Ficha Técnica 3. Aspectos tributarios la renta gravada, la depreciación debe En el caso de mejoras en bienes arrenda- computarse anualmente para los fines de Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas dos, el tratamiento tributario difiere del la determinación del impuesto a la renta Título : Tratamiento Contable y Tributario de las contable, por ejemplo en el caso de la sin que en nigún caso se haga incidir en mejoras realizadas en Bienes Arrendados depreciación, tributariamente se depre- un ejercicio gravable depreciaciones co- ciará de acuerdo a las tasas máximas per- rrespondientes a ejercicios anteriores. Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera Quincena de Julio 2009 mitidas y recien al término del contrato A diferencia del aspecto contable, tribu- y devolución del bien arrendado se lleva tariamente se computa la depreciación al gasto el importe que falte depreciar, a partir del mes en que los activos sean 1. Introducción lo que origina diferencias temporarias utilizados en la generación de rentas gra- que dan origen al Impuesto a la Renta vadas con el Impuesto a la Renta. Cuando las empresas arriendan bienes diferido. para utilizarlos en la realización de sus La depreciación se calcula sobre el valor labores propias del giro del negocio no de adquisición o producción de los bie- 3.1. Reconocimiento del activo por el siempre están en condiciones de ser nes, o sobre los valores que resulten del arrendatario usados, algunas veces se deben introducir ajuste por inflación del balance efectua- mejoras de carácter permanente, ante Para efectos tributarios cuando la inver- do conforme a las disposiciones legales lo cual nace la duda si se debe tratar sión en bienes supera un cuarto (1/4) de en vigencia agregándose las mejoras como gasto o como activo, tanto en el la Unidad Impositiva Tributaria debe de incorporadas de carácter permanente. aspecto contable como tributario, ante reconocerse como activo, por lo tanto toda mejora que supere dicho monto, en El valor computable incluye los gastos ello desarrollamos este tema y cuando el un bien arrendado deberá activarse. incurridos con motivo de su compra tales propietario del bien es persona natural. como: fletes, seguros, gastos de despa- Base legal: Art. 23º Reglamento de la Ley del Impuesto cho, derechos aduaneros, instalación, 2. Aspectos contables a la Renta. montaje, comisiones normales y otros El arrendatario debe tener en cuenta similares que resulten necesarios para que toda mejora incorporada en un 3.2. Registro de Activos Fijos colocar a los bienes en condiciones de ser bien arrendado debe reconocerse como La empresa está obligada a llevar un usados, excluyéndose a los intereses. activo fijo, las mejoras incrementan el control permanente de los bienes del Base legal: rendimiento original o alargan la vida útil activo fijo, en el caso de realizar mejoras Art. 38º, 39º y 41º de la Ley del Impuesto a la del bien, activos fijos son activos tangibles Renta y Art. 22º inciso a) y h) del Reglamento en bienes arrendados deberá anotar en de la Ley del Impuesto a la Renta que posee una empresa para ser utili- dicho registro sólo lo que corresponde a zados en la producción o suministro de la mejora introducida en el bien arren- 3.3. Tratamiento tributario para el bienes y servicios, para ser alquilados a dado, deberá registrar anualmente toda arrendador terceros o para propósitos administrativos la información proveniente de la entrada y se espera que sean usados durante más De acuerdo con la Ley del Impuesto a la y salida de los activos fijos, asi como la de un año. (NIC 16). Renta, el ingreso producto del arrenda- depreciación respectiva. miento del inmueble representa para el 2.1. Reconocimiento del activo por el Base Legal: propietario renta de primera categoría Art. 22º inciso f) del Reglamento de la Ley del arrendatario Impuesto a la Renta y Art. 13 º Num. 7 de la si es persona natural sin negocio, pero Una mejora en un bien arrendado debe Res. Nº 234-2006/SUNAT. si el propietario es persona natural con reconocerse cuando la empresa recibirá negocio y el bien forma parte del activo beneficios económicos asociados con 3.2.1. Legalización y plazo de atrazo del negocio o si es persona jurídica,la dicha mejora y su costo se puede de- del Registro de Activos Fijos renta obtenida será de tercera categoría, terminar confiablemente, debiendo El libro de control de activos fijos presumiéndose que el alquiler pactado valuarse a su costo, que comprende su debe estar legalizado por notario no podrá ser inferior al seis por ciento precio de compra, e incluye impuestos no público del lugar del domicilio fiscal (6%) del valor del predio. reembolsables, así como cualquier costo del contribuyente, o a falta de notario También constituye renta de primera atribuible directamente al activo para por el juez de paz letrado o juez de categoría el valor de las mejoras introdu- ponerlo en condiciones de operación paz, cuando corresponda. cidas por el arrendatario en el bien, en para su uso esperado. (NIC 16) tanto constituya un beneficio para el pro- El plazo máximo de atrazo del con- trol del activo fijo es de tres meses, pietario y en la parte que no se encuentre 2.2. Depreciación por el arrendatario obligado a reembolsar, dichas mejoras contados desde el día hábil siguiente Contablemente la depreciación de la me- al cierre del ejercicio gravable. se computarán como rentas gravables jora incorporada en un bien arrendado Base legal: del propietario, en el ejercicio en que se debe depreciarse a partir de la fecha en Res. Nº 234-2006/SUNAT. devuelva el bien y al valor determinado que la mejora esté en condiciones de ser para el pago de tributos municipales, o usado y durante su vida útil o de duración 3.3. Depreciación por el arrendatario a falta de éste al valor de mercado a la del contrato, el que sea menor.1 Tributariamente la depreciación es el fecha de devolución. desgaste o agotamiento que sufren los Base legal: 1 Molina Sánchez Horacio, Newsletter Asociación Española de Conta- bienes del activo fijo que el contribuyen- Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impues- bilidad y Administración de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/ te utiliza en la actividad productora de to a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento actualidadnic/gtos_inm_arren_htm de la Ley del Impuesto a la Renta.
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I Actualidad y Aplicación Práctica 3.4. Renta neta de primera categoría - Compra de accesorios eléctricos y Impuesto General a las Ventas Para establecer la renta neta de primera sanitarios S/. 4,200 más IGV. Como los gastos generados en la categoría se deducirá por todo concepto - Pago a constructora de la obra construcción representan costo para el veinte por ciento (20%) del total de S/. 10,500 más IGV. la empresa y la construcción se utili- la renta bruta. - Licencia de construcción S/. 1,080 zará en las operaciones por las que se pagará el impuesto, tales adquisicio- A diferencia de años anteriores, a partir La construcción se termina a fin del mes nes generan derecho al Crédito Fiscal, del ejercicio 2009 no se puede deducir de diciembre de 2009 y se empieza a siempre y cuando se cumpla además pérdidas. utilizar a partir de enero de 2010. con los requisitos formales, es decir Base legal: El RUC del señor Julio Casas Graña es que el impuesto esté consignado Art. 36º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 10156928356 y de la empresa arrenda- por separado en el comprobante de taria es 20356825921. pago, el comprobante debe haberse 3.5. Pagos a cuenta de rentas de pri- emitido conforme a las disposiciones Se pide explicar el tratamiento tributario mera categoría del reglamento y que el comprobante y contable para el arrendatario y el arren- se haya anotado en el Registro de Los contribuyentes que obtienen rentas dador del presente caso. Compras, etc. de primera categoría, abonarán mensual- mente con carácter de pago a cuenta el Solución 2. Tratamiento contable para el arren- monto que resulte de aplicar la tasa de datario 6.25% sobre la renta neta, la renta se 1. Tratamiento tributario para el arrendatario: Reconocimiento del activo considera devengada mes a mes y en el caso de cobros adelantados el contribu- Activación Una partida de inmuebles, maqui- yente puede efectuar el pago a cuenta en Teniendo en cuenta que la empresa naria y equipo debe contabilizarse el mes en que percibe el pago. está realizando mejoras en bienes que cuando la empresa recibirá beneficios sobrepasan el veinticinco por ciento económicos asociados con el activo Base Legal: Art. 84º del TUO de la Ley del Impuesto a la de la Unidad Impositiva Tributaria, los y su costo se puede determinar Renta y Art. 53º de su reglamento. gastos efectuados deben activarse. confiablemente, debiendo valuarse a su costo, que comprende su precio 4. Laboratorio tributario con- Control de activos fijos de compra e incluye impuestos no table La empresa está obligada a llevar un reembolsables, así como cualquier control permanente de los bienes del costo atribuible directamente al ac- Arrendamiento de un bien inmueble y activo fijo en donde debe registrar el tivo para ponerlo en condiciones de mejora introducida por el arrendatario monto de la mejora introducida al operación para su uso esperado. (inquilino) bien arrendado. El señor Julio Casas Graña, propietario de Asientos Contables Legalización y plazo de atrazo en un inmueble cuyo valor de autoavalúo ———————— x ———————— DEBE HABER el control del activo fijo asciende a la suma de S/. 120,000, de- La empresa deberá anotar las mejoras 38 Cargas diferidas 9,000 cide alquilarlo a la empresa “Comercial Pasamayo S.A.C”. El importe mensual realizadas en el Registro de Control de 383 Alquileres pagados Activos Fijos sólo el monto invertido por adelantado del servicio de alquiler es de S/. 3,000; habiendo pagado en forma adelantada en dichas mejoras, mas no así el bien 46 Cuentas por pagar alquilado. diversas 9,000 lo correspondiente a tres meses de alqui- ler según contrato, que empieza desde El libro de control de activos fijos 469 Otras cuentas por pagar diversas agosto del 2009 y termina en julio del debe estar legalizado por notario 2014. público del lugar del domicilio fiscal Por la provisión de tres meses adelan- tados de alquiler. del contribuyente, o a falta de notario La empresa arrendataria con la finalidad por el juez de paz letrado o juez de de adecuar las instalaciones de acuerdo ———————— x ———————— paz, cuando corresponda. a sus necesidades y requerimientos de 46 Cuentas por pagar espacio, decide culminar el segundo El plazo máximo de atrazo del con- diversas 9,000 piso del inmueble que estaba a medio trol del activo fijo es de tres meses, contados desde el día hábil siguiente 469 Otras cuentas por pagar construir y techar el patio para ser diversas utilizado como almacén de productos al cierre del ejercicio gravable. 10 Caja y bancos 9,000 terminados, para lo cual conviene con Depreciación el propietario que las mejoras realizadas 104 Cuentas corrientes por la empresa no son reembolsables y Como se trata de construcciones la Por el pago con cheque del alquiler serán de su propiedad a la devolución depreciación debe realizarse por el adelantado. del inmueble, al término del contrato si método de línea recta con la tasa del no es renovado. 3% por cada año, pero sobre el valor ———————— x ———————— de las mejoras introducidas en el in- Los gastos realizados por la empresa 63 Servicios prestados mueble y a partir del ejercicio 2010, POR terceros 3,000 arrendataria para realizar las mejoras son que es cuando el activo empieza a ser los siguientes: 635 Alquileres usado. 38 Cargas diferidas 3,000 - Honorarios de planos S/. 2,300. En vista de tratarse de un inmueble alquilado por cinco años y si el con- 383 Alquileres pagados - Honorarios de arquitecto S/. 5,300. por adelantado trato no es renovado, el saldo por - Compra de materiales de construc- depreciar se deducirá en el ejercicio Por el gasto devengado correspon- ción S/. 20,200 más IGV. en que se efectúa la devolución. diente a un mes de alquiler
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Área Tributaria I ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER 92 Costos por distribuir xxx 33 INMUEBLES, MAQUINA- 26 SUMINISTROS RIA Y EQUIPO 1,080 DIVERSOS 4,200 94 Gastos de adminis- tración xxx 339 Trabajos en curso 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,200 95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIÓN INMOVI- LIZADA 1,080 Por el ingreso de los suministros al 79 Cargas imputables a almacén. CUENTA de costos 3,000 721 Inmuebles, maquinaria Por el destino de gasto por alquiler. y equipo ———————— x ———————— Por el destino de los trabajos en curso 42 PROVEEDORES 4,998 ———————— x ———————— al costo de la construcción. 421 Facturas por pagar 63 SERVICIOS PRESTADOS ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 4,998 POR TERCEROS 7,600 104 Cuentas corrientes 60 COMPRAS 20,200 632 Honorarios Por la cancelación de las compras de 606 Suminist. diversos suministros. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 40 Tributos por pagar 3,838 401 Gobierno central 760 ———————— x ———————— 401 Gobierno central 4017 Impto. a la Renta 61 VARIACIÓN DE EXIS- 4011 IGV 40172 Retención 4ta. TENCIAS 4,200 42 PROVEEDORES 24,038 46 CUENTAS POR PAGAR 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200 DIVERSAS 6,840 421 Facturas por pagar Por el retiro de los materiales de 469 Otras cuentas por Por la compra de materiales de construcción del almacén. pagar diversas construcción. ———————— x ———————— Por la provisión de honorarios. ———————— x ———————— 33 INMUEBLES, MAQUI- ———————— x ———————— 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 NARIA Y EQUIPO 4,200 61 VARIACIÓN DE EXISTEN- 339 Trabajos en curso 33 INMUEBLES, MAQUINA- CIAS 20,200 RIA Y EQUIPO 7,600 72 PRODUCCIÓN INMO- Por ingreso al almacén de los mate- VILIZADA 4,200 339 Trabajos en curso riales de construcción. 721 Inmuebles, maqui- 72 PRODUCCIÓN INMOVI- naria y equipo LIZADA 7,600 ———————— x ———————— Por el destino de los suministros al 721 Inmuebles, maquin. costo de construcción. y equipo 42 PROVEEDORES 24,038 Por el destino de los trabajos en curso 421 Facturas por pagar ———————— x ———————— al costo de la construcción. 10 CAJA Y BANCOS 24,038 63 SERVICIOS PRESTADOS 104 Cuentas corrientes POR TERCEROS 10,500 ———————— x ———————— Por la cancelación de las facturas de 639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR compras de materiales. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,995 DIVERSAS 6,840 ———————— x ———————— 401 Gobierno central 469 Otras cuentas por pagar diversas 4011 IGV 61 VARIACIÓN DE 10 CAJA Y BANCOS 6,840 EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 12,495 104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 469 Otras cuentas por Por el pago de los honorarios. pagar diversas Por el retiro de los materiales de construcción del almacén. Por los gastos de contratista para la ———————— x ———————— obra.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 ———————— x ———————— ———————— x ————————
401 Gobierno central 760 33 INMUEBLES, MAQUINA- 46 CUENTAS POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta RIA Y EQUIPO 20,200 DIVERSAS 12,495 40172 Retenc. 4ta. 339 Trabajos en curso 469 Otras cuentas por 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 20,200 pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 760 721 Inmuebles, maq. y equipo 10 CAJA Y BANCOS 12,495 104 Cuentas corrientes Por el destino de los materiales al 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de los tributos retenidos. costo de construcción. Por la cancelación al contratista de la obra. ———————— x ———————— ———————— x ———————— ———————— x ———————— 64 TRIBUTOS 1,080 60 COMPRAS 4,200 33 INMUEBLES, MAQUINA- 646 Trib. gobiernos locales 606 Suministros diversos RIA Y EQUIPO 10,500 6461 Licencia de construcc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798 339 Trabajos en curso 10 CAJA Y BANCOS 1,080 401 Gobierno central 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ. 10,500 104 Cuentas corrientes 4011 IGV 721 Inmuebles, maquina- Por el pago de la licencia de cons- 42 PROVEEDORES 4,998 ria y equipo trucción. 421 Facturas por pagar Por el traslado al costo de construc- Por la compra de suministros ción los gastos de contratista.
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I Actualidad y Aplicación Práctica Mayorización divisionarias 339, 721 En el presente caso la vida útil del activo Contabilización de la depreciación y 332: para la empresa sería el lapso de tiempo año 2010 que dura el contrato en vista de que es el ———————— x ———————— DEBE HABER 339 tiempo esperado que la empresa utilizará 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16 7,600 43,580 el activo, aunque la vida de los bienes se extiendan mas allá de la duración 681 Deprec. de inmuebles, 1,080 maq. y equipo del contrato, se debe elegir el período 20,200 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- más corto. TIZACIÓN ACUMULADA 9,509.16 4,200 La depreciación se empieza a computar 393 Depreciación inmuebles, 10,500 desde el año 2010, en vista que desde maquinaria y equipo 43,580 ese año el activo está listo para ser Por la depreciación del ejercicio. usado.
721 Depreciación Contable Depreciación Tributaria
7,600 Año Meses % Monto S/. Año Meses % Monto S/. 1,080 2010 12 21.82 9,509.16 2010 12 3.00 1,307.40 20,200 2011 12 21.82 9,509.16 2011 12 3.00 1,307.40 4,200 2012 12 21.82 9,509.16 2012 12 3.00 1,307.40 10,500 43,580 2013 12 21.82 9,509.16 2013 12 3.00 1,307.40
2014 7 12.72 5,543.36 2014 7 88.00 38,350.40
100.00 43,580.00 100.00 43,580.00
332 43,580 Diferencias Temporales Año Deprec. Contable Dep. Tributario Difer. Temporal Observ. 2010 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición ———————— x ———————— DEBE HABER 2011 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición
NARIA Y EQUIPO 43,580 2013 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adición 332 Edificios y cons- 2014 5,543.36 38,350.40 -32,807.04 Deducción trucciones 43,580.00 43,580.00 0.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 43,580 339 Trabajos en curso Tratamiento de las diferencias tem- Asientos contables Por el traslado de los trabajos termi- porales nados a su divisionaria correspondien- ———————— x ———————— DEBE HABER te al término de la obra. En cuanto a las diferencias temporales se debe tener en cuenta que durante 88 IMPUESTO A LA los años 2010 a 2013 el exceso de la RENTA 255,000.00 depreciación contable se debe adicionar 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Utilización de la cuenta 72 Producción a la renta neta a fin de determinar el 40 TRIBUTOS POR inmobilizada Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En PAGAR 257,460.53 el año 2014 la depreciación para efectos Por la provisión del Impuesto a la La cuenta 72 Producción inmobilizada tributarios será mayor que la contable, la Renta del ejercicio y el impuesto registra el costo de los trabajos efectuados diferido. diferencia se deduce de la renta neta a por la propia empresa para sí misma, fin de revertir las diferencias temporales dicho costo registrado previamente según de los ejercicios anteriores. su naturaleza en la clase 6 se transfiere a través de esta cuenta al rubro de in- Contabilización de las diferencias Año 2011: Asumimos una utilidad con- muebles, maquinaria y equipo a fin de temporales table de S/. 400,000. incluirlas en este rubro. Año 2010: Asumimos una utilidad con- Determinamos el Impuesto a la Renta: La cuenta 72 Producción inmobilizada table de S/. 850,000. se presenta en el Estado de Ganancias Determinamos el Impuesto a la Renta: Impto. Impto. Impto. y Pérdidas por naturaleza, permitiendo Contable Tributario Diferido mostar la producción del ejercicio. Fines Fines Diferidos Utilidad 400,000 400,000.00 contables Tributarios Depreciación contable Utilidad 850,000 850,000.00 La depreciación es la distribución sistemá- contable Adición 8,201.76 8,201.76 tica del monto depreciable de un activo Temporal Adición 8,201.76 8,201.76 durante su vida útil, el monto depreciable Temporal de un activo fijo es el costo del activo, Renta Neta 400,000.00 408,201.76 mientras que la vida útil es el período de Renta Neta 850,000.00 858,201.76 tiempo durante el cual la empresa espera I.R. 30 % 255,000.00 257,460.53 2,460.53 I.R. 30 % 120,000.00 122,460.53 2,460.53 usar el activo.
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Área Tributaria I Asientos contables Asientos contables ser inferior al seis por ciento (6%) del ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER valor del predio. 88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00 88 IMPUESTO A LA También constituye renta de primera 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 RENTA 60,000.00 categoría el valor de las mejoras introdu- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 122,460.53 38 CARGAS DIFERIDAS 9,842.11 cidas por el arrendatario en el bien, en Por la provisión del Impuesto a la Renta tanto constituya un beneficio para el pro- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 50,157.89 pietario y en la parte que no se encuentre del ejercicio y el impuesto diferido. Por la provisión del Impuesto a la obligado a reembolsar, dichas mejoras Renta del ejercicio y la reversión del se computarán como rentas gravables Año 2012: Asumimos una utilidad con- impuesto diferido. del propietario, en el ejercicio en que se table de S/. 100,000. devuelva el bien y al valor determinado Determinamos el Impuesto a la Renta: para el pago de tributos municipales, o Mayorización cuenta 38 a falta de éste al valor de mercado a la Impto. Impto. Impto. fecha de devolución. Contable Tributario Diferido 38 Cargas diferidas Base legal: Utilidad 100,000 100,000.00 Año 2010 2,460.53 9,842.11 Art. 23º inciso c) del TUO de la Ley del Impues- contable Año 2011 2,460.53 to a la Renta y Art. 13º num. 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Adición 8,201.76 8,201.76 Año 2012 2,460.53 Temporal Determinación del pago a cuenta del mes Año 2013 2,460.53 Renta Neta 100,000.00 108,201.76 9,842.12 9,842.12 de julio de 2014: (mes y año en que se I.R. 30 % 30,000.00 32,460.53 2,460.53 devuelve el inmueble) Año 2014
Asientos contables Alquileres de julio 3,000
Mejoras en el inmueble ———————— x ———————— DEBE HABER Transferencia de las mejoras - Año Asumiendo que según el 88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00 2014 autoavalúo el valor de las mejoras es por S/. 45,000 45,000 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Cuando se produzca la devolución del ————— Renta bruta de primera 40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,460.53 inmueble al término del contrato se debe categoría S/. 48,000 Por la provisión del Impuesto a la Renta contabilizar el retiro de las mejoras, pues Deducción 20% -9,600 ————— del ejercicio y el impuesto diferido. se transfiere la propiedad de dicho activo Renta neta de primera al propietario del inmueble al producirse categoría S/. 38,400 la devolución del bien alquilado. Pago a cuenta 6.25% S/. 2,400 Año 2013: Asumimos una utilidad con- table de 450,000. Como al término del contrato las mejoras están totalmente depreciadas, ya no hay Determinamos el Impuesto a la Renta: Renta neta de primera categoría costo neto por lo tanto el asiento es el siguiente: Para establecer la renta neta de primera Impto. Impto. Impto. Contable Tributario Diferido categoría se deducirá por todo concepto ———————— x ———————— DEBE HABER el veinte por ciento (20%) del total de Utilidad 450,000 450,000.00 la renta bruta. contable 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- Adición 8,201.76 8,201.76 TIZACIÓN ACUMULADA 43,580 Pagos a cuenta de rentas de primera Temporal 393 Depreciación inmuebles, categoría Renta Neta 450,000.00 458,201.76 maquinaria y equipo Los contribuyentes que obtienen rentas I.R. 30% 135,000.00 137,460.53 2,460.53 33 INMUEBLES MAQUINARIA de primera categoría, abonarán mensual- Y EQUIPO 43,580 mente con carácter de pago a cuenta el Asientos contables 332 Edificios y construcciones monto que resulte de aplicar el 6.25% sobre la renta neta, la renta se considera ———————— x ———————— DEBE HABER Para registrar la baja de las mejoras por la transferencia al propietario devengada mes a mes y en el caso de co- 88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00 del inmueble. bros adelantados el contribuyente puede 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 137,460.53 Por la provisión del Impuesto a la Renta Comprobante de Pago El pago a cuenta se debe realizar a tra- del ejercicio y el impuesto diferido. vés del Sistema Pago Fácil, realizado el En vista que la empresa transfiere el valor pago la entidad bancaria autorizada por de la inversión al propietario de forma gra- SUNAT generará el Formulario Nº 1683 Año 2014: Asumimos una utilidad con- tuita debe emitir una Boleta de Venta con - Impuesto a la Renta de primera catego- table de 200,000. la frase “Transferencia Gratuita” precisan- do adicionalmente el valor de venta que ría en el caso de medianos y pequeños Determinamos el Impuesto a la Renta: contribuyentes y por la SUNAT en el caso hubiera correspondido a la operación. de principales contribuyentes. Impto. Impto. Impto. Contable Tributario Diferido Tratamiento tributario para el arren- A fin de que el arrendatario pueda susten- dador tar el gasto por el alquiler para fines del Utilidad 200,000 200,000.00 contable De acuerdo con el artículo 23º del TUO Impuesto a la Renta el señor Armando de la Ley del Impuesto a la Renta, el debe entregarle el original del formulario Deducción -32,807.04 -32,807.04 Temporal ingreso producto del arrendamiento del 1683 generado por la entidad bancaria, inmueble representa para el propietario debiendo quedarse con una copia fotos- Renta Neta 200,000.00 167,192.96 renta de primera categoría, presumién- tática del citado formulario para sustentar I.R. 30% 60,000.00 50,157.89 -9,842.11 dose que el alquiler pactado no podrá su pago a cuenta.
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