Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
GENERALIDADES
OBLIGACIONES
SANCIONES ADMINISTRATIVAS
SANCIONES PENALES
I PARTE
GENERALIDADES
Propósitos del Dictamen Fiscal
Promover la cultura tributaria:
Los contribuyentes que han nombrado auditor, pueden conocer
los incumplimientos tributarios, a fin de corregirlos
oportunamente, y disminuir la contingencia fiscal.
Herramienta de control:
Permite a la Administración Tributaria, mediante la participación
de un profesional externo conocer el comportamiento tributario
de los contribuyentes, lo cual constituye un insumo para los
planes de fiscalización y gestión.
6
Dictamen Fiscal
CONCEPTO DE DICTAMEN E INFORME FISCAL
(Art. 129 Código Tributario de El Salvador)
Dictamen Fiscal:
Es el documento en el que conste la opinión relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría
Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de
sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido
en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
Informe Fiscal:
Se entenderá el documento que contendrá un detalle del
trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos.
Auditor:
Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público
Autorizado
DOCUMENTOS QUE SE PRESENTAN A LA A. T.
Dictamen Fiscal
Informe Fiscal
Estados Financieros
Anexos
(Generales y Específicos)
Usuarios de los Dictamenes Fiscales
Dirección General de Impuestos Internos
Contribuyentes
DATOS
RELEVANTES DE LA
FIGURA DEL
DICTAMEN FISCAL
EN 12 AÑOS
NOMBRAMIENTOS DE AUDITOR Y DICTÁMENES PRESENTADOS
6,800
6,500
6,200
5,900
5,600
5,300
5,000
4,700
4,400
4,100
3,800
3,500
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS DICTÁM ENES FISCALES
A NOM BRAR AUDITOR RECEPCIONADOS
Cantidad de Sanciones a Contribuyentes y Auditores
800
709
700
600
491
500
387 384
400
311
300 239
180 192
200 162
103
75 83 74 80
100 52 58 60 48
41
0
0
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
$350,000
$325,000
$300,000
$275,000
$250,000
$225,000
$200,000
$175,000
$150,000
$125,000
$100,000
$75,000
$50,000
$25,000
$0
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Valores Valores
Pagados Auditores Pagados Contribuyentes
Incumplimientos Reportados por los Dictaminadores
$15
Millones $14.7
$14
$12.5
$13
$11.5
$12
$11.7
$11
$10.9
$10
$9
$8.4
$8 $7.7
$6.9 $7.2 $7.1
$6.6
$7
$6
$4.6 $5.5 $5.6
$5.0
$5
$3.6
$4 $3.1
$3.3
$3 $3.1
$2.4 $2.9 $3.3
$2
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
OBLIGACIONES
Regulación del Contador Público
MARCO LEGAL:
Código Tributario:
Título III, Sección Séptima
Reglamento de Aplicación del Código Tributario:
Título III, Capítulo VI
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
MARCO TÉCNICO:
Norma de Auditoría para el Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias
Código de Ética Profesional
Ser Contribuyente
• Literal a):
22
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (2/7)
(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2004)
• Literal b):
23
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (3/7)
(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2009 deja
claro la base técnica para realizar el trabajo)
• Literal c):
Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado de
conformidad con:
– Los Principios de Contabilidad que establezca el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
24
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (4/7)
(Art. 135 Código Tributario de El Salvador)
• Literal d):
Garantizar que lo expresado en el Dictamen e Informe Fiscal,
esté respaldado en:
25
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (5/7)
(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2004, se aclara la
obligación de proporcionales papeles de trabajo a la A:T:)
• Literal e):
Atender los requerimientos que formule la Administración
Tributaria.
26
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (6/7)
(Art. 135 Código Tributario de El Salvador)
• Literal f):
Reflejar en el Dictamen e Informe Fiscal del sujeto pasivo
dictaminado:
– La situación tributaria
27
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (7/7)
(Art. 134 Código Tributario)
Dictamen General:
28
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (7/7)
(Art. 134 Código Tributario)
Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en
que se inscribió en el Registro de Comercio la escritura de fusión,
para la sociedad resultante o subsistente de la fusión.
Caso Especial:
Si en el mismo año que se tomó el acuerdo también se inscribe
escritura de fusión, se presentara un solo dictamen para año.
Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que
se tomó el acuerdo de disolución o se notificó la sentencia de
disolución.
Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que
se inscribió en el Registro de Comercio la escritura de disolución.
30
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (7/7)
(Art. 134 Código Tributario)
-
FECHA DE
EJERCICIO A PRESENTACIO
OBLIGADO A DICTAMINARSE TIPOS DE DICTAMEN DICTAMINAR N
2012, SI
LA RESULTANTE O
FUSION O CORRESPONDE AL
SUBSISTENTE CON BASE EN EL 28/02/2013
TRANSFORMACION EJERCICIO EN EL SI EN EL MISMO AÑO QUE
ART. 131 LITERAL C) DEL C.T.
CUAL SE EMITIO SE TOMO EL ACUERDO
TAMBIEN SE INCRIBE, SE
PRESENTARA UN SOLO
DICTAMEN PARA DICHO
EJERCICIO 2012
LA RESULTANTE O 2012, SI EL ACUERDO
FUSION O
SUBSISTENTE CON BASE EN EL FUE INCRITO EL 28/02/2013
TRANSFORMACION
ART. 131 LITERAL C) DEL C.T. 14/12/2012
31
PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL
(Norma para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-
NACOT)
32
PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL
(Art. 135 Lit. b) Código Tributario de El Salvador y Art. 58 de su Regl.)
33
SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL AUDITOR FISCAL 1/4
(Art. 131
ARTICULO Del ARTICULO
Código Tributario) ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN
INFRINGIDO SANCIONATORIO GRADUALIDAD (ART)
34
SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL AUDITOR FISCAL 2/4
No examinar las
operaciones del sujeto
pasivo dictaminado que
estén de conformidad a Art. 261 C.T. y Art. 262-
Art. 135 c) C.T. Art. 248 d) C.T. Multa de 5 salarios
los Principios de A C.T., en lo aplicable.
Contabilidad que mínimos mensuales
establezca el CVPCPA,
las leyes tributarias y
C.T.
No garantizar que lo
expresado en el
Dictamen e Informe
Multa de 5 salarios
Fiscal este respaldado Art. 135 d) C.T.
Art. 248 d) C.T mínimos mensuales
en los Libros legales y Art. 261 C.T. y Art. 262-
demás registros que A C.T., en lo aplicable.
debe llevar el sujeto
pasivo.
35
SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL AUDITOR FISCAL 3/4
37
DELITOS PENALES
ARTICULO
DELITO PENAL CODIGO COMENTARIOS
PENAL
38
DELITOS PENALES
ARTICULO CODIGO
DELITO PENAL COMENTARIOS
PENAL
A) El auditor le son
proporcionados documentos por
el contribuyente, y en tal sentido
puede llegar a suprimir, destruir u
ocultar tales documentos.
39
DELITOS PENALES
ARTICULO CODIGO
DELITO PENAL COMENTARIOS
PENAL
40
II PARTE
RESULTADOS DEL PLAN DE
REVISION DE PAPELES DE
TRABAJO A DICTAMINADORES
FISCALES
42
OBJETIVOS
General:
Comprobar el cumplimiento de la
Obligaciones Tributarias de los
Dictaminadores Fiscales en cuanto a los
procedimientos realizados sobre la
marcha para la elaboración del Dictamen
e Informe Fiscal y sus anexos, a fin de
que la opinión que se emita garantice el
cumplimiento del correcto pago de los
impuestos y de las obligaciones
formales de los contribuyentes
dictaminados.
OBJETIVOS
Específicos:
CONCEPTO DE LA DEFICIENCIA % DE
AUDITORES
Anulación de documentos de IVA 6
Auto consumo de bienes y servicios 9
54
Requisitos de Deducibilidad del Crédito Fiscal
55
Requisitos de Deducibilidad de Costos y
GastosCedulas de Gastos.xls
A. Costo y gasto necesario para la producción de la renta y para
la conservación de su fuente.
56
Requisitos de Deducibilidad
H. Existe soporte del impacto económico.
58
Requisitos de deducibilidad de la Depreciación
59
PRINCIPALES DEFICIENCIAS
EN LA ELABORACIÓN DE PAPELES
DE TRABAJO
61
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la
ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
63
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
65
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la
ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
66
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
67
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
68
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
69
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) CT.)
70
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la
ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
71
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
72
No ha cumplido con las normas que el Reglamento de
Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución
técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)
73
RESUMEN DE DEFICIENCIAS
74
No ha examinado que las operaciones del sujeto pasivo
dictaminado, estén de conformidad a los principios de contabilidad
que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias y el presente
Código. (Art. 135 c) C.T.
76
Reflejar la situación tributaria e incluir una nota o apartado en el
cual exprese que las operaciones entre sujetos relacionados o con
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el
presente Código. (Art. 135 f) C.T.)
77
Dirección General de Impuestos Internos
Oficina del Dictamen Fiscal
Gracias