02.

Determinación de la Renta Neta

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

• Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.

• Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que

no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir
los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos;

Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

• Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

• Pérdidas extraordinarias, (37º -d)

• Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)

• Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)

• Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f) 

• Regalías, (Art. 11, Ley 28258)

• El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de
empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)

Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-
la-renta-empresas/2899-02-determinacion-de-la-renta-neta#:~:text=La%20Renta%20Neta
%20estar%C3%A1%20dada,la%20Renta%20y%20su%20reglamento.
03. Informes - SUNAT sobre gastos no
deducibles
 
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES
 
No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la
Renta, de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
 
Renta y al inciso c) del artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de
Desmedros de INFORME N° 067-
existencias como Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a un
existencias no 2014
sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de
acreditados
residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N.° 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona
ITF pagado por la
jurídica domiciliada por la percepción de dividendos distribuidos por otra INFORME N° 023-
percepción de
persona jurídica domiciliada, no es deducible para efectos de la 2014
dividendos
determinación de su Impuesto a la Renta de tercera categoría.
El recargo que financia el Fondo de Inclusión Social Energético a que se
refiere el artículo 4° de la Ley N.° 29852, que pagan los usuarios libres de
Recargo FISE electricidad, no es deducible para la determinación de la renta neta de Carta N.° 020-2014
tercera categoría de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratándose de los documentos que expiden las administradoras de
parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no
reúnen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos
por concepto de Tasas por estacionamiento de vehículos a que se refiere
el inciso d) del artículo 68° de la Ley de Tributación Municipal, en cuyo
Documentos caso resulta de aplicación lo señalado en el Informe N.° 171-2001-
expedidos por SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducirá de la renta
Carta N° 160-2013
administradoras de bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
parqueo causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías que prestan los

denominados “carretilleros” de los mercados no se emiten comprobantes
de pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto
que se cobre por tales servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del
Comprobantes de
IGV y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito
pago, notas de
fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los
débito o INFORME N° 146-
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
documentos que 2009
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no
incumplan con los
existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
requisitos legales
este último tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su
INFORME N° 009-
Reembolsos cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte. 2010
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo
del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no
Remuneraciones de INFORME N° 009-
constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de
Notarios 2009
tercera categoría.
Derechos Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la INFORME N° 026-
antidumping determinación de la renta imponible de tercera categoría 2007
Gasto de viáticos no No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los INFORME N° 022-
sustentados viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus 2009
  funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago
 de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento
efectuado por el personal.
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y
el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En
Contratos entre la
consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una
empresa INFORME N° 068-
empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con
unipersonal y el 2004
su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de
titular de la misma
dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera,
segunda o cuarta categoría.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde
se hubiere consignado sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que
al no cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Recibos por
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los
honorarios que no INFORME N° 209-
cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda
cumplen los 2001
extranjera (numérica y literalmente), y adicionalmente se hubiere señalado
requisitos legales.
en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operación en
nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que
cumplan con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2963-informes-sunat-sobre-gastos-
no-deducibles

02. Informes - SUNAT sobre gastos

deducibles
 
 
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
Causalidad En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, serán aceptados
 
tributariamente para efecto de establecer la renta de
OFICIO N° 034-2000
tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen,
aún cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
producción.
Como regla general se consideran deducibles para OFICIO N°015-2000
determinar la renta neta de la tercera categoría, los
 gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida,
según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de
la relación causal entre el gasto y la fuente productora
de renta, y de la no existencia de una prohibición legal
para su deducción se debe tener en cuenta los límites
o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso
en concreto.
Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar
que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el
criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su
INFORME N° 053-
perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se
2012
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre
que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese
ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el
ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de INFORME N° 171-
de tasas
causalidad, no requiriéndose de un comprobante de 2001
 
pago para sustentar el gasto.
 
Gastos por  
regalías pagadas Las regalías que deben pagar los titulares de contratos
por titulares de de licencia para la explotación de hidrocarburos en
licencia de INFORME N° 092-
función de la producción fiscalizada constituyen gasto 2015
explotación de deducible para la determinación de la renta neta de
hidrocarburos tercera categoría.

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se

requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente
acredite mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil
Gastos por castigo
ejercitar las referidas acciones judiciales.
de deudas INFORME N° 134-
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante
incobrables 2001
alguna de las situaciones que se enumeran en la
 
presente consulta y cuente con la documentación que
en ella se señala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a
priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos
que se señalan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de
ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.
Gastos Será deducible para la determinación de la renta INFORME N° 011-
 imponible de tercera categoría el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS EN LA
comprobante de
AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA 2013
pago emitido en
MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con
premios fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos INFORME N° 165-
entregados por premios se ofrezcan con carácter general a los 2010
sorteos consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisición
de un negocio minero puede ser considerado como un
INFORME N° 125-
intangible de duración limitada, el valor del
2010
mencionado derecho podrá ser deducido como gasto
en un solo ejercicio o amortizarse en un plazo máximo
Gastos por
de 10 años.
derechos de llave
Para efecto de la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, el derecho de llave será
deducible en la medida que sea identificable como un INFORME N° 213-
activo de duración limitada, distinguible de los demás 2007
componentes del goodwill originado en determinada
transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida
en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía no debe ser cumplida necesariamente por
Gastos cuyos
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
pagos se
tributarios derivados de la transacción. 2. En el caso
efectuaron INFORME N° 108-
de una cesión de posición contractual, si el pago fue
utilizando medios 2009
realizado por el cedente usando Medios de Pago, el
de pago
cesionario podrá efectuar la deducción de gastos,
 
costos o créditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada
materia.
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos
Gastos de
de organización y pre-operativos contenida en el inciso
organización y
g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N° 062-
gastos pre
Renta debe entenderse referida a la deducción de 2009
operativos
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
 
la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados
vía internet a una empresa de transportes
Gastos por la internacional no domiciliada en el país permitirían
compra de boletos sustentar el gasto por el servicio de transporte que INFORME N° 168-
vía internet presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento 2007
  conste, por lo menos, el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y,
la fecha y el monto de la misma.
Gastos por pago   INFORME N° 029-
de concesión El pago de la contribución impuesta con ocasión de la 2007
  concesión otorgada al amparo del TUO de las Normas
con Rango de Ley que regulan la entrega en
concesión al Sector Privado de las Obras Públicas de
 Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del concesionario.
 
Gastos por  
concepto de El deducible del seguro que se contrate para INFORME N° 009-
seguros por indemnizar al importador por la pérdida constituye un 2006
perdida de bienes gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario   para que éste
resuelva el contrato y desocupe el local comercial
(obligación de hacer), a fin de contratar con el
Gastos incurridos propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en
por resolución de el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley de la LIR INFORME N° 244-
contrato de y en el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del 2004
alquiler Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto será deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la determinación de la
renta neta; debiéndose entender como la causa de las
referidas pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo OFICIO N° 343-2003
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser
Gastos por
calificada como un hecho que además de irresistible
pérdidas
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
extraordinarias por
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
caso fortuito o
legal constituirá un gasto deducible para efecto de la
fuerza mayor
determinación de la renta imponible.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el
INFORME N° 053-
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
2012
tener en cuenta cuándo:
i)  ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.
 
Gastos por El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone OFICIO N° 232-2003
arrendamiento o que los recibos por arrendamiento o
subarrendamiento subarrendamiento son entre otros, documentos
de bienes autorizados como comprobantes de pago, los mismos
  que son proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto
tributario, según sea el caso, siempre que se
 identifique al adquirente o usuario
Gastos A fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
devengados por son deducibles como gasto las contraprestaciones
INFORME N° 250-
la concesión de pactadas por la concesión de una infraestructura
2003
infraestructuraportuaria para la prestación de servicios portuarios, en
portuaria tanto éstas se vayan devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el INFORME N° 091-
en operaciones
exterior (importador) impone al vendedor domiciliado 2003
de comercio
en el país (exportador) por el incumplimiento de los
internacional
términos contractuales, constituyen gasto deducible
para la determinación de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
retribuciones a
las sociedades civiles por sus servicios en forma INFORME Nº 205-
socios por la
dependiente o independiente a las mismas son 2002
prestación de
deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos
Gastos de de representación a que se refiere el inciso q) del INFORME N° 051-
representación artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 2014
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos”
a la ganancia por diferencia de cambio.
Gastos vinculados Vehículos automotores asignados a actividades de
a vehículos dirección
automotores Para establecer el importe de la deducción de los
gastos incurridos en vehículos automotores asignados
a actividades de dirección, representación y
INFORME N° 051-
administración de la empresa, a que se refiere el
2014
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos
anuales devengados en el ejercicio gravable anterior”
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores,
así como las de transporte de personal del titular
minero, no constituyen actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, por lo
que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N.° 097-
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores
2013
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
las actividades de ventas así como a las de transporte
de superficie para el personal que labora en la
actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio, según corresponda, haya sido
mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicación la
prohibición de la deducción del gasto a que alude el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento INFORME N° 126-
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores 2013
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, que sean asignados a actividades de dirección,
administración y representación, pueden deducir los
 gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
vehículos en función del número máximo de vehículos
que otorgan derecho a deducción según la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso
al patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a
30 UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo a los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados INFORME N° 131-
a actividades de dirección, representación y 2010
administración de la empresa, no resulta de aplicación
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos
automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, dentro de los límites INFORME N° 215-
establecidos; salvo que los referidos vehículos, 2004
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación
de los gastos deducibles que se considerarán para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categorías
diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 007-
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la 2003
medida que se acredite la relación de causalidad de
dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de
aplicación lo dispuesto en el aludido literal
Gastos vinculados Gastos por aguinaldos, bonificaciones, INFORME N° 053-
al personal gratificaciones y retribuciones que se acuerden al 2012
personal- Gastos por pérdidas extraordinarias
 
2.   En el caso de los gastos por concepto de
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en la conclusión
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
 
5.   Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para acreditar
la decisión del otorgamiento de las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vínculo laboral existente, pudiendo los
 contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio
que resulte idóneo y que brinde certeza de la
causalidad, así como del momento de su pago, lo
que determinará el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las
INFORME N° 033-
utilidades de las empresas en todos los casos
2012
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participación en las utilidades dentro
del plazo de vencimiento de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
INFORME N° 134-
pero, con posterioridad a ello, presenta una
2010
declaración rectificatoria determinando una mayor
renta neta que, a su vez, implica una mayor
participación legal en las utilidades a favor de los
trabajadores, esta mayor participación constituye
gasto deducible para la determinación de la renta neta
de tercera categoría del ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO  de la
INFORME N° 021-
Ley del Impuesto a la Renta,  puedan deducir los
2009
gastos incurridos por concepto de maestrías,
postgrados y cursos de especialización de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con
el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
  1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría podrán aplicardeducción establecida en el
inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad. INFORME N° 084-
  2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser 2008
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención
económica mensual que se paga a las personas que
Oficio N° 200-2013
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N.° 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, será deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.
Gastos por dietas de directorio INFORME N° 087-
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los 2013
directores sólo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
 ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
establecido como requisito adicional para su
deducción que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por
determinado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con
INFORME N° 046-
sus propias unidades de transporte, no constituyen
2008
gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos
en vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los términos que establece el inciso l)
del artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en
INFORME N° 158-
que las mismas incurren para financiar viajes a sus
2003
trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de
pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirán gasto deducible para
INFORME N° 142-
determinar la renta neta de tercera categoría, siempre
2003
y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad
con la obtención de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios señalados en la Tercera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 27356.
Gastos vinculados Gastos por transporte y viáticos
al transporte, En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viáticos, movilidad viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en
los cuales no se han realizado actividades INFORME N° 107-
profesionales o comerciales, sean necesarios para la 2007
obtención de rentas de tercera categoría, serán
deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia
INFORME N° 046-
habitual, por asuntos del servicio que presta.
2007
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no INFORME N° 200-
domiciliados 2006
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del prestador del servicio no
domiciliado en el país, constituye una mayor
retribución para dicho no domiciliado y es deducible en
su totalidad para efecto de la determinación del
 Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el
principio de causalidad.
Pago de intereses por préstamos entre empresas
vinculadas
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un límite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto señalado en
el numeral anterior y por el lapso en que se INFORME Nº 005-
mantenga dicha situación. 2002
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
lapso señalado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales
vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo serán deducibles para
INFORME N.° 022-
determinar la renta neta de tercera categoría, en la
2013
parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha
inversión es causal para la generación de renta de
Préstamos e fuente peruana.
intereses
Gastos por pago de Los intereses por créditos
bancarios otorgados por empresas residentes en
países o territorios de baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por
empresas residentes en países o territorios de baja o INFORME Nº 047-
nula imposición, o pagados a través de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artículo 44º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero
con sujetos residentes de países o territorios de
baja o nula imposición
     1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será
INFORME N° 171-
deducible para la determinación de la renta bruta de
2007
tercera categoría.
2. Los gastos provenientes de operaciones de
crédito a que se refiere el inciso m) del artículo 44°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinación de la renta neta,
aun cuando no se originen en préstamos de dinero
en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las
normas sobre precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios INFORME N° 032-
 Toda contraprestación por la utilización de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su
deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso 2007
a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinación de la renta
neta de tercera categoría, con prescindencia de su
forma de cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer
INFORME N° 051-
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley del
2014
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por
diferencia de cambio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-rentas-
de-tercera-categoria-2

03. Preguntas Frecuentes - Gastos No

Deducibles- IR-Empresas
GASTOS NO DEDUCIBLES 
GASTOS PERSONALES 
1. ¿Qué dice la Ley del Impuesto a la Renta?
El art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera   categoría “los gastos personales y de
sustento del contribuyente y sus   familiares”
2. ¿Qué son los gastos personales?
Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de   una empresa y de sus
familiares. Algunos ejemplos de estos gastos   personales: consumos de combustible,
las cenas o almuerzos   familiares, la compra de alimentos y víveres, útiles escolares,
prendas de vestir, artefactos electrodomésticos, regalos, joyas, medicamentos
y servicios médicos, entre otros.
En vista que dichas compras no están relacionadas con el giro   del negocio no son
deducibles como costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa,
comprendida en el Régimen General.
Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho   a crédito fiscal para
la determinación y pago del Impuesto General a las   Ventas - IGV que la empresa debe
efectuar.
 
3.- ¿Qué comprobantes de pago se debe solicitar por las compras   personales?
El comprobante de pago es el documento que acredita la   transferencia de bienes, la
cesión en uso o la prestación de servicios.
Por las compras de carácter personal, se debe solicitar   boleta de venta o ticket de
máquina registradora o emitidos por sistemas   informáticos los cuales se expiden a
consumidores o usuarios finales.
Únicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto   o costo o crédito fiscal
cuando la compra o adquisición tengan relación   directa con el giro de su negocio o
empresa, y de ningún modo cuando se trate   de gastos personales o familiares, como
por ejemplo en la compra de víveres,   bienes para el hogar, consumos de la familia en
restaurantes.
 
4. ¿Qué se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año 2014 por una compra
personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?
Si se ha realizado compras de bienes o   contratado servicios para su uso personal y las
ha registrado en la contabilidad de la empresa recomendamos que en la la Declaración
Jurada Anual   del Impuesto a la Renta 2014.
Para ello deberá seguir los siguientes pasos:
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos
autorizados) por las compras de bienes   o servicios adquiridos para consumo o uso
personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la sección de Gastos
Personales y de sustento del   contribuyente y sus familiares en el asistente de cálculo
de la casilla 103   del PDT N° 692 – Renta Anual 2014 – Tercera Categoría, con lo cual
quedarán   agregados estos a la utilidad que se haya obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas
presentadas durante el ejercicio 2014 en las que   se haya utilizado el crédito fiscal por
gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el interés moratorio
correspondiente, calculado hasta la fecha de   pago.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crédito fiscal, se podrá
acoger al Régimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su
importe antes que la SUNAT le notifique.
Hacer clic en la imagen para ampliarla

 
5.- ¿Cuáles son las consecuencias de la utilización indebida de gastos
personales?                  
No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal  ni
registrarlos en la contabilidad de una empresa pues, además de no ser válido
legalmente, tampoco resulta ético, configurando evasión del pago de los tributos y le
hace incurrir en infracciones tributarias sancionadas con multa. LO que debe solicitarse
al vendedor o prestador del servicio es la boleta de venta o ticket correspondiente.
La SUNAT realiza acciones de control y fiscalización de carácter permanente con el fin
de identificar la existencia de gastos personales en la contabilidad de los
contribuyentes. De comprobar su existencia, efectúa los reparos tributarios
correspondientes trayendo  como consecuencia la determinación de la deuda tributaria
omitida (tributo omitido e interés moratorios), y la aplicación de sanciones por
infracciones tributarias (que se convierten en multas).
Evíte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos
con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta
2014.
 
6.- Una empresa asumió los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnización por daños y perjuicios ocasionados por un
tercero ¿dicho gasto es deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el
cual está prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.
Base legal: artículo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta.

02. Preguntas Frecuentes - Gastos

Deducibles- IR-Empresas
 

 
1.- Con relación a la sustentación de pérdidas extraordinarias producto de un robo, ¿es
suficiente la presentación de la denuncia para la deducción correspondiente en la
determinación del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los
siguientes requisitos concurrentes:

 Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.

 No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros
 Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enlaces de Interés: Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N° 053-2012-
SUNAT/4B0000, Oficio N°343-2003-2B0000 y Oficio N° 157-97-120000.
                                  
 
2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, siendo de aplicación para su deducción los criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de
generalidad establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado
en el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01
de enero del 2013. .
 
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras
(Software) se consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad
con el literal g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

4.- ¿Son deducibles los gastos por  el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad? 
Los   gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta   neta
de tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de
Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la   fuente generadora del
ingreso.
En   cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el   respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo
del subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000
 
5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador
de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el
sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En
este sentido dicho gasto  deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual
de la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá
ser considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 
 
 
6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia
del pago extemporáneo de las   cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del
artículo 36° del Código   Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige
por los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinación de la Renta   imponible de tercera categoría.
 Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 
 
 7. Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos dinerarios a las
empresas, ¿qué comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deducción del
gasto?
La renta afecta sería de segunda categoría, por lo que se deberá de emitir el
comprobante de acuerdo a lo siguiente:
-       Si no es habitual, podrá emitir el formulario 820 – “Comprobante por
Operaciones No Habituales”.
-       Si es habitual, deberá emitir facturas, considerando que esta no tendrá el tributo
de IGV por no tratarse de renta de tercera categoría.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000
 
 8. ¿Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación se debe
considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio?
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación, no debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer párrafo
del inciso m) del artículo 21° del Reglamento
Enlace de Interés: Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000
9. El señor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes
como trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jóvenes
se encargaran de la parte operativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos
laborales para el impuesto a la Renta
 
Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan
en la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.
 
Base legal: artículo 37 inciso ñ) de la Ley del Impuesto a la Renta
 
10.- ¿Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas?
 
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta). La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del
referido TUO
 
11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares
para la compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de
acuerdo a la tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el
gasto por intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención
del 5% o debe entregarme factura?
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el
acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el
comprobante que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que
únicamente puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un
contribuyente de renta de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que
para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada
como renta de tercera.
Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-empresas/2966-preguntas-frecuentes-
gastos-deducibles-ir-empresas