PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES

NIA 540 Y 560

INDICE

INTRODUCCIÓN i
1. DEFINICIONES 1
1.1. PASIVOS CONTINGENTES 1
1.2. EVENTOS SUBSECUENTES 1
2. NIA 540 - AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES Y DE LA 1
INFORMACION A REVELAR RELACIONADA
2.1. REQUISITOS 2
2.2. EJEMPLOS DE ESTIMACIONES CONTABLES 5
3. NIA 560 – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 6
3.1. HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON 8
POSTERIORIDAD A LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA,
PERO CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACION DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
3.2. HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON 9
POSTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
4. CONCLUSIONES 11
5. RECOMENDACIONES 12
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA 13
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como objetivo proporcionar información referente a Pasivos

contingentes y Eventos subsecuentes, de conformidad con las NIAS 540 Y 560
respectivamente.

Los pasivos contingentes son aquellos asumidos por una empresa y cuyo cumplimiento no
se asegura por completo en un futuro, son inciertos y no cuantificables. Estos son tratados
en la NIA 540 como estimaciones contables, ejemplos de estas estimaciones son las
aplicadas a las cuentas de inventario, cuentas por cobrar, sueldos. Por otro lado, los
eventos subsecuentes son aquellos que ocurren en una fecha posterior al cierre de los
estados financieros, los cuales son tratados en la NIA 560, dichos eventos pueden
proporcionar evidencia sobre si se generan ajustes o revelaciones.

A continuación, se desglosarán ampliamente la NIA 540 – Auditoria de estimaciones

contables y de la información a revelar relacionada y NIA 560 – Hechos posteriores al
Cierre.

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 1. DEFINICIONES

1.1. PASIVOS CONTINGENTES

Un pasivo contingente es una obligación asumida por una empresa dentro de su orden
contable y cuyo cumplimiento o aparición no se asegura por completo en un futuro (Galán,
2020).

Al ser incierta y no cuantificable no se pueden registrar en los libros en el momento en el

que ocurre el hecho pasado que generara la obligación. Estas obligaciones se tienen que
registrar en la contabilidad, de ahí surgen las provisiones, que son un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

1.2. EVENTOS SUBSECUENTES

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los
estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden
tener un impacto significativo en los estados financieros.  Se clasifican dependiendo de si
generan ajustes o revelaciones a los estados financieros.

 Generan ajustes: Proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la

fecha de los estados financieros
 Generan Revelaciones: Brindan evidencia sobre condiciones que surgieron
después de la fecha de los estados financieros (Hernandez, 2021).

2. NIA 540 - AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES Y DE LA

INFORMACION A REVELAR RELACIONADA

La norma internacional de auditoria 540 presenta la responsabilidad del auditor con

relación a las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no
pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones
1
contables del valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoria de estados
financieros. De la misma manera, la norma 540 presenta los requisitos y lineamientos
sobre representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de
posible sesgo de la administración.

La medición de las estimaciones contables varía de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable y la partida. Estas estimaciones contables que implican
una falta de certeza pueden ser las estimaciones contables que:

 Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son

complejas.
 Se actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones de rutina.
 Derivadas de datos fácilmente disponibles
 Relativas al resultado de litigios.
 Estimaciones para las que se usa un modelo de medición especializado.

2.1. REQUISITOS

A. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DEL RIESGO Y ACTIVIDADES

RELACIONADAS

El auditor deberá obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos

establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a
las estimaciones contables y revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los
estados financieros en relación a las estimaciones contables; segundo, identificación de la
administración de transacciones, hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o
revelación de estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente de cómo la
administración hace las estimaciones contables y la información en la que se basa. A partir
de este entendimiento, el auditor puede proporcionar una base para la identificación y
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para las
estimaciones contables.
2
Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior,
evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de los
riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual, así
como indicios de posibles sesgos de la administración.

B. IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE

REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia

relativa, debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una
estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes.

C. RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE REPRESENTACION

ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

De acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el

auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos
establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a
las estimaciones contables, así como si los métodos que aplica la administración para
establecer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado
consistentemente.

También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos
proporcionan evidencia de auditoria en relación a las estimaciones contables, probar como
hizo la administración la estimación contable y la información en la que se basó, y la
efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración. Para
esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar la
estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los supuestos
o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones contables. En
este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o conocimientos
especiales en relación a algún aspecto de las estimaciones contables.

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 D. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ADICIONALES PARA RESPONDER
A LOS RIESGOS IMPORTANTES

Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a
riesgos importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoría de
acuerdo a la norma internacional de auditoria 330, y evaluar la respuesta de la
administración en cuanto a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación
y aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el
auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, sobre la decisión de
la administración de reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de medición
para las estimaciones contables están de acuerdo al marco de referencia.

E. EVALUACIÓN DE LO RAZONABLE EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES, Y DETERMINACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES
ERRÓNEAS

El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe evaluar si las estimaciones
contables son razonables en relación al marco de referencia de información financiera
aplicable y si están representadas de manera errónea.

F. REVELACIONES RELACIONADAS CON LAS ESTIMACIONES

CONTABLES: 

El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las

revelaciones relacionadas a las estimaciones contables están de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. De la misma manera si las estimaciones
generan riesgos importantes, el auditor debe evaluar lo adecuado de la revelación de la
falta de certeza.

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 G. INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA ADMINISTRACIÓN

El auditor debe evaluar los juicios y decisiones en las que se basa la administración para
hacer las estimaciones contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la
administración, teniendo en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no constituyen
por sí mismo representaciones erróneas.

H. REPRESENTACIONES ESCRITAS

El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración o de los

encargados del gobierno corporativo sobre si creen razonables los supuestos para hacer
las estimaciones contables.

I. DOCUMENTACIÓN

El auditor debe incluir en la documentación de la auditoria la base para las conclusiones

del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas;
y los indicadores del posible sesgo de la administración (R., 2015).

2.2. EJEMPLOS DE ESTIMACIONES CONTABLES

Los ejemplos de estimaciones contables relacionadas con las clases de transacciones,

saldos de cuentas e información a revelar incluyen:

 Obsolescencia del inventario.

 Depreciación de propiedades y equipos.
 Valuación de activos de infraestructura.
 Valuación de instrumentos financieros.
 Resultado de litigios pendientes.
 Provisión para pérdidas crediticias esperadas.

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  Valuación de los pasivos de contratos de seguros.
 Obligaciones por garantías.
 Pasivos por beneficios de jubilación del empleado.
 Pagos basados en acciones.
 El valor razonable de los activos o pasivos adquiridos en una combinación de
negocios, incluida la determinación de la plusvalía y los activos intangibles.
 Deterioro de los bienes de larga duración o equipos mantenidos para la venta.
 Intercambios no monetarios de activos o pasivos entre partes independientes.
 Reconocimiento de ingresos por contratos a largo plazo (International Auditing and
Assurance Standards Board, 2018).

3. NIA 560 - HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Esta Norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros. Los estados financieros se
pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha
de los estados financieros. Muchos marcos de información financiera se refieren
específicamente a tales hechos. Dichos marcos de información financiera suelen
identificar dos tipos de hechos:

A. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en

la fecha de los estados financieros; y
B. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron
después de la fecha de los estados financieros.

Los hechos posteriores al cierre son aquellos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a
conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría (International
Auditing and Assurance Standards Board, 2018).

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El auditor debe aplicar procedimientos específicos para obtener evidencia sobre la
ocurrencia de hechos posteriores al cierre de los estados financieros, de tal forma que
cubran el periodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoría, o la fecha más cercana posible a esta última.

El auditor tendrá en cuenta su valoración del riesgo al diseñar la naturaleza y extensión de

los procedimientos que aplicará, como mínimo incluirá las siguientes consideraciones:

 Obtener un conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la Dirección

de la Entidad (El “cliente”) para garantizar que se identifiquen los hechos
posteriores al cierre.
 Indagar ante la Dirección y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno
corporativo de la Entidad, sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que
puedan afectar a los estados financieros.
 Leer las actas, si las hubiera, de las reuniones de los Accionistas, de la Dirección y
de los responsables del gobierno corporativo de la Entidad, celebradas con
posterioridad a la fecha de los estados financieros, así como la indagación sobre las
cuestiones discutidas en esas posibles reuniones cuando todavía no haya actas
disponibles.
 Leer los últimos estados financieros intermedios de la Entidad posterior al cierre, si
los hubiera.

Una vez aplicados los procedimientos anteriormente descritos, si, el auditor identifica
hechos o situaciones que requieren el ajuste de los estados financieros, o su revelación en
éstos, determinará si cada uno de dichos hechos se ha reflejado en los estados
financieros adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable (Cárdenas, 2018). 

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 3.1. HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON
POSTERIORIDAD A LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA, PERO CON
ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

El auditor no tiene la obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a los

estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. No obstante, si después
de la fecha del informe de auditoría, pero antes de la fecha de publicación de los estados
financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la
fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar su opinión o dictamen,
el auditor debe:
i. Discutir la cuestión/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno corporativo de la Entidad;
ii. Determinar y valorar el impacto, para concluir si los estados financieros necesitan
ser modificados y, de ser así,
iii. Indagará sobre el modo en que la Dirección piensa tratar la cuestión en los estados
financieros.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la

modificación.
 Ampliará los procedimientos de auditoría que considere necesarios y;
 Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros
modificados. La fecha del nuevo informe de auditoría no será anterior a la de la
aprobación de los estados financieros modificados.

En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o reglamentarias o el

marco de información financiera aplicable no requieran a la Dirección que publique
estados financieros modificados y, por consiguiente, el auditor no necesite proporcionar un
informe de auditoría nuevo o rectificado. Sin embargo, si la dirección no modifica los

8
estados financieros en circunstancias en las que el auditor estima que es necesario
hacerlo, entonces podrá elegir de las siguientes dos alternativas:

i. Si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor

expresará una opinión modificada, como requiere la NIA 705, y, a continuación,
entregará el informe de auditoría; o
ii. Si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor notificará
a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos
participen en la dirección de la entidad, que no deben divulgar a terceros los
estados financieros hasta que se hayan realizado las modificaciones necesarias. Si,
a pesar de ello, los estados financieros se publican posteriormente sin las
modificaciones necesarias, el auditor adoptará las medidas adecuadas para tratar
de evitar que se confíe en el informe de auditoría.

3.2. HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON

POSTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

En el evento en que el auditor tenga conocimiento de un hecho que, de haber sido

conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el
informe de auditoría, el auditor debe considerar:

 Discutir la situación/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los

responsables del gobierno corporativo de la Entidad;
 Determinar si es necesaria una modificación de los estados financieros; y, de ser
así,
 Indagar sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en
los estados financieros.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor aplicará los procedimientos de

auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación. Además, revisará las
medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se informe de la situación a
9
cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente publicados
junto con el informe de auditoría correspondiente.

Ampliará los procedimientos de auditoría hasta la fecha del nuevo informe de auditoría, el
cual no tendrá una fecha anterior a la de aprobación de los estados financieros
modificados; y proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros
modificados.
Cuestionario que usualmente debe considerar el auditor, para indagar o verificar con la
Dirección o responsables de la preparación y autorización de estados financieros, con
ocasión de la identificación de eventos ocurridos con posterioridad a la fecha de los
estados financieros:

1. Si se han suscrito nuevos compromisos, contratos, préstamos o garantías.

2. Si han tenido lugar o se han planificado ventas o adquisiciones de activos
productivos importantes.
3. Si ha habido aumentos de capital o emisión de instrumentos de deuda, tales como
una emisión de nuevas acciones u obligaciones, o si se ha alcanzado o planificado
algún acuerdo de fusión o de liquidación.
4. Si la Administración se ha incautado de algún activo, o si algún activo ha sido
destruido, por ejemplo, por un incendio o un acto catastrófico.
5. Si ha habido algún acontecimiento relativo a contingencias (fallos judiciales
adversos)
6. Si se ha realizado o previsto algún ajuste contable inusual.
7. Si se han producido o es probable que se produzcan hechos que cuestionen la
adecuación de las políticas contables utilizadas en los estados financieros, como
ocurriría, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez de la hipótesis de
negocio en marcha.
8. Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante para la medición de las estimaciones
o de las provisiones realizadas en los estados financieros.
9. Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante para la recuperabilidad de los activos.
10. Alguna decisión de la Dirección de sacar o vender alguna línea de negocio.

10
 11. Existencia de requerimientos formales de las autoridades fiscales, aduaneras o de
vigilancia y control.

4. CONCLUSIONES

De conformidad con la información anterior se desglosan las siguientes conclusiones a

continuación:

1. Las estimaciones contables son contingencias, derivados de la incertidumbre

que genera un hecho futuro, por tanto, son la aproximación de un importe de
cuenta, la NIA 540 proporciona los lineamientos a seguir para que se pueda
obtener un valor razonable.

2. Los hechos posteriores al cierre, se refiere a los eventos que puedan ocurrir
entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, los cuales el
auditor deberá considerar el efecto de dichos hechos y su repercusión en los
estados financieros y el dictamen del auditor.

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 5. RECOMENDACIONES

En base a las conclusiones anteriores, se desglosan las recomendaciones siguientes:

1. Para el caso de las estimaciones contables el auditor responsable deberá

hacer uso de los lineamientos establecidos en la NIA 540, revisar la
documentación que soporta las cuentas sobre las cuales se realizará la
estimación, obteniendo evidencia suficiente y adecuada para hacer el
recalculo que valide o no los datos proporcionados de contabilidad.

2. Para el caso de hechos posteriores, el auditor deberá tomar en cuenta todos

los eventos que puedan ocurrir en el transcurso de la auditoria, si estos se
presentan deberá aplicar los procedimientos necesarios para verificar la
información de los estados financieros y si fuese el caso modificar la opinión
en el informe final.

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 REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

Cárdenas, J. M. (30 de mayo de 2018). AUDITOOL. Obtenido de AUDITOOL:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6007-nia-560-hechos-posteriores-al-
cierre-lo-que-todo-auditor-debe-saber

Galán, J. S. (06 de julio de 2020). Economipedia. Obtenido de Economipedia:

https://economipedia.com/definiciones/pasivo-contingente.html

Hernandez, C. (04 de Enero de 2021). INCP. Obtenido de INCP:

https://incp.org.co/eventos-subsecuentes-que-son-y-como-se-clasifican/

International Auditing and Assurance Standards Board. (2018). Manual de

Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, otros
encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados. New York, New York, E.E.
U.U.

R., V. M. (08 de septiembre de 2015). AUDITOOL. Obtenido de AUDITOOL:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2271-lo-que-todo-auditor-de-
informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-540-estimaciones-contables

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