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DERECHO III
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Definición de Relación Jurídica Tributaria

Son las relaciones jurídicas que representan un vínculo jurídico entre dos personas, una acreedora que tiene
derecho a exigir la prestación (FISCO); y otra el deudor que tiene la obligación o deber de efectuar la prestación
de dar, de hacer, de no hacer, o de tolerar (CONTRIBUYENTE).

Obligación Tributaria es la conducta consistente en dar, hacer, no hacer, o tolerar, que un sujeto debe cumplir
por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. Algunos autores denominan a la obligación
tributaria de dar, como una obligación principal y a la de hacer, no hacer y tolerar, como obligaciones tributarias
accesorias o secundarias.

El Código Tributario guatemalteco no la llama Relación Jurídica Tributaria, sino Obligación Tributaria y en su
artículo 14 dice: “La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal entre la
administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previstos en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria,
sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y
es exigible coactivamente.”

Diferentes Doctrinas de la Relación Jurídica

 Tesis que la relación jurídico-tributaria es de carácter complejo: Afirma que tiene un contenido
complejo, puesto que de ella se derivan, de un lado, poderes y derechos, así como obligaciones de la
autoridad financiera, a los cuales corresponden obligaciones positivas y negativas, y con carácter más
específico, el derecho del ente público a exigir la correlativa obligación de contribuyente a pagar la
cantidad de impuesto a la que está obligado; o sea que de ella derivan de un lado poderes y derechos,
así como obligaciones del fisco, y por el otro, derechos y deberes a favor de los contribuyentes, como el
caso de pagar el importe del impuesto.
 Tesis de la relación jurídico tributaria es de carácter simple: Su defensor principal es Dino Jarach ,
quién no acepta la anterior complejidad, pues para él se trata de una simple relación obligacional, al lado
de la cual existen otras relaciones completamente distintas, como serían las formales y que ni siquiera
existe una identidad de sujetos, porque la relación que tiene como objeto la prestación del tributo, tiene
siempre como sujetos, por un lado, el sujeto activo, titular del crédito y por el otro, los contribuyentes o
responsables que están obligados al pago de esa prestación.

Características de la relación Jurídico Tributaria

 Coordinación entre las nociones de relación jurídico tributaria y potestad tributaria: Cuando se
aplican las leyes tributarias a una comunidad, ya no hay ejercicio de la potestad tributaria, puesta esa
se agotó con la creación de la ley misma, sino lo que existe es el ejercicio de una pretensión crediticia
tributaria por parte de un sujeto activo (fisco), respecto de un sujeto pasivo (contribuyente), que debe
presumiblemente efectivizar la prestación pretendida (pago de tributo).
 Debe existir un destinatario legal tributario: Es aquel personaje con respecto al cual el hecho
imponible ocurre o se configura o sea el que ejecuta el acto o se halla en la situación fáctica que la ley
seleccionó, como presupuesto hipotético y condicionante del mandato de pago de un tributo.
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 El destinatario legal tributario debe ser un particular: Todos los órganos que pertenecen al Estado
no pueden ser destinatarios legales tributarios, por cuanto que técnicamente carecen de capacidad
contributiva, y se puede admitir excepcionalmente su imposición, cuando resulte evidente la voluntad
legislativa de gravar a determinadas instituciones del estado, sometiéndolas a un mismo régimen jurídico
y económico que las entidades particulares.
 La relación jurídico-tributaria se establece entre personas: La relación jurídico tributaria se da entre
personas y jamás podrá decirse que está obligada al pago de un tributo o cosa.

Elementos de la Relación Jurídico Tributaria

 Elemento Personal: La relación jurídico-tributaria se establece entre un ente público y los particulares.
a. Sujeto Activo: Es el ente al que la ley confiere a recibir una prestación precuniaria en que se
materializa el tributo, y será el mismo en todos los tributos, siendo que la ley confiere al Estado la
soberanía tributaria.
b. Sujeto pasivo: Es la persona que por estar sometida al poder tributario, resulta obligada por la ley
a satisfacer el tributo “Contribuyente”, se divide en tres: 1. El sujeto pasivo principal (Causante o
Contribuyente. 2. El sujeto pasivo por adeudo ajeno. 3. El sujeto pasivo responsable por sustitución
o sustituto.
 Elemento hecho imponible o hecho generador: Es el presupuesto legal hipotético y condicionante
cuya configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el
Estado pretenda un tributo.
 Elemento objetivo u objetivo impositivo: Es la realidad económica sujeta a imposición, es lo que
graba el tributo.
 Elemento base imponible: Se refiere al valor que se le dé a la renta, al patrimonio, al capital, a los
servicios prestados, etc. para determinar el monto del impuesto a pagar “Importe Tributario”.
 Elemento Cuantitativo: Sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria, es el parámetro que se
utiliza para determinar el monto del impuesto, que el sujeto pasivo debe pagar al sujeto activo, el que
generalmente se determina en un tanto por ciento. Puede ser:
a. Fijo: Es aquel en que la cuantía del impuesto a pagar está especificado desde el inicio y directamente
en la ley.
b. Ad valorem: Es aquel en que la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato
de pago, sino que hay que aplicar el porcentaje o tanto por ciento que se indica en la ley al valor del
elemento objetivo.
 Elemento Temporal: Establece el momento en que los impuestos pueden ser exigidos por el fisco.

DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

Es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley,
o ambos coordinadamente, declara la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible, y su
cuantía, o bien declara la existencia, exención o inexigibilidad de la misma. Formas de Determinación:

 Según el sujeto que la realice:

Determinación por el sujeto pasivo: Es la que hace el sujeto pasivo, según lo determina la ley
cumpliendo con el mandato de ésta, sin intervención de la autoridad administrativa.
Determinación por el sujeto activo: Es la que realiza la Administración Tributaria, también se le
denomina Determinación de Oficio.
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Determinación mixta: La efectúa la Administración Tributaria con la cooperación del Sujeto Pasivo, el
cual aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el Órgano Fiscal.
 Según la base:
Base Cierta: Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administración tributaria con completo
conocimiento y comprobación del hecho generador en cuanto a sus características, elementos y además
en cuanto a su magnitud económica.
Base presunta: Se da cuando no es posible para la autoridad tributaria hacer la determinación sobre
base cierta, porque el contribuyente no declara o porque no proporcione los datos documentos y libros
que los apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinación con
base de presunciones o indicios.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

 Percusión o impacto: Es el fenómeno legal y económico que resulta del pago del impuesto por su
contribuyente de derecho. Señala la repartición jurídica de la carga impositiva, pero junto a ella está la
repartición de hecho de esta carga. El contribuyente que ha de soportar el impacto o percusión del
impuesto puede reaccionar de distintas maneras frente a esta carga que la ley tributaria le ha impuesto.
 Incidencia: Es el peso económico real y efectivo que una economía soporta derivado de los impuestos.
Se dicen que es la carga no trasladable de un tributo que soporta un contribuyente. Se puede dar por
dos vías: Directa: Cuando el sujeto percutido no traslada el efecto que le causa la percusión del
impuesto y la paga. Indirecta: Cuando el contribuyente traslada a terceros la carga tributaria.
 Traslación: Es el fenómeno financiero e virtud del cual, el que ha sufrido el impacto o percusión de los
impuestos o los efectos de una traslación anterior, traspasa en todo o en parte el gravamen económico
a otra u otras economías. Se Clasifica en: Traslación hacia adelante: se da cuando el sujeto gravado
mediante un aumento de los artículos que produce o servicios que presta, logra aminorar el sacrificio
fiscal total o parcialmente, o sea que es cuando va del productor al distribuidor, el traslado de la carga
tributaria. Traslación hacia atrás: Se da cuando se paga menos por los bienes y servicios, absorbiendo
para sí el costo del gravamen, favoreciendo al contribuyente final que adquiere los bienes y servicios de
un proveedor. Traslación lateral y oblicua: Es cuando el contribuyente gravado no pudiendo trasladar
la carga tributaria hacia adelante o hacia atrás, lo hace sobre otros artículos, mercancías o servicios no
grabados por el tributo.
 Difusión: Cuando la traslación del peso económico de un impuesto no se realiza de un solo acto, sino
a través de traslaciones sucesivas, en que varias economías van soportando una cuenta de incidencia
en forma tal, que ésta resulta repartida entre numerosas economías Factores de la difusión: cuantía,
cantidad de contribuyentes, cuantía de la imposición y forma del impuesto.

EXENCIÓN

Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos
o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica. El Código Tributario
en el artículo 62, define la exención como la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley.
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Elementos de la exención:

a. Hipótesis legal que ampara la exención: La ley no permite el nacimiento de la obligación de pago.
b. Impedimento para que nazca la obligación tributaria: Al no establecerse en la ley el hecho
generador, no nace la obligación tributaria.
c. Es la ley que impide el nacimiento del hecho imponible: Es la ley que libera al sujeto pasivo de
cualquier deuda tributaria.

Razones que justifican la exención: La exención es una situación de privilegio de que goza una persona o
institución, para no ser comprendida en una carga u obligación tributaria, creada por razones de equidad,
conveniencia o política económica.

a. Razones de equidad: Por cuanto a que una persona o institución que ya cubre un gravamen, justo
es que no pague otro, eximiéndoles por eso del nuevo tributo a fin de dejarlos en situación de
igualdad frente a los causantes del mismo.
b. Razones de conveniencia: Porque en los llamados gravámenes sobre los consumos, el pagador
es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de las mercancías o el usuario del servicio,
por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artículos o de servicios considerados de
primera necesidad, a fin de n encarecer el costo de la vida.
c. Razones de política económica: Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias
consideradas como nuevas o necesarias, se les exime del pago de ciertos tributos con el objeto de
que los empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economía del país.
Se dan para el fomento de ciertas actividades económicas o para el desarrollo de ciertas áreas
geográficas.

CLASES DE EXENCIÓN

a. Exenciones Objetiva: Son aquellas circunstancias que están directamente relacionadas con los
bienes que constituyen la materia imponible (OBJETO IMPONIBLE). Se otorga en atención a ciertas
cualidades y características del objeto que genera gravamen.
Exenciones Subjetiva: Son las que se otorgan en función de la persona, o en otros, términos de
atención a las calidades o atributos de las personas individuales o jurídicas, es decir, en
consideración a la persona del destinatario legal del tributo.
a. Exenciones Permanentes: Son las que duran o subsisten hasta en tanto la ley que la concede no
sea reformada o derogada.
Exención Temporal o transitoria: Se establece para gozarse por un lapso determinado o por
períodos fijos, o sea que duran en el tiempo que la ley lo dispone.
b. Exenciones Absoluta o Totales: Son las que eximen al contribuyente de su obligación principal
(dar o pagar) y también de las obligaciones secundarias o accesorias (hacer, no hacer y tolerar),
Exenciones Relativas o Parciales: Son las que solo eximen al contribuyente de su obligación
principal o sea que no deben pagar el impuesto, pero no se exime de las obligaciones secundarias
o accesorias.
c. Exenciones Constitucionales: Son las que se encuentran incorporadas o reguladas en la
Constitución Política de cada Estado o país.
d. De Ley Ordinaria: Son las que establecen en la propia ley que crea el tributo.
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e. Exenciones Económicas: Son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo económico
del país.
f. Con fines de lucro: Son las que se otorgan para ayudar a la difusión de la cultura, el arte, el deporte,
etc.

FACULTAD DE CREAR EXENCIÓN: Los tributos sólo pueden ser instituidos por el órgano específicamente
determinado para el efecto, o sea que es el organismos legislativo el único que puede decretar las exenciones
y con las formalidades que señala la CPRG en su artículo 239: Corresponde con exclusividad al Congreso de
la república, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria.

VIGENCIA DE LA EXENCIÓN: Pueden ser Automáticas: en el sentido de que se produce desde el momento
en que se configura tácticamente la figura de la exención en la ley o bien por ser necesario que la autoridad
administrativa declare la existencia de la exención, pudiendo encuadrarse la vigencia de la exención al
cumplimiento de determinados requisitos, de tal suerte que si no se cumplen los mismos se pierde la exención.
Declarada su existencia por la Autoridad Administrativa.

CARACTERÍSTICAS DE LA EXENCIÓN:

 Es un privilegio que se otorga al sujeto pasivo

 Su aplicación es para el futuro
 Es temporal o personal

EXONERACIÓN: Es otorgada por el Presidente de la República y libera del pago de las multas, de la mora y
de los intereses o recargos, a cambio de que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto.

FRANQUICIA: Es la Exención Provisional o Definitiva del pago de determinado derecho o servicio. Ej. La
franquicia posta, telegráfica, aduanera, etc.

CASOS PRÁCTICOS CÓDIGO TRIBUTARIO

1. Un Contribuyente inscribió dentro del régimen general del IVA, obtuvo autorización en el 2011 para
imprimir y usar en forma indefinida 500 facturas. Derivado de la reforma tributaria a partir del 2013,
la vigencia de las facturas ahora es de 2 años. Este contribuyente a la fecha tiene 125 facturas que
no ha utilizado. ¿Las puede seguir usando hasta agotar existencias? SI-NO y ¿Por qué?

Si puede seguir utilizándolas.

Artículo 7, numeral 4: la posición jurídica adquirida en una ley anterior, prevalece aun con una ley posterior.
Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en leyes
anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes.

Sin embargo derivado de las reformas realizadas al artículo 29 del reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
agregado, por el artículo 8 del Acuerdo Gubernativo No. 222-219, publicado el 11/11/2019, los documentos que
se autoricen en medios distintos al Régimen FEL tendrán seis meses como plazo máximo de vigencia contados
a partir de la fecha de la resolución de autorización.
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2. Tres conocidos políticos del país, implicados en el caso de Defraudación Tributaria conocido como
“La Línea” deciden devolver íntegramente al fisco lo que evadieron. ¿Esa circunstancia los libera de
su responsabilidad penal? SI – NO ¿Por qué?
No se libera la responsabilidad penal aunque paguen lo evadido, derivado a que el delito fue cometido. Artículo
90, Autores.

3. ¿Qué consecuencias legales lleva consigo si la administración tributaria no resuelve dentro del plazo
que le indica la ley un recurso administrativo que ha interpuesto un contribuyente?
Se da el Silencio Administrativo, es decir que se ha denegado el recurso interpuesto.

Artículo 157: Transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha en que las
actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la resolución que corresponda, se tendrá por
agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposición,
en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo.

4. Un perito contador dejó los libros de contabilidad en la Empresa donde labora, circunstancia que
aprovecho otro compañero de trabajo para alterar en el fin de semana, datos en el libro de compras
ventas del IVA. Al percatarse de esa situación, ¿tiene alguna responsabilidad el contador por dicho
hecho? SI – NO ¿Por qué?
La Responsabilidad es personal si por dolo da lugar a cometer un ilícito tributario.

Artículo 95: Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios en materia de su
competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de éstas, son
responsables, si por dolo produce incumplimiento de sus obligaciones.

5. Un agente retenedor del IVA, no enteró en las cajas fiscales las retenciones del ISR de las facturas
que recibió de enero a abril de este año, por no contar con disponibilidad financiera. Acude a la SAT
para que se permita pagar el monto de Q26.000.00 en doce pagos. ¿Puede o no aceptarse ese
convenio y por qué?
Si puede aceptarse el convenio ya que la prohibición solo aplica para retenciones del IVA no de ISR.

Artículo 91

6. Un contribuyente del régimen general del IVA no consignó el número de identificación Tributaria
(NIT) en dos facturas que emitió. ¿Incurre en alguna responsabilidad? En caso afirmativo indique
cuál es y su sanción. En caso contrario razone su respuesta.
La omisión de datos en los documentos, constituye una infracción a los deberes formales.

Artículo 94, numeral 2: Omisión o sanción del NIT o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones y
recibos de tributos, documentos de importación o exportación y en cualquier documento que se presente o deba
presentarse ante la Administración Tributaria.

SANCIÓN: Multa de cien quetzales Q100.00 por cada documento. El máximo de sanción no podrá exceder un
mil quetzales (Q1, 000.00) mensuales…
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7. Un contribuyente dentro del régimen opcional simplificado de actividades lucrativas del ISR,
presenta su declaración del mes de marzo del año en curso por un monto de Q5,
600.00 hasta el día de hoy, con 19 días hábiles de atraso. Calcule el monto recargo por mora que
debe imponerse a dicho contribuyente por dicha omisión.
Artículo 92. Mora: Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado
por la Ley para hacerlo. La mora opera en pleno derecho.

SANCIÓN: …se aplicará una sanción por cada día de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a
pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de atraso.

Q5,600.00 x 0.0005 (factor) x 19 (días) = Q532.00

8. A un contribuyente se le impuso el 12 de mayo del 2012, una multa de Q50,000.00 por omisión en el
pago de los impuestos del IVA e ISR. A la fecha aún no lo ha pagado. ¿Puede el contribuyente a partir
de mañana alegar la prescripción ante un ajuste que le plantee la SAT? SI – NO ¿Por qué?
Las sanciones tributarias prescriben en 5 años.

Artículo 76. Prescripción: Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco años
contados a partir de la fecha en que se cometió la infracción o quedó firme la sanción, respectivamente.

9. Una empresa mercantil fue cerrada temporalmente el día de ayer por un plazo de 20 días por no
extender facturas a su cliente. El propietario acude a usted como su asesor fiscal, requiriéndole que
se solvente este problema lo más rápido posible, ya que cada día que permanezca el negocio cerrado
tiene pérdidas cuantiosas ¿Qué solución le puede aconsejar?
Se le aconseja aplicar lo que cita el Artículo 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios.
“…A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción de cierre temporal por una multa equivalente
hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el establecimiento sancionado durante el
último período mensual…”

10. ¿En qué casos la ley tributaria se puede aplicar en forma retroactiva es decir con efectos al pasado?
La ley puede ser retroactiva cuando supriman infracciones y sean favor del infractor.

Artículo 66. Irretroactividad: Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán
efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre que
favorezcan al infractor y que no afecte, resoluciones o sentencias firmes.

11. Un contribuyente dentro del régimen de actividades lucrativas del ISR en vez de pagar Q12,602.50
pago Q1,260.25. Se percata del error tres días después. Como su asesor tributario ¿qué
procedimiento le sugiere usted realizar a efecto de evitar alguna inconsistencia fiscal más adelante?
Que rectifique el formulario y que pague la multa que se le cobrará por la diferencia del pago. Más el cobro de
la rectificación

Artículo 106 Omisión y rectificación: El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o
quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser requerido o
fiscalizado. La Administración Tributaria le aplicará las rebajas de multas contenidas en este Código, igual
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aplicación se efectuará en los casos que expresamente se consientan y acepten las determinaciones
propuestas por la Administración Tributaria, en los porcentajes establecidos en la ley.

En todo caso, las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administración
Tributaria tendrán como consecuencia el inicio del cómputo para los efectos de la prescripción, por constituir
las mismas determinaciones por parte del sujeto pasivo, de su obligación tributaria.

12. ¿Qué sanción se le puede imponer a una empresa mercantil cuando su contador responsable no
solicitó la autorización y habilitación de sus libros contables, luego que la SAT detecta dicha
irregularidad?
Cierre temporal de la empresa.

Artículo 85 numeral 4. Infracciones sancionadas con cierre temporal:

No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el Código de comercio y habilitado los
libros que establecen las leyes tributarias específicas.

13. La SAT le solicitó a un contribuyente información y documentación relativa al grupo empresarial al

cual pertenece dicho sujeto pasivo debido a que es “una parte relacionada” para los efectos de su
valoración en el ISR. El contribuyente no cumplió con ese informe. ¿Qué sanción se le puede
imponer por esa omisión?
Artículo 94. Infracciones a los deberes formales numeral 13

La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias.

Una multa de 5,000 la primera vez, 10,000 la segunda vez, y en caso de incumplir más de dos veces se aplicará
multa de 10,000 más el equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el
último mes en el cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada por cada vez que incumpla con su obligación.

14. Un contribuyente recibe una notificación en su correo electrónico para presentarse en la SAT para
resolver varias inconsistencias fiscales en sus declaraciones de impuestos de los meses anteriores.
¿Está obligado el contribuyente a acudir a esa citación?

Artículo 112, numeral 6, Obligaciones de los Contribuyentes: Concurrir a las oficinas tributarias cuando su
presencia sea requerida, siempre que la citación se haga constar el objeto de la diligencia.
Artículo 133. Forma de hacer la notificación También podrán hacerse las notificaciones, entregando la cedula
en manos del destinatario donde quiera que se le encuentre. Asimismo mediante correo certificado y por
cualquier otro medio idóneo que permita confirmar la recepción, siempre que se garantice el derecho de defensa
del contribuyente.

15. ¿Qué efectos legales origina cuando la administración tributaria detecta que un contribuyente
presenta en sus últimos 15 meses sus declaraciones del IVA e ISR con tasa cero, sin valor y sin
movimiento?
Artículo 43 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado: El contribuyente debe presentar sus declaraciones,
aún si estas son con valor cero, sin valor y sin movimiento, ya que aún no ha comunicado por escrito a SAT la
suspensión o terminación de actividades.
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16. Un contribuyente dentro del régimen general del IVA adeuda desde hace 3 meses el pago de ese
impuesto. ¿Qué acción administrativa en forma inmediata puede implementar la SAT, en contra de
dicho contribuyente?
Artículo 91. Pago Extemporáneo de tributos Retenidos Percibidos y del impuesto al valor agregado

Quienes actuando en calidad de agente de retención o de percepción o contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán sancionados con multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al
Valor Agregado. Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administración
Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%). Transcurridos treinta (30) días hábiles
contados a partir de la notificación del requerimiento, sin que el agente de retención o de percepción cumpla
con la obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 de
este Código.

Artículo 92. Mora

Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado por la Ley para
hacerlo. La mora opera de pleno derecho. SANCIÓN: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día
de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de
atraso. La sanción por mora no aplicará en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficio efectuadas por la Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por
omisión de pago de tributos establecida en el artículo 89 de este Código. La sanción por mora es independiente
del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Código.

17. Un contribuyente aceptó el procedimiento de ajuste del pago por la omisión en el pago de sus
impuestos y ofrece pagar el monto requerido por la administración tributaria. ¿Hay algún beneficio
que puede gozar este contribuyente por la actitud asumida?
Artículo 145 “A” Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario.

En caso de aceptación expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las inconsistencias,
errores, en cuanto a la determinación de su obligación tributaria, debe pagar el impuesto que resulte, y el pago
de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la sanción por mora correspondiente, rebajada
en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a
partir de la fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.

18. Hoy es el último día para el pago de sus obligaciones tributarias. Ningún banco le acepta el pago, ya
que le indican que su NIT está bloqueado, y por Internet no puede acceder a su banca virtual. ¿Qué
acción puedo implementar ante esa circunstancia con el objeto de evitar sanciones por mora, multas
e intereses?
Artículo 38. Forma de pago bajo protesta y consignación.

El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de la deuda tributaria
puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
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1. Negativa a recibir el pago o subordinación de éste al pago de otro tributo o sanción pecuniaria, o al
cumplimiento de una obligación accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria.

2. Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma
tributaria. Declarada improcedente la consignación en todo o en parte, se cobrará la deuda tributaria, los
intereses y las sanciones que procedan.

Cuando no haya determinación definitiva del monto del tributo o la liquidación no esté firme, se permitirá el pago
previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidación
definitiva, se hará el cargo o abono que proceda.

19. Un trabajador que se desempeña exclusivamente en relación de dependencia devenga un salario de

Q18,000 mensuales pero no desea que su patrono le haga retenciones mensuales de su salario.
Como contador de la empresa es factible acceder a esa petición, Si. No. ¿Por qué?
Artículo 41. Retenciones.

Las personas individuales o jurídicas propietarios de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los
Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la producción, distribución o comercialización de mercancías, o la
prestación de servicios, deberán retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria
respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando así esté autorizado, en los
plazos y condiciones que dicha ley especifique. No obstante lo anterior, el contribuyente podrá solicitar a la
Administración Tributaria que no se efectúe la retención.

En este caso, pagará el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la ley establezca. La
Administración Tributaria deberá resolver dentro del plazo de quince días; en caso contrario, la petición se
tendrá por resuelta favorablemente.

20. Un contribuyente tiene un saldo a su favor por pago en exceso del ISR, por Q2,000, en el período
fiscal del año anterior. En ese mismo año adeuda a la SAT, el impuesto de circulación de su vehículo
por Q1,500. ¿Pueden compensarse ambas obligaciones? Si. No. ¿Por qué?
Si se puede.

Artículo 43. Compensación.

Se compensarán de oficio o a petición del contribuyente o responsable, los créditos tributarios líquidos y
exigibles de la Administración Tributaria, con los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable,
referentes a períodos no prescritos, empezando por los más antiguos y aunque provenga de distinto tributo,
siempre que su recaudación esté a cargo del mismo órgano de la Administración Tributaria. La compensación
entre saldos deudores y acreedores de carácter tributario, tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite
del saldo menor. Para el efecto, se aplicarán las normas establecidas en el artículo 99 de este Código sobre
cuenta corriente tributaria.

Artículo 99. Primer y segundo párrafo: