UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

CARRERRA INGENIERIA COMERCIAL

“SII con COCA COLA - EMBONOR”

“Derecho Tributario II”

Nombre alumno: Jorge Vargas Suarez

nombre del profesor: Rosendo Basaure Sánchez

ÍNDICE DEL TRABAJO.

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1) Señale y explique brevemente la secuencia de hechos, analizando la

naturaleza jurídica de todas las personas involucradas………………Pàg.3

2) Analice y comente de las normas jurídicas atingentes al caso……… Pàg.4

3) Explique qué se entiende por sustancia sobre la forma y levantamiento del

velo…………………………………………………………………………..Pàg.5

4) Analice y comente que se entiende por pérdida tributaria y correlación

ingresos y gastos de naturaleza tributaria………………………………Pàg.6

5) Explique que es el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA), y

los requisitos de procedencia……………………………………………..Pàg.7

6) Explique qué se entiende por legítima razón de negocios……………..Pàg.8

1.- Señale y explique brevemente la secuencia de hechos, analizando la

naturaleza jurídica de todas las personas involucradas.

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Hay que señalar que en el caso entre Coca Cola-Embonor y el Servicio de

Impuestos Internos. Se rechazó por parte de este último los gastos que se habían
producido por filial de la antes mencionada empresa y que estaba ubicada en las
islas Caimanes, aduciendo que dichos gastos no se consideraban menester para
producir rentas tributables correspondientes a la primera categoría.

Coca-Cola –Embonor empresa principal instituyó una Agencia en Islas Caimán, la

cual emite bonos en EE.UU. Como también solicitó distintos créditos para
financiamiento de la filial que la empresa principal creó en ese paraíso tributario
Embonor, tenía el control del capital de esa filial. La finalidad de las operaciones
que se realizaron fue adquirir plantas operativas en Chile, teniendo como objetivo
eludir el pago de impuestos deduciendo como gastos necesarios de los intereses
de los prestamos adquiridos por la agencia en relación al financiamiento para
adquirir el control de la filial en las islas Caimán, lo que se señala que se
devengara en su renta chilena generando pérdidas dentro de su tributación.

Partes involucradas:

1.-Coca –cola- Embonor: Sociedad Anónima con persona jurídica de derecho

privado. Empresa principal.
2.- La Agencia de la Matriz : Sucursal de Coca-Cola- Embonor, es decir, tiene la
misma persona jurídica de la casa matriz.

3.- Filial: es una empresa con personalidad jurídica, independiente de la casa

matriz.

2) Analice y comente de las normas jurídicas atingentes al caso.

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En relación al artículo 26 del código tributario podemos distinguir una bifurcación

con respecto del concepto de buena fe .Por un lado, la buena fe no puede
entenderse una exigencia moral al contribuyente, que funda todos sus actos en
una legítima razón de negocios, sino que debe tener una orientación dirigida a la
forma y ejecución de los negocios y procesos financieros centrados en una
planificación de acuerdo a la normativa vigente , la otra arista tiene relación con
la buena fe y tiene que ver con la aplicación de interpretación de la norma, norma
que en situaciones no regula concretamente la situación particular del
contribuyente y como consecuencia se puede deducir que la norma del Servicio
de Impuestos Internos, debe utilizarse en ausencia de ley expresa. En el caso
Embonor no es aplicable dado que el señalado artículo, dado que éste no aplica
las interpretaciones administrativas dentro de su contexto, según la ITMA C. A. de
Arica.
El artículo 31 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta establece una serie de
requisitos que deben ser respetados por los contribuyentes del que tributen sobre
la base de renta efectiva demostrada de acuerdo a contabilidad completa cuando
estén determinando su Renta Líquida Imponible. Por lo tanto, en todo gasto para
ser considerado como necesario para producir la renta. En el caso Embonor
declaro los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, lo
cual rechazo el Servicio de Impuestos Internos, pues no constituyó un medio para
generar rentas para sí misma.
Según el artículo 41 de la ley de impuestos a la renta, establece el caso que se
tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el resultado
de ganancias o pérdidas que obtengan se reconocerá en Chile sobre base
percibida o devengada. Por otro lado, la imputación de gastos generados por la
agencia en el exterior, podrán ser imputados como gastos en Chile, sin otras
limitaciones que la correcta aplicación de las normas de la Ley de la Renta sobre
la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría, con la
sola excepción de la posibilidad de deducir la pérdida de ejercicios anteriores. De
esta manera, y salvo la excepción sobre pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente deberá deducir los gastos de la agencia de acuerdo a las normas
generales del artículo 31 de la Ley de la Renta como si fuese cualquier gasto
normal generado en Chile.

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3) Explique qué se entiende por sustancia sobre la forma y levantamiento del

velo

La sustancia sobre la forma la posemos comprender como la manera jurídica

elegida por el contribuyente, en este caso Embonor, bajo la cual se presenta la
forma de cómo la empresa realiza cada una de las operaciones tanto económicas
como financieras y que debe traspasarse a la agencia directa y filial, es decir,
debe haber una realidad económica objetiva de cada una de ellas , por lo tanto se
debe cumplir la norma legal tributaria y como consecuencia el contribuyente
debe mantener un respaldo y resguardo para justificar cada una de las
operaciones que tienen relación con la contabilidad y la tributación. Lo
fundamental de la sustancia sobre la forma es que todas las operaciones
financieras deben ser comprobadas.
Según el Tribunal tributario hubo por parte de Embonor no presento en forma
íntegra los antecedentes en busca de una solución al conflicto, correlacionando la
norma jurídica a su conveniente interpretación.

El levantamiento del velo a una técnica judicial que implica penetrar en el sustrato
de las sociedades para percibir su auténtica realidad y poder así́ averiguar si la
personalidad jurídica es o no utilizada como una ficción con un uso fraudulento o
abusivo con el propósito de perjudicar a tercero, en virtud de la cual es lícito, en
ciertas ocasiones, ignorar o prescindir de la forma externa de la persona jurídica,
para que con posterioridad poder penetrar en su interior para develar los intereses
subyacentes que se esconden tras ella y alcanzar a personas y bienes que se
amparan bajo el velo de la personalidad, con el objeto de poner fin a fraudes y
abusos, mediante la aplicación directa de las normas jurídicas a los individuos que
pretendían eludirlas y la declaración de inoponibilidad de la persona jurídica
respecto de los terceros que resulten perjudicados. Y que en el caso de Embonor
existió cuestionamiento.

4) Analice y comente que se entiende por pérdida tributaria y correlación

ingresos y gastos de naturaleza tributaria.

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a) La pérdida tributaria constituye el resultado negativo que se verifica en una

empresa, la cual se determina de acuerdo con el mecanismo establecido en los
artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, excluyendo los gastos
rechazados afectos al artículo 21, cuando correspondan. Las pérdidas que se
pueden rebajar como gasto son aquellas que sufra el contribuyente producto de la
gestión o desarrollo de su actividad que constituye su giro. Para poder rebajar
como un gasto este tipo de pérdidas o daños de mercaderías, es necesario,
conforme al inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que sean acreditadas en forma fehaciente. Esto significa que el contribuyente
deberá probar la naturaleza, efectividad y monto de las mermas o pérdida de
mercaderías. En el caso de Embonor reclamo la devolución de los impuestos por
las pérdidas sufridas por una de las sociedades absorbidas compradas a la filial
de las islas caimán.

b) El principio de correlación de ingresos y gastos establece que el resultado de

un ejercicio estará constituido por los ingresos generados en dicho período
menos los gastos realizados para la obtención de aquéllos. Al cierre del
ejercicio, la empresa se ve obligada a analizar los distintos ingresos y gastos
contabilizados en el período, puesto que éstos pueden presentar las siguientes
circunstancias:

1.-Que se hayan devengado en el ejercicio, aunque aún no se hayan cobrado o

pagado.

2.-Que no se hayan devengado en el período, pero se hayan cobrado o pagado

en el mismo.

A tenor del principio del devengo, los ingresos y gastos se imputarán al ejercicio
en el que se generen, con independencia de que se realice o no su cobro o
pago en ese período.

También se genera un ingreso en la fecha en la que la empresa preste los

servicios correspondientes a dicho ingreso o entregue las pertinentes
existencias. A su vez, se considera que un gasto se ha devengado si la entidad
ha recibido o disfrutado los bienes, servicios o suministros inherentes a ese
gasto.

5) Explique que es el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA), y

los requisitos de procedencia.

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Se entiende al Pago Provisional por Utilidades Absorbidas, a un impuesto de

primera categoría que debe ser pagado en su momento por Coca-Cola-Embonor y
que dice relación con aquellas utilidades que resultaron absorbidas por la
pérdidas tributarias de la empresa, siendo este impuesto devuelto al
contribuyente, constituyéndose así en un crédito, es decir, aquel que se produce
a raíz de la percepción de retiros o dividendos desde empresas en las cuales se
posee participación y paralelamente, con la generación de una pérdida tributaria
en el ejercicio, posibilitándose de esta forma la opción de imputar a otros
impuestos o solicitar la devolución del Impuesto de Primera Categoría que afectó
a las señaladas rentas.
Requisitos de procedencia del PPUA. que debió cumplir Embonor.

1. La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como propietario,

comunero, socio o accionista.
2. Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.
3. Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos final en el
ejercicio, ya sea en el impuesto Global complementario o Adicional.
4. Los retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por impuesto de primera
categoría.
5. El impuesto de primera categoría al que tienen derecho los retiros o dividendos
debe estar pagado.

6) Explique qué se entiende por legítima razón de negocios.

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Se debe o inferir que la Legítima Razón de Negocios, comprende que toda

planificación tributaria realizada por la empresa, que es aceptable en la medida
que tenga un sentido comercial o económico licito donde el fundamento central
para ello radica en la necesidad de una visión armónica y coherente donde de
manera precisa y objetiva se determine y deje claro que ninguna planificación
tributaria puede tener como único y sólo el fin de eludir el pago de los impuestos
que conforme a la ley proceden, es decir, se constituye como el fundamento y
piedra angular para evitar los abusos de Derecho o de las formas jurídicas que
pudieran realizar algunos contribuyentes a nivel personal o societario, debiendo
por tal motivo contar con el necesario marco reglamentario formal y objetivo de la
autoridad fiscalizadora que determine y establezca específicamente el concepto y
características de la Legítima Razón de Negocios que permita hacer aplicable  la
normativa tributaria vigente, donde no quede duda alguna, que donde haya o
exista una planificación u operación tributaria que tenga como único objeto el
eludir el pago de los impuestos, ella no será legítima ni puede ser aceptada y que
fue el caso de Coca-Cola -Embonor ,ya que tanto el Tribunal tributario Aduanero
y los Tribunales de justicia estimaron que la empresa aludida sólo tenía la
finalidad de eludir impuestos.