3 - Marco Conceptual

NORMAS “MARCO CONCEPTUAL
INTERNACIONALES PARA LA
DE PREPARACIÓN Y
INFORMACIÓN PRESENTACIÓN DE
FINANCIERA ESTADOS
NIIF FINANCIEROS”
1
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
Si en algunos países se aceptara Si otros países NO aceptaran

como reglas de juego que como reglas de juego que
cualquier jugador que este cualquier jugador que este
dentro del área pudiera detener dentro del área pudiera
la pelota con la mano detener la pelota con la mano
¿Podríamos evaluar los juegos y comparar los equipos?
“Sería difícil evaluar los juegos y comparar a los equipos,

en cambio, un sistema común de reglas de juego permite
que los aficionados comparen a los diversos equipos”
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:
• Devengado,
• Activo,
• Ingreso,
“Un conjunto de TEORÍAS, • Gasto,
CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS • Situación Financiera,
BÁSICOS CONTABLES” • Reconocimiento,
• Medición
• etc.
Que permitan hacer posible
PREPARAR, ESTADOS
PRESENTAR y FINANCIEROS
COMPARAR
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL
• Devengado,
• Activo,
 Ese conjunto de teorías, • Ingreso,
• Gasto,
conceptos y fundamentos • Situación Financiera,
(principios) básicos y • Reconocimiento,
esenciales, como son: • Medición
• etc.
 a partir de los cuales se han desarrollado las NICs – NIIFs;
Es el MARCO
CONCEPTUAL de las NIIF
Œ Que expresado en términos “lenguaje de

“informáticos”, equivale al programación
contable”
OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIÓN CONTABLE
Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:

• Que hayan ocurrido.
• Que puedan ser medidos en términos monetarios (S/. US $)
• Que sean LICITOS
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como:
ESTADO DE ESTADO DE
SITUACION RESULTADO
FINANCIERA INTEGRAL
Activos Pasivos Ingresos
Patrimonio Gastos
FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIÓN CONTABLE
• Lograr que se preparen y presenten

• Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
• Balance General
• Estado de Desempeño o de AUSTRALIA CHINA NIGERIA

Ganancias y Pérdidas
• Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
USA REINO UNIDO
FRANCIA
• Estado de Flujos de Efectivo

Diferentes estados financieros en distintos países
AUSTRALIA CHINA NIGERIA
USA REINO UNIDO

FRANCIA
• Estado de Situación
Financiera
• ¿Por qué pueden ser
• Estado de Resultado
diferentes los estados
Integral
• Estado de Cambios en el financieros en estos países?
Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos países
Las razones son:

• Si bien por lo general, se preparan y

presentan estados financieros para
USA REINO UNIDO
FRANCIA
usuarios externos
• que pudieran parecer iguales o
• Balance General similares entre un país y otro, sin
embargo
• Estado de Desempeño o
de Ganancias y Pérdidas
1. En los países existen diferencias
• Estado de Cambios en el originadas por una amplia variedad
Patrimonio Neto de circunstancias:
• Estado de Flujos de • sociales,

Efectivo • económicas, y
• legales.
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos países
Las razones son:

2. Porque muchos países al

establecer su propia normativa
USA REINO UNIDO
FRANCIA
contable
• México Boletines
• Balance General • Venezuela
• Estado de Desempeño o contables
de Ganancias y Pérdidas
• toman en cuenta generalmente las
necesidades de los distintos
Patrimonio Neto
usuarios de los estados
• Estado de Flujos de financieros
Efectivo
Consecuencias de las diferencias
AUSTRALIA USA REINO UNIDO

CHINA NIGERIA FRANCIA
Consecuencias
• ha originado el uso de una amplia • activo, pasivo,
variedad de definiciones para los patrimonio neto,
elementos de los estados financieros. ingresos, gastos.
• ha dado como resultado el uso de

• Costo histórico,
diferentes criterios para el
valor actual, valor
reconocimiento de partidas en los
de liquidación.
estados financieros, así como en
adoptar preferencias sobre las
diferentes bases de medición.
• el alcance de los estados financieros así como las

informaciones reveladas en ellos, han quedado también
afectadas por esa variedad de circunstancias.
Que está haciendo la profesión contable en el mundo para eliminar las diferencias

• En el ámbito mundial de la
profesión contable, existe el
actual Consejo de Normas
Internacionales de
USA REINO UNIDO
FRANCIA
Contabilidad (IASB).
• Su misión es reducir las

ESTA BUSCANDO LA diferencias mediante la
ARMONIZACIÓN CONTABLE
búsqueda de la armonización
entre las regulaciones,
normas contables y
IASB FASB procedimientos que se
relacionen con la
preparación y presentación
de los estados financieros.
Marco Conceptual – Objetivos (párrafo 1)
Los objetivos del MARCO son:
1. ayudar al Consejo del IASB:
a) en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

Información Financiera, así como en la revisión de las ya
existentes;
b) a promover la armonización de las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la presentación de
estados financieros, con el fin de suministrar una base para la
reducción del número de tratamientos contables alternativos
permitidos por las NIIFs;
2. ayudar a los organismos nacionales de • en el desarrollo de sus

normalización contable: propias normas.
CONASEV
3. ayudar a quienes preparan los • a aplicar las NIIFs, así como a

estados financieros: tratar adecuadamente temas o
materias que todavía no han
sido objeto de una NIIF;
4. ayudar a los auditores: • en el proceso de formación de una

opinión sobre si los estados
financieros se preparan de
conformidad con las NIIFs;
5. ayudar a los usuarios de • en la interpretación contenida en

los estados financieros aquéllos estados financieros que
hayan sido preparados siguiendo
las NIFFs; y
g) suministrar a todos • información acerca de su metodología,

aquéllos interesados en en relación a la formulación de las NIIFs
la labor del IASB
Marco Conceptual – Valor Normativo (párrafo 2)
Analice la siguiente interrogante:
¿Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables

específicos referidos a asuntos relacionados con:
• Existencias.
Respuesta:
• Contratos de Construcción.
• Arrendamientos.
• Agricultura.
NO
• Minería.
• Intangibles.
• Seguros.
• Hechos Posteriores. ¿Por qué?
• Políticas contables.
El Marco Conceptual no trata Por lo tanto:

temas específicos, como
son:
• El Marco Conceptual
• no es una Norma
• Existencias. Internacional de
• Contratos de Información
Construcción. Financiera, y
• Arrendamientos. • no define reglas
• Agricultura. para ningún tema
• Minería. particular de
• Intangibles. medición o
• Seguros. presentación.
• Hechos Posteriores. (Párrafo 2)
• Políticas contables.
• etc.
¿Puede el Marco Conceptual DEROGAR alguna norma?
NO
El Marco Conceptual NO deroga

ninguna norma o
interpretación, ni parcial ni
totalmente
Por lo tanto:
• No tiene poder derogatorio

sobre ninguna NIIF.
Caso práctico
Analice el siguiente enunciado
Regla general señalada en el Marco Conceptual
• cuando ingresa a un negocio un nuevo activo

(que no provenga de los dueños), o
• aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO ó EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido como (tener
como contrapartida) un:
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
ACTIVO INGRESO ingreso
 100 
dentro del estado de
 120 100 resultado integral
 20
Analice el siguiente enunciado
Regla particular señalada en la NIC 16 Inmuebles,

Maquinaria y Equipo
• cuando una partida del activo fijo

aumenta de valor por revaluación
por primera vez, el
AUMENTO ó EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO Estado de

Situacion
debe ser reconocido en el: Financiera
Patrimonio
ACTIVO FIJO EXC. REVAL. Como incremento de la

partida patrimonial
“Excedente de Revaluación”
 100  del estado situación
financiera
100
¿A quien le hacemos caso cuando se revalúa un activo?
Marco Conceptual – Valor Normativo (párrafos 3 y 4)
• el IASB reconoce que en algunos casos pueden

producirse conflictos entre:
MARCO CONFLICTO NIIF

CONCEPTUAL
¿A quien le hacemos caso?
Cuando se presenten esos casos,

los requisitos fijados en la NORMA afectada
PREVALECEN sobre las disposiciones del Marco
Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiará por el Marco Conceptual al

desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el número
de casos en conflicto disminuirá con el tiempo, por lo que se mantiene en
revisión.
ALCANCE: Asuntos que trata (párrafo 5)
El Marco trata sobre los siguientes asuntos de los:
0 El objetivo de los estados

financieros. Se refiere a los estados
ESTADOS
financieros para propósitos
FINANCIEROS
generales. (incluye los consolidados)
4 Las características cualitativas que

determinan que la información en los
estados financieros SEA de utilidad.
O La definición, reconocimiento y
medición de los elementos que se
toman para preparar los estados
financieros.
º Los conceptos de capital y de
mantenimiento de capital
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
PROPÓSITO PROPÓSITO
GENERAL ESPECIAL
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

• Se preparan al menos al cierre de cada periodo.
 Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y
anuales.
 Están orientados a cubrir información común para un
amplio rango de usuarios.
 Se puede incluir otra información adicional.
 Los usuarios confían en ellos como su principal fuente de
información financiera.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)
DE
PROPÓSITO
ESPECIAL
No están dentro del alcance de las NIIFs

 Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
específicos.
 Ejemplos:
 Folletos de información bursátil.
 Declaraciones juradas para efectos tributarios.
 Estados Financieros Extraordinarios – Para decidir
transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc.
 De Liquidación – Para empresas en proceso de
liquidación.
ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 7)
(1) Que muestre todos los

JUEGO DE ESTADO DE
SITUACION
cambios habidos en el
FINANCIERA Patrimonio Neto, o
FINANCIEROS
ESTADOS
(párrafo 8 NIC 1)
Los cambios en el
Patrimonio Neto
ESTADO DE
RESULTADO distintos de los
INTEGRAL procedentes de las
operaciones de
aportación y
CAMBIO reembolsos de capital
S EN EL
y distribución de
PATRIMONI
O NETO (1) dividendos a los
propietarios
FLUJOS DE NOTAS DE
POLITICAS
EFECTIVO Y OTROS
PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 7)
JUEGO DE
ESTADOS ¿Se pueden incluir?
FINANCIEROS
(párrafo 8 NIC 1)
Respuesta
• Información financiera sobre los segmentos de los SI

negocios o geográficos?
• Información sobre el efecto de los cambios en los

SI
precios?
• Informes de la gerencia? NO
• Discursos del presidente de la empresa? NO

ALCANCE: Todo tipo de negocios (párrafo 8)
• El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicación a:
• los ESTADOS FINANCIEROS de

todas las empresas, sean
estas:
• INDUSTRIALES
Entidades con
fines de lucro del:
• COMERCIALES
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Público
Usuarios y sus necesidades de información (párrafos 9 al 11)
Responsables de los Estados Financieros (p. 11)
La gerencia de la empresa
ESTADO DE 0 La: responsabilidad principal
tiene
SITUACION por la preparación y
FINANCIERA
presentación de los estados
financieros.
(párrafo 11)
NOTAS DE
ESTADO DE JUEGO DE POLITICAS
RESULTADO ESTADOS Y OTROS
INTEGRAL
FINANCIEROS
PERÚ: la responsabilidad está

CAMBIOS EN señalada en los artículos 190º y
DERECHOS 221º de la Ley 26887 Ley General
SOBRE EL de Sociedades.
ACTIVO
CAMBIOS
EN EL FLUJOS DE
PATRIMONIO
NETO EFECTIVO
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS

 Objetivos.
 Postulados fundamentales.
 Características cualitativas y sus limitaciones.
 Significado del término “Presentación razonable”.
 Elementos de los estados financieros.
 Reconocimiento de los elementos.
 Medición de los elementos.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Párrafo 12)
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados

PRESENTAN RAZONABLEMENTE, en todos sus aspectos
significativos:
• la situación financiera de Almacenes del Perú

S.A. al 31 de Diciembre del 20X2 y al 31 de
Diciembre del 20X1,
Este es uno de
• los resultados de sus operaciones y los objetivos de
los Estados
• sus flujos de efectivo por los años terminados Financieros:
en esas fechas,
“Suministrar información
de acuerdo con principios de contabilidad acerca de la razonabilidad
de los estados
generalmente aceptados. financieros”
LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN (párrafo 13)
• Los estados financieros preparados con el propósito de

suministrar información financiera, cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01 31/DIC/02 31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos

financieros de sucesos ocurridos o pasados
• Por lo tanto, NO suministran toda la información que estos usuarios

pueden necesitar para tomar decisiones económicas y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.
OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIÓN (párrafo 14)
Los estados financieros también muestran:
 los resultados de la administración

llevada a cabo por la gerencia, o
Œ dan cuenta de la responsabilidad en la gestión

de los recursos confiados a la misma.
Aquéllos usuarios que desean evaluar la

administración o responsabilidad de la gerencia,
lo hacen para tomar decisiones económicas
¿Qué tipo de decisiones?

OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIÓN (párrafo 14)
Ejemplo de decisiones:
 Decisión sobre mantener o vender la inversión en la empresa, o
 Decisión sobre mantener o reemplazar a los

administradores encargados de la gestión de la entidad.
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACION
FINANCIERA (párrafo 15)
Analice la siguiente afirmación:
Si a los usuarios se les suministra información donde se resalte:
• La situación financiera,
• El desempeño o rendimiento y
• Los cambios en la posición financiera
de la empresa.
¿Para qué les puede ser útil?

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA (párrafo 15)
La INFORMACIÓN
FINANCIERA les puede ser
útil para:
1. Previa evaluación de la capacidad  Tomar decisiones de

económica de la empresa para generar carácter económico
efectivo o equivalentes de efectivo.
Por ejemplo:
2. Le permite determinar la posibilidad que tiene la

empresa:
a. para pagar sus obligaciones con trabajadores y
proveedores.
b. para satisfacer pagos de intereses, préstamos,
dividendos.
La INFORMACIÓN FINANCIERA les

ACTIVOS puede ser útil para:
2. los recursos económicos  Esta información y su capacidad en el

que controla. pasado para modificar tales recursos, es
útil para predecir la capacidad de la
empresa para generar efectivo y
equivalente de efectivo en el futuro
Œ Es útil para predecir las futuras

3. su estructura financiera –
necesidades de financiamiento
corto y largo plazo. (préstamos).
Œ Es útil para predecir la forma en que las
utilidades y flujos de efectivo podrán ser
distribuidos entre quienes poseen
intereses en la empresa,
Œ Es útil para predecir si tendrá éxito para
obtener nuevas fuentes de
financiamiento.
La INFORMACIÓN FINANCIERA les

puede ser útil para:
4. su liquidez (disponibilidad de  predecir la capacidad de la

efectivo en el corto plazo) y empresa para cumplir sus
compromisos financieros al
4. solvencia (disponibilidad de vencimiento de estos.
efectivo en el largo plazo)
O Evaluar la capacidad para

adaptarse a los cambios habidos
en el medio ambiente en el que
opera .
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (párrafo 17)
Analice la siguiente afirmación:
Si a los usuarios se les suministra información donde se resalte:
1. la rentabilidad o
rendimiento de la empresa.
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (párrafo 17)
La información sobre el
RENDIMIENTO les puede ser útil
para:
 predecir la capacidad para generar flujos de

efectivo a partir de los recursos existentes.
 poder juzgar sobre la efectividad con que la

empresa puede utilizar recursos adicionales
CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (párrafo 18)
La información sobre los FLUJOS DE EFECTIVO

de una empresa, es útil para:
 Para evaluar las actividades de inversión, financiamiento

y operación durante el periodo a reportar.
 Porque proporciona al usuario una base que le

permite evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo.
Œ Porque proporciona a la empresa una base que le permite

conocer sus necesidades en relación con la utilización de
los flujos de efectivo.
SIGNIFICADO DEL TÉRMINO “FONDO” (párrafo 18)
FONDO
• El Marco Conceptual NO contiene ningún intento de definición

específica del término FONDOS.
• Cuando se prepara un estado de cambios en la posición

financiera, el término <fondos> puede ser definido como:
• Recursos financieros.
• Capital circulante o capital de trabajo.
• Activos líquidos o efectivo.
INFORMACIÓN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 19)
• Información sobre la situación financiera:

ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
• Información
sobre los
resultados del
negocio:
ESTADO DE
RESULTADO
• Información
INTEGRAL sobre los Flujos de efectivo:
ESTADO DE
FLUJOS
DE
EFECTIVO
Interrelación de la información contenida en los estados financieros.
(párrafo 20)
Las partes que componen los estados financieros

están interrelacionadas
ESTADO DE ESTADO DE
SITUACION RESULTADO
FINANCIERA INTEGRAL
• Cuentas por
Cobrar • Ventas;
Comerciales
• Mercadería • Costo de Ventas

s
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas

transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
Interrelación de la información contenida en los estados financieros.
(párrafo 20)
ESTADO DE
ESTADO DE RESULTADO
SITUACION
INTEGRAL
FINANCIERA
• aunque cada uno de los estados suministra información que es

diferente de los demás,
• es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en
particular o que contenga toda la información necesaria
para alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo:
Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuación de la

empresa, a menos que se use en conjunción con el balance general o con el
estado de flujos de efectivo.
NOTAS E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA (párrafo 21)
El párrafo 21 señala que los

estados financieros también
contienen notas, cuadros
complementarios y otra j) Intangibles
información.
Los intangibles se registran inicialmente al
costo histórico. Un activo se reconoce como
Ejemplo 1: intangible si es probable que los beneficios
económicos futuros que le son atribuibles
• pueden contener información fluirán a la empresa y su costo pueda ser
adicional que sea relevante para medido confiablemente. Después del
reconocimiento inicial, los intangibles se
las necesidades de los usuarios
miden al costo histórico menos la
respecto a determinadas partidas
amortización acumulada. Los intangibles
del balance general y del estado se amortizan bajo el método de línea recta,
de ganancias y pérdidas; estimándose una vida útil de 10 años.
El párrafo 21 señala que los

estados financieros también 22. ADMINISTRACION DE RIESGOS FINANCIEROS
contienen notas, cuadros
Las actividades de la Compañía la exponen a una
complementarios y otra variedad de riesgos financieros, que incluyen los
información. efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
moneda extranjera y en las tasas de interés……. El
Directorio proporciona principios para la
administración global de riesgos, así como políticas
Ejemplo 2: que cubren áreas específicas, tales como el riesgo a
las fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda
• pueden incluir informaciones acerca extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las tasas de
interés, los riesgos de crédito y la inversión de
de los riesgos e incertidumbres que
excedentes de liquidez.
afectan a la empresa, y también
sobre recursos u obligaciones no i) Riesgo de tipo de cambio
reconocidas en el balance general La Compañía está expuesta al riesgo de

(tales como recursos minerales). fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda
extranjera que surgen de su exposición
principalmente frente al dólar estadounidense.
La Compañía tiene inversiones en subsidiarias
extranjeras, cuyos activos netos están expuestos al
riesgo de traducción a moneda extranjera……
El párrafo 21 señala que los 20. Información por segmentos

estados financieros también Los segmentos en los que la Compañía
contienen notas, cuadros desarrolla sus operaciones son los
complementarios y otra siguientes:
información.
a) Café: incluye los ingresos generados
por la venta de café tostado y verde en
Ejemplo 3: Costa Rica y mercados de exportación,
así como honorarios cobrados por los
• asimismo, suele suministrarse, en las recorridos que la Compañía ofrece en
notas y cuadros complementarios, sus instalaciones y actividades de
información acerca de segmentos de mercadeo similares.
negocios o geográficos, o sobre el a) Productos complementarios: incluye
efecto sobre la empresa de los ingresos por la venta de revistas,
cambios en los precios. souvenirs y otros productos. Tales
ventas se generan principalmente en
las tiendas ubicadas en el Aeropuerto
Internacional Juan Santamaría
(véase nota 19).
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS

 ………………………………....
 Postulados fundamentales.
 Devengado
 Empresa en Marcha.
POSTULADO DEL DEVENGADO (párrafo 22)
Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre del
año 1
Con factura
Nº 001-1122 se venden
y entregan mercaderías
La factura se cobra 15/MAR/X2
Venta con garantía el 08/ENE/ del año 2 Cliente reclama
31/DIC/AÑO 1 AÑO 2
¿ Cuantos eventos han ocurrido?

ESTADOS
FINANCIEROS
¿ En que periodo se reconoce (contabiliza)
cada evento ocurrido?
POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO
(Párrafo 22)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL
DEVENGADO
 Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
 Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se
presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
 Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos
(Párrafo 22)
Caso práctico
(Párrafo 22)
La empresa comercial “El Rey S.A.” cuyo giro comercial es la venta de

electrodomésticos, tiene las siguientes políticas operativas:
1. Vende sus bienes al crédito, pero el crédito lo otorga una financiera vinculada a
la empresa.
2. Otorga garantías a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de entrega de los bienes.
3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de “garantía por
posibles reclamos”.
4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles
reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una
“prima” equivalente al 70” de lo que cobra a los clientes por garantía.
¿Cómo debe reconocer la empresa comercial EL Rey S.A. estas

operaciones?
POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA
(Párrafo 23)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
• Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es

un negocio en marcha, y que continuará operando en el futuro
inmediato (12 meses), sin intención de liquidarse.
• Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobre una base
distinta que debe revelarse.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(párrafo 24)
Las características cualitativas son

los atributos que hacen útil,
ESTADOS
para los usuarios, la información FINANCIEROS
suministrada en los estados
financieros.
USUARIOS
Las cuatro principales características
cualitativas son:
• comprensibilidad;
• relevancia o aplicabilidad;
• fiabilidad o confiabilidad; y
• comparabilidad.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(párrafos 24 al 42)
Si se cumplen las NIIFs

al preparar los EE.FF. estas ESTADOS
aseguran:
FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES

FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPARABILIDAD
COMPRENSIBILIDAD
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE

DECISIONES LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
APLICABILIDAD CONFIABILIDAD
• Presentación Fidedigna
NATURALEZA MATERIALIDAD
INFORMACIÒN DE UN NUEVO SU OMISIÒN PUEDE LLEVAR A • Sustancia Antes Que Forma
SEGMENTO DECISIONES EQUIVOCADAS • Neutralidad
• Prudencia
• Información Completa
Comprensibilidad (párrafo 25)
Para que los EE.FF. sean fácilmente

<comprensibles>, se supone que los usuarios:
• tienen un conocimiento razonable de las

actividades económicas y del mundo de los
negocios;
• tienen un conocimiento razonable de su
contabilidad, y
• tienen también la voluntad de

estudiar la información con razonable
diligencia.
TEMAS COMPLEJOS: La información acerca de temas complejos que debe ser

incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por
la única razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios
Comprensibilidad (párrafo 25)
Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensión como son:
Empresa Sur Perú S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos Préstamos y Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar
Existencias Deudas a Largo Plazo - Corriente
Activos Biológicos TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Inversiones Inmobiliarias Patrimonio Neto

Capital
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reservas
Resultados Acumulados
Intangibles
Patrimonio Neto Mayoritarios
Otros Activos Intereses Minoritarios
Total Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Relevancia o Aplicabilidad (párrafo 26)
Para ser útil, la información debe ser
relevante para la toma de decisiones Ejemplo:

por parte de los usuarios.
Para un analista de
La información posee la cualidad de la créditos, información
relevancia cuando ejerce influencia relevante es el grado
sobre las decisiones económicas de de endeudamiento que
los que la utilizan, ayudándoles a se muestre en los
evaluar sucesos pasados, presentes o estados financieros de
futuros, o bien a confirmar o corregir un posible cliente.
evaluaciones realizadas
anteriormente.
Información predictiva y confirmativa (párrafos 27 y 28)
La información financiera tiene un rol:

• Predictivo
La información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene
valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa
para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante
situaciones adversas.
El valor predictivo del estado Ingresos por ventas de activos

de ganancias y pérdidas se fijos
refuerza si se presentan Ganancias
Estado de Pérdidas por desastres
separadamente los gastos o y
ingresos no usuales, anormales Resultado
Pérdidas naturales
e infrecuentes Integral Efectos de los cambios en la
políticas contables
• Confirmativo
La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructuraría o
sobre el resultado de las actividades planificadas.
Importancia relativa o materialidad (párrafo 29)
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e

importancia relativa
Ejemplo:
La presentación de información sobre un

En algunos casos, la nuevo segmento puede afectar a la
naturaleza de la información, evaluación de los riesgos y oportunidades
por sí misma, es capaz de a los que se enfrenta la empresa, con
determinar su relevancia independencia de la importancia relativa
de los resultados alcanzados por ese
nuevo segmento en el ejercicio.
Ejemplo:
En otros casos, tanto la Los saldos de existencias mantenidos en

naturaleza como la importancia cada una de las categorías principales,
relativa son significativas que son apropiados para la actividad
empresarial.
Materialidad (párrafo 30)
Omisión o presentación errónea de la información afectan las decisiones
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando:
su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones

económicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error

de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que
ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener
para ser útil.
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoció (contabilizó) como

ingresos los descuentos recibidos por volúmenes de compras de
EJEMPLO: existencias que después no se vendieron, en lugar de deducirlos de su
valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluación del valor
bursátil de sus acciones, que generó pérdidas a los inversionistas cuando
se descubrió el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.
Confiabilidad (párrafo 31)
< Si la información está libre de errores es confiable >
< Para ser útil, la información debe ser confiable >
La información posee la cualidad de confiabilidad cuando :
• está libre de error material y de sesgo o prejuicio y
• los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
Materialidad versus confiabilidad (párrafo 32)
Por ejemplo
El párrafo 32 señala
que la información si se encuentra en disputa judicial la
puede ser relevante, legitimidad e importe de una
pero tan poco reclamación por daños, puede no
confiable en su ser apropiado para la empresa
naturaleza, que su reconocer el importe total de la
reconocimiento pueda reclamación en el balance general,
ser potencialmente una aunque, puede resultar apropiado,
fuente de equívocos. revelar el importe y circunstancias
de la reclamación.
Presentación fidedigna (párrafo 33)
Presentación
Fidedigna
TRANSACCIONES • OCURRIDOS
• REALES
• AUTÈNTICOS
ESTADOS
FINANCIEROS ACTIVIDADES QUE CALIFIQUEN COMO
Deben revelar PAGO DE SUELDOS • Activos
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos
• Gastos
SINIESTRO
HECHOS RECLAMACIÒN LEGAL
Riesgos en el fiel reflejo de las transacciones (párrafo 34)
Por ejemplo
El párrafo 34 señala que una buena parte de la
información financiera está sujeta a cierto riesgo Muchas empresas
de no ser el reflejo fiel de lo que pretende generan con el tiempo
representar. una plusvalía
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la es difícil identificar o
identificación de las transacciones y demás medir de forma
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y fiable tal activo
aplicar las técnicas de medición o valoración y intangible.
presentación que pueden producir los mensajes
que se relacionan con esas transacciones y En otros casos, sin
sucesos.
embargo, puede ser
En ciertos casos, la medición o valoración de los
relevante reconocer
efectos financieros de las partidas puede tener ciertas partidas y
tanta incertidumbre que las empresas, por lo revelar el riesgo de
general, no los reconocen en los estados error que rodea su
financieros reconocimiento y
medición o valoración
La esencia o el fondo sobre la forma (párrafo 35)
Por ejemplo
La esencia de la operación determina
en el reconocimiento de los una empresa puede vender un activo
elementos de una transacción a un tercero de tal manera que la
documentación aportada de a
El párrafo 35 señala que si la entender que la propiedad ha pasado
información sirve para representar a este tercero.
fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden reflejar Sin embargo, pueden existir
simultáneamente acuerdos que
es necesario que éstos se aseguren a la empresa el continuar
contabilicen y presenten de acuerdo disfrutando de los beneficios
con su fondo y realidad económica, y económicos incorporados al activo
no solamente según su forma legal en cuestión.
El fondo económico de las En tales circunstancias, presentar

transacciones y demás sucesos no información sobre la existencia de
siempre es consistente con lo que una venta, podría no representar
aparenta su forma legal o trama fielmente la transacción efectuada
externa (en el caso de que verdaderamente
haya habido tal transacción)
Esencia sobre la forma (párrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra:

• Sólo será utilizado durante 3 años.
EMPRESA
“TUMBES” Aspectos tributarios
Es propietaria • Para efectos tributarios la tasa máxima
de de depreciación anual es del 20% (5
años)
MAQUINARIA AGRICOLA
PARA EFECTOS CONTABLES

¿En cuantos años debe depreciarse?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y

presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA
y no únicamente con su forma legal.
Neutralidad (párrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES

ESTADOS si al seleccionar o presentar la
FINANCIEROS
información se ha influenciado en la
Deben ser toma de decisiones o en el criterio para
neutrales
lograr un resultado o consecuencia
predeterminada.
Ejemplo
Sobreestimar provisiones para cuentas de

cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos
impuesto a la renta, conllevaría a presentar
información sesgada o con prejuicios
Prudencia (párrafo 37)
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto

grado de precaución en la aplicación de los criterios
Prudencia necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando
se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
• Creación de reservas ocultas o provisiones en exceso;

subvaluación deliberada de activos o ingresos o
sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos.
• Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por

futuros reclamos de mercaderías vendidas con garantía
por desperfectos de fabricación
Integridad (párrafo 38)
Información
Integridad Completa
La información contenida en los EE.FF debe

ser completa
Una omisión importante puede ocasionar

que la información sea falsa o equivocada y,
en consecuencia, no confiable y deficiente
en relación con su aplicabilidad.
Comparabilidad (párrafo 39)
• Balance General El párrafo 39 señala que los usuarios deben ser

capaces de comparar los estados financieros de
• Estado de Desempeño o de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de
Ganancias y Pérdidas identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño o rendimiento.
También deben ser capaces de comparar los
Patrimonio Neto
estados financieros de empresas diferentes, con
• Estado de Flujos de Efectivo el fin de evaluar su posición financiera,
desempeño o rendimiento y cambios en la
posición financiera en términos relativos.
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS 20X2 20X1 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20x2 20X1
Caja y Bancos 50,000 10,000 Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1´400,000 650,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1 20,000
´630,000 870,000 Deudas a Largo Plazo 1´200,000 1´000,000
Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones Inmobiliarias 700,000 500,000 Patrimonio Neto

Capital 350,000 220,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1´000,000 800,000 Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Otros Activos 120,000 30,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
Intereses Minoritarios 100,000 80,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
. . 3 . 2
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION (párrafos 43 al 45)
¿Que prefiere usted?
10/FEB/ 20/ABR/
Con información estimada Con información completa
Pero APLICABLES Pero con retraso
31/DIC/
ESTADOS
FINANCIEROS
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION
(párrafo 43)
Oportunidad VS Totalidad
LA GERENCIA DEBE EVALUAR

ENTRE:
Información oportuna (estimada),

Afecta la
aun cuando todos los aspectos de
una transacción no sean conocidos Confiabilidad
PRESENTAR
ESTADOS
Podrían no ser útiles
FINANCIEROS
ni aplicables para la
La información con retraso pero
oportuna toma de
altamente confiables (completa)
decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar

“como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios”
en relación con la toma de decisiones
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION (párrafos 44 al 45)
Equilibrio entre costo y beneficio
BENEFICIOS DE
LA INFORMACION >
MAYORES
COSTO DE OBTENERLA
• La evaluación de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de

criterio.
• Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos
para quienes se preparó la información.
• Se requiere para lograr los objetivos de los estados

financieros.
Equilibrio entre • La MATERIALIDAD de las características en
características diferentes casos es un problema de criterio
cualitativas profesional
EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE (párrafo 46)
La aplicación de las NICs apropiadas permiten que
ESTADOS CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN

FINANCIEROS
RAZONABLEMENTE
expongan en
forma
Situación Flujos de
Financiera Efectivo
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCERA (párrafo 47 y 48)
(expresado en soles)
ACTIVOS 2004 2003 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2004 2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Caja y Bancos 50,000 10,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1´400,000 650,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 Deudas a Largo Plazo 1´200,000 1´000,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630,000 870,000 Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones Inmobiliarias 700,000 500,000 PATRIMONIO NETO

Capital 350,000 220,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1´000,000 800,000 Reservas 50,000 50,000
Otros Activos 120,000 30,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
. . 3 . 2
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000
Miden la Situación Financiera

ELEMENTOS DE ESTADO DE RESULTADO (I) (párrafo 47 y 48)
Estado de Resultado Integral
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
INGRESOS (expresado en miles de nuevos soles)
20X2 20X1
Ventas netas 2´000,000 1´600,000
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´300,000 )
Utilidad Bruta 600,000 300,000
Gastos de Administración ( 400,000 ) ( 180,000 )

Gastos de Venta ( 100,000 ) ( 40,000 )
Resultado de Operaciones 100,000 80,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000 20,000
Ingresos Varios 3,000 5,000
Ingresos por Alquileres 40,000 10,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 5,000
Pérdidas por Desastres Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 )
Gastos Varios ( 30,000 ) (
Resultado antes de Participaciones 20,000 )
e Impuesto a la Renta 170,000
96,000
Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 )
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000
GASTOS
Resultados – Mayoritarios 100,000 60,000
Resultados – Minoritarios 40,000 19,000
Resultado del ejercicio 140,000 79,000
COMO IDENTIFICAR
LOS ELEMENTOS
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Párrafos 50 al 51)
Las características esenciales identifican un elemento.

El párrafo 50 señala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las
condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el Estado de
Situación Financiera.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán
como activos o pasivos en el estado situación financiera, porque no cumplen las
condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los párrafos 82 a 98
En particular, la expectativa de que llegarán o saldrán, beneficios económicos de la
empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de
probabilidad en el párrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo
Identificar un elemento en función a la esencia de la transacción.

El párrafo 51 señala que al evaluar si una partida cumple la definición de activo,
pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y al
fondo y realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Párrafo 53)
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición.
El párrafo 52 señala que los balances generales elaborados de

acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Información
Financiera,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de

activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
neto
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el

párrafo 49, serán la base para la revisión futura de las actuales
Normas Internacionales de Información Financiera, así como de la
formulación de otras posteriores
ACTIVOS

ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Gastos Pagados por Adelantado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 80,000 1 20,000
´630,000 870,000
Inversiones en Valores 700,000 500,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1´000,000 800,000
Activos Intangibles 120,000 30,000

. . 3 . 2
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000
ACTIVOS (párrafo 49)
ACTIVOS: son recursos: 1. Que controla la empresa
ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente
Control significa
Caja y Bancos 50,000 10,000 que los puede:
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 • Usar
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 • Vender
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 • Arrendar
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 • Donar
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630,000 870,000

2. Es consecuencia de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1´000,000 800,000 transacciones o
sucesos que han
Activos Intangibles 120,000 30,000 ocurrido.
. . 3 . 2
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000
ACTIVOS (párrafo 49)
ACTIVOS: son recursos: 3. Son capaces de

generar
ACTIVOS 20X2 20X1 “beneficios
económicos
Activo Corriente futuros” que se
espera fluyan
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 a la empresa
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
Inversiones en Valores 700,000 500,000 • Al venderlos

generan efectivo.
Activos Intangibles
• Al usarlos
120,000 30,000
. . 3 . 2 generan ahorro
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000 de costos
Empresa Sur Perú S.A. . Qué son “beneficios económicos futuros”
ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
INCORPORADO A UN ACTIVO (párrafo 53)
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 Es su potencial para contribuir DIRECTA o
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1 20,000 INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de
´630,000 870,000 otros Equivalentes de Efectivo.
Otros Activos 120,000 30,000

Su potencial es productivo cuando:
• Forma parte de las actividades operativas de

. . 3 . 2 la empresa. (materias primas)
TOTAL ACTIVOS ´450,000 ´200,000
• Es convertible en efectivo o equivalente de
efectivo. (cuentas por cobrar)
• Tiene capacidad para reducir desembolsos de
efectivo. (un proceso alternativo de manufactura
reduce costos de producción)
Los activos usados en la producción ¿Cómo generan efectivo? (párrafo 54)
Los activos fijos cuando

son utilizados, individual
o con otros activos, en la
producción de bienes o
prestación de servicios
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque

satisfacen las necesidades de los
clientes
Los clientes pagan por Otras formas de llegar a la empresa los BEF:
ellos y así contribuyen a la • Si se intercambian por otros activos (ventas al crédito)
generación de flujos de • Si se usan para liquidar pasivos
efectivo • Si es distribuido entre los dueños
PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (párrafo 85)
Este término es usado para

referirse al grado de certidumbre
que los beneficios económicos
futuros asociados a la partida,
FLUIRÀN FLUIRÀN
HACIA LA DE
LA
EMPRESA EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parámetro para evaluar el

grado de certidumbre.
- Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar será cobrada, es justificable
el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo.
- Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza,
debe reconocerse un gasto que represente la posible reducción en los beneficios
económicos.
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS LLEGAN A
LA EMPRESA (párrafo 55)
El párrafo 55 señala que los beneficios económicos futuros incorporados

a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías.
Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente o en combinación con otros

activos en la producción de bienes y servicios a
vender por la empresa; (maquinarias para la
producción)
b. intercambiado por otros activos; (mercaderías)
c. utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o
d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de

dividendos en efectivo o en bienes)
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es esencial para

la existencia de un activo
El párrafo 56 señala que muchos

activos, como por ejemplo los que
componen los inmuebles, maquinaria
Por ejemplo; las patentes y los
y equipo, son elementos tangibles. derechos de autor, tienen la calidad
Sin embargo la tangibilidad no es de activos si se espera que produzcan
beneficios económicos futuros para la
esencial para la existencia del activo empresa y son, además, controlados
por ella.
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia
de un activo
Por ejemplo,
• los terrenos que se compran en
El derecho de propiedad legal no es
régimen de arrendamiento
esencial al determinar la existencia
financiero son activos si la
de un activo. empresa controla los beneficios
económicos que se espera
El párrafo 57 señala que algunos obtener.
activos, por ejemplo las cuentas por • los procedimientos tecnológicos,
cobrar y los terrenos, están asociados producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la
con derechos legales, incluido el
empresa, pueden cumplir la
derecho de propiedad. Al determinar la definición de activo aunque se
existencia o no de un activo, el guarden en secreto sin patentar,
derecho de propiedad no es esencial. si la empresa controla los
beneficios económicos que se
esperan de ellos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer

activos.
El párrafo 58 señala que los activos de una

empresa proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas Por ejemplo
obtienen los activos mediante su compra o
producción, pero también pueden generarse la emisión de una
orden de compra es
activos mediante otro tipo de transacciones.
una intención de
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por
comprar existencias
la empresa de los Gobiernos, dentro de un
que no cumple, por sí
programa de fomento del desarrollo económico misma, la definición
de un área geográfica, o el descubrimiento de de activo.
yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro, no dan lugar por sí mismos
a activos.
Análisis de los desembolsos para definir la existencia de activos
Análisis de los desembolsos para definir la

existencia de activos Por ejemplo
• El párrafo 59 señala que existe una asociación
muy estrecha entre la realización de un
las partidas que
determinado desembolso y la generación de un han sido
activo, aunque uno y otro no tienen por qué donadas a la
coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa pueden
empresa realiza un desembolso, este hecho puede satisfacer la
suministrar evidencia de que pueden obtenerse definición de
beneficios económicos, pero no es una prueba activos
concluyente de que se esté ante una partida que
satisfaga la definición de activo.
• De igual manera, la ausencia de un desembolso

relacionado no impide que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo, y que
se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance general.
RECONOCIMIENTO
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (párrafo 82)
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
CALIFIQUE COMO
Es el proceso de • Activos
incorporar (registrar • Pasivos EN EL
o contabilizar) una • Patrimonio
partida que • Ingresos
• Gastos
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las políticas contable ni en las

notas o algún otro material explicativo
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO
(párrafo 83)
Requisitos para reconocer un elemento o una partida
El párrafo 83 señala que debe ser objeto de reconocimiento

toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio económico

asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado

con fiabilidad.
Además, se requiere que la operación o transacción sea
lícita.
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (párrafo 84)
El párrafo 84 se señala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto,
está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener
en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los párrafos 29 y 30.
La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por
ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Por ejemplo Cuentas por Pagar

Mercaderías
• Compra de 100 100
mercaderías al
crédito
• Una donación Caja y Bancos Ingresos
en efectivo que 200 200
se recibe
Fiabilidad de la medición (párrafo 86)
Requisito de la medición Por ejemplo,
El párrafo 86 se señala que la segunda • las indemnizaciones

condición para el reconocimiento de la partida esperadas de un litigio ante
los tribunales pueden cumplir
es que posea un costo o valor que pueda ser
las definiciones tanto de
determinado de forma fiable, tal y como este activo como de ingreso, así
concepto de fiabilidad ha sido discutido en los como la condición de
párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. probabilidad para ser
reconocidas;
En muchos casos, cuando el costo o valor
debe estimarse, el uso de estimaciones • sin embargo, si no es posible
razonables es una parte esencial de la valorar de forma fiable la
preparación de los estados financieros, y no reclamación, no debe
debe menoscabar su fiabilidad. reconocerse ni el activo ni el
ingreso
No obstante, cuando no puede hacerse una
estimación razonable, la partida no se • A pesar de ello, la existencia
reconoce en el balance general ni en el estado de la reclamación puede ser
revelada por medio de notas,
de ganancias y pérdidas
material explicativo o cuadros
complementarios
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (párrafos 89 y 90)
ESTADO DE
• Un activo se reconoce en: SITUACION
FINANCIERA
• Caja y bancos, mercaderías, materias
primas, etc. Activo
• Siempre y cuando: es probable que los FLUIRÀN

beneficios económicos futuros DE EL
HACIA LA
• y posea un costo o valor que pueda
ser medido confiablemente. EMPRESA
• No se debe considerar como activo cuando se trate de ESTADO DE

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de RESULTADO
INTEGRAL
beneficios económicos más allá del actual periodo
contable. Gasto
• Pagos de energía eléctrica, arrendamientos de
administración, etc.
PASIVO
. Empresa Sur Perú S.A.
Es una obligación PRESENTE que: Estado de Situación Financiera
Es consecuencia de
transacciones o sucesos
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1
que han ocurrido
Pasivo Corriente
De cuya cancelación se Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

espera que resulte una salida Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
385,000
200,000
245,000
50,000
de recursos ligados a Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
“beneficios económicos”. TOTAL PASIVO CORRIENTE 1´400,000 650,000
Deudas a Largo Plazo 1´200,000 1´000,000

Patrimonio Neto
Capital 350,000 220,000
Reservas 50,000 50,000
Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000

PASIVOS – Obligación presente (párrafo 60 y 62)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de

pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos.
Son exigibles legalmente (contractuales)
• Cuentas por pagar comerciales

• Préstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas

relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un
hecho
• Provisiones por garantías sobre ventas.
Implica la “salida de beneficios económicos”, que origina la cancelación del

pasivo, como por ejemplo
• Pagos en efectivo.
• Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones.
• Un suministro de servicios en pago de obligaciones.
• La sustitución de una obligación por otra.
• La conversión de una obligación en patrimonio neto.
También puede cancelarse por la renuncia o pérdida de derechos por parte

del acreedor
Distinción entre OBLIGACIÓN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO (párrafo 61)
Obligación presente versus compromiso futuro
DECISIÓN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento

o reconocimiento de una pasivo
• Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la

empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo,
a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la empresa con
poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
Otras transacciones que dan origen a pasivos (párrafos 63 y 64)
Obligación presente versus compromiso futuro
• la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por

pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y
• la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de

reembolsar la cantidad prestada.
• La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y

descuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes,
en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da
lugar al nacimiento de la obligación
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crédito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificación por su volumen de
compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene
ningún derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deberá reconocerlo
como pasivo.
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (párrafo 91)
BALANCE
• Un pasivo se reconoce en:
• Cuentas por pagar, tributos por GENERAL
pagar, dividendos por pagar, etc.
Pasivo
• Siempre y cuando: es probable que la SALIDA DE

RECURSOS
liquidación de una obligación actual se QUE
derive una IMPLIQUE
BENEFICIOS
• el monto de su liquidación pueda ECONOMICOS
ser cuantificado razonablemente
• No se debe considerar como pasivo cuando se trate de

existencias “pedidas” pero aún no “recibidas”, salvo que existan
circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de
los activos y gastos relacionados
• Importaciones.
• En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO
ACTIVOS 20X2 20X1 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1
Caja y Bancos 50,000 10,000 Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1´400,000 650,000
Deudas a Largo Plazo 1´200,000 1´000,000

Patrimonio Neto
ACTIVO menos PASIVO 750,000 500,000
Otros Activos 120,000 30,000
. . . .
. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´450,000 2´200,000
Es la participación o interés residual en los activos de la empresa,

después de deducir los pasivos (párrafo 49)
PATRIMONIO NETO (Párrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Se muestra o presenta subclasificado:

•Capital Social
•Capital Adicional
•Excedente de Revaluación
•Reservas
•Resultados Acumulados
El importe depende de la medición de activos y

pasivos
LAS RESERVAS NO SON GASTOS (Párrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
La creación de reservas se deriva de la distribución de ganancias, y

por tanto:
Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.
BALANCE GENERAL
Partidas del Patrimonio
Utilidades
• Reserva Legal
Acumuladas Reservas • Reserva Estatutaria
• Reserva Facultativa
1,000
1,000
12,000
DESEMPEÑO
DESEMPEÑO (párrafo 69) .
Estado de Resultado (Integral)
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 • Es la cifra del
(expresado en miles de nuevos soles)
“resultado”
20X2 20X1
Ventas netas 2´000,000 1´600,000 de la medida del
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´300,000 ) desempeño en la
Utilidad Bruta 600,000 300,000
actividad de la
Gastos de Administración ( 400,000 ) (
180,000 )
empresa,
Gastos de Venta ( 100,000 ) ( rendimiento de las
40,000 )
Resultado de Operaciones 100,000 80,000 inversiones o las
Otros Ingresos y Gastos ganancias por
Ingresos Financieros 50,000 20,000
acción.
Utilidad en Venta de Activos Fijos
Pérdidas por Desast. Naturales (
12,000
5,000 ) (
5,000
4,000 )
• Los elementos que
Gastos Varios ( 30,000 ) ( miden el
Resultado antes de Participaciones 20,000 )
e Impuesto a la Renta 170,000 desempeño son los
96,000 ingresos y los
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 ) gastos.
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000
Resultados – Mayoritarios
Resultados – Minoritarios
100,000
40,000
60,000
19,000 DESEMPEÑO = INGRESOS - GASTOS
Resultado del ejercicio 140,000 79,000
INGRESOS
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (párrafos 70 y 77)
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS
EXISTENCIAS VENTAS
(1) 100 150 (2)
CUENTAS POR COBRAR
(2) 150 150 (3)

(1) Saldo inicial de existencias
(2) Se vende en S/. 150

(Entra un nuevo activo - INGRESO)
CAJA - BANCOS
(3) 150 (3) Cobranza de la venta

INGRESOS – DEFINICIÓN
(Marco conceptual – párrafo 70)
Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios económicos

producidos durante un periodo o ejercicio económico
01/ENE 31/DIC
• Los aumentos provienen de:

 Entradas o incrementos en el valor de los activos
(incrementan los activos)
 Disminución o liquidación de pasivos (condonación de
pasivos)
Requisito:
 Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a
los que provienen de aportes de los socios.
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÈRDIDAS BALANCE GENERAL

(+) ACTIVO (+) INGRESOS (+) PATRIMONIO
CONCEPTO DE “INGRESOS”
(Pàrrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
• Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Adoptan un nombre
en función al evento • Ingresos por Ventas de Bienes
que los originó • Ingresos por Prestación de Servicios

• Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
CONCEPTO DE “INGRESOS”
(Pàrrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llámense:
• Ingresos por Venta de Bienes.
• Ingresos por Prestación de Servicios.
• Ingresos Financieros.
• Etc.
• Ingresos por Ventas de Bienes
• Ingresos por Prestación de Servicios

Se reconocen en: • Ingresos Financieros
• Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de

recibir el
Beneficio Económico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
INGRESOS (párrafos 75 al 76)
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20x1
• Las ganancias NO
20X2 20X1
necesariamente
Ventas netas 2´000,000 1´600,000
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´300,000 ) provienen del curso
Utilidad Bruta 600,000 300,000 de las actividades
ordinarias, pero
Gastos de Administración ( ( 180,000 ) representan
Gastos de Venta 400,000 ) ( 40,000 ) incrementos de
Resultado de Operaciones ( 100,000 ) 80,000 beneficios
Otros Ingresos y Gastos 100,000
económicos. (venta
Ingresos Financieros 50,000 20,000 de activos NO
corrientes)
Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 5,000 • El concepto de
Pérdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 ) ingreso incluye las
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 )
ganancias NO
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta 170,000 96,000
REALIZADAS,
(medición de activos
a valores
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )
razonables
Resultado de 140,000 79,000
Ejercicio 100,000 60,000 • Suelen presentarse
Resultados – Mayoritarios 40,000 19,000 NETAS de los gastos
Resultados – Minoritarios 140,000 79,000
relacionados
Resultado del ejercicio
FORMAS DE PRESENTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS (párrafo 72)
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2
• una práctica común es distinguir entre (expresado en miles de nuevos soles)
aquéllas partidas de Ingresos y gastos que

Ventas netas 2´000,000
surgen en el curso de las actividades
Costo de Ventas ( 1´400,000 )
ordinarias de la empresa y las otras que no. Utilidad Bruta 600,000
• Esta distinción se hace sobre la base
de que informar acerca de la Gastos de Administración (
Gastos de Venta 400,000 )
procedencia de una partida, es relevante
Resultado de Operaciones ( 100,000 )
al evaluar la capacidad de la empresa
100,000
para generar efectivo y otras partidas
líquidas en el futuro. Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
• las actividades esporádicas como la Ingresos Varios 3,000
venta de una inversión a largo plazo, es Ingresos por Alquileres 40,000
Gastos Varios ( 30,000 )
improbable que se produzcan de forma
Resultado antes de Participaciones e
recurrente. Impuesto a la Renta 160,000
• Al proceder a distinguir las partidas de
esta manera, es necesario tener en cuenta Participaciones ( 10,000 )
la naturaleza de la empresa y de sus Impuesto a la Renta ( 20,000 )
operaciones. Las partidas que surgen de la Resultado de Ejercicio 130,000
actividad ordinaria en una determinada
Resultados – Mayoritarios 100,000
empresa pueden no ser habituales en otra.
Resultados – Minoritarios 30,000
Resultado del ejercicio 130,000
COMBINACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS (párrafo 73)
El realizar distinciones entre Ventas netas 2´000,000

partidas de ingresos y gastos, Costo de Ventas ( 1´400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
y combinarlas de diferentes
formas, también permite que Gastos de Administración (
se presenten diversas Gastos de Venta 400,000 )
mediciones del resultado. Resultado de Operaciones ( 100,000 )
Estas mediciones se 100,000
diferencian en cuanto a las Otros Ingresos y Gastos

partidas que incluyen. Ingresos Varios 3,000
Ingresos por Alquileres 40,000
Resultado antes de Participaciones
Por ejemplo, en el estado de e Impuesto a la Renta 160,000
ganancias y pérdidas se
puede presentar el margen Participaciones ( 10,000 )
Impuesto a la Renta ( 20,000 )
bruto, el resultado de Resultado de Ejercicio 130,000
operaciones, el resultado
antes de impuestos y el Resultados – Mayoritarios 100,000
resultado neto del ejercicio Resultado del ejercicio 130,000
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (párrafos 92 y 93)

• Se reconocen en Estado de Resultado (Integral)
el estado de Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2
• Cuando se ha producido un Costo de Ventas ( 1´400,000 )
incremento en los beneficios Utilidad Bruta 600,000
económicos futuros, asociado
Gastos de Administración (
a:
Gastos de Venta 400,000 )
• Un incremento en un Resultado de Operaciones ( 100,000 )
activo, 100,000
 Una venta al crédito
aumenta las cuentas Ingresos Varios 3,000
por cobrar, o Ingresos por Alquileres 40,000
• A una disminución de un Gastos Varios ( 30,000 )
pasivo. Resultado antes de Participaciones e
 Descuento por pronto Impuesto a la Renta 160,000
pago. Participaciones ( 10,000 )
 Condonación de Impuesto a la Renta ( 20,000 )
deudas.
 Suministro de bienes Resultado de Ejercicio 130,000
o servicios en pago de Resultados – Mayoritarios 100,000
deudas Resultados – Minoritarios 30,000
GASTOS
GASTOS (párrafo 70)
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS
EXISTENCIAS COSTO DE VENTAS

(1) 100 (2) (2) 100
100
(1) Saldo inicial de existencias
(2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100

(Disminuye el activo)
GASTOS – DEFINICIÓN
(Marco conceptual – párrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios económicos

producidos durante un periodo o ejercicio económico
01/ENE 31/DIC
• Las disminuciones provienen de:

 Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos)
 Aumento de pasivos.
Requisito:
 Deben producir disminuciones en el patrimonio neto,

distintos a los que provienen de retiros de los socios.
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÈRDIDAS BALANCE GENERAL

(-) ACTIVO (+) GASTOS (-) PATRIMONIO
CONCEPTO DE “GASTOS”
(Marco Conceptual – Pàrrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
• Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en función al evento • Costo de Ventas de Bienes
que los originó • Gastos de Administración

• Gastos Financieros
b) Las pérdidas.
CONCEPTO DE “GASTOS”
(Marco Conceptual – Pàrrafo 78)
LOS GASTOS
Llámense:
• Gastos por Venta de Bienes.
• Gastos por Prestación de Servicios.
• Gastos Financieros.
• Etc.
• Gastos por Ventas de Bienes
• Gastos por Prestación de Servicios

Se reconocen en: • Gastos Financieros
• Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida

de Beneficio Económico Futuro y estos puedan ser
cuantificados.
GASTOS (párrafo 79 y 80)
• Los gastos NO
Ventas netas 2´000,000 necesariamente provienen
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) del curso de las
Utilidad Bruta 600,000 actividades ordinarias,
Gastos de Administración ( 400,000 ) pero representan
Gastos de Venta ( 100,000 ) disminuciones de
Resultado de Operaciones 100,000 beneficios económicos.
(siniestros, desastres,
Otros Ingresos y Gastos ventas de activos no
Ingresos Financieros, netos 50,000 corrientes)
Ingresos Varios 3,000
Ingresos por Alquileres 40,000 • El concepto de gasto
Gastos Varios, netos ( 30,000 ) incluye las pérdidas NO
Resultado antes de Participaciones e REALIZADAS, (medición
Impuesto a la Renta 160,000 de activos a valores
razonables, incrementos
Participaciones ( 10,000 ) de tipos de cambio sobre
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) pasivos)
Resultado de Ejercicio 130,000 • Suelen presentarse NETAS

de los ingresos
Resultados – Minoritarios 30,000 relacionados.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS (párrafo 94)
• Se reconocen en Estado de Resultado (Integral)
el estado de (expresado en miles de nuevos soles)

Costo de Ventas ( 1´400,000 )
• Cuando se ha producido una Utilidad Bruta 600,000
disminución en los beneficios
económicos futuros, asociado Gastos de Administración (
a: Gastos de Venta 400,000 )
Resultado de Operaciones ( 100,000 )
• Una disminución en un 100,000
activo,
 Una venta al crédito
Ingresos Varios 3,000
aumenta las cuentas
Ingresos por Alquileres 40,000
por cobrar, o
• A un aumento de un Resultado antes de Participaciones e
pasivo. Impuesto a la Renta 160,000
 Descuento por pronto
Participaciones ( 10,000 )
pago. Impuesto a la Renta ( 20,000 )
 Condonación de
deudas.
Resultado de Ejercicio 130,000
 Suministro de bienes
o servicios en pago de Resultados – Mayoritarios 100,000
deudas Resultados – Minoritarios 30,000
ASOCIACION DE
INGRESOS CON
GASTOS
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (párrafo 95)
El párrafo 95 señala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y

pérdidas sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos
y la obtención de partidas específicas de ingresos.
01 de enero 31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultáneo

de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas Costo de Ventas

Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Gastos de Garantías
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (párrafo 95)
Ventas netas 2´000,000 1 Ciertos
Costo de Ventas ( 1´400,000 ) componentes de los
Utilidad Bruta 600,000
Costos y Gastos
Gastos de Administración ( 400,000 ) de Venta, son
Gastos de Venta ( 100,000 )
Resultado de Operaciones 100,000
reconocidos al
mismo tiempo que
Ingresos Financieros, netos 50,000 los ingresos
Ingresos Varios 3,000 directamente
Ingresos por alquileres 40,000 relacionados
Gastos Varios, netos ( 30,000 ) provenientes de la
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 160,000 venta de bienes.
Participaciones ( 10,000 )
Impuesto a la Renta ( 20,000 )
Resultado de 130,000
Ejercicio
100,000
Resultado del ejercicio
DISTRIBUCIÓN DE
GASTOS EN MAS DE
UN PERIODO
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS (párrafo 96)
2 Cuando los beneficios económicos serán

recibidos en varios periodos contables, los Estado de
gastos son reconocidos en el estado de Ganancias y
ganancias y pérdidas en base a procedimientos Pérdidas
de distribución sistemática y razonable.
• Ejemplos:
• Depreciaciones, Amortizaciones,
Seguros.
INVERSIÓN EN
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos

contables en que los beneficios económicos asociados a tales
partidas se consumen o expiran.
Reconocimiento de Gastos (párrafos 97 y 98)
Estado de
• Se reconocen como GASTOS Ganancias y
Pérdidas
a. Desembolsos que NO producen beneficios

económicos futuros.
• Servicios públicos.
b. No está acreditado los beneficios económicos futuros o

cesan de acreditar para su reconocimiento como activo.
• Venta de un activo fijo no depreciado totalmente
c. Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de

un activo, como el caso de la garantía sobre un producto
MEDICION DE LOS
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROCESO DE MEDICIÓN (Párrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIÒN
DE LOS
ELEMENTOS Activos BALANCE
S/. Pasivos
Patrimonio
GENERAL
Es el proceso Importes
de Monetarios
determinar Ingresos Estado de
Gastos Ganancias y
S/. $ Pérdidas
BASES DE MEDICIÒN (Párrafo 100)
MEDICIÒN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIÒN
COSTO COSTO VALOR DE VALOR

HISTÒRICO REALIZACIÒN PRESENTE
ACTUAL
COSTO HISTÓRICO (Párrafo 100)
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la
ACTIVOS contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido

a cambio de incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo

y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de
las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
COSTO ACTUAL o CORRIENTE (Párrafo 100)
Los activos Los activos se contabilizan según el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
ACTIVOS debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al
PASIVOS efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisión por garantías otorgadas

VALOR DE REALIZACIÓN (Párrafo 100)
Los activos son registrados por el importe en

efectivo o equivalentes de efectivo, que
podría obtenerse actualmente mediante la
ACTIVOS venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realización de
las existencias obsoletas.
Los pasivos se registran a valores de

liquidación, esto es al importe no descontado
PASIVOS en efectivo o equivalentes de efectivo que
se espera pagar para liquidar los pasivos en
el curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
VALOR PRESENTE (Párrafo 100)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prevé generarán en el curso
ACTIVOS normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biológicos medidos a valores
razonables.
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas
futuras que requerirán para liquidar los
PASIVOS pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de
jubilación
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE
CONTABILIDAD FINANCIERA
ANTERIORMENTE ACTUALMENTE:
• tradicionalmente la teoría de la Los conceptos de costo histórico y costo
contabilidad ha tenido como de adquisición han pasado a ser
pilar fundamental el concepto de considerados, en muchas situaciones,
como la base de reconocimiento inicial
"costo histórico“ de la transacción, que pasa a ser
modificada al momento de establecer la
que no necesariamente refleja valuación de las partidas del balance de
los valores más recientes de las acuerdo a su valor razonable a la fecha
empresas en un momento de reporte.
determinado.
La CONTABILIDAD FINANCIERA necesita que ésta muestre un valor actualizado de los

bienes y compromisos adquiridos por las empresas.
De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo
histórico", adoptando medidas de medición y reconocimiento de las cuentas del
balance general más acordes a un "valor razonable“ a la fecha de reporte.
Valor razonable
S/. - US $
• es el importe por el cual  intercambiado un activo, o
puede ser:  cancelado un pasivo,
• entre un comprador y • un vendedor interesados
Donde ambos concurren debidamente informados y libres a la transacción que realizan.
Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda

existentes a la fecha de un intercambio entre las partes.
Valor razonable - Ejemplo
15/JUN/00 31/DIC/02
S/. S/.………..?
80,000
Un ACTIVO puede tener un valor inicial de

reconocimiento de S/. 80,000
El VALOR RAZONABLE o DE MERCADO es especifico

a una fecha dada, que puede variar conforme cambian
los mercados y las condiciones del mercado
“por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha”

VALOR RAZONABLE
En más de una Norma se hace referencia al tema del

Valor Razonable.
NIC 32 • Instrumentos financieros para • deben ser valuados de

y 39 negociar en un mercado activo, acuerdo a los valores de
mercado corrientes.
• Los instrumentos financieros no • deben utilizar los valores

destinados para negociar en un estimados que tomen en
mercado activo, consideración
características tales como
índices de utilidad por
acción, rendimiento de
dividendos y las tasas
esperadas de crecimiento de
instrumentos comparables
de entidades con similares
características.
VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
NIC 32 • Las cuentas por • El adquiriente debe utilizar el valor

presente de las cantidades a ser
y 39 cobrar, contratos de
recibidas, determinado por tasas de
beneficios y otros interés corrientes, menos provisiones
activos identificables, para cuentas incobrables y costos de
cobranzas, si es necesario.
• Sin embargo, el descuento no es

requerido para cuentas por cobrar a corto
plazo, contratos de beneficios y otros
activos identificables cuando la diferencia
entre el valor nominal y las cantidades
descontadas no es significativa.
VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
• Las cuentas y documentos • deben ser valuados de acuerdo

NIC 32 y 39 al valor presente de las
por pagar, deuda a largo
cantidades a ser
plazo, pasivos acumulados
desembolsadas para el pago de
y reclamos por pagar, los pasivos determinados de
acuerdo a tasas de interés
corrientes.
• Sin embargo, el descuento no

es requerido para pasivos a
corto plazo cuando la diferencia
entre el valor nominal y las
cantidades descontadas no es
significativa.
VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
NIC 32 y 39
 En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y

servicios, el cálculo del valor presente parece ser el más indicado, lo cual
requiere de la participación de evaluadores financieros que puedan determinar
de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios.
 Esta especialidad contempla más que un simple cálculo matemático y

exige el conocimiento pleno de las características de los bienes y servicios
sujetos a valuación, el ambiente económico, tasa de descuento aplicable a
cada tipo de industria, valuación de riesgos de mercado, crédito, proyecciones
a mediano y largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor
del comportamiento del mercado.
Significado de “partes interesadas y debidamente informadas”.
• Al respecto, se aclara que la definición de valor razonable al que se

refiere las palabras “partes interesadas y debidamente informadas”,
significa:
• que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador

interesado, están razonablemente bien informados acerca de la
naturaleza y características de la propiedad de inversión, su uso
real y potencial, así como el estado y condiciones del mercado en la
fecha del balance.
• Un comprador interesado está motivado, pero no obligado, a

comprar. Este comprador no está obsesionado ni va a comprar a
cualquier precio.
• El hipotético comprador no pagaría un precio más alto del que se

pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.
Significado de “vendedor interesado”.
• La Norma explica que un vendedor interesado es aquel que no está

obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a
esperar por un precio que no sea considerado razonable en el
mercado actual.
• El vendedor interesado está motivado a vender la propiedad de

inversión de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio
posible.
• Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de

inversión no son un elemento a considerar, porque el vendedor
interesado es un propietario hipotético (lo que quiere decir, por
ejemplo, que el vendedor interesado no tendría en cuenta las
particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la
propiedad de inversión).
Significado de “transacción realizada en condiciones de independencia
mutua”.
• La Norma expresa que la definición de valor razonable se refiere a

una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
• Una transacción libre es una transacción entre partes que no tienen

una relación particular o especial, tal que pueda originar que el
precio de la transacción no sea representativo del mercado.
• Se presume que la transacción se realiza entre partes no vinculadas

que actúan de forma independiente.
CAPITAL Y
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL
CONCEPTO DE CAPITAL (párrafo 102)
Se reconocen dos clases:
1. Capital Financiero:
• Adoptado por la mayoría Preparación y

Presentación de sus
de las empresas en la: Estados financieros
• Considera al capital como dinero • el capital es sinónimo de

invertido o aportado por los activo neto o patrimonio
socios o dueños de la empresa. neto de la empresa.
2. Capital Físico
• Se considera al capital en • toma como base por
función de la capacidad ejemplo, las unidades
operativa o productiva de de producción por día.
la empresa.
SELECCIÓN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (párrafo 103)
Debe basarse en las necesidades de los

usuarios de los estados financieros:
• Si les interesa el
mantenimiento del capital 1. Adoptar la concepción
nominal invertido o la del Capital Financiero
capacidad adquisitiva del
capital invertido:
• Si les interesa el 2. Adoptar la concepción

mantenimiento de la
del Capital Físico
capacidad productiva
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (párrafo 104)
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO DINERO
AL 31 DIC 20X1 AL 31 DIC 20X2
S/. 100,000 S/. 150,000
UTILIDAD
S/.
50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Según este concepto, la utilidad

se genera sólo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos
al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos
al inicio del periodo, después de excluir cualquier nuevo aporte o
distribución que los socios o dueños hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histórico) o en unidades
de poder de compra constante. (valor de presente)
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FÍSICO (párrafo 104)
Mantenimiento del Capital Físico: Según este concepto, la utilidad

se produce sólo si la capacidad productiva física (capacidad operativa)
de la empresa al final del periodo excede a la capacidad física
productiva al inicio del mismo, después de excluir cualquier aporte o
distribución de los socios o dueños efectuados durante el periodo.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA
DETERMINACION DE LA UTILIDAD
El concepto de mantenimiento del capital está relacionado con la

forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Este
concepto constituye el vínculo entre los conceptos de capital y los
conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el
cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la
rentabilidad del capital y la recuperación del capital de la empresa.
El concepto de mantenimiento de capital físico requiere el concepto de

costo actual como base de medición. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base
especial de medición.
La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de

capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de
los activos y pasivos de la empresa, por lo tanto, una empresa habrá
mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el
que tenía al inicio del periodo. Cualquier importe por encima del monto
requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera
utilidad.

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