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DEDUCCIONES LIMITADAS PARA EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

CPCC ROGER GRANDY MENDOZA

ESQUEMA PARA DEDUCCIN DE GASTOS


1. REGLAS GENERALES 2. REGLAS PARTICULARES

REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. CAUSALIDAD FEHACIENCIA USO DE MEDIOS DE PAGO COMPROBACIN DE VALOR DE MERCADO GASTO O COSTO DEVENGO DE LA OPERACIN C/P CON DERECHO A DEDUCCIN

Cundo se aplican las reglas especficas


Si se han verificado las reglas generales

s
Existe una regla especfica aplicable a la deduccin materia de anlisis?

Es necesario revisar la regla especfica aplicable al caso en cuestin

NO

Procede la deduccin

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Gastos de Representacin Gastos Recreativos Gastos de Capacitacin Depreciacin Vehculos Automotores Directores Donaciones y Liberalidades Int. Exonerados Vinculados 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT 5 % gtos. deducidos en ejercic. Edif.: 3% / Otros: Lmite Tabla Indispensable y permanente Administracin: Lmite Ingresos 6% utilidad comercial
Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable Viticos: doble Gobierno

Boletas de Venta de sujetos RUS

6% factura Reg. Compras 200 UIT

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Tcnico Desmedro: Destruccin Notario Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes Rentas 2a., 4a. y 5a. Provisiones y Castigos

Probar trabajo / Valor de mercado Pago o retencin


Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito Premios Bienes y Servicios SPOT Gastos del Exterior

Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial

Constancia Notarial
Realizar la detraccin antes de una Notificacin de la SUNAT Probar relacin con fte. peruana / C/P normas del pas ms req. mnimos

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales Accionistas y direccin

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros / excepcin: Intereses no Domicilliados

Multas y sanciones

Impuestas por S.Pb. Nacional

Intangibles

Dur. Ilimitada: no deducible Dur. Limitada: ejerc. o amortizacin Proveedores de servicios a residentes o pagos a travs de lugares de baja o nula imposicin

Lugares de baja o nula imposicin

Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR

Sern deducibles: Los intereses de deudas y gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados. Los intereses de fraccionamientos conforme al Cdigo Tributario. otorgados

Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR
Primer Caso
Concepto Gtos. por int. mayores a los ing. por int. Exonerados 39,362 39,362 3,842 1,956 5,798 37,406 1,956

Segundo Caso
Gtos. por int. menores a los ing. por int.exonerados 2,520 2,520 2,346 4,810 7,156 0 2,520

Cuenta 67 Cargas Financieras Intereses de deudas por prstamos (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por Cob. Com. (B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo en un banco Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) Monto no deducible: ( A ) - ( C )

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por Intereses exonerados

Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR

RTF 5402-4-2010: son deducibles los intereses de deudas siempre que cumplan con el Principio de Causalidad (adquisicin de bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantenimiento de la fuente productora), considerando los criterios de proporcionalidad y razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. RTF 7476-3-2009: los gastos financieros deben sustentarse no slo con la anotacin en los registros contables, sino con informacin sustentatoria y/o anlisis como el flujo de caja que permitan examinar la vinculacin de los prstamos con la obtencin de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente productora.

Intereses de deudas
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. a) Art. 21 RLIR

RTF 261-1-2007: los gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la empresa pueden dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza a travs de operaciones de refinanciamiento, y si obedecen al ejercicio normal del negocio se encuentran en relacin con el mantenimiento de la fuente productora de renta. RTF 4757-2-2005: la adquisicin de acciones de otras empresas pueden obedecer a estrategias financieras y/u operativas, distintas a la mera obtencin de dividendos. As, la inversin en acciones de otras empresas, mientras forme parte del activo de la empresa, puede generar diversos beneficios econmicos que coadyuven al mantenimiento de la fuente o generacin de rentas gravadas, por lo que los gastos incurridos s cumplen con el principio de Causalidad.

Tributos
Inc. b) Art 37 LIR

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Esta deduccin de gastos debe ser entendida como referida a los tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o que forman parte del costo de la adquisicin de los bienes. Sern deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el impuesto Predial, las tasas (arbitrios, contribuciones y licencias).

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Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR

Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. Veamos el ejemplo:

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Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR

Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables la suma de S/. 5,600 como gasto del ejercicio, monto correspondiente a las primas de seguro contra incendio del inmueble ubicado en calle Junn 478 - Surquillo, lugar donde funciona su empresa, adems de ser utilizada como casa-habitacin.
Concepto Monto cargado a gastos del ejercicio Lmite (30% de S/. 5,600) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos S/. 5,600 - 1,680 3,920

Prima de seguro
2do prrafo Inc. c) Art. 37 LIR e Inc. b) Art. 21 RLIR

RTF 5576-3-2009: en aplicacin del Principio del Devengado los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguro cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio. RTF 11869-1-2008: son deducibles los gastos por plizas de seguro cuando cubran los riesgos relativos a las prdidas de bienes arrendados en virtud de los cuales se produce la renta gravada.

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Prdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37 LIR

Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros. En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito, pero no se ha determinado a los autores).

Prdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37 LIR

RTF 6690-2-2010: para acreditar la baja del activo fijo, no slo se debe presentar la denuncia policial en la que no se especifica la propiedad del bien, ms an si el hecho delictuoso habra ocurrido en un lugar que no corresponda a su domicilio fiscal o establecimiento anexo. RTF 6972-4-2004: la prdida de mercadera por la cada precipitada de sta del almacn, no constituye caso fortuito, toda vez que dicha situacin era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del terreno.

Gastos de Cobranza
Inc. e) Art. 37 LIR

Son deducibles para efectos de la determinacin del impuesto, los gastos de cobranza de rentas gravadas. Estos gastos debern estar orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por la empresa para la realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que, adems, sean gastos de cobranza de rentas gravadas; en ese sentido, debe excluirse los gastos relacionados con ingresos no gravados.

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Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR

La depreciacin es de computo anual: no se aceptan depreciaciones de ejercicios anteriores Edificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los dems bienes con porcentajes reglamentarios, NO NECESITA ESTAR CONTABILIZADA). No se incluye comisiones de vinculadas Son de 2 clases: Depreciacin Fsica (desgaste); relacionada con el uso y el deterioro de un activo a medida que pasa el tiempo. Depreciacin funcional (obsolescencia); incapacidad del activo para producir eficientemente. Ya no existe demanda por el producto del activo depreciable. Es posible adquirir un nuevo activo que puede realizar la misma funcin a un costo menor.

Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR Bienes 1. 2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles y hornos en general Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir 01.01.91. Otros bienes del activo fijo Porcentaje Mximo de Depreciacin Anual 25% 20%

3.

20%

4. 5. 6.

25% 10% 10%


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Depreciaciones
Inc. f) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 22 RLIR

INFORME 124-2010-SUNAT: definicin de la expresin edificaciones y construcciones. INFORME 066-2006-SUNAT: no existe impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda cambiar la tasa de depreciacin. En el supuesto que se determine tcnicamente que las maquinarias van a tener diferentes vidas tiles es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin.

Gastos de Organizacin y Preoperativos


Inc. g) Art. 37 LIR e Inc. d) Art. 21 RLIR

Tales como: Gastos de Organizacin Gastos Preoperativos iniciales Gastos Preoperativos organizados por la expansin de actividades de la empresa Intereses devengados durante el periodo Preoperativo. Comprenden tanto a los del periodo inicial como a los del periodo de expansin de las operaciones de la empresa Ante estos desembolsos se tienen dos opciones 1. Deduccin en el primer ejercicio 2. Amortizacin en 10 aos

Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR

Deducible mximo: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con tope de 40 UIT. Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos similares de acuerdo a la plaza.

Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.

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Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR

Ejemplo:

La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 12,420. En el ejercicio 2010, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 2386,468.

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Gastos Recreativos
ltimo prrafo del inciso ll) Art. 37 LIR

Concepto Ingresos netos del ejercicio 2010 Gastos recreativos contabilizados Es deducible el importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos netos de: S/. 2386,468 X 0.5 % = S/. 11,932 40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000 Adicin por exceso de gastos recreativos

S/. 2386,468 12,420

11,932 488

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Remuneracin del Directorio


Inc. m) Art. 37 LIR e Inc. l) Art. 21 RLIR

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Ejemplo: Una empresa, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2010 de S/. 1986,320. Ha registrado como gastos de administracin las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 134,218

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Remuneracin del Directorio


Inc. m) Art. 37 LIR e Inc. l) Art. 21 RLIR
Concepto Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010 (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin Total Utilidad Remuneraciones de directores cargadas a gasto (-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 2120,538 Adicin por exceso de remuneracin de directores S/. 1986,320 134,218 2120,538 134,218 -127,232 6,986

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Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR

Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los productos de la empresa frente a sus clientes (Almuerzos, agasajos u obsequios) Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas Gasto con lmite: Parte que no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con tope mximo de 40 UIT

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Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e30 Inc. m) Art. 21 RLIR

Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los productos de la empresa frente a sus clientes (Almuerzos, agasajos u obsequios) Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas Gasto con lmite: Parte que no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con tope mximo de 40 UIT
Almuerzos, cenas?

Cuentas de bares? Licores?

SI, siempre y cuando haya: Motivacin Vinculacin Entrega efectiva Identificacin del cliente

Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR

Ejemplo:

Se presentan dos casos de gastos de representacin con los siguientes datos:


Concepto Ingresos brutos del ejercicio: (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos Brutos Netos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2011 Caso N 01 Caso N 02 28442,538 -265,292 28177,246 200,773 33898,462 -487,320 33411,142 645,348

28378,019 34056,490
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Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e Inc. m) Art. 21 RLIR
Concepto Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados (-) Gasto mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso1: 0.5% de los ingresos brutos: 0.5% x 28378,019 = 141,890 Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000 Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos: 0.5% x 34056,490 = 170,282 Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 4,232 -141,890 Caso N 01 146,122 Caso N 02 146,122

-144,000 4,122
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Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e33 Inc. m) Art. 21 RLIR

RTF 4967-1-2010: el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos de publicidad est constituida por el hecho que los ltimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento meramente promocional. RTF 3321-4-2010: califican como gastos de representacin (con el respectivo lmite) los gastos incurridos por las visitas a fbrica de clientes de distribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.); no son gastos de representacin las visitas a fbrica de instituciones tales como entidades u organizaciones sociales, gremiales, etc.

Gastos de Representacin
Inc. q) Art. 37 LIR e34 Inc. m) Art. 21 RLIR

RTF 3964-1-2006: para que los pagos efectuados por cuotas de afiliacin a asociaciones, clubes o instituciones de diversos funcionarios o directivos tengan carcter de gastos de representacin, debe acreditarse que resulta indispensable para realizar contactos con clientes potenciales o reales la permanencia a las citadas instituciones pues de lo contrario se convierte en una ventaja patrimonial para los trabajadores.

Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR

Gasto limitado en funcin al giro del negocio. Tratndose de vehculos de las categoras A2, A3 y A4, los gastos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa: Cesin en uso (arrendamiento, leasing, otros) Funcionamiento (combustible, mantenimiento, seguros, reparacin) Depreciacin por desgaste. Categoras segn Inc. r) Art. 21 RLIR: A2 => De 1,051 a 1,500 cc. A3 => De 1,501 a 2,000 cc. A4 => Ms de 2,000 cc.
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Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR

Tambin, son deducibles los gastos por vehculos asignados a la direccin, representacin y administracin de la empresa, previa identificacin, en funcin a indicadores tales como:

Ingresos Netos Anuales Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 21,200 UIT Hasta 32,300 UIT Ms de 32,300 UIT
% =

Vehculos 1 2 3 4 5
x 100
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N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) N total de vehculos propiedad y/o posesin empresa

Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR

Ejemplo: Una empresa presenta la siguiente informacin de vehculos que posee, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin; el detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos, es el siguiente:
Datos del Vehculo Placa BIW771 CGS203 APG221 PGC149 RRG289 Categora A2 A2 A3 A3 A4 Destino Administracin Administracin Representacin Representacin Representacin Gasto Total Gasto del ejercicio 4,124 4,862 3,894 5,750 5,686 24,316
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Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR
Concepto Ingresos netos del ejercicio Total vehculos de propiedad o en posesin de empresa (A) N mximo de vehculos que dan derecho a deducir segn tabla (B) Determinacin del monto deducible Gastos de los vehculos de placas CGS203 y PGC149 declarados por empresa (C) Determinacin del mximo deducible (D): Porcentaje de deduccin mxima: (A/B) x 100 Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Mximo deducible: 40% de 24,316 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (24,316 9,726) 10,612 40% 24,316 9,726 9,726
38 14,500

S/. 45346,892 5 2

Gastos de Vehculos
Inc. w) Art. 37 LIR e Inc. r) Art. 21 RLIR

RTF 10447-1-2011: para que los gastos de combustible vinculados con determinados vehculos sean deducibles, el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades y que el combustible adquirido haya sido destinado a tales unidades. RTF 10443-1-2011: no es necesario que los vehculos se encuentren registrados en el activo de la empresa o sean de su propiedad, para que los gastos vinculados con tales vehculos sean deducibles, sino la acreditacin del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades.

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Deduccin adicional remuneracin de personas con discapacidad


Inc. z) Art. 37 LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con Discapacidad. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el ESSALUD.
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Deduccin adicional remuneracin de personas con discapacidad


Inc. z) Art. 37 LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR

El empleador deber conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
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Hasta 30% Ms de 30%

Gastos con Boletas y/o ticket Contribuyentes Nuevo RUS


Penltimo prrafo Art. 37

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:
Contribuyentes Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir en cada caso Ley 27360 Promocin Sector Agrario 10% Todos los dems 6%

200 UIT

200 UIT 42

Gastos con Boletas y/o ticket de contribuyentes Nuevo RUS


Penltimo prrafo Art. 37

Tenemos a una empresa con los siguientes datos:


Emitidas por sujetos del NRUS 36,864 Emitidas por otros sujetos 3,600 Total S/. 40,464

Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: 6%de S/. 540,300 = 32,418 200 UIT = 200 x 3,600 = 720,000 Adicin por exceso de gastos

(32,418) 4,446

0 (32,418) 3,600 8,046 540,300


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Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras:

Gastos no Deducibles

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Gastos Personales Inc. a) Art. 44 LIR


Explcitamente la LIR seala que, los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares no son gastos deducibles. Es evidente que estos gastos no cumplen con el principio de causalidad, ya que el gasto personal y de sustento del contribuyente debe ser siempre asumido por el propio contribuyente. En la mayora de los casos en que se presentan gastos personales y de sustento del contribuyente asumidos por la empresa, se da en el supuesto de empresas unipersonales en los que el titular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos personales de alimentacin, vivienda, educacin, etc.
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Impuesto a la Renta Inc. b) Art. 44


El impuesto, es una prestacin tributaria obligatoria cuya finalidad es el sostenimiento de las cargas y/o obligaciones del Estado Por lo tanto, carecera de sentido permitir la deduccin del impuesto a la renta, ya que lo que ingresara por recaudacin de este impuesto por un lado, se estara deduciendo como gasto por el otro.

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Sanciones Inc. c) Art. 44


Multas, recargos, intereses moratorios, y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional

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Donaciones Inc. d) Art. 44


Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el Inc. x) Art. 37 LIR.

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Donaciones Inc. d) Art. 44


RTF 11129-4-2007: los actos de liberalidad pueden ser actos de beneficencia (donacin) y actos desinteresados, en el que un contribuyente se despoja de una parte de su patrimonio para otorgrselo gratuitamente a terceros, sin que en su realizacin exista una motivacin empresarial.

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Inversiones en Mejoras Inc. e) Art. 44


Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Siempre que el costo de los bienes adquiridos no supere UIT, en caso contrario, se puede cargar al gasto, salvo que el bien forme parte de un equipo o conjunto necesario para su funcionamiento.

50

Inversiones en Mejoras Inc. e) Art. 44


RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparacin o una mejora de carcter permanente, es el beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida til al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantienen su rendimiento original, entonces deber reconocerse como un gasto del ejercicio.

Reservas o Provisiones no Admitidas Inc. f) Art. 44


Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas. Provisin para fluctuacin valores Provisin para desvalorizacin de existencias.

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Reservas o Provisiones no Admitidas Inc. f) Art. 44


RTF 7045-4-2007: la provisin para prdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe de parte, no es deducible para la determinacin del IR.

53

Amortizacin de Intangibles Inc. g) Art. 44


Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. El monto pagado por intangible de duracin limitada (software) puede cargarse como gasto en el ejercicio de su adquisicin o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.

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Amortizacin de Intangibles Inc. g) Art. 44


RTF 1930-5-2010: nuestra legislacin adopta como regla general que los activos intangibles no constituyen gastos deducibles. No obstante ello, de manera excepcional, contempla la posibilidad de que sean deducibles en un solo ejercicio o amortizados en 10 aos, siempre que se cumpla con dos supuestos, que exista un precio pagado y que se trate de intangibles de duracin limitada. RTF 591-4-2008: un estudio tcnico econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto preoperativo y se registra como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse deber deducirse como gasto
55

Comisiones Mercantiles Inc. h) Art. 44


La LIR establece un limite a la deduccin de las comisiones mercantiles originadas en el exterior, sealando que el exceso no ser deducible. Este limite ser el precio usual que se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se originen, este hecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplica lo que usualmente se abona por dichas comisiones deja abierta la posibilidad a la Administracin para la comisin de arbitrariedades, pues tampoco se establece un mtodo para determinar dicho limite.

56

Gastos sustentados en CP que no cumplen requisitos mnimos. Inc. j) Art. 44


DIRECTIVA 009-2000/SUNAT El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras consideraciones, en base a los siguientes criterios: Comprobantes de Pago debidamente emitidos Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto Proporcionalidad de los gastos, es decir, su correspondencia con el volumen de las operaciones del negocio.

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IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de Bienes. Inc. k) Art. 44


De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es considerado como una venta de bien mueble, es decir una operacin gravada. Se entiende por retiro: El retiro de bienes muebles que efecte el propietario, socio o titular de la empresa, o la empresa misma para transferir a terceros; El autoconsumo, y Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro). Es as, que el retiro al ser considerado una venta no podran deducirse los tributos relacionados con esta, pues se estara desgravando una operacin que la ley establece que debe estar gravada.
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Revaluaciones Voluntarias Inc. l) Art. 44


El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin. En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.
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