da derecho.
1. Base gravable real o presunta: La que se establece conforme a parámetros

legales y que la ley ha determinado como se debe realizar es la real, por demás,
cuando no se puede determinar la base gravable de un tributo es decir de la
realización de un hecho generador la ley ha hecho una presunción, es decir, dice
la base gravable es X presumientos unos hechos generadores, entonces la base
gravable presunta es una presunción de ley.
Tarifa: Porcentaje aplicable a la base gravable para determinar el tributo a cargo
Aplicación de un porcentaje a la base gravable que determina el valor real o total del impuesto
Es simplemente una aplicación de un porcentaje que ha establecido la ley como determinante

para el monto de la obligación tributaria, es una magnitud establecida en la ley que aplicada al
base gravable sirve para determinar la cuantía del tributo
CLASES DE TARIFAS
1. Fijas 4 x 1000
2. Proporcionales: va creciendo en proporción al hecho generador gravado
3. Progresivas IVA cambia a medida que crece la base gravable
4. Regresivas: El impuesto de timbre que está gravado a O entonces es regresiva la
base por que no tiene mayor incidencia pero en algunos casos se exige la
liquidación
5. Por cuotas: Cuotas por ejemplo de pago de la contribución de valorización
Tributo
• Definición
• Objeto de Estudio por:
- Economía
- Contabilidad
- Derecho
Derecho tributario
• Constitucional
• Penal
• Privado
• Procesal
• Administrativo
DEFINICIÓN
“Es aquella parte del derecho

administrativo que expone los principios y
las normas relativas a la imposición y a la
recaudación de los tributos y analiza las
consiguientes relaciones entre los entes
públicos y los ciudadanos”.
A. Gianini
Derecho Tributario
• Parte del Derecho Administrativo
• Principios y normas
• Imposición y recaudación –expresión de
poder-
• Relaciones entre el Estado y los Particulares -
Función Administrativa-
DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Tributario Material. Es el que tiene por objeto

definir el nacimiento de la obligación tributaria, que se
relaciona con el principio de legalidad sobre el cual se
sustenta la obligación de los sujetos frente a los tributos y
el derecho del sujeto activo a percibirlos.
Derecho Tributario Formal. Son los procedimientos

aplicables para determinar la obligación tributaria y
hacerla cumplir.
PODER
TRIBUTARIO
“(…)el poder tributario es el poder de establecer tributos,
manifestación en el terreno financiero del poder legislativo. Con lo
cual solo se reconoce dicho poder al ente o entes que en virtud de
la Constitución, están facultados para establecer tributos. Así se
distingue indudablemente el poder tributario, de la potestad
reglamentaria de la administración pública … ejercida dentro de los
límites señalados en la ley”.
Fernando Vicente-Arche
PODER TRIBUTARIO
• En el siglo XIX la posición de “imposición” del Estado

estaba avalada por la doctrina.
Otto Mayer (1846-1924) “… es la fuerza pública

dirigida hacia las rentas del Estado”.
El poder tributario se explica como una clara

supremacía, sujeción o sometimiento del ciudadano.
Hay coexistencia del poder financiero y el policivo.

PODER TRIBUTARIO
En el mismo siglo XIX surge la teoría de “La Relación Jurídico Tributaria”.
Autores como Gianini, Berlini y Hensel consideran plenamente válido el

criterio del poder soberano de tributación.
Hensel, Mirht Nawinsky y Blumenstein con el desarrollo de la teoría del

Estado de Derecho determinan la existencia de los límites que no surgen por
una relación de poder, “sino un vínculo jurídico”.
En el Siglo XX dicha posición se modera - Republica de Weimar – Estado

Social de Derecho.
Soberanía - Distribución de funciones: Legislativa

Administrativa
Judicial
PODER TRIBUTARIO
Colombia
Hablamos de Relación jurídica - vinculo jurídico nacido de la

soberanía popular y desarrollada a través de su órgano de
representación. Artículos 338 y 363 de la Constitución Política
Características:
• Expreso
• Abstracto
• Territorial
• Limitado
• Permanente
PODER TRIBUTARIO
Economía:
Es obvio que el avance económico (de la mano con la

política), ha determinado que la detentación del poder esté
vinculada con el qué hacer económico y con los objetivos
económicos:
• Producción
• Distribución
• Estabilidad
• Crecimiento
PODER TRIBUTARIO
Hans Nawinsky dice al respecto:
“Es falso considerar que el Estado como titular del crédito

tributario tiene una posición superior al deudor. Su
voluntad frente a éste no es una voluntad decisoria de
carácter autónomo: por el contrario, el Estado solo puede
exigir lo que el ordenamiento jurídico le ha concedido …”.
PRINCIPIOS
DE LA TRIBUTACIÓN
FINES PRINCIPIOS
I. Justicia 1. Generalidad
2. Igualdad
Político-Sociales
3. Proporcionalidad
Clasificación
según II. Eficacia de la 4. Redistribución
NEUMARK, Fritz. asignación 5. Evitar dirigismo fiscal
Orden
Principios de la 6. Minimizar la intervención en la
económico
imposición. esfera privada
Instituto de
Estudios Fiscales.
7. Evitar distorsiones a la
Madrid, 1994.
III. Estabilidad competencia
económica Presupuestario 8. Suficiencia
9. Adaptación
IV. Desarrollo
económico Proceso 10. Flexibilidad activa
económico 11. Flexibilidad pasiva
12. Favorecer el desarrollo
Clasificación según NEUMARK, Fritz. Principios de la
imposición. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid, 1994.
FINES PRINCIPIOS
I. Justicia 1. Generalidad
2. Igualdad
Político-Sociales
3. Proporcionalidad
4. Redistribución
II. Eficacia de la asignación 5. Evitar dirigismo fiscal

Orden económico
6. Minimizar la intervención en la esfera privada
7. Evitar distorsiones a la competencia
III. Estabilidad económica Presupuestario 8. Suficiencia
9. Adaptación
IV. Desarrollo económico 10. Flexibilidad activa

Proceso económico
11. Flexibilidad pasiva
12. Favorecer el desarrollo

FINES PRINCIPIOS
13. Congruencia y sistematiación
14. Transparencia
V. Eficacia operativa 15. Factibilidad

Técnico-tributarios
16. Continuidad
17. Economicidad
18. Comodidad
Principios económicos de la tributación
* STIGLITZ, Joseph E. ROSENGARD, Jay k. (2015) “La Economía del
Sector Público” Antoni Bosch Editor. Madrid
Eficiencia: el sistema tributario no debe ser distorsionador; si es posible,
debe utilizarse para aumentar la eficiencia económica.
Sencillez administrativa: los costes de administración y de cumplimiento

del sistema tributario deben ser bajos.
Flexibilidad: el sistema tributario debe poder adaptarse fácilmente a los

cambios de las circunstancias.
Responsabilidad política: el sistema tributario debe ser transparente.
Justicia: el sistema tributario debe ser o debe considerarse que es justo, que trata de forma
similar a los que se encuentran en circunstancias similares y que obliga a pagar mas
impuestos a los que pueden soportar mejor la carga tributaria.
* STIGLITZ, Joseph E. ROSENGARD, Jay k. (2015) “La Economía del Sector Público” Antoni
Bosch Editor. Madrid
Modelo general para analizar la tributación
Tributación eficiente en el sentido de Pareto: estructuras tributarias tales que, dados

los ingresos recaudados, no pueden mejorar el bienestar de ninguna persona sin
empeorar el de alguna otra. La elecci6n entre las estructuras tributarias eficientes en el
sentido de Pareto depende de los valores, reflejados en lafunci6n social de bienestar.
Función social de bienestar utilitarista: elige la estructura tributaria eficiente

en el sentido de Pareto que maximiza la suma de las utilidades de los individuos; la
perdida marginal de utilidad por euro recaudado debe ser igual
para todas las personas.
Función social de bienestar rawlsiana: elige la estructura tributaria eficiente en el

sentido de Pareto que maximiza la utilidad de la persona que se encuentra en peor
situación.
Principios en Colombia
• Legalidad
• Equidad
• Progresividad
• Irretroactividad
• Eficiencia
• Capacidad Contributiva
Arts. 338 y 363 C.P.

Legalidad.
Podemos decir que la legalidad es el principio que
soporta los límites del ejercicio del poder tributario,
con el cual se sientan los parámetros de quién,
cuándo y cómo se debe ejercer.
No hay tributo sin representación.
(…) es función de la ley "establecer contribuciones

fiscales y, excepcionalmente, contribuciones
parafiscales..." (art. 150-12)
Es posible afirmar que existen principios propiamente
tributarios y otros que son económicos.
Equidad (Vertical y horizontal) y progresividad
A mayor capacidad
contributiva, mayor
la carga tributaria
A igual capacidad
contributiva, igual
carga tributaria
Efecto de los tratamientos

preferenciales en la
capacidad contributiva
“(…)los impuestos deben aplicarse en función de los beneficios o de las utilidades que las
personas gravadas obtienen con los gastos públicos que se financian con los impuestos”
La progresividad tiene dos efectos, una relacionada
con los principios de la tributación, en donde es una
manifestación de la equidad vertical, así se considera
progresivo “un tributo que consiga mayores recaudos
de quienes más tienen” (L.C.Q.).
El segundo efecto es económico y se relaciona con la

Curva de Laffer, y el recaudo de los tributos al
aumentar las tasa impositivas.
El gráfico se puede leer de la siguiente manera: si la tasa impositiva

sobre un bien o servicio es t0 , el gobierno no gana dinero a través de
los impuestos ya que el cobro de impuestos es nulo, y a medida que el
gobierno carga más con impuestos - aumento el porcentaje de la tasa
impositiva- un bien o servicio, obtiene más ganancia y por lo tanto
aumenta la recaudación. Sin embargo, el incremento en las ganancias
del gobierno sucede hasta t∗ , que es el punto óptimo de recaudación,
es decir, el nivel de tasa impositiva que genera que el gobierno gane el
máximo dinero posible mediante impuestos.
A partir de la tasa t∗ , el aumento de los impuestos sobre el bien o
servicio en cuestión, genera que productores y compradores vean cada
vez menos interesante el producir y adquirir ese bien o servicio, cada
uno por sus motivos. Los primeros porque ganarían cada vez menos, y
los segundos porque cada vez experimentarían más subidas en el
precio final.
La curva de Laffer sigue siendo sin embargo una aproximación.

IRRETROACTIVIDAD
“(…) La naturaleza jurídica del principio de

irretroactividad es la premisa según la cual, en la
generalidad de las circunstancias se prohíbe, con
base en la preservación del orden público y con la
finalidad de plasmar la seguridad y estabilidad
jurídicas, que una ley tenga efectos con
anterioridad a su vigencia, salvo circunstancias
especiales que favorezcan, tanto al destinatario de
la norma como a la consecución del bien común,
de manera concurrente.” C-549/93
Eficiencia
Es una estrategia a partir de la cual se evalúa la bondad

económica del tributos pero también se proyectan los
mecanismos adecuados que faciliten su recaudo oportuno
• Eficiencia del tributo para señalar los efectos que éste tiene
sobre la asignación de los recursos en la economía.
• Eficiencia del recaudo y tiene que ver con la instrumentación

de estrategias y mecanismos idóneos para el cobro del importe
del tributo, cuya aplicación permita a la administración superar
los procesos de su elusión y evasión y mejorar notablemente
los ingresos del Estado.
Capacidad Contributiva
También el profesor Zilveti, dice que la capacidad contributiva “se
traduce, …, en la necesidad de separar con justicia, la porción necesaria
para la supervivencia del ciudadano, de la porción sujeta a ser utilizada
en el costeo de las expensas públicas”. Lo que podemos conocer como
“Mínimo exento” o “mínimo vital”. Existen dos teorías sobre el tema:
(i) Teoría de la remuneración del trabajo como una detracción del

costo de producción de la renta.
(ii) Teoría del sacrificio. La utilidad de la renta del individuo destinada a

la supervivencia.
Clasificación de los tributos
TRIBUTOS
Aproximación doctrinaria
“El tributo es la prestación debida, por mandato de

la ley, a un ente público, que encuentra su
fundamento jurídico en el poder de imperio del
Estado y que se establece con el fin de
proporcionar medios para satisfacer las
necesidades públicas”.
La Constitución Política y la doctrina los ha dividido en:
Impuestos:
“El impuesto es un tributo sin contraprestación directa que obedece al hecho de
pertenecer a una comunidad”, el cual “se cobra indiscriminadamente a todo
ciudadano y no a un grupo determinado”; “no guarda relación directa e inmediata
con un beneficio obtenido por el contribuyente; una vez pagado, el Estado dispone
de él de acuerdo con criterios y prioridades distintos de los del contribuyente, no se
destina a un servicio público específico sino a las arcas generales para atender los
servicios que se requieran.”
En Cfr. Juan Rafael Bravo Arteaga, Nociones Fundamentales de Derecho Tributario, 3ra edición, Legis Pág. 22 a 24.
Cfr. etiam sentencia C – 545/94, M.P. Fabio Morón Díaz . Primero de diciembre de 1994
Tasa:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público. Lo recibido se usa
exclusivamente en el servicio. La diferencia principal con los precios
públicos es que no surgen de una relación contractual.
(Def. MCTAL)
“(…) las tasas se diferencian de los impuestos en cuanto contrariamente a

éstos no guardan relación directa e inmediata con un servicio prestado al
contribuyente, su pago es opcional pues quienes las pagan tienen la
posibilidad de decidir si adquieren o no un bien o servicio y se destinan a un
servicio público específico y no a las arcas generales como en el caso de los
impuestos (Ver Sentencia C-040/93 M.P. Ciro Angarita Barón) C- 1171-05
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Contribuciones: Son tributos cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios generales y no individualizados para el
sujeto pasivo, provenientes de obras públicas o la financiación
de un servicio de previsión.
Se diferencias dos tipos:
- Fiscales: Como las valorizaciones por obras públicas.
- Parafiscales: Pueden ser sociales o corporativas.

Doctrina tradicional: Acoge la siguiente clasificación:
IMPUESTOS
TRIBUTO TASAS
CONTRIBUCIONES.
Lo determinante no es el nomen iuris que el legislador da a los

tributos, sino la estructura de su hecho generador
Libertad de configuración del legislador.
Es la categoría más importante de todas.
IMPUESTO
Su exigencia procede cuando existe una
manifestación de capacidad económica, por
lo que no se establece ninguna vinculación
a una actividad administrativa o, como
ocurre en las demás categorías.
CARACTERISTICAS
Carácter obligatorio al realizarse el hecho generador.
Unilateral.
No existe contrapartida-
Principio fundamental: Capacidad contribuBva.
Prohibición de destinación especifica: Impuestos de carácter nacional

Características de los impuestos (C-040 de 1993)
Se cobra indiscriminadamente a todo ciudadano.
No guarda relación directa con el beneficio
Una vez pagado, el Estado dispone de él de acuerdo a prioridades sociales.
Su pago no es opcional ni discrecional.
No se destina a un servicio público especifico.

CONDICIONES BÁSICAS PARA QUE SE CONFIGURE UN IMPUESTO
• Se cobre indiscriminadamente a todo ciudadano, o a un grupo social, profesional o

económico especifico. IMPUESTO:
• profesional,
No guarda o relación directa
económico e inmediata con un beneficio derivado por el
determinado
contribuyente.
• elUna
contribuyente.
vez pagado, el Estado dispone de el impuesto de acuerdo con criterios y
prioridades distintos a las preferencias y prioridades del contribuyente.
• criterios
Su pagoy no
prioridades
es opcionaldistintos a los del contribuyente
ni discrecional, pues mediante la jurisdicción, en ejercicio
de la potestad tributaria su cobro es posible (jurisdicción coactiva).
coactiva se puede exigir.
• No se destinan a un servicio público específico, sino a las arcas si no al
erario en su concepto general para la atención de los gastos (corrientes) del
generales
Estado para atender los servicios básicos
SDLV
En síntesis:
Unilateralidad
Carácter al ser Fundamento
obligatorio al establecido por en el principio
realizarse el el Estado, sin de capacidad
hecho que exista una contribuBva,
generador contraparBda en desarrollo
establecido en directa por del principio de
la Ley. parte del Justicia.
mismo.
CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS:
1. Objeto Imponible que se Grava
Renta/
Patrimonio Consumo
sucesiones
2. Configuración del Aspecto Material del Hecho

Generador
Personales Reales
3. Momento de su causación
Periódicos Instantáneos
(Renta) (IVA).
4. Soporte del importe del impuesto
Directos Indirectos
(Renta). (IVA).
Definición:
Prestación pecuniaria a favor de un ente
público y establecida por la ley, cuyo hecho
generador consiste en la utilización privativa o el
TASAS aprovechamiento especial del dominio público o la
prestación de servicios o la realización de
actividades que afectan de manera particular al
sujeto obligado, siempre que estos servicios o
actividades no sean de solicitud voluntaria por parte
de los obligados y que su prestación no sea
susceptible de desarrollarse por el sector privado.
CORTE CONSTITUCIONAL C-465 – 93
“Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por

el Estado, pero sólo se hacen exigibles en el caso de que el particular
decida utilizar el servicio público correspondiente. Es decir, se trata de
una recuperación total o parcial de los costos que genera la prestación de
un servicio público; se autofinancia este servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.
Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el Estado

por un motivo claro, que, para el caso, es el principio de razón suficiente:
Por la prestación de un servicio público específico. El fin que persigue la
tasa es la financiación del servicio público que se presta.
La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado

trata de compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes,
independientemente de su iniciativa, dan origen a él.”
Otras Características:
§ La efectividad en la prestación del servicio o la realización de la actividad
§El beneficio particular que es recibido por el sujeto pasivo
§El hecho generador también puede estar constituido por la utilización privativa
o el aprovechamiento especial del dominio público. Ej.: tasas por utilización de
aguas
§Mientras las tasas parten del principio del beneficio, es decir, que el costo del
servicio se debe satisfacer total o parcialmente mediante una prestación exigida a
sus usuarios, los impuestos parten del principio de capacidad económica.
§La tasa es el tributo que mayor dificultades presenta para su clasificación.

(Valdés., 2001)
ØDefinición:
Categoría tributaria cuyo hecho

generador se configura en la obtención
por parte del sujeto pasivo de un
CONTRIBUCIONES
beneficio o incremento en el valor de sus
bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas, o del
establecimiento o ampliación de los
servicios públicos.
Características
§ La capacidad económica está dada por el beneficio que recibe
el sujeto pasivo.
§ Al realizarse el hecho generador, se sabe qué clase de beneficio

se va a obtener, mientras que al producirse el hecho generador de
un impuesto, no existe un beneficio determinado.
§ Se trata de un beneficio que no es individual, como sí ocurre en

las tasas
§ La contribución es un ingreso público tributario que representa

en el sujeto pasivo una utilidad o beneficio directo, pero a
diferencia de las tasas, el beneficio es para un grupo de un
personas, es decir, no es individual.
Otras
Características:
§Generalmente constituyen una fuente de

financiación local.
§El principio de capacidad económica cede en su

aplicación respecto al de beneficio, pues se grava
al sujeto pasivo en virtud del mayor o menor
beneficio que perciba del hecho generador, y no en
virtud de su capacidad económica.
Dos requisitos:
1. Realización 2. Obtención de
de una obra o un beneficio
ejecución de como
una actividad de consecuencia de
interés dicha actividad
colectivo. administrativa.
Condición especial para tasas y
contribuciones.
“La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren
a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los
servicios que les presten o participación en los beneficios que les
proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y
beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley,
las ordenanzas o los acuerdos.”
Conclusión:
Las contribuciones especiales se

encuentran en un punto intermedio
entre los impuestos y las tasas, pues
tienen su fundamento en una actividad
administrativa, de manera similar a las
tasas, pero dicha actividad se proyecta
no solo de manera singular, sino en
una colectividad determinada.
SDLV
Ø Constituyen una categoría muy criticada
ØEstán afectadas a necesidades concretas,

consideración que da pie para que muchos las
cataloguen como un quiebre del Estado de
CONTRIBUCIONES Derecho, al pasar por alto los principios
PARAFISCALES constitucionales que orientan el sistema
tributario.
Ø Su definición y reconocimiento como categoría

tributaria no ha sido uniforme.
•El concepto de parafiscalidad surge por primera vez en
forma oficial en 1946, en un informe sobre la situación
financiera del período comprendido entre 1913 y 1946,
presentado por el Ministro francés Shuman. (Queralt et al.,
2000),
No es un
Afectadas a
Categoría concepto
necesidades
criticada. uniforme en la
concretas.
doctrina.
• Ejemplos:
• Fondo nacional del CAFÉ.

• Cajas de Compensación
familiar.
• Artes escénicas.
Estatuto Orgánico del presupuesto decreto 111 de
1996.
Son contribuciones parafiscales los gravámenes establecidos con
carácter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y único
grupo social y económico y se utilizan para beneficio del propio sector.
El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hará
exclusivamente en la forma prevista en la ley que los crea y se
destinarán solo al objeto previsto en ella, lo mismo que los beneficios y
excedentes financieros que resulten al cierre del ejercicio contable
SDLV
En Conclusión:
Quienes
Se establecen
sufragan dicho
por Ley o con
Tienen origen Son tratadas tributo son
fundamento El interés es
en el poder como tributos en una Ley, sin quienes se
de carácter
fiscal del a favor del que el benefician de
colecBvo.
Estado. Estado. contribuyente él y deben
pueda negarse pertenecer a
a su pago. un grupo o
sector.
Contribuciones Especiales Contribuciones Parafiscales
1. Las paga un grupo para

1.1. Se trata de ades su propio beneficio.
entidades privadas rcen 2. Se trata de entidades
que ejercen privadas que cumplen
funciones publicas funciones públicas o
privadas.
SDLV
Estatuto Tributario. Decreto 624 de 1989
Estructura:
TITULO PRELIMINAR – OBLIGACION TRIBUTARIA
LIBRO PRIMERO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
LIBRO SEGUNDO - RETENCIÓN EN LA FUENTE.
LIBRO TERCERO - IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
LIBRO CUARTO - IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL
LIBRO QUINTO - PROCEDIMENTO TRIBUTARIO.

SDLV
LIBRO SEXTO - GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS.
Estructura impositiva en Colombia
• Impuesto sobre la renta
• Impuesto para le equidad. CREE
• Impuesto al Patrimonio
• Impuesto al valor agregado. IVA
• Impuesto Nacional al consumo. ISC
• Gravamen a los movimientos financieros
• Impuesto global a la gasolina
• Impuesto Predial
• Impuesto de Registro
• Impuesto sobre vehículos automotores
• Impuesto de Industria, Comercio y Avisos
• Delineación Urbana
• Estampillas
• Otros impuestos propios
• Arancel SDLV
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Hace referencia a las • Hace referencia al

partes de la relación hecho que da
jurídico tributaria. nacimiento a la
obligación tributaria.
Hecho
Sujeto
Generador
Base
Tarifa
Gravable
• Porcentaje aplicable a la • Define la cuantía sobre
base para determinar el la cual se calculará el
tributo a cargo. impuesto.
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
Activo
Sujetos de la
Responsables
R.J.T.
Pasivo
Sujetos
económicos
SUJETOS
Orden del tributo Impuesto

Nacionales -Renta
- IVA
- GMF
- Impuestos con base en el patrimonio
Departamentales -Registro
- Vehículos
- Bebidas alcohólicas
Distritales / Municipales -Predial
- ICA
- Delineación urbana
Bogotá como caso especial tiene cedidos los

impuestos de licores y vehículos
HECHO GENERADOR
(Imponible / gravado)
El hecho generador o gravado, “es el tipo de

conducta social, revelador de una capacidad
contributiva y previsto en la ley, cuta
realización produce el nacimiento de la
obligación tributaria”.
HECHO GENERADOR
Nivel Impuesto Hecho generador

Obtención de una renta gravable. Existen mecanismos
RENTA alternativos de determinación de la renta.
- Venta de bienes corporales muebles / Inmuebles (L. 1819)

-Prestación de servicios en el territorio nacional
Nal. IVA - Las importaciones
-Explotación juegos de suerte
La posesión de un patrimonio líquido, en una fecha

PATRIMONIO determinada, que supere los topes de ley.
La producción o importación de bebidas alcohólicas.

Dpto. CONSUMO
La obtención de ingresos, por actividades comerciales,
industriales y de servicios, desarrollados en la jurisdicción
ICA municipal, de forma directa o indirecta, permanente u
M/pal. ocasionalmente, con o sin establecimiento de comercio.
La existencia de un bien raíz dentro de la jurisdicción de un

PREDIAL municipio o distrito.
BASE GRAVABLE
La base gravable es la cuantificación del hecho

generador. Puede ser:
a. Base gravable simple y compuesta.

b. Base gravable bruta y líquida.
c. Base gravable real o presunta.
CLASES DE TARIFAS
1. Fijas
2. Proporcionales
3. Progresivas
4. Regresivas
5. Por cuotas
TARIFA
Nivel Impuesto Hecho generador
Personas jurídicas proporcionales / Personas

RENTA
naturales tarifa progresiva
Nal. IVA General 19% / Especiales 5%.
PATRIMONIO Usualmente proporcionales
Dpto. CONSUMO Variable
Variable de acuerdo a la actividad y el

ICA
municipio
M/pal.
Variable de acuerdo el tipo de predio,
PREDIAL
destinación entre otros

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Derecho Tributario

Teoría General y Constitucional

CLASE 1 AGOSTO 6 DE 2020 FUE LA INDUCCIÓN NO HAY APUNTES

CLASE 2 AGOSTO 13 DE 2020

Tributo viene asociado a la cosmogonía de cada País.

El tributo en realidad es el género de estudio de este tema, el impuesto es una clasificación,

En Colombia hay más de 240 tributos.

Como objeto de estudio el tributo en realidad es la clasificación de esos impuestos para

El tributo es estudiado por una ciencia y dos disciplinas

La primera es la ​disciplina contable hablan de un estudio del tributo, pero, en realidad lo

En el derecho que también es una disciplina, lo que estudiamos es como se interpretan

1. Crecimiento Económico: consiste en el desarrollo de tasas de crecimiento de la producción

2. Pleno Empleo: ​Recordemos que en realidad el empleo es un mercado, el objetivo

Adicionalmente en el caso de redistribución de la riqueza el tributo en teoría se impone a

5. Equilibrio de la Balanza de Pagos: ​Pretende reducir el déficit exterior a mediano plazo

El tributo también tiene incidencias en política monetaria, respecto de la compra y venta de

Todo el sistema tributario se basa en la representatividad y este tema viene desde el

Entonces, el 338 lo que nos da es la posibilidad y la determinación de que cualquier ámbito

El derecho procesal lo que hace es instrumentalizar el acceso a la discusión y las formas

Con el derecho administrativo porque al ser un elemento público lo circunscribe al derecho

División del Derecho tributario

El formal simplemente son los procedimientos aplicables para la determinación de la obligación

CLASE 3 AGOSTO 20 DE 2020

Definición: ​El poder tributario es el poder de establecer tributos, manifestación en el

la definición solamente se limita al sistema sustantivo del derecho tributario y no toma en

Adicionalmente surge la teoría de la relación jurídico tributaria y entonces aparecen tres

La importancia del poder tributario es primero para la definición de competencias de la creación

Características del Poder Tributario

Abstracto: ​En la medida en que la soberanía popular es donde reside la posibilidad de

Territorial: ​Teniendo en cuenta que Colombia es un Estado Social de Derecho organizado en

Permanente: ​Es poder tributario lo mantiene el órgano soberano de manera indefinida en el

Hans Nawinsky dice al respecto:

La definición es importante porque volvemos al tema de la participación y de la

Principios Constitucionales de la Tributación

Conforme al sistema tributario que está establecido en el país

La clasificación de Neumark que es un alemán y hablamos de los principios en forma

Dependiendo del Fin

1. De la justicia: es un fin político social y tiene un ​principio de generalidad que quiere

Redistribución: ​Es un tema que no es jurídico, se refiere a la necesidad de forma equitativa

2. Eficacia de la Asignación: ​Es un principio de orden económico es decir para el

Evitar el Dirigismo Fiscal:

Minimizar la Intervención en la Esfera Privada:

Teniendo en cuenta que la economía se ordenaba, o se estabiliza de forma independiente al

Evitar las distorsiones a la competencia: ​va mucho en la minimización de la intervención

4. Desarrollo Económico: dice que lo vimos la cesión anterior

Tiene que ver con el proceso económico

CLASE 4 AGOSTO 27 DE 2020

Continuamos con los principios de la tributación

La clasificación de la imagen es una de tantas y es buena porque recoge muchas de las

Fines esenciales de esos Principios, la justicia, la eficacia en la asignación, la estabilidad

Finalmente encontramos el fin de la eficacia operativa, que son principios técnico

Transparencia: que el sistema tributario sea lo suficientemente transparente para que lo

Continuidad: ​Que se mantenga en el tiempo

Sencillez Administrativa: ​Los costes de administración y funcionamiento del sistema

Responsabilidad Política: ​El sistema debe ser transparente,

Económicamente establecemos unos principios que debe tener el modelo de tributación

Tributación eficiente en el sentido de Pareto: ​crear estructuras tributarias tales que,

Función social de Bienestar y utilitarista: ​Elige la estructura tributaria eficiente en el

Si en la función económica por cada peso de recaudo de un contribuyente esa misma

Función de Bienestar Rawlsiana: ​Elige la estructura tributaria eficiente en el sentido de

El art 363 nos establece los siguientes:

No hay tributos sin representación (recordar lo que hablamos de la Carta Magna)

Es función de la ley, "establecer contribuciones fiscales y excepcionalmente parafiscales.

La primera es la disciplina contable hablan de un estudio del tributo, pero, en realidad lo

2. Pleno Empleo: Recordemos que en realidad el empleo es un mercado, el objetivo

5. Equilibrio de la Balanza de Pagos: Pretende reducir el déficit exterior a mediano plazo

Definición: El poder tributario es el poder de establecer tributos, manifestación en el

Abstracto: En la medida en que la soberanía popular es donde reside la posibilidad de

Territorial: Teniendo en cuenta que Colombia es un Estado Social de Derecho organizado en

Permanente: Es poder tributario lo mantiene el órgano soberano de manera indefinida en el

1. De la justicia: es un fin político social y tiene un principio de generalidad que quiere

Redistribución: Es un tema que no es jurídico, se refiere a la necesidad de forma equitativa

2. Eficacia de la Asignación: Es un principio de orden económico es decir para el

Evitar las distorsiones a la competencia: va mucho en la minimización de la intervención

Continuidad: Que se mantenga en el tiempo

Sencillez Administrativa: Los costes de administración y funcionamiento del sistema

Responsabilidad Política: El sistema debe ser transparente,

Tributación eficiente en el sentido de Pareto: crear estructuras tributarias tales que,

Función social de Bienestar y utilitarista: Elige la estructura tributaria eficiente en el

Función de Bienestar Rawlsiana: Elige la estructura tributaria eficiente en el sentido de

( ) Poder Tributario: Facultad que tiene el soberano de establecer tributos

Eficiencia: Estrategia a partir de la cual el efecto impositivo es eficaz para el sostenimiento

Capacidad Contributiva: Necesidad de separar con justicia porción necesaria para la

IMPUESTOS: Es la categoría más importante de todas, por su nivel globalizador de la

2.1 Responsables: También tiene la calidad de obligado, es decir, es sujeto pasivo de la