DOCUMENTOS COMERCIALES

Parte 2 y continúa…

Material creado y compilado para el ciclo de clases virtuales

Asignaturas: Introducción a la Contabilidad y Contabilidad I – UNLu 2020

Prof. Marcela B. Dusini y Susana González Cabrerizo

El Código Civil y Comercial de la Nación Ley 26.994, Cap. V, Sección 7, establece:

ARTICULO 321.- Modo de llevar la contabilidad. La contabilidad debe ser llevada sobre una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las Algunos
actividades y de los actos que deben registrarse, de modo que se permita la individualización de las operaciones y las correspondientes cuentas
motivos más
acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse con la documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que
permita su localización y consulta. para aprender
los
Además en su artículo 328 habla de la conservación estipulando un plazo de 10 años…
comprobantes
ARTICULO 328.- Conservación. Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, deben conservarse por diez años: …
a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;
b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;
c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha.
Y algunas
Y en su ART. 329 autorizando entre otras cosas a : vinculaciones
más con la
b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese fin.
contabilidad…

Veamos otra norma, con validez nacional, la Ley de Procedimiento Fiscal Nº 11.683 y modificaciones, en su Capítulo V, Art. 33 cuando se refiere a las
facultades de la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) en un proceso de verificación y fiscalización lo siguiente:

“Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, así como los demás documentos
y comprobantes de sus operaciones por un término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones
o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinación cierta de la materia imponible.

Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que
no sea en relación de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las
prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravámenes que deban tributar. La
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá limitar esta obligación en atención al pequeño tamaño económico y efectuar
mayores o menores requerimientos en razón de la índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.”
 Comprobantes que vamos a conocer en esta asignatura

1 Nota de pedido 9 Pagaré

2 Orden de compra 10 Cheque

3 Remito 11 Vale

4 Factura 12 Resumen de cuenta

5 Nota de crédito 13 Extracto Bancario

6 Nota de débito 14 Contratos

7 Recibo 15 Otros comprobantes

8 Orden de pago

En esta lista tenemos muchos de los comprobantes que podemos encontrar en

Empecemos a vincular los hechos con las normas…
la operatoria de las organizaciones, la mayoría debe cumplir con requisitos de
forma y confección de organismos de control.
 Teniendo en cuenta lo que sucede en la imagen ¿cuál es la norma que avala la
emisión del comprobante por parte del comerciante?

 ¿Esta operación debería ser registrada en la contabilidad? ¿Por qué?

Orden de pedido
Su relación con la contabilidad:
(pedido interno de compra o requerimiento de compra) Este comprobante NO genera una registración contable,
porque solo es una intención de operación comercial, que aún
Es un comprobante interno, de un área de la organización al área de compras o a quién se no se ha concretado.
encargue de llevar a cabo el procedimiento de compra. No genera una modificación en la estructura patrimonial
Cada Ente determina los requisitos que debe cumplir en cuanto a forma, contenido y cuantitativa ni cualitativa.
autorizaciones.
Se emite como mínimo 2 copias, una para el área solicitante y otra para el área de compras.

1. Área que solicita ( Ejemplo: Contaduría)

2. ¿Qué se solicita? Este formato varía en cada empresa.

3. Todas las solicitudes de compra debe ser autorizada por

el nivel jerárquico asignado.

4. El área de compras analiza si es procedente o no.

Fuente imagen: <https://www.lifeder.com/requisicion-compra/> Consultada el 20-04-2020
Orden de compra:
Este es otro modelo…
Este documento
formaliza el pedido que
le hace el comprador al
vendedor.

Lo genera el comprador
con el detalle de los
productos o servicios
que quiera adquirir o
contratar, la cantidad, el
precio acordado, forma
de pago, plazo y lugar
de entrega.

Debe ser aceptada por

el vendedor, eso
significa que se
compromete a cumplir
con el pedido según lo
acordado. Puede existir
previamente una
cotización realizada por
el vendedor. Fuente: Guía trabajos prácticos de introducción a la contabilidad
2020

La Orden de Compra en la Contabilidad:

NO se registra, porque no se ha concretado la transferencia de
mercaderías o la prestación de servicios, inclusive si se abona
un anticipo, es el recibo o factura del anticipo el que genera el
asiento. La OC NO genera registración contable.

Fuente: <https://www.logicbus.com.mx/imagenes/guia_ordenf.jpg> Consultada:23-

04-2020
Remito:
Es el documento que acompaña el
traslado de productos, lo confecciona el
vendedor. Si observan notarán que NO se incluyen precios, en los
Es un comprobante claro que sirve para remitos no corresponde detallar los precios de los
ejecutar la entrega de los bienes vendidos productos. Tampoco impuestos ni forma de pago, es un
al comprador. La persona que recibe la documento que legaliza el transporte ya que informa quién
mercadería deberá dejar constancia de envía y quién recibirá, además de los productos, cantidad,
ello, concretando así el derecho del empresa de transporte si es una contratada, inclusive se
vendedor a cobrar y la obligación del puede agregar: matrícula del automotor, nombre y
comprador a pagar. apellido del conductor.

También, muy importante, lugar de entrega y toda otra

Se confeccionan en:
información relevante, por ejemplo: horario en que el
1- el original es para el comprador,
cliente recibe la mercadería.
2- el duplicado (debe estar firmado
por el comprador o quien recibe
la mercadería) es para el
El remito en la contabilidad:
vendedor.
3- el triplicado para el transportista Como este documento acompaña la transferencia de
(también debe estar firmado por bienes entonces… GENERA UNA REGISTRACIÓN
el comprador o quien recibe en CONTABLE.
su nombre). Solo se confecciona
¿por qué? Porque modifica la estructura patrimonial
si es una empresa de transporte
de la organización o el negocio.
contratada.
Fuente: <https://neetescuela.org/que-son-los-documentos-comerciales/
Consultada 24-04-2020

Aclaración: Hay que tener en cuenta que este modelo de remito corresponde a un remito manual, hecho en un talonario de papel, preimpreso, actualmente
en general deben ser confeccionado en forma electrónica salvo estipulaciones en contrario.

Actividad: Observen detenidamente el remito y responda: a) ¿Cuáles son los datos que debe contener? b) ¿Quién vende en este caso? c) Si trabajamos en una
organización y recibimos un remito duplicado ¿qué operación realizamos, una compra o una venta? ¿Por qué?
Antes de hablar de facturas, notas de débito y crédito, vamos a explicarles que existe otra tipología de comprobantes asociados a
la condición impositiva de sus emisores.
¿Esto que quiere decir? Que de acuerdo al tipo de inscripción que deba hacer el Ente ante la AFIP (Administración Federal de Ingresos
Públicos), está obligado a emitir determinados tipos de comprobantes.

Desde el punto de vista impositivo, existen diferentes tipos de contribuyentes:

Responsable inscripto:
Es quien informar mensualmente todas sus operaciones de compra y venta, además del Impuesto al Valor Agregado que contiene cada
una, que es agregado a cada operación, en el caso de las ventas por él, en el caso de las compras por el proveedor.
Responsable Monotributista:
Está bajo un régimen simplificado de liquidación de impuestos, paga un cuota mensual que cubre una parte de impuestos, otra por su
obra social y otra su aporte jubilatorio, no debe informar a la AFIP el detalle de impuestos mensual, ya que no recarga el impuesto en
sus comprobantes.
Responsable Exento:
Son aquellos Entes que entran dentro de ámbito del impuesto, generalmente son ONG, Mutuales o Cooperativas (depende a que se
dediquen, no todas) Ejemplo: CARITAS, Centros de Jubilados, etc. No recarga el impuesto en sus comprobantes por lo que no debe
informarlos mensualmente.
Consumidor Final:
Es el que adquiere para consumir o usar el bien o servicio, somos todos nosotros cuando entramos a un almacén, a un parque de
diversiones, a un cine o colectivo… El consumidor final es el único que no se inscribe en AFIP (al menos voluntariamente).

Se preguntarán ¿qué es el IVA? Es el impuesto al valor agregado, es un impuesto nacional, o sea que alcanza a las mayoría de las operaciones
comerciales que se realizan en el país. Decimos la mayoría porque algunas no están gravadas por el impuesto. Todo lo que deban saber de este impuesto, para
esta asignatura, se los explicaremos con los ejercicios que lo contengan.
Observen la imagen que presenta la AFIP:

Está detallando que tipo de comprobante debe

emitir cada tipo de emisor según sea el cliente:

Ej: Un responsable inscripto DEBE emitir un

comprobante B si su cliente es Monotributista,
Exento o Consumidor Final (CF)

En cuanto el caso del RI a otro RI el comprobante

debe ser A.
El comprobantes A con CBU informado o M, lo dejamos
para más adelante… ya que solo usaremos Facturas A en
esta asignatura.

En el caso de un emisor Exportador, que no está

detallado arriba generalmente son responsables
inscriptos en IVA que al vender productos al
exterior deben emitir un comprobante E a su
cliente extranjero.

El último caso se refiere al servicio de hotelería o

alojamiento que generalmente son responsables
incriptos en IVA pero que al emitir comprobantes
a turistas debe ser T, pero tampoco los vamos a
usar en esta asignatura.

Seguramente los confundimos mucho…

¿Aclaramos estos nuevos conocimientos?
Entonces sigamos adelante…

Lara Larín
Comprobante para uso didáctico
Razón Social: Lara Larin
Domicilio Comercial: El camino 2727 -
1663 -San Miguel - Buenos Aires
Condición frente al IVA: IVA Responsable Inscripto
Período Facturado Desde:
CUIT: 20- 10101010- 6
Condición frente al IVA:
Condición de venta: Cuenta corriente
ORIGINAL Observen estas dos
A FACTURA facturas…
son emitidas por la misma
COD. 01 Punto de Venta: 0002 Comp.Nro. 00000027
vendedora…Lara Larín,
Fecha de emisión: 20-03-17
pero en el caso de la
CUIT: 27-22233344-5
factura A, tiene un
Ingresos Brutos: 27-22233344-5
comprador Responsable
Fecha de Inicio de Actividades: 15/02/2015 Inscripto en Iva… “Jorge
Hasta: Fecha de Vto. Para el pago:
Jorgín” por eso emite este
tipo de comprobante que
Apellido y Nombre/ Razón Social: Jorge Jorgín permite discriminar el IVA,
Responsable inscripto Domicilio Comercial: El camino 562 - 1663- San Miguel- Bs.As.
separarlo del precio de los
bienes.

Alícuota
En cambio, en el caso del
Código Producto / Servicios Cantidad U. medida Precio Unit. % Bonif. Subtotal Subtotal c/IVA
IVA comprobante B, el cliente
53 Block La Blancura A4/25 100 unidad 90 9000 21% 10.890,00 es la Asociación
10 Boligrafo ICC Blister X10 50 unidad 115 5750 21% 6.957,50 Crepúsculo que está
exenta de IVA. No informa

Solo uso didáctico el IVA a AFIP por eso no se

lo mostramos en la
factura.

Otros tributos
Descripción Detalle Alic.% Importe Como notaran el total es
Per/Ret del impuesto a las Ganancias el mismo, los productos
Per/Ret de IV A
son los mismos… solo que
Per/Ret Ingresos Brutos Importe Neto Gravado: $ 14.750,00
en un tipo de
Impuestos Internos IVA 27%: $
Impuestos M unicipales IVA 21%: $ 3.097,50
comprobantes se muestra
Importe Otros Tributos: $ IVA 10,5%: $ el impuesto (IVA) por
Importe Otros Tributos: $ separado y en el otro no.
Importe Total: $ 17.847,50
Orientación al consumidor de la Prov. De Bs.As. 0800-222-9042

AFIP Comprobante Autorizado Pág.1/1 CAE Nº : 345678901234333552

Esta Administración Federal no se responsabiliza por los datos ingresados en el detalle de la operación Fecha de Vto. De CAE: 30/03/2017

1234567890123450000000000000000000
1234567890123456789012345678901234567890

En este caso el Responsable Inscripto (RI) emite a otro RI En este caso el Responsable Inscripto (RI) emite a un Exento
un comprobante A un comprobante B
Factura: En este caso tenemos una factura C, comprobantes C, este tipo de
La factura es un documento legal, obligatorio para ciertas operaciones de compra comprobante no contiene IVA. Lo emite un responsable Monotributista a un
Consumidor Final. En realidad el Monotributista solo puede emitir factura C.
venta de bienes o prestación de servicios. Es un medio de prueba más de que se
ha prestado un servicio o recibido un servicio, o se ha comprado o vendido un
producto. Permite demostrar la titularidad del bien, de quién es el bien.
En la factura se incluyen todos los datos referentes a la operación, a diferencia
del remito incluye además precios unitarios, precios totales y de acuerdo al tipo
de factura y contribuyentes los impuestos.

Es emiten como mínimo por duplicado:

Original para el comprador (contablemente una factura original demuestra

que se concretó una COMPRA y como tal debemos contabilizarla)

Duplicado para el vendedor (contablemente respalda una VENTA, debemos

registrarla en el registro contable)

Triplicado es una copia adicional se suele utilizar junto con el REMITO en caso
de contratación de transporte de terceros o por motivos de organización
interna, como puede ser una la archiva el área de ventas y otra para contaduría.
(actualmente los archivos están pasando ser en base de datos virtuales con
autorización de la AFIP, pero siguen existiendo muchos en papel)
Nota de debito: Al controla la factura emitida con la Orden de Compra el vendedor se dio cuenta que había
Es un comprobante legal que debe cumplir con todos los requisitos establecidos un error en el precio de un producto, se facturó un valor menor al acordado, por lo que se
llama al comprador para avisarle y se emite una Nota de Débito.
por la AFIP.

Se utiliza para:
 hacer correcciones de valor en más a los conceptos incorporados a una
factura.
 recuperar gastos por fletes que has sido facturados a nuestro comercio u
organización y corresponde a clientes.
 Intereses vinculados con los plazos otorgados en las facturas, etc.

No corresponde utilizarla para la venta de mercaderías o prestación de servicios,

ese es el rol de la factura o documento equivalente.

Este documento, si observan tienen la letra A, porque está emitido por un RI a otro
RI… se utiliza el tipo de comprobante que corresponde a la categorización de
contribuyente que tienen el emisor y corresponde al receptor, así como la factura A
que es el comprobante originario de la operación que se ajusta.
En este caso se discrimina el Iva, igual que se ha hecho en la factura porque es un
comprobante A. Este documento genera una registración contable.

Información optativa ( no es obligatoria su lectura)

Resolución General Nº 4540/2019 que entró en vigencia el 01/02/2020 establece:

Art. 2 – Sólo los sujetos que emitieron los comprobantes por las operaciones originarias
podrán emitir las notas de crédito y/o débito en concepto de descuentos, bonificaciones,
quitas, devoluciones, rescisiones, intereses, etc., siempre que se encuentren
relacionadas a una o más facturas o documentos equivalentes emitidos previamente.
Art. 3 – “Las notas de crédito y/o débito deberán cumplir con los requisitos y las
formalidades exigidos para los comprobantes emitidos por las operaciones originarias.”
“…consignándose el número de las facturas o documentos equivalentes asociados o el
período al cual ajustan, referenciando los datos comerciales consignados o vinculados a
los comprobantes originales, de corresponder (vg. artículos comercializados, notas de
pedido, órdenes de compra u otro documento no fiscal de ajuste emitido entre las
partes, etcétera).”
Nota de crédito: En esta oportunidad la Nota de Crédito es A, porque respeta los lineamientos de
Es un comprobante legal que debe cumplir con todos los requisitos establecidos por la la factura en la que se basa, ya que se trata de un RI que envía una Nota de
AFIP. Se utiliza para: Crédito a otro RI.
 hacer correcciones de valor en menos a los conceptos incorporados a una
factura, por bonificaciones omitidas, etc.
 Por errores en menos en las facturas, por ejemplo al facturar se ingresó un
precio superior al acordado.
 Es el documento que respalda las devoluciones de productos anteriormente
facturados a ese cliente.

Veamos el caso de un comprobante B… vuelvan a ver la Factura B y en este caso se

emite la Nota de Crédito B porque el cliente devuelve mercadería que se equivocó al
pedir.

Este comprobante genera una registración contable

 Ejemplo:
Lugar: La Punta, San Luis.
Fecha: 10 de octubre de 20...
Forma de Emisión: a los 20 días de la fecha.
Vencimiento: 30 de octubre de 20 ....
Beneficiario: La Papelera S.A.
Firmante: Azul S.A.
Importe: $ 5300,50
Lugar de pago: San Martín 2222 Villa Mercedes San Luis.
Motivo: venta de mercaderías.
Nª: 01/01
Fuente:< http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo/29_pagar.html>31-03-2020

Fuente: García, Apolinar. Sistema de información contable. 2ºEd. Alfaomega grupo editor argentino

Partes de un pagaré

Talón: queda en poder del librador o firmante y representa una deuda documentada.
Cuerpo: se entrega al beneficiario y representa el documento a cobrar.

Endoso:
Es el acto por el cual una persona transfiere a otra los derechos de cobro del pagaré,
firmando al dorso del mismo.
Esto se puede hacer por la cláusula "o a su orden", que convierte al pagaré en un
"instrumento cambiario". Existen dos formas de endoso:

En Blanco o Simple: el beneficiario firma al dorso del documento con aclaración de

firma y número de D.N.I.
Completo: el beneficiario además de la firma, aclaración, Nª de DNI, tiene que colocar
la fecha, nombre y DNI del nuevo beneficiario. Cuerpo del pagaré representa un crédito para el beneficiario “ La Papelera S.A” y
una deuda para el que firma, “Azul S.A.”