V Área Auditoría
Contenido
Informe especial NIA 230. Documentación de Auditoría (Parte I)
NIA 230. Documentación de Auditoría (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : NIA 230. Documentación de Auditoría
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introducción
El proyecto claridad facilita el estudio y la
comprensión y la aplicación de las Nor-
mas Internacionales de Auditoría (NIA),
en nuestras ediciones lo estamos haciendo
llegar a nuestros suscriptores.
Esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) se ocupa de la responsabilidad del
auditor para preparar la documentación
de auditoría para una auditoría de estados
financieros. El apéndice de esta norma
contiene requisitos específicos de docu-
mentación y orientación. Los requisitos
de documentación específica de otras NIA
no limitan la aplicación de la NIA Ley o
regulaciones, podrá establecer requisitos
de documentación adicional.
2. Naturaleza y propósitos de la
documentación de auditoría
La documentación de auditoría cumple
los requisitos de la documentación es-
pecífica de otras NIA pertinentes como:
- Que la evidencia sea la base que el au-
ditor llegue a una conclusión que cumpla
los objetivos generales del auditor.
- Que la evidencia de auditoría fue
planeada y realizada de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y
regulatorios aplicables.
- La documentación de auditoría sirve
para varios propósitos adicionales,
incluyendo los siguientes:
• Asistir al equipo de trabajo para pla-
nificar y realizar la auditoría.
• Ayudar a los miembros del equipo de
trabajo responsable de la supervisión
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de dirigir y supervisar el trabajo de
auditoría, y para cumplir con sus res-
ponsabilidades de revisión de acuerdo
con NIA 220.
• Habilitación del equipo de trabajo a
ser responsable de su trabajo.
• Mantener un registro de asuntos de
importancia permanente para futuras
auditorías.
• Permite la realización de exámenes de
control de calidad e inspecciones.
• Permite la realización de las inspeccio-
nes externas, de acuerdo con los requi-
sitos legales, regulatorios aplicables.
3. Fecha de vigencia de la NIA
Esta NIA entra en vigencia para auditorías
de estados financieros por períodos que
comiencen a partir del 15 de diciembre
2009.
4. El objetivo
El objetivo del auditor es obtener la do-
cumentación que dispone lo siguiente:
a) Suficiente y apropiada que sirve de
base para el informe del auditor; y,
b) Evidencia de que la auditoría fue
planeada y realizada de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y
regulatorios aplicables.
5. Propósitos de las NIA
Los siguientes términos tienen los signifi-
cados atribuidos a continuación:
a) La documentación de auditoría
Es el sustento de los procedimientos
de auditoría realizados, la evidencia de
auditoría obtenida al respecto de las con-
clusiones del auditor (términos tales como
“documentos de trabajo” o “papeles de
trabajo” se utiliza también a veces).
b) Archivo de auditoría
Una o varias carpetas o otros medios de
almacenamiento, en forma física o elec-
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trónica, que contiene los registros que
sustenta la documentación de la auditoría
para un trabajo específico.
c) Auditor con experiencia
De un persona (ya sean internos o externos
a la empresa) que tenga experiencia en au-
ditoría y un entendimiento razonable de:
- Los procesos de auditoría;
- Las NIA y los requisitos legales y
reglamentarios;
- El ambiente de negocios en que opera
la entidad; y,
- Emisión de informes de auditoría y de
información financiera relevante para
entidades industriales importantes.
6. Requisitos
- Preparación oportuna de la documen-
tación de auditoría.
- El auditor deberá documentar asuntos
importantes tratados con la gerencia,
incluyendo asuntos importantes dis-
cutidos.
- Documentación de los procedimientos
de auditoría aplicados y la evidencia
de auditoría obtenidos.
- Forma, contenido y extensión de la
documentación de auditoría.
- El auditor deberá preparar la do-
cumentación de auditoría que es
suficiente, que permite a un auditor
tener experiencia en el campo.
7. La naturaleza, oportunidad,
alcance de los procedimientos
de auditoría realizados para
cumplir con las NIA
En la documentación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedi-
mientos de auditoría aplicados, el auditor
hará constar:
a) Las características de identificación
de los temas o asuntos específicos en
cuestión.
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b) ¿Quién realiza el trabajo de auditoría
y el trabajo de esa fecha se comple-
tó?
c) ¿Quién revisó el trabajo de auditoría
realizado, la fecha y el alcance de
dicha revisión?
El auditor deberá documentar las discu-
siones de los asuntos importantes con la
gerencia, los encargados del Gobierno,
y otros, incluyendo la naturaleza de los
asuntos importantes discutidos, cuándo
y con quién los debata.
- Si el auditor identifica la informa-
ción que sea inconsistente con la
finalidad que el auditor concluya
con respecto a un asunto importan-
te, el auditor deberá documentar la
forma en que el auditor se dirigió
a la inconsistencia.
- Si, en circunstancias excepcionales,
el auditor necesita apartarse de un
requisito importante en una NIA, el
auditor deberá documentar cómo los
procedimientos de auditoría alternati-
vos realizados para lograr el objetivo
de este requisito, y las razones de la
salida.
8. Cuestiones planteadas des-
pués de la fecha del dictamen
del auditor
Si en circunstancias excepcionales el au-
ditor aplica procedimientos de auditoría
nuevos o adicionales o llega a conclu-
siones nuevas después de la fecha del
informe de auditoría, el auditor deberá
documentar:
a) Las circunstancias encontradas;
b) Los procedimientos de auditoría nue-
vos o adicionales realizados, que se
obtiene evidencia de auditoría, y las
conclusiones alcanzadas, y su efecto
en el informe del auditor; y,
c) Cuándo los cambios resultantes en la
documentación de auditoría fueron
realizados y revisados.
9. Ensamblaje del archivo final
de la auditoría
El auditor deberá reunir la documen-
tación de auditoría en un archivo y
completar el proceso administrativo de
ensamblaje final del archivo de manera
oportuna, después de la fecha del informe
del auditoría.
Después de la preparación del archivo de
auditoría, el auditor no deberá eliminar
o descartar documentación de auditoría
de cualquier naturaleza antes de que
finalice su período de tiempo razonable
de tenerlo archivado.
En circunstancias distintas de las previstas,
donde el auditor considera necesario
modificar la documentación de auditoría
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existente o añadir nueva documentación
después de la preparación del archivo
final de auditoría, el auditor debe, con
independencia de la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, manifiesta:
- Las razones específicas para la toma
de ello; y,
- Cuándo y por quién fueron hechos y
revisados.
10. Preparación oportuna de la
documentación de auditoría
La preparación de la documentación
de auditoría ayuda a mejorar la calidad
de la auditoría, facilita el examen y una
evaluación de la evidencia de auditoría
obtenida y las conclusiones alcanzadas
antes de culminar el informe de audi-
toría.
La documentación preparada después
de la fiscalización llevada a cabo, es
probable que sea menos precisa que la
documentación preparada en el trabajo
a tiempo.
11. Documentación de los pro-
cedimientos de auditoría
realizada y la evidencia de
auditoría obtenida
La forma, contenido y extensión de la
documentación de auditor dependen de
factores tales como:
• El tamaño y la complejidad de la
entidad.
• La naturaleza de los procedimientos
de auditoría a realizar.
• Identificación de los riesgos de errores
sustanciales.
• La importancia de la evidencia de
auditoría obtenida.
• La naturaleza y el alcance de las ob-
jeciones identificadas.
• La necesidad de documentar una
conclusión o la base para una conclu-
sión que fácilmente no determine la
documentación del trabajo realizado
de las evidencias de auditoría.
• La metodología de auditoría y herra-
mientas utilizadas.
12. Documentación de la audito-
ría puede ser sustentada en
papel o en medios electróni-
cos u otros
Ejemplos de documentación de la audi-
toría son:
• Los programas de auditoría.
• Análisis.
• Problemas de orden.
• Resúmenes de los asuntos importan-
tes.
• Cartas de confirmación y representa-
ción.
• Listas de control.
• La correspondencia en relación con
los asuntos importantes.
El auditor puede incluir resúmenes o
copias de los registros de la entidad
(por ejemplo, importantes contratos y
acuerdos específicos) como parte de la
documentación de auditoría. sin embar-
go, dichos documentos de auditoría no
se consideran sustitutos de los registros
contables de la entidad.
- El auditor no necesita incluir como
documentación de auditoría los bo-
rradores de documentos de trabajo
y los estados financieros, notas in-
completas o ideas o preliminares, las
copias de los documentos corregidos
por errores tipográficos o de otro tipo,
y duplicados de documentos.
- Explicaciones orales por parte del
auditor, no representan sustento a
la labor del trabajo realizado o las
conclusiones por parte del auditor,
pero se puede utilizar para explicar o
aclarar la información contenida en
la documentación de auditoría.
13. Documentación de acuerdo
con las NIA
En principio, el cumplimiento de los re-
quisitos de esta NIA dara como resultados
que la documentación de la auditoría
sea suficiente y adecuada a las circuns-
tancias; otros requisitos específicos de
documentación tienen por objeto aclarar
la aplicación de las NIA, éstas contienen
requerimientos específicos que deben
contener la documentación.
La documentación de auditoría pro-
porciona evidencia de que la auditoría
cumple con las NIA; sin embargo, no es
necesario ni factible para que el auditor
documente por separado o puestos a su
criterio profesional en una auditoría.
El cumplimiento de cada asunto ya
se encuentra demostrado por los do-
cumentos incluidos en el archivo de
auditoría.
Ejemplo:
- La existencia de un Plan de Auditoría
debidamente documentado demues-
tra que el auditor ha planificado la
auditoría.
- La existencia de una Carta de Com-
promiso firmada incluida en el ar-
chivo de auditoría, demuestra que el
auditor ha acordado con la gerencia
o, cuando sea apropiado, con los
que están a cargo del gobierno de la
entidad.
Continuará en la siguiente edición...
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