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INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS DE OPERACIN

Antecedentes:
Para facilitar el estudio y evaluacin de la informacin financiera, varios grupos
profesionales comenzaron a principios y a mediados de la dcada de 1960 a
exigir a la profesin contable que revelara la informacin contable separada. A
medida que los negocios se expandieron a travs de una diversificacin muy
amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil, entonces
se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria concerniente a diferentes
aspectos significativos de las operaciones de una empresa para completar los
totales consolidados. Instituciones como la Financial Analyst y el Financial
Executives Institute apoyaron la idea de incluir informacin financiera que
describiera los principales componentes o segmentos de una empresa como un
medio para mejorar el contenido de informacin de los estados financieros de una
empresa.
Terminologa:
Segmento sobre el que debe informarse: Un segmento del negocio o geogrfico
para el que se requiere la revelacin de informacin segmentada.
Segmentos de operacin: es un componente de una entidad que desarrolla
actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades
ordinarias e incurrir en gastos incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y
los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad, cuyos
resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad
en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento, y sobre el
cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
Directrices para la informacin financiera por segmentos:
Una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en
los estados financieros anuales y, proporcione informacin especfica sobre sus
segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia sobre productos y
servicios, reas geogrficas y principales clientes. Una entidad proporcionara
informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos de operacin o
agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Se requiere que la
informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada
internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para
decidir cmo asignarles recursos.
Entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y
de los activos de los segmentos y suministre una medida de los pasivos de los

segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se


facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin, proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus
productos o servicios sobre los pases en los que obtiene ingresos de las
actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes,
con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma
de decisiones sobre las operaciones y facilite informacin descriptiva sobre la
forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios
proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas
al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados
financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los
segmentos de un periodo a otro
Estudio General de la Informacin por Segmentos:
El FASB ha exigido que se presente la informacin contable o financiera especfica que
revele cuatro aspectos distintos de las operaciones de una empresa.
1. Segmentos de la Industria: Una compaa debe revelar para cada uno de sus
segmentos de la industria sobre los que informa;
a)
b)
c)
d)

Ingresos
Ganancia o prdida de operacin
Activos identificables
Importe total de gasto de depreciacin, agotamiento y amortizaciones,
Inversiones de capital
e) Participacin en la ganancia neta, derivada de la inversin en activos netos
de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.
2. Operaciones Nacionales y Extranjeras: Una compaa deber revelar sus
negocios nacionales as como sus operaciones en cada rea geogrfica
extranjera
a. Ingresos
b. Utilidad o prdida de operacin
c. Activos identificables

3. Ventas de Exportacin: Una compaa deber reportar durante sus operaciones


domsticas:
a. El importe de los ingresos obtenidos de la exportacin de productos a clientes
que no sean filiales ubicados en pases del extranjero.

4. Clientes Principales: Una compaa deber revelar:


a. El importe de los ingresos derivados de las ventas a cada cliente importante.

Identificacin y Pruebas aplicadas a los segmentos de industria


Segmentos de la Industria: Una compaa debe revelar para cada uno de los
siguientes aspectos de los segmentos de la industria sobre los que informa:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Ingresos
Ganancia o prdida de operacin
Activos identificables
Importe total de gasto de depreciacin, agotamiento y amortizacin
Inversiones de capital
Participacin en la ganancia neta, derivada de la inversin en activos
netos de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Determinacin de la obligatoriedad para presentar informacin segmentada:


Es de vital importancia, el hecho de que la revelacin de informacin separada o
por segmentos es considerada obligatoria para todas las sociedades annimas
cuyas acciones estn en manos del gran pblico inversionista
Ejercicio prctico:
La Ca. Estadounidense Atwood Corporation, fabrica productos: algodn, pieles,
fibras sintticas y plsticos. La compaa ha desarrollado varios subsidiarios que
realizan operaciones a travs de todo el mundo.
Para 1998 la Ca. report los ingresos siguientes (en millones):
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA

EUA

CANADA
Y
EUROPA
MEXICO

AFRICA

ALGODN
Ventas a Clientes
Transferencias

$1,739.00

$442.00

$506.00 $1,171.00

$0.00

$0.00

$0.00

$146.00

$330.00

$84.00

$49.00

$66.00

$42.00

$0.00

$22.00

$0.00

$406.00

$16.00

$0.00

$37.00

$24.00

$0.00

$0.00

$10.00

$348.00

$0.00

$0.00

$616.00

$21.00

$0.00

$0.00

$74.00

PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias
FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias
PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias

INFORMACIN ADICIONAL
1. Atwood tuvo $4,719 millones de gastos para el presente ao que se han
clasificado de la forma siguiente:
Gastos de Operaciones Identificables
Algodn

1950

Pieles

771

Fibras Sinteticas

344

Plsticos

336

Gastos de Operacin comunes

900

Gastos centrales para administracin

390

Gastos por intereses (explicados a


continuacin)

22

Prdida en ventas de equipo (plsticos)

2. Las tasas de impuestos varan en cada pas y rea, pero las tasas efectivas
para cada segmento geogrfico son las siguientes:
Tasas de impuestos efectivas
EUA

42%

Canad y Mxico

39%

Europa

45%

frica

34%

3. Atwood ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos


segmentos con base al total de ingresos menos costos Identificables.
4. Atwood tambin tiene una subsidiaria del sector financiero que esta
localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los
segmentos de la compaa. El ao pasado, la subsidiaria del sector
financieros report los siguientes valores de ingresos y gastos (en
millones).
Ingresos por Intereses.
Algodn

$11

Pieles

$2

Fibras Sintticas

$6

Plsticos

$5

total

$24

Gastos por Intereses

$22

Utilidad Neta

$2

El establecimiento Financiero fue manejado por Arwood como una subsidiaria no


consolidada.
5. Las operaciones de Atwood tuvieron los activos identificables siguientes:
(en millones).
Activos Identificables
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA

EUA

CANADA
Y
EUROPA AFRICA
MEXICO

ALGODN

$906

$129

$86

$226

PIELES

$416

$74

$91

$81

FIBRAS SINTETICAS

$229

$10

$0

$16

PLASTICOS

$283

$0

$0

$94

SE PIDE:
a) Determinar los Segmentos de la industria que deban ser separados dentro
de los estados financieros de Atwood para 1998.
b) Determinar los segmentos geogrficos que deben separarse dentro de los
estados financieros de Atwood para 1998.
c) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la
declaracin de ventas de exportacin.
d) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la
declaracin de un cliente importante.
e) Calcular si cumple regla del 75% en el segmento a la industria e Indique el
porcentaje a de clculo.

SEGMENTO DE
LA INDUSTRIA

EUA

CANADA
Y
EUROPA
MEXICO

AFRICA

ALGODN
Ventas a Clientes
Transferencias

$1,739.0
0

$506.00

$1,171.0
0

$3,858.0
0

$442.00

$0.00

$0.00

$0.00

$146.00

$146.00 $4,004.00

$330.00

$84.00

$49.00

$66.00

$529.00

$42.00

$0.00

$22.00

$0.00

$64.00

$406.00

$16.00

$0.00

$37.00

$459.00

$24.00

$0.00

$0.00

$10.00

$34.00

$348.00

$0.00

$0.00

$616.00

$964.00

$21.00

$0.00

$0.00

$74.00

$555.00

$1,890.0
0

PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias

$593.00

FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias

$493.00

PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias

$2,823.0
0

$542.00

$95.00 $1,059.00
6,149.00

PRUEBA DE INGRESOS

Prueba de
SEGMENTOS DE

Total de Ingresos

LA INDUSTRIA

Incluye Subsidiaria
(millones)

ALGODN

$4,004.00

la Utilidad
Costo
Comn
65.1%

900

586.05

PIELES

$593.00

9.6%

900

86.79

FIBRAS SINTETICAS

$493.00

8.0%

900

72.16

$1,059.00

17.2%

900

155.00

$6,149.00

100%

PLASTICOS

Se toma el segmento mayor 6149.00 x 10% =

900.00

614.9

CONCLUSIN: Los segmentos de algodn y plsticos cumplen con la regla del


10% segn el FASB 14, por lo que Atwood deber preparar informacin
segmentadas por ellos.
DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS COMUNES (EN MILLONES)
Segmentos de
la Industria

Ingresos (-)
Costos
Identificables

Algodn (40041950)

$2,054.00

Pieles (593-771)

-$178.00

Fibras Sintticas
(493-344)
Plsticos (1059342)

Gastos

Ventas

Comunes

no operadas

674.18

$3,858.0
0

66.40%

(58.42)

$529.00

9.10%

$149.00

48.91

$459.00

7.90%

$717.00

235.34

$964.00

16.59%

900.00

$5,810.0
0

100.00
%

$2,742.00

5810 X 10% = 581 = 3858 + 964 = 4822 /


5810 = 83%
SUPERAN EL 75%
A. 2

PRUEBA DE LA UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIN

Segmentos de la Industria

Ingresos

Costos
Resultado de la
Costos Comunes
Identificables
Operacin

Algodn

$4,004.0
0

1950

674.18

Pieles

$593.00

771

(58.42)

(119.58)

Fibras Sintticas

$493.00

344

48.91

100.09

Plsticos

$1,059.0
0

342

235.34

481.66

$6,149.0
0

3407

900.00

1,961.58

1,379.82

CONCLUSIN:
El 10% de 1961.6 = 196.20. Por lo tanto los segmentos que
estn dentro de este rango cumplen con el FASB 14 y deben reportarse
informacin segmentadas de ellos, son: Algodn y Plsticos. La prueba se basa en
que 1961.6 > 119.6 prdida.

PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILLONES)


SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA

EUA

CANADA
EUROPA
Y MEXICO

AFRICA

ALGODN

$906

$129

$86

$226

$1,347

PIELES

$416

$74

$91

$81

$662

FIBRAS SINTETICAS

$229

$10

$0

$16

$255

PLASTICOS

$283

$0

$0

$94

$377
$2,641

Segmentos de la Industria

Algodn

Total
Activos
$1,347.0
0

51.0%

Pieles

$662.00

25.1%

Fibras Sintticas

$255.00

9.7%

Plsticos

$377.00

14.3%

$2,641.0
0

100.0%

2641 x 10% = 264.1

CONCLUSIN: Nuevamente los segmentos de Algodn, Pieles y Plsticos


califican para presentar informacin segmentada ya que sobrepasan el 10%
establecido en el FASB 14.

B SEGMENTOS GEOGRAFICOS
B.1 PRUEBA DE INGRESOS
Segmentos de la Industria

Total
Activos

EUA

$2,823.0
0

48.6%

CANAD Y MXICO

$542.00

9.3%

EUROPA

$555.00

9.6%

AFRICA

$1,890.0
0

32.5%

$5,810.0
0

100.0%

5810 X 10% 581


CONCLUSIN: EUA y Africa cumplen con sobrepasar el 10% por lo que debe
presentarse informacin segmentada por separado.

B.2 PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES

Segmentos de la Industria

Total
Activos

EUA

$1,834.0
0

69.4%

CANAD Y MXICO

$213.00

8.1%

EUROPA

$177.00

6.7%

AFRICA

$417.00

15.8%

$2,641.0
0

100.0%

CONCLUSIN: EUA y frica cumplen nuevamente con el 10% por lo que debe
presentarse informacin segmentada.

C. VOLUMEN DE NEGOCIOS:
De acuerdo con el FASB 14, las ventas de
exportacin deben revelarse (declararse), si estas equivalen a un 10% ms del
total de Ingresos Consolidados.
Es decir que el presente caso, el volumen
mnimo de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de ventas de
exportacin es de $.581 millones) (ventas a clientes $.5810 x 10%).

D. CLIENTES IMPORTANTES: Esta declaracin tambin se basa en el resultado


anterior (10% de $.5810.00). En consecuencia deben revelarse los nombres de
aquellos clientes a los que se les efectuaron ventas iguales o superiores a
$.581millones.

E) PRUEBA DEL 75% (Base Segmento Industrial menos Transferencias).

E. PRUEBA DEL 75% (base segmento industrial menos transferencia)

Segmentos de la Industria
EUA

Total
Ingresos

Vta.
Trasferencia Clientes no
Afiliados

$4,004.00

$146.00

$3,858.00

CANAD Y MXICO

$593.00

$64.00

$529.00

EUROPA

$493.00

$34.00

$459.00

$1,059.00

$95.00

$964.00

$6,149.00

$339.00

$5,810.00

AFRICA

3858 + 529 + 964 = 5351 / 5810 x 100 = 92.10%

CONCLUSIN: Se cumple con la regla del 75%, porque el % a revelar equivale al


92.10% superior al 75%. Ya que los tres segmentos (Algodn, pieles y plsticos)
cumplieron con la regla del 10% en las pruebas hechas al segmento de la
industrial.