UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Curso:
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS EXTRACTIVAS

ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS

ALUMNA:

ROSALIA CALIZAYA JACINTO

DOCENTE:

C. P.C. HUACASI GONZALES MELITÓN

SEMESTRE: VII

Ilave - Perú

2020
 ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS

I. HISTORIA.

La minería se desarrolla en el Perú desde épocas inmemoriales, muestra de

ello son las piezas de orfebrería y ornamenta que utilizaban las autoridades
de las distintas culturas preincaicas, las cuales eran trabajadas en oro y
plata principalmente, y otros casos con piezas marinas como las conchas
espondilus.

II. CONCEPTO

La minería es una actividad económica del sector primario cuando nos referimos a
la extracción de minerales, y del sector energético si hacemos referencia a la
extracción de combustibles fósiles.

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El sector minero es el principal contribuyente en cuanto a contribuyente en cuanto a

impuestos y contribuciones sobre la renta y uno de los principales en cuanto a las
principales en cuanto a la recaudación fiscal total.

El régimen tributario minero peruano es más oneroso que el de nuestros principales

competidores por inversión minera internacional.

La inversión minera contribuye significativamente al bienestar nacional y cualquier

disminución en las grandes inversiones previstas tendría fuertes costos.

IV. SUJETO A IMPUESTOS

Las empresas mineras formales que trabajan en el Perú cumplen estrictamente con
pagar:

 el Impuesto a la Renta (IR).

 Impuesto a los dividendos.
 El Impuesto General a las Ventas (IGV) .
  El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Además, tienen otras cargas específicas:

 Las regalías.
 El gravamen.
 El Impuesto Especial a la Minería.

V. TRIBUTACIÓN MINERA -SUNAT

1-. Regalía Minera

De acuerdo con el numeral 2.1 del artículo 2° de la Ley de Regalía Minera, ésta es la
contraprestación económica que los sujetos de la actividad minera pagan al Estado por
la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos.

Por su parte, el artículo 11° de la citada Ley de Regalía Minera señala que el monto
efectivamente pagado por concepto de regalía minera será considerado gasto del
Impuesto a la Renta en el ejercicio correspondiente.

De otro lado, el artículo 10° del Reglamento de la Ley de Regalía Minera dispone que el
monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera constituye gasto para
efectos del Impuesto a la Renta. Dicho gasto será deducible en el ejercicio en que se
pague la regalía.

Sin embargo, antes de la modificación introducida por la Ley N.° 29788, el artículo 11°
de la Ley de Regalía Minera disponía q ue el monto efectivamente pagado por concepto
de Regalía Minera debía ser considerado como costo en el año fiscal correspondiente.
Así pues, con ocasión de la modificación introducida por la Ley N.° 29788, la
contraprestación económica que los sujetos de la actividad minera pagan al Estado por
la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos ha dejado de ser costo
para ser gasto del ejercicio correspondiente.

Con relación a la vigencia de la referida modificación dispuesta por Ley N.°29788, es

del caso señalar que, la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario dispone
que las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial, salvo disposición contraria de la misma que posterga su vigencia en todo o en
parte.

Agrega que tratándose de los elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV

del mismo Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia
de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.

Con respecto a lo señalado en el párrafo anterior, cabe indicar que el inciso a) de la

Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario dispone que sólo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede crear, modificar y suprimir
tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y
la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10°del mismo Código.

Así pues, en el caso de tributos de periodicidad anual las modificaciones relacionadas

con la base de cálculo del Impuesto a la Renta, rigen a partir del primer día del siguiente
año calendario a la fecha de publicación de la norma correspondiente.

Cabe tener en cuenta que el hecho que determinado concepto sea considerado costo o
gasto tiene incidencia directa en la determinación de la base de cálculo del Impuesto a la
Renta.

En ese sentido, como quiera que la modificatoria introducida por la Ley N.°29788 al
artículo 11° de la Ley de Regalía Minera está referida a aspectos vinculados con la base
de cálculo del Impuesto a la Renta, dicha norma entró en vigencia en el ejercicio 2012;
y por lo tanto, a partir del 1.1.2012 la Regalía Minera debe ser considerada como gasto
para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría de dicho
ejercicio.

En consecuencia, la calificación como gasto de la regalía minera rige a partir del 1 de

enero del 2012; mientras que antes de dicho ejercicio constituía un costo.
<

1.1. Sujetos obligados al pago de la Regalía Minera – Ley N° 28258

Son sujetos obligados al pago de esta Regalía Minera, los titulares de las concesiones
mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotación
de recursos minerales metálicos o no metálicos, o los cesionarios que realizan dichas
actividades según lo establecido en el Título Décimo Tercero del Texto Único Ordenado
de la Ley General de Minería.

1.2. Base de referencia para el pago de la Regalía Minera – Ley N° 28258

La base de referencia para el pago de la regalía minera por el mineral extraído de las
concesiones mineras en explotación, será el resultado de la diferencia señalada de los
literales a) menos b) que a continuación se indican, considerando los ajustes del literal
c).

a) El valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o del

componente minero, en el caso que éstos sean productos que se
comercialicen o, en su defecto, el valor bruto del componente minero
declarado por el titular.

Tratándose de empresas integradas que transformen sus propios productos,

será el valor bruto de venta del producto final.

b) Las sumas por tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte y

almacenamiento, embarque y estiba en puertos. Así como otros costos o
gastos asumidos por el exportador y pactado de acuerdo a los INCOTERM,
de ser el caso.

Tratándose de las empresas integradas a que se refiere el literal anterior la

base de referencia tampoco incluirá los costos de tratamiento.

c) Liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos,

devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la
 costumbre de la plaza, afectarán la base de referencia en el mes en el cual se
otorguen o efectúen. Estos ajustes deberán constar en documentos emitidos
según el Reglamento de comprobantes de Pago. Cuando el monto de los
ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho
mes el exceso constituirá un saldo arrastrable que se aplicará a partir del
mes siguiente hasta su agotamiento.

En el caso de autoconsumo de productos mineros también se aplica el valor

bruto declarado por el titular, el cual no podrá ser menor al valor de
mercado debidamente justificado, el que deberá ser certificado y sustentado
por un informe contable en caso sea requerido.

1.3. Declaración y Pago de Regalía Minera - Ley N° 28258

El pago es mensual y se realizará a través del PDT Regalía Minera –

Formulario Virtual N° 698, para ello previamente debe obtenerse el archivo
con la información de las Unidades de Producción para que lo descargue
seleccionando la opción "Descargar Unidad de Producción". ingresando a
SUNAT Operaciones en Línea (SOL) con su usuario y Clave SOL.

Los sujetos obligados que no encuentren información respecto a la Unidad de

Producción por descargar, deben solicitar al Ministerio de Energía y Minas la
actualización o la regularización de sus concesiones mineras en explotación,
con el fin de que dicho ministerio autorice la actualización de dicha
información en SUNAT Virtual.

El pago de la regalía minera efectuado con posterioridad a la Declaración,

deberá ser realizado a través del mismo PDT Regalía Minera - Formulario
Virtual N° 0698 para lo cual el sujeto obligado deberá indicar, en dicho
formulario su uso como boleta de pago, utilizando una boleta de pago por cada
período.

1.4. Presentación del PDT de Regalía Minera - Ley N° 28258

1. Tratándose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los

lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaración y el pago de sus
obligaciones tributarias. No obstante, también podrán realizarlo a través de
SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes comprendidos en el Anexo de la
Resolución de Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido
notificados por la SUNAT para tal efecto.

2. Tratándose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeños

Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a través de
SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regalía Minera a pagar sea
igual a cero (o), obligatoriamente deberán usar SUNAT Virtual.

1.5. Plazo para la declaración y pago -Regalía Minera – Ley N° 28258

El plazo para presentar Declaración Jurada mensual y efectuar el pago vence

el último día hábil del mes siguiente al del nacimiento de la obligación.

El monto de la regalía no pagado dentro del plazo establecido devengará un

interés mensual, que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio para
obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

1.6. Rangos para el pago de regalía minera - – Ley N° 28258

Los rangos para el pago de regalía minera se realizan sobre el valor de

concentrado o su equivalente:

Primer rango: Hasta U$ 60 (sesenta) millones de dólares anuales --->

Porcentaje de Regalía = 1%

Segundo rango: Por el exceso de U$ 60 (sesenta) millones de dólares anuales

---> Hasta 120 (ciento veinte) millones de dólares anuales: Porcentaje de
Regalía = 2%

Tercer rango: Por el exceso de U$ 120 (ciento veinte) millones de dólares

anuales ---> Porcentaje de Regalía = 3%

Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotización

internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero.

En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales la regalía será de

0% (cero por ciento).

1.7. Rangos para el pago de regalía minera - – Ley N° 28258

Los rangos para el pago de regalía minera se realizan sobre el valor de

concentrado o su equivalente:
 Primer rango: Hasta U$ 60 (sesenta) millones de dólares anuales --->
Porcentaje de Regalía = 1%

Segundo rango: Por el exceso de U$ 60 (sesenta) millones de dólares anuales

---> Hasta 120 (ciento veinte) millones de dólares anuales: Porcentaje de
Regalía = 2%

Tercer rango: Por el exceso de U$ 120 (ciento veinte) millones de dólares

anuales ---> Porcentaje de Regalía = 3%

Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotización

internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero.

1.8. Sujetos Regalía Minera Leyes N° 28258

En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales la regalía será de

0% (cero por ciento).

De la misma forma se basará a Ley N° 28258 Regalía Minera.

Sin embargo, aquí tenemos algunas mineras que están sujetos a la regalía
minera.

2-. Sujetos obligados al pago de la Regalía Minera - Ley N° 29788

Son sujetos obligados al pago de la regalía minera, los titulares de las concesiones
mineras y los cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos minerales
metálicos o no metálicos, según lo establecido en el Título Décimo Tercero del Texto
Único Ordenado de la Ley General de Minería.

Incidencia en el Impuesto a la Renta: El monto efectivamente pagado por concepto de

Regalía Minera constituye gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en
que se pague la regalía.

2.1. Constitución de la Regalía Minera - Ley N° 29788

La regalía minera será calculada sobre la utilidad operativa trimestral, considerando los
trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre.

2.2. Tasa efectiva aplicable y determinación de la Regalía Minera – Ley N° 29788

La regalía minera se determinará trimestralmente aplicando sobre la utilidad operativa

trimestral la tasa efectiva señalada en el Anexo, esta tasa es establecida en función al
margen operativo del trimestre.

2.3. Margen operativo

Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los Ingresos generados

por las ventas del Trimestre. El resultado se redondea a 2 decimales.

2.4. Monto mínimo a pagar por Regalía Minera – Ley N° 29788

El monto a pagar por concepto de la regalía minera será el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral la tasa efectiva
señalada en el Anexo, (la tasa es establecida en función al margen operativo del
trimestre) y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas
en el trimestre calendario.

2.5. Conceptos a tener en cuenta - Regalía Minera - Ley N° 29788

Venta:

Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a cualquier título, de los recursos
minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se encuentren,
independientemente de la denominación y las condiciones pactadas entre las partes,
incluyendo la reorganización simple, se incluyen los autoconsumos y los retiros no
justificados (mermas y desmedros según el TUO del Impuesto a la Renta).

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a valor de
mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias).

Ingresos:

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos y no
metálicos, en el estado que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se
efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos recursos.

Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efectos de la regalía, se entenderá

por fecha de entrega a la fecha en que los bienes quedan a disposición del adquiriente,
entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de
descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a
la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo en el trimestre calendario en el
cual se otorguen o efectúen. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre
calendario determinado no afectarán la base del cálculo de trimestres calendarios
posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por
las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán al
trimestre calendario en el que éste se impute, los gastos operativos comunes se
imputarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de exploración,
deberán atribuirse proporcionalmente durante la vida probable de la mina en función a
las reservas probadas y probables y la producción real.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos
generados por las ventas de los recursos minerales metálicos y no metálicos, la
deducción será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de
dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
actividad minera.

2.6. Plazo para la declaración y pago – Regalía Minera - Ley N° 29788

Los sujetos de la actividad minera tienen la obligación de presentar la declaración y

efectuar el pago de la regalía minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los
últimos doce días hábiles del segundo mes siguiente a su nacimiento, en los medios,
condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT.

La declaración debe contener la determinación de la base de cálculo de la regalía

minera, y consignar en forma independiente, por cada Unidad de Producción, el tonelaje
de mineral tratado previamente de cada concesión, para lo cual deberá considerar la
base de referencia.

Asimismo se deberá consignar el año y el trimestre al que corresponda la declaración y

pago trimestral de la Regalía Minera.

La presentación de la declaración jurada y pago se hará en Moneda Nacional, los sujetos

de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en dicha
declaración a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se
tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

Intereses por no pago oportuno:

El monto no pagado dentro del plazo establecido devengará un interés mensual,

que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) para obligaciones
tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

El interés se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la

fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de interés
diaria vigente. La tasa de interés diaria vigente resulta de dividir la tasa de
interés mensual entre treinta (30).

2.7. Medios y lugares para declaración y pago - Regalia Minera Ley N° 29788

Para presentar la declaración y pagar la Regalía correspondiente a cada trimestre se

utiliza el Formulario Virtual N.° 699 – PDT Régimen Minero.

Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago trimestral de la Regalía

Minera son los siguientes:

a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la

SUNAT para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a
través de SUNAT Virtual.

b) Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o

agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a
través de SUNAT Virtual.

Si el importe total a pagar de la declaración de la Regalía Minera es igual a

cero, la declaración sólo se presenta a través de SUNAT Virtual.

3-. Obligados al pago del Impuesto Especial a la Minería -IEM

Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras y a los
cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos minerales metálicos
según lo establecido en el Título Décimo Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley
General de Minería, también se incluyen a las empresas integradas que realicen dichas
actividades.
El monto efectivamente pagado por concepto del IEM será considerado como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado. Ver elInforme N°
014-2012-SUNAT/4B0000.

El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la misma norma. En ese sentido, el inciso b) de dicho artículo señala que
son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.

2.2 Ahora bien, el numeral 1.1 del artículo 1° de l a Ley del IEM crea dicho impuesto
especial, el cual grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad
minera, proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos en el estado en
que se encuentren, así como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados
de los referidos bienes.

Por su parte, el artículo 9° de la citada Ley establece que el monto efectivamente

pagado por concepto del IEM será considerado como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta en el ejercicio en que fue pagado.

Así pues, tratándose del IEM, el mismo es deducible como gasto para la determinación
del Impuesto a la Renta, siendo deducible en el ejercicio en que es efectivamente
pagado.

2.3 De otro lado, cabe indicar que los artículos 2° y 3° de la Ley del IEM disponen que
el IEM es de periodicidad trimestral naciendo la obligación de pago al cierre de cada
trimestre (enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre, octubre-diciembre, de acuerdo con
el artículo 4°).

A su vez, el artículo 6° de la mencionada Ley señal a que los sujetos de la actividad

minera tienen la obligación de presentar la declaración y efectuar el pago del impuesto
correspondiente a cada trimestre dentro de los últimos doce días hábiles del segundo
mes siguiente a su nacimiento.

Ahora bien, tratándose del ejercicio 2011, la Única Disposición Complementaria

Transitoria de la Ley del IEM dispone que excepcionalmente, en los meses de octubre,
noviembre y diciembre del ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarán
anticipos mensuales que serán determinados multiplicando los siguientes conceptos: i)
los ingresos generados por las ventas mensuales; ii) el margen operativo del ejercicio
2010; y, iii) la tasa efectiva aplicable conforme al Anexo de la misma Ley. A tal efecto
deberán declarar y efectuar el pago del anticipo hasta el último día hábil del mes
siguiente al que corresponda.

Agrega que, al importe del IEM determinado por el trimestre de octubre a diciembre del
2011, se le restarán los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Añade
que de resultar que los anticipos exceden el Impuesto a pagar, dicho monto en exceso se
aplicará contra el Impuesto que venza con posterioridad a la declaración jurada en que
aquel fue determinado.

Como se puede apreciar, los pagos por concepto de anticipos del IEM correspondientes
a los meses de octubre y noviembre del 2011, son deducibles como gasto en dicho
ejercicio, siempre que hayan sido efectivamente realizados el mismo ejercicio, hasta por
el monto que corresponda a la obligación final determinada por el trimestre Octubre-
Diciembre del 2011.

3.1. Nacimiento de la obligación tributaria - Impuesto Especial a la Minería

La obligación del pago del Impuesto nace al cierre de cada trimestre, considerando los
trimestres calendarios siguientes: Enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre.

La base imponible del Impuesto será la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera.

Tasa efectiva aplicable y determinación del Impuesto Especial a la Minería – IEM, se

determinará trimestralmente, aplicando sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva conforme a lo señalado en el Anexo de la
Ley. Esta tasa es establecida en función al margen operativo del trimestre.

Utilidad operativa - IEM

Utilidad Operativa=Ingresos por Ventas de Recursos Minerales

 (-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de la Producción Vendida)

(-) Gastos de Ventas

(-) Gastos Administrativos

(-) Depreciaciones y Amortizaciones

(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y demás

conceptos de naturaleza similar.

(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones

(+) Intereses Capitalizados

(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados.

(+) Los gastos de exploración serán atribuidos proporcionalmente durante la

vida probable de la mina.

Margen operativo – IEM, es el resultado de dividir la Utilidad Operativa

Trimestral entre los ingresos generados por las ventas en el Trimestre. El
resultado se redondea a dos (2) decimales.

Medio para declaración y pago del IEM, para cumplir con la obligación de
presentar la declaración y efectuar el pago del IEM correspondiente a cada
trimestre se deberá utilizar el Formulario Virtual N.° 699 – PDT Régimen
Minero.

3.2. Conceptos a tener en cuenta - IEM

Venta:

Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a cualquier título, de los

recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren,
independientemente de la denominación las condiciones pactadas entre las
partes, incluyendo la reorganización simple, asimismo se incluyen los
autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros según el TUO
de Impuesto a la Renta).

Valor de Mercado:
Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a
valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias).

Ingresos del Trimestre

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos, en
el estado que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se
efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos los recursos.

Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efectos del IEM se

entenderá por fecha de entrega de los recursos metálicos, en el estado en que se
encuentren a la fecha en que estos bienes quedan a disposición del adquiriente,
entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el
contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes
de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo en el
trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen, estos ajustes deberán
encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su
integridad en un trimestre calendario determinado no afectarán la base del
cálculo de trimestres calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los

ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por
ventas se imputarán al trimestre calendario en el que éste se impute, los gastos
operativos comunes se imputarán proporcionalmente de acuerdo con su
devengo.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los

ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos, la
deducción será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por
el sujeto de la actividad minera.
3.3. Pequeños Productores Mineros y Mineros Artesanales - IEM

En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales contemplados en

el artículo 91° del TUO de la Ley General de Minería, el IEM será de cero por
ciento (0%), no se consideran como tales, aquellos que resulten de empresas
vinculadas luego de procesos de reorganización empresarial (Art. 32-A inciso
b) del D.S. 179-2004-EF)

3.4. Plazo para presentar la Declaración Jurada y pago trimestral del IEM

Los sujetos de la actividad minera tienen la obligación de presentar la

declaración y efectuar el pago en moneda nacional del Impuesto Especial a la
Minería (IEM) correspondiente a cada trimestre, dentro de los últimos doce
días hábiles del segundo mes siguiente al nacimiento de la obligación, en los
medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT. Dicha
declaración deberá contener la determinación de la base imponible del
Impuesto y consignar Asimismo se deberá consignar el año y el trimestre al
que corresponda la declaración y pago trimestral del IEM.

Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar

contabilidad en moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a
ser considerados en dicha declaración a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca
 y Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de
vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre el tipo de

cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

El monto no pagado dentro del plazo establecido devengará un interés mensual,

que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) para obligaciones
tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

4-. Gravamen Especial a la Minería – Ley N° 29790

Son los sujetos de la actividad minera en mérito y a partir de la suscripción de

convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes
Contratos de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión de conformidad con el
TUO de la Ley General de Minería.

El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen es deducible como gasto

para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se pague.

De acuerdo con los artículos 1° y 2° de la Ley del GEM, se establece un gravamen, el

mismo que es un recurso público originario proveniente de la explotación de recursos
naturales no renovables que, de conformidad con la propia norma, se hace aplicable a
los sujetos de la actividad minera en mérito y a partir de la suscripción de convenios con
el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos de
Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión de conformidad con el Texto Único
Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo N.° 014 -92-
EM y normas

modificatorias.

Además, según el inciso c) del artículo 3° de la re ferida Ley, el monto efectivamente

pagado por concepto del GEM es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.

A su vez, el artículo 9° del Reglamento de la Ley d el GEM señala que, a efectos de lo

dispuesto en el inciso c) mencionado en el párrafo anterior, el monto efectivamente
pagado por concepto del GEM constituye gasto para efecto del Impuesto a la Renta,
siendo aplicable en el ejercicio en que se pague dicho gravamen.
Como se aprecia, de acuerdo con las normas que regulan el GEM, éste es deducible
como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta en el ejercicio en el que es
efectivamente pagado.

De otro lado, cabe señalar que el inciso a) del artículo 3° de la Ley del GEM establece
que dicho gravamen es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.

Ahora bien, en relación con el ejercicio 2011, la Única Disposición Complementaria

Transitoria de la Ley del GEM establece la posibilidad que los sujetos del gravamen
puedan efectuar anticipos mensuales por el último trimestre del año fiscal 2011, los que
se determinarán de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento.

Por su parte, la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Reglamento de la

Ley del GEM señala que, al importe del GEM determinado por el trimestre de octubre a
diciembre del 2011, se le restarán los pagos efectuados por concepto de anticipos
mensuales. Añade que de resultar que los anticipos exceden el Gravamen a pagar, dicho
monto en exceso se aplicará contra el Gravamen que venza con posterioridad a la
presentación de la declaración jurada en que aquel fue determinado.

4.1. Base de Cálculo - Gravamen Especial a la Minería – Ley N° 29790

La base de cálculo del GEM se determinará por cada uno de los Contratos de Garantía
suscritos por los sujetos de la actividad minera.

4.2. Constitución del GEM - Gravamen Especial a la Minería – Ley N° 29790

El GEM será calculado por los sujetos de la actividad minera aplicando sobre la utilidad
operativa trimestral la tasa efectiva conforme al Anexo II de la Ley N° 29790. Dicha
tasa efectiva es establecida en función al margen operativo.

4.3. Margen operativo - GEM Ley 29790

Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre las ventas generadas en

el Trimestre.

El resultado se redondea a dos (2) decimales.

Utilidad operativa - GEM - Ley N° 29790

La Utilidad Operativa =Ingresos por Ventas de Recursos Minerales Metálicos

(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
la Producción Vendida)

(-) Gastos de Ventas

(-) Gastos Administrativos

(-) Depreciaciones y Amortizaciones

(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y demás conceptos de

naturaleza similar.

(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones

(+) Intereses Capitalizados

(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados.

(+) Los gastos de exploración serán atribuidos proporcionalmente durante la vida

probable de la mina.

La obligación del pago del Gravamen nace al cierre de cada trimestre, considerando los
trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre.

4.4. Medios para Declaración y Pago del GEM – Ley N° 29790

Para presentar la declaración y efectuar el pago del GEM correspondiente a cada

trimestre se deberá utilizar el Formulario Virtual N.° 699 – PDT Régimen Minero.

Los sujetos de la actividad minera presentarán la declaración y efectuarán el pago

trimestral del GEM, hasta el último día hábil del segundo mes siguiente al nacimiento
de la obligación, de acuerdo al siguiente cronograma:

Asimismo se deberá consignar el año y el trimestre al que corresponda la declaración y

pago trimestral del GEM.
El monto del Gravamen no pagado dentro del plazo establecido devengará un interés
mensual, que será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) para obligaciones
tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT.

El interés se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de

pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de interés diaria vigente. La
tasa de interés diaria vigente resulta de dividir la tasa de interés mensual entre treinta
(30).

La presentación de la declaración jurada y el pago del GEM se harán en moneda

nacional. Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera y/o reciban y/o efectúen inversión extranjera directa
en moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en la
declaración a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se

tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

4.5. Lugares para presentar la declaración y efectuar el pago trimestral del GEM

Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago trimestral del GEM son los
siguientes:

a.- Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a través de SUNAT Virtual.

b.- Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias

autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a través de SUNAT Virtual.

No obstante lo anterior, si es que el importe total a pagar de la declaración del GEM,

fuese igual a cero, esta se presentará solo a través de SUNAT Virtual.

4.6. Regalía como crédito contra el GEM - Ley N° 29790

Para la determinación del Gravamen a pagar se descuentan los montos efectivamente

pagados por concepto de la regalía minera establecida en la Ley N° 29258 o regalía
contractual minera, que por las concesiones objeto del contrato, venzan con
posterioridad a la suscripción del convenio.
En caso el monto efectivamente pagado por concepto de la regalía minera establecida en
la Ley N° 28258 o regalía contractual minera exceda al monto calculado del GEM, se
arrastrará a los trimestres calendarios siguientes hasta agotarse.

4.7. GEM y cesión de posición contractual en los Contratos de Garantías

En caso se solicite la cesión de posición contractual en los Contratos de Garantías, los

sujetos de la actividad deberán incorporar en el respectivo contrato de cesión la
aceptación por parte del cesionario de las obligaciones señaladas en el Convenio.

Dichas obligaciones serán exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesión
ante el Estado, sin perjuicio de la formalización posterior del respectivo Convenio por
parte del cesionario.

4.8. Conceptos a tener en cuenta - Gravamen Especial a la Minería – Ley N° 29790

Venta:

Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a cualquier título, de los recursos
minerales metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización
simple, se incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros
según el Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta) de los
referidos bienes.

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a valor de
mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias)

Ingresos del Trimestre:

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos en el estado
en que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o
puesta a disposición de dichos recursos.

Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efectos del GEM se entenderá por
fecha de entrega de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren,
a la fecha en que estos bienes quedan a disposición del adquiriente, entendiéndose como
tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de
descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a
la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo en el trimestre calendario en el
cual se otorguen o efectúen, estos ajustes deberán encontrarse debidamente acreditados.
Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no
afectarán la base de cálculo de trimestres calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por
las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán al
trimestre calendario en el que éstos se imputen, mientras que los gastos operativos
comunes se imputarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los ajustes no
absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarán la base
del cálculo de trimestres calendarios posteriores.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos
generados por las ventas de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se
encuentren, provenientes de la explotación de concesiones mineras comprendidas en
Contratos de Garantía, la deducción será la que resulte de aplicar a dichos gastos el
porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos
obtenidos por el sujeto de la actividad minera.
CONCLUSIONES:

 En el Perú existe un profundo desconocimiento de los aportes de la minería a la

economía y a la sociedad. La percepción generalizada es que las empresas
mineras pagan pocos impuestos, que su relación con otras actividades
económicas es muy baja o nula, y que los daños que la actividad minera
ocasiona son generalmente elevados y no son adecuadamente regulados. Esta
percepción errada explica buena parte de la resistencia que con frecuencia existe
al desarrollo de actividades mineras en diversas regiones. Este estudio presenta
información que demuestra la importante contribución de la minería al bienestar
nacional, enfatizando su desproporcionado aporte en términos de impuestos y
otros pagos al fisco.
 El sector minero es el principal contribuyente en cuanto a impuestos y
contribuciones impuestos y uno de los sobre la renta en cuanto a las principales
en cuanto a la recaudación fiscal total.
 La minería no sólo contribuye mucho, sino que contribuye proporcionalmente
más que el conjunto de los demás sectores.
 La carga tributaria de la minería es mucho mayor aun cuando se consideran sólo
los impuestos a la renta.
 El régimen tributario minero peruano es más oneroso que el de nuestros
principales de nuestros principales competidores por inversión minera
internacional.
 BIBLIOGRAFÍA

 http://ipe.org.pe/wp-content/uploads/2011/05/presentacion-tributacion-minera.pdf
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/otros-procedimientos-y-
tramites-empresas/tributacion-minera/gravamen-especial-a-la-mineria-ley-29790-
gem/6707-sujetos-regalis-minera-leyes-28258-29788-gem-2.
 https://www.google.com/search?
q=TRIBUTACION+MINERA&oq=tributacion+&aqs=chrome.0.69i59j69i57j0l6.6676j0j8&
sourceid=chrome&ie=UTF-8.