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SENIAT: http://www.seniat.gov.ve/
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA:
http://www.fccpv.org/
C.A.D.I.V.I http://www.cadivi.gov.ve/
BANCO CENTRAL DE VENEZUELA: http://www.bcv.org.ve/
Directorio de Banca y Finanzas: http://www.bancayfinanzas.com/
Revista Dinero: http://www.dinero.com.ve/
Revista Gerente: http://www.gerente.com/
LINKS INTERNACIONES
Asociación Interamericana de Contabilidad: http://www.contadoresaic.org/
Instituto Americano de Contadores Públicos Colegiados: http://www.aicpa.org/
International Federation of Accountants: http://www.ifac.org/
Instituto Mexicano de Contadores Públicos: http://www.imcp.org.mx/
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas: http://www.aeca.es/
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: http://www.iasb.org/Home.htm
Mi asesor fiscal – España: http://www.miasesorfiscal.com/
¿Qué es la empresa? Es un ente económico Puede ser interpretada como un sistema abierto
Salida o Resultado
Valor Agregado, es lo que se negocia o comercia con una determinada calidad
Entrada de recursos, representan los costos:
Humanos
Financieros
Información
Proceso de transformación
Desarrollar nuevas ideas, convertir la necesidad en una idea tangible, a partir de aquí se
busca un nicho, un lugar donde funcionará la empresa, se determina un objetivo para saber
qué tipos de insumos se necesitan y conocer el futuro deseado a corto, mediano y largo plazo
(Misión y Visión empresarial). El objetivo es asentado en el Registro Mercantil, a partir del
documento de constitución y por supuesto, se conocen los límites en los cuales la empresa
va a operar.
Obtención de fondos y capital para operar: Puede ser personal o familiar y si la idea
transformada en objetivos es grande, se buscan socios, o un préstamo.
Obtención de materias primas, bienes y servicios, son lo que se llamaría en el sistema
abierto entradas o insumos.
Contratar, capacitar, dirigir y controlar al recurso humano: Son las personas con talento y
cualidades, motivación, perfil que requiere la empresa para alcanzar sus objetivos.
Control de los registros contables: Surge la contabilidad que es la base sobre la cual se
fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto las decisiones financieras.
Tendencias y análisis de las oportunidades de mercado: Saber hacia donde se dirige el
volumen de dinero que se invierte en el mercado, el Banco Central de Venezuela, hace
estudios sobre el volumen de capital que existe en el mercado, emitiendo boletines
mensuales, por ejemplo, los IPC (Índices de Precios al Consumidor), las tasas de interés para
el pago de las Prestaciones Sociales, el monto de las reservas internacionales, el tipo de
cambio, entre otros.
Producción de bienes y servicios: ¿Qué busca una empresa? Obtener ganancias, utilidades,
la eficacia y eficiencia, que los costos sean los menores posibles, obteniendo un máximo de
beneficio, obtener el máximo retorno sobre la inversión. La empresa, tiene que garantizarse
colocar sus productos en el mercado y para ello, aplica técnicas de mercadeo y distribución.
Comercialización del producto (Bienes y Servicios): Utiliza el mercadeo, la publicidad, las
ventajas competitivas.
Propietarios Estabilidad en el retiro, cuando se está listo para dejar de trabajar, vender la
empresa o cederla a sus descendientes
Accionistas: Obtener dividendos
Ingresos, ganar dinero suficiente para su manutención
Sociedades de personas: Son aquellas que tienen como característica principal la confianza y el
prestigio comercial que disfrutan las personas que la forman. El capital de estas sociedades pasa a
un segundo plano y las operaciones que realiza, no guarda relación con su capital sino con el capital
privado de los socios. Ejemplo: Compañías en nombre Colectivo Art. 201 Código de Comercio
“Las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad limitada y solidaria de todos
los socios”
Acciones: Son aquellos títulos nominativos, que representan la parte del capital social.
Acciones nominativas: Son aquellas que se extienden a favor de una determinada persona, es decir,
el nombre de la persona aparece escrito en la acción.
Acciones al portador: Son aquellas que no llevan escrito el nombre del propietario. Sin embargo, de
conformidad, con lo establecido en el Art. 45 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena, no se admite
la constitución de sociedades con acciones al portador.
Las compañías anónimas que hayan emitido las mismas, deberán proceder ante los registradores
mercantiles, a su conversión en acciones nominativas, antes del 01/01/1975. Art. 77 Decreto Nº 63
del 29/04/1974 según la Superintendencia de Inversiones Extranjeras. Por lo tanto en Venezuela, no
se pueden emitir acciones al portador.
Valor nominal de una acción: Son aquellas que en la propia acción lleva inscrito el Valor
de la misma, Art. 293 del Código de Comercio Venezolano.
Valor de mercado: Es el valor por el cual es comprada o vendida la acción, Depende de
varios factores, la situación económica, financiera, el reparto de dividendos.
Administradores: Se encargan de llevar:
Libro de accionistas
Libro de Actas de la Junta de Administradores
Libro de Actas de Asamblea
Crear la Reserva Legal, la misma está establecida en el Art. 262° “Anualmente se separará
de los beneficios líquidos una cuota de cinco por ciento, por los menos, para formar un
fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser
menos del diez por ciento del capital social”.
Cuando reconozcan que el capital ha disminuido 1/3 debe convocar a los socios para ver si
optan por reintegrarlo, limitarlo a la suma que queda o poner la sociedad en liquidación.
Cuando la disminución alcance las 2/3 partes, la sociedad se pondrá en liquidación, si los
accionistas no prefieren reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente.
Comisarios: Pueden representar a esta figura los Licenciados en Administración, Economía
o Contaduría. Es la persona que evalúa tanto la gestión administrativa como las operaciones
económicas y financieras de la sociedad y verifica de acuerdo a los estatutos de la compañía
que los Administradores han cumplido con los deberes que establece la ley.
Asambleas: Pueden ser Ordinarias y Extraordinarias, en ambas no se podrá deliberar sino se
halla representado en ellas el número de accionistas que represente mas del 50% del capital
social, La Asamblea Ordinaria se reunirá una vez al año por lo menos allí se discute, aprueba
o modifica el Balance, se nombra a los administradores y se nombra a los comisarios.
Obligaciones: Son aquellos títulos que representan una deuda de la sociedad. El dueño es
acreedor de la misma. Recibe un interés fijo, independientemente de las pérdidas o
ganancias de la sociedad. Son reembolsables en un plazo determinado.
No podrán convertirse con un capital menor de Bs. 20.000,00 ni mayor de Bs. 2.000.000,00.
(Actualmente BsF 20,00 ni mayor de BsF 2.000,00)
Los socios generalmente son muy pocos. Se conocen entre sí y la dirección de la sociedad
recae usualmente en los propios socios.
Para constituir la sociedad, los socios, deberán suscribir el monto del capital social e integrar
por lo menos el 50% de los aportes en dinero y la totalidad de los aportes en especie.
Está constituida por cuotas de participación.
Cesión de las cuotas, los socios tendrán preferencia para adquirir la cuota de participación,
por lo tanto, son nulas y sin ningún efecto para la compañía las cesiones de cuotas que se
hicieran a terceros sin antes haber sido ofrecidas a otros socios.
Comisarios, no es obligatoria su designación para compañías con un capital menor a Bs.
500.000,00 (Actualmente BsF 500,00); en el caso que no se designe, las funciones de éstos
serán ejercidas por socios no administradores.
¿Qué es la contabilidad?
Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.: “La contabilidad financiera es una
técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a
los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”
La contabilidad es una actividad de servicio por cuanto la información que se genera es utilizada
por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y alcances.
El tercer elemento que la definición relacionada con una disciplina descriptiva y analítica,
representa el enfoque tradicional.
Así, estos tres elementos, conjugan un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia el futuro.
Registrar Hechos:
Bancos
Debe Haber
Recolectar la información
Transacciones
Hechos económicos
La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir para la toma
de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios externos.
Usuarios Internos: Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros
revisan o analizan.
Son las guías que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentación de transacciones
financieras o económicas. Para sustentar la aplicabilidad de los principios contables, se establecen
supuestos básicos, que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier estado
financiero que sea presentado de acuerdo a los PCGA.
Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA, está referida al entendimiento
básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con
otra.
Pertinencia
Entidad
PCGA
Énfasis en el aspecto económico
Cuantificación
Unidad de medida
Principios Generales
Valor histórico
Dualidad económica
Negocio en marcha
Realización contable
Período contable
Objetividad
Importancia relativa
Comparabilidad
Revelación suficiente
Prudencia
La equidad: Está vinculado con el objetivo final de los estados financieros. Los interesados en
éstos son muchos y muy variados, en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe
ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes deben tomarse en cuenta en el apropiado
equilibrio. Por ello, deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para
satisfacer a persona o grupo determinado.
La pertinencia: Este postulado exige que la información contable se refiera a las decisiones que
tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. Por esta razón, se debe
concretar el tipo de información requerida en los procesos de toma de decisiones por parte de los
usuarios de los estados financieros en función de los intereses específicos de éstos y de la actividad
económica de la entidad.
El principio de Entidad, define que todo estado financiero debe referirse a una entidad en la cual
los propietarios o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se tiene que segregar el
patrimonio personal del propietario del patrimonio de la entidad.
Cuantificación: Ratifica que la contabilidad es una ciencia que expresa en términos de dinero,
hechos económicos que afectan a la entidad.
Unidad de medida: La unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el
análisis. En consecuencia, la moneda es el medio más efectivo para expresar los intercambios de
bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad.
Valor Histórico Original: Según este principio las transacciones deben quedar registradas al costo
histórico en principio; la primera entrada de data a los registros contables de una transacción va a
ser al costo y los documentos que respaldan la transacción deben coincidir con el monto que se está
registrando.
Ahora bien, ese principio de valor histórico no quiere decir en ningún momento que esos valores a
los cuales registré y di entrada no pueda tener una interpretación económica diferente.
En ese caso, se debe ajustar esos valores para adecuarlos a la situación económica en la cual se está
o se va a reportar, para ello se aplicaba la Declaración de Principios Contables Nº 10 y actualmente
se aplicará la NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias”.
Dualidad Económica: También conocido como partida doble establece que los hechos económicos
llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que
den a conocer los dos aspectos que envuelve toda operación. Está referido a la teoría del cargo y el
abono, en cuanto a que no tiene sentido registrar un gasto o un ingreso con su consecuente partida.
Ejemplo: Si tengo un ingreso, debo tener una cuenta por cobrar y en caso de tener un gasto debo
tener una cuenta por pagar o una erogación de efectivo.
Internas
Externas
Período Contable: Establece que la contabilidad debe presentar información referida a ciertos
períodos de tiempo por lo cual, los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan
sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o se paguen.
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un
valor o un costo que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos, el costo o valor deberá
ser estimado. Solo deben presentarse cifras o estimaciones cuando se tengan las bases razonables
para su cuantificación.
Importancia Relativa: Establece que una cifra en los estados financieros es de importancia relativa
cuando una variación en la misma, pudiera afectar la decisión de un usuario de los estados
financieros.
Sin embargo, este principio no justifica la creación de reservas ocultas o secretas provisiones en
exceso, ni realizar sub-valuación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.
APLICACIÓN PRÁCTICA
EJERCICIO Nº 1
Para cada una de los siguientes planteamientos indique con una V si es Verdadero o con una F si es
Falso
1.- Los accionistas son las personas encargadas de la formación de la sociedad, los responsables de
todos los actos que se realicen hasta la constitución de la misma.
V( ) F ( )
2.- El Valor Nominal de una Acción es aquél por el cual es comprada o vendida la acción, depende
de varios factores, la situación económica, financiera, el reparto de dividendos.
V( ) F ( )
3.- Las Obligaciones son aquellos títulos que representan una deuda de la sociedad. El dueño es
acreedor de la misma. Recibe un interés fijo, independientemente de las pérdidas o ganancias de la
sociedad.
V( ) F ( )
4.- Para constituir una Compañía Anónima, los socios, deberán suscribir el monto del capital social
e integrar por lo menos el 50% de los aportes en dinero y la totalidad de los aportes en especie.
V( ) F ( )
EJERCICIO Nº 2
EJERCICIO Nº 3
Para cada uno de los siguientes planteamientos, indique ¿Qué principio (s) contable (s) se está (n)
violando?
1.- La empresa Publican C.A., registró ingresos por pautas publicitarias en el mes de octubre de
2007 por BsF 30.000,00 correspondientes a las promociones del producto Chik que serán
transmitidas al público en el segundo trimestre del año 2008
________________________________________________________________________________
2.- La compañía Niplotex S.A., ha incluido en sus estados financieros como activos propios,
efectivo de su principal accionista, los cuales se utilizaron para capitalizar compra de maquinarias,
previa aprobación en asamblea extraordinaria de accionistas
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3.- El contador de la empresa Carbox C.A., emite los estados financieros de la empresa en US$ ya
que los mismos únicamente son requeridos por la casa matriz de la empresa que se encuentra
ubicada en EEUU_________________________________________________________________
4.- Contagram C.A. registró en el rubro de ingresos extraordinarios BsF. 65.000,00 correspondiente
a indemnización producto de litigio con la empresa Riboot S.A.; al momento de efectuar dicho
registro, el caso aún se encontraba en tribunales y el juzgado correspondiente solo había emitido un
veredicto favorable preliminar en el citado
caso.____________________________________________________________________________
____________________________________________________________
5.- La empresa LopLup C.A., contrató una póliza con Seguros Banorte C.A., el monto de la prima
pagada en efectivo fue de BsF. 14.000,00; el contador, adicional a efectuar el registro de la póliza
pagada, registró en cuentas de orden el valor asegurado de los activos (monto de la suma asegurada
BsF. 100.000,00)
________________________________________________________________________________
____________________________________________________________
6.- Azocar C.A., registró como inventarios de la empresa en el rubro del activo BsF. 96.000,00
correspondiente a mercancía recibida en consignación de la empresa Orbimet C.A.
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Representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operación.
Nombre de la cuenta
DEBE
HABER
Débitos
Créditos
La parte izquierda se destina al registro de los débitos, cargos o partidas deudoras y se le denomina
DEBE. También se dice que es el espacio destinado para registrar los valores que entran en la
compañía (ACTIVOS), las pérdidas que se producen (GASTOS) o la disminución de las
obligaciones con terceros (Disminución de PASIVOS).
Términos importantes:
Abrir una cuenta: Se abre o se titula una cuenta, cuando se escribe el nombre del rubro o
grupo de valores.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar en el lado del DEBE, la fecha, detalle y
cantidad correspondiente a una operación mercantil.
Abonar o acreditar una cuenta: Es registrar en el lado del HABER, la fecha, el detalle y la
cantidad correspondiente a una operación mercantil.
Saldar una cuenta: Es sumar ambos lados de la cuenta, anotando la diferencia en el lado que
resulte menor, diferencia que se conoce con el nombre de saldo, el saldo puede ser:
Cuentas reales
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa determinando su patrimonio. Son las
cuentas del Balance General. No sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas
nominales.
Cuentas nominales o de resultados
Se utilizan para registrar todos los ingresos y egresos (Ganancias y Pérdidas) de la empresa y
determinan las disminuciones (Gastos) y los aumentos (Ingresos) del Patrimonio que ocurren en un
período determinado.
Cuentas de orden
Son aquellas que sirven para reflejar ciertas clases de operaciones que aunque intervienen en la
empresa, no modifican ni alteran el patrimonio. Sin embargo implican responsabilidad y por ello es
necesario mantener un control.
Se representan al pie del Balance General, las deudoras debajo del total del Activo y las acreedoras
debajo del total del Pasivo y el Patrimonio.
Se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la
diferencia que a la cuenta acreedora se le agrega el sufijo per-contra.
Ejemplos:
Mercancías en consignación
Giros enviados al cobro
Valores recibidos en garantía
Artículo 37°Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en otro
distinto, en la fecha en que se notare la falta
Artículo 44°Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años, a partir del
último asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y conservadas
durante diez años.
Artículo 34°En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién el deudor, en la negociación
a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, día por día.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente sólo vendan al detal,
directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo con sólo asentar
diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que
hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas.
El libro diario es aquel donde se registra en forma cronológica, todas las operaciones que se generan
de las transacciones de un negocio.
Debe poseer:
Libro Mayor, Es aquel que clasifica y resume todas las operaciones que son registradas en
el Libro Diario mediante la segregación de los movimientos de cada cuenta en forma
individual.
Generalmente posee:
Nº de Folio: Indica el número de página del libro mayor en la cual se están efectuando los
registros.
Artículo 35°Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de
Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de
todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar
con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de
las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición
suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida.
Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se
hallen presentes en su formación.
El Libro de Inventario, refleja la situación financiera de la empresa por medio del registro y detalle
de todos los activos, pasivos y patrimonio.
Ejemplo de Asientos en el Libro Diario y pases al Libro Mayor
AÑO 2008
JUNIO
ASIENTOS DE DIARIO
LIBRO MAYOR – CUENTAS T
APLICACIÓN PRÁCTICA
EJERCICIO Nº 1
A continuación se presentan distintas cuentas con sus respectivos saldos, indique con una X si son
reales o nominales, igualmente coloque su saldo en el Debe o el Haber, sume ambas columnas e
indique si los totales coinciden o no.
EJERCICIO Nº 2
Clasifique las siguientes cuentas como nominales o reales, colocando su saldo en la cuenta del Debe
o Haber respectivamente y verifique que coincida la sumatoria de ambas columnas.
EJERCICIO Nº 3
Con base en la información suministrada a continuación de la empresa Color Diez C.A., elabore los
asientos de diario correspondientes y realice el pase a las cuentas T correspondientes.
Nota: Con respecto a las erogaciones de efectivo o de contado, utilice la cuenta de Caja para
movimientos menores a BsF 50,00 y la cuenta Banesco para movimientos superiores a dicho monto.
02/01/2008 Venta por BsF 25.000,00; se utilizó el anticipo recibido el día 21/12/2007 por
BsF 4.500,00. La diferencia se facturó 35% a crédito y el resto de contado.
03/01/2008 Llegaron las facturas del mes de diciembre 2007, correspondiente a Servicio
Eléctrico por BsF 120,00 y Teléfono por BsF 360,00. En el mes de diciembre se había
pagado anticipadamente BsF 145 por concepto de Servicio de electricidad y BsF 315 por
Servicio Telefónico; la diferencia se canceló de contado.
04/01/2008 Se compró mercancía por BsF 10.380,00; 50% de contado y el resto a crédito.
07/01/2008 De las ventas realizadas el 02/01, el cliente pagó la porción que se había
efectuado a crédito, se le otorgó un descuento por pronto pago del 4% del monto de la deuda
generada.
11/01/2008 Se efectuó una devolución del 10% de la mercancía comprada el 04/01, el
proveedor devolvió el dinero correspondiente.
15/01/2008 Pago de nómina por BsF 7.200,00 mediante transferencia bancaria
31/01/2008 Pago de nómina por BsF 7.200,00 de contado, se le retuvo a los empleados por
el total de la nómina mensual: 4% por concepto de SSO, 0.5% por SPF y 1% por FAOV,
dichas retenciones quedaron pendientes por enterar a los organismos parafiscales
correspondientes.
31/01/2008 Se pagó anticipadamente BsF 120,00 de servicio eléctrico y BsF 360,00 de
teléfono; ambos en efectivo. Dichas erogaciones se basaron en el gasto del mes anterior ya
que a la fecha no se habían recibido las facturas.
31/01/2008 Se comenzó a depreciar Vehículo adquirido en el mes de noviembre del año
2007 (costo BsF 120.000,00) en base a un 7% mensual del costo.
Realización
Entidad
Período
Se refiere a las reglas que rigen los movimientos de las cuentas contables:
Ingresos Operacionales
Son todos aquellos ingresos que se generan por la venta de bienes o prestación de servicios,
relacionados con el negocio o giro principal de actividades de una entidad
Una vez que todos los costos, se incorporan, se genera un producto determinado, el cual es el bien
que estará disponible para la venta y el que generará los ingresos operacionales relacionados con el
negocio.
Las empresas manufactureras venden su producción a empresas o clientes que por lo general son
mayoristas y que adquieren grandes volúmenes de mercancías.
Principio de Realización
Se dan cuando un cliente decide por alguna razón, entregar parte de los bienes que le fueron
vendidos; en este caso, tales devoluciones deben ser manejadas en una cuenta aparte y no cargar
directamente a las cuentas de ingresos o ventas operacionales.
Devoluciones s/Ventas
Por lo general son otorgados por cantidades adquiridas u otras condiciones como estímulo de
ventas. Generalmente pueden darse dos casos distintos:
Cuando se efectúa un descuento o rebaja en el momento de la venta, el registro contable es
por el monto neto de lo que realmente se cobró o se espera cobrar, es decir:
Descuentos por pronto pago: Se otorgan a los clientes como incentivo para acelerar el
proceso de cobranza.
Ejemplo: una venta se puede realizar con las siguientes condiciones: 5/15 - n/30, se interpreta como
un descuento de 5% si se cancela la factura a crédito en 15 días o menos a partir de la fecha de
venta, o en caso contrario, cancela el total de la deuda a los 30 días. Este descuento se contabiliza en
el momento que se efectúa el cobro y se clasifica en los estados financieros como un Costo de
Financiamiento.
Se debe mostrar el monto neto de los ingresos operacionales una vez deducidos los
descuentos, rebajas y devoluciones.
Se tiene que segregar los importes de ventas por líneas de productos o servicios.
Mostrar las ventas realizadas a empresas relacionadas
Reflejar las cifras comparativas con el período anterior
COSTO DE VENTAS
Representan desembolsos que son necesarios para generar ingresos. Para su determinación influye
el tipo de empresa que sea.
Gastos de Administración
Representan conceptos de gasto y se relacionan con el manejo y control del negocio, es decir, la
administración de una empresa.
Salarios del personal administrativo: Es el pago que se le hace a los empleados que
trabajen en el área administrativa, se debe incluir además del sueldo, las acumulaciones
como: Seguro Social Obligatorio, Aportes de Ley de Política Habitacional, Prestaciones
Sociales, Utilidades, entre otros.
Gastos de Representación: Son pagos distintos de los sueldos que se hacen a los empleados
en razón de actividades que se deben realizar por la empresa y están relacionados con su
trabajo.
Honorarios Profesionales: Representan gastos que se reciben por servicios especializados
de profesionales de diferentes ramas
Gastos de depreciación: Constituye la distribución del costo que se realiza sobre los activos
que son utilizados en el área administrativa.
Gastos de suministro de oficina: Incluyen material de oficina como papel, cintas para
impresora, papelería con membrete, lápices y todo lo necesario para trabajar en la oficina.
Gastos de alquiler de oficina: Constituye los cánones de arrendamiento causados por las
oficinas administrativas que tiene la empresa.
Gastos de Ventas
Son conceptos de gastos que se encuentran relacionados con las actividades que realiza el
departamento y área de ventas.
Gastos de salarios del personal de ventas: Se encuentran formados por los desembolsos o
acumulaciones derivadas de pagos al personal de ventas de una empresa. Se incluyen
Vacaciones, Utilidades, Comisiones a los Vendedores, Prestaciones Sociales, Seguro Social
Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Aportes a la Ley de Política Habitacional.
Gastos de depreciación de Equipo de Ventas: Está constituido por la distribución del costo
depreciable del activo a lo largo de su vida útil, de aquellos activos que se relacionan con la
venta y/o distribución de los productos.
Gastos de publicidad: Son egresos que se hacen para impulsar la venta de los productos.
Gastos de Patente de Industria y Comercio. Pagos que se efectúan a los concejos
municipales por el tributo establecido en una ordenanza.
Gastos de embalaje: Son erogaciones que se hacen sobre envíos de mercancías a los
clientes y que son asumidos por la empresa.
ASIENTOS DE CIERRE
Son aquéllos que se elaboran para saldar (dejar con saldo cero) las cuentas nominales a la fecha de
cierre de un ejercicio económico.
Para fines didácticos, se utilizarán dos cuentas transitorias: “Ganancias y Pérdidas” y “Costo de
Ventas” las mismas se eliminan cuando se culmina el proceso de cierre.
EJEMPLO
La Utilidad Bruta en Ventas representó el 40% del total del costo de ventas.
APLICACIÓN PRÁCTICA
EJERCICIO Nº 1
a.- Efectuó ventas de 10.000,00 artículos de cocina a un precio de Ventas de BsF 23,00. Las mismas
se efectuaron 75% de contado y 25% a crédito.
b.- Se realizaron devoluciones en ventas de BsF 1.000,00. Se devolvió el dinero al cliente.
c.- Se efectuaron compras por BsF 39.000,00; 40% de contado y el resto a crédito.
d.- Los gastos de importación y fletes fueron de BsF 5.000,00, los mismos se pagaron en efectivo
e.- El inventario inicial de mercancía al 01/01/06 fue de BsF 50.000,00 y el inventario final fue de
BsF 45.000,00 al 31/12/06
f.- La depreciación del mobiliario y equipo fue de BsF 4.750,00
g.- Los sueldos de personal administrativo fueron de BsF 10.450,00 y los del personal de ventas
fueron de BsF 17.950,00. El 10% de estos gastos se tienen pendientes por cancelar.
h.- Se pagaron utilidades al personal administrativo por BsF 2.300,00 y utilidades al personal de
ventas por BsF 2.900,00.
i.- La patente de industria y comercio representó el 0.75% de las ventas netas realizadas, se tiene
pendiente por cancelar
j.- Los gastos de electricidad, agua y teléfono fueron de BsF 4.550,60 se pagaron en efectivo
k.- Se contrataron a los auditores para realizar su revisión anual de los estados financieros. El monto
de sus honorarios fue de BsF 8.950,00
l.- Se produjo un incendio en una de las oficinas y parte del mobiliario fue destruido, el mismo
estaba asegurado en 20% de su valor según libros (Valor Según Libros= Costo – Depreciación
Acumulada). El costo era de BsF 7.000,00 y su depreciación acumulada a la fecha era de BsF
4.320,00. A la fecha del siniestro la empresa aseguradora no ha reembolsado el monto de la prima
correspondiente.
Se pide:
a.- Elabore todos los registros contables correspondientes a las operaciones antes descritas,
incluyendo asientos de cierre
b.- Elabore un Estado de Resultados a la compañía Proplansa C.A. para el período comprendido
entre el 01/01/06 y el 31/12/06
EJERCICIO Nº 2
a.- Compró 10.000 zapatos a BsF 150 cada uno, pagó por los mismos un 25% de contado y el resto
a crédito.
b.- Durante el ejercicio económico vendió 12.000 zapatos; el inventario inicial de 5.400 zapatos que
costaron BsF 145 cada uno y los 6.600 restantes cuyo costo unitario fue de Bs. 150. La empresa
vende con una ganancia bruta en ventas del 47% sobre el precio de costo. Las ventas se efectuaron
55% de contado y el resto a crédito.
c.- Se efectuó una devolución de 100 unidades, devolviéndose el dinero al cliente respectivo. El
costo de la mercancía devuelta correspondía a las compras realizadas en el literal a.
c.- Los gastos de publicidad representan el 2.5% del total de la venta realizada. Se cancelaron en
efectivo.
e.- Los sueldos del personal de ventas fueron de BsF 5.270,00
Las comisiones de ventas representan el 0.45% del total vendido
Los sueldos del personal administrativo fueron de BsF 4.300,00
Sueldos y comisiones se cancelaron 95% en efectivo, el resto quedó pendiente por pagar.
f.- El impuesto de patente, industria y comercio representa el 1.25% del total de las ventas netas
realizadas, se tiene pendiente por cancelar
g.- Los gastos por servicios básicos fueron de BsF 2.200,00 se cancelaron en efectivo
i.- Las depreciaciones se calculan por el método de línea recta (Costo/ Vida Útil). La empresa posee
como activos
Equipo de Computación BsF 8.000,00 Vida útil: 36 meses
Vehículos BsF 25.000,00 Vida útil: 5 años
j.- Si la empresa tiene ganancia durante el ejercicio económico, se causa ISLR, el mismo se calcula
en base al 15% de la utilidad obtenida, se paga tres meses después de concluido el ejercicio
económico.
Para todas la operaciones de contado (cobros y/o pagos), utilice la cuenta de bancos
Se pide:
EJERCICIO Nº 3
f. Depreciaciones
Mobiliario y Equipo BsF 900,00
Vehículo BsF 1.700,00
Local Comercial BsF 600,00
SE PIDE:
EJERCICIO Nº 4
EJERCICIO Nº 5
EJERCICIO Nº 6
La empresa Pres Kop C.A. se dedica a la comercialización de artículos para lavanderías; efectuó las
siguientes operaciones durante el año 2006
1.- Ventas 45% de contado y el resto a crédito. El precio de venta unitario fue de BsF 175
2.- Compras de artículos por BsF 2.842.000,00 15% de contado y el resto a crédito. El total de las
unidades compradas fue de 39.200
3.-El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 0.75% del total de las ventas. Se pagó de
contado.
4.- Gastos de Personal, pagados de contado
Sueldos de Ventas BsF 79.390,00.
Viáticos Personal Ventas 0.2% del total de las Ventas.
Sueldos de Administración BsF 36.800,00.
5.- Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil)
Local comercial: Costo BsF 1.200.000,00 Vida Útil: 10 años
Muebles y Enseres: Costo BsF 17.950,00 Vida Útil: 4 años
Vehículo: Costo BsF 150.000,00 Vida Útil: 5 años
6.- Gasto de mercadeo y publicidad, representó el 4.2% de las ventas efectuadas; se pagaron de
contado
7.- Pago de contado de Servicios Básicos, el mismo fue de BsF 19.750,00
8.- Se ganaron intereses bancarios por BsF 1.250,00.
9.- En caso de obtener utilidad se calcula gasto de ISLR en base al 17% de la utilidad obtenida
(incluyendo ingresos y egresos extraordinarios), el mismo por constituir una provisión queda
pendiente por cancelar.
Inventario Inicial de Mercancías, fue de 12.900 unidades a un costo unitario de BsF 68,75
Inventario Final de Mercancías, representó el 20% de la mercancía disponible para la venta.
(Considere el mismo costo unitario de la compra).
La contabilidad mide los cambios básicos de los estados financieros en los tres elementos:
Activo
Pasivo
Patrimonio
Para medir los cambios en que suceden en cada uno de los elementos anteriores, recurrimos a la
ecuación contable.
Están constituidos por todos los bienes y/o derechos a una fecha determinada
Están constituidos por todas las deudas u obligaciones a una fecha determinada
¿Qué es el Patrimonio?
Refleja el principio de entidad, ya que se plantea que los recursos de una entidad son independientes
de los recursos del dueño y por ello se presenta la ecuación en los términos de la dualidad
económica Recursos = Fuentes
Surgió como una posibilidad para medir los cambios en los tres elementos básicos de los estados
financieros.
La ecuación patrimonial ampliada es aquella que evidencia, además del Activo, Pasivo y
Patrimonio, los cambios producidos por los Ingresos, Costos y Gastos.
Así quedaría:
APLICACIÓN PRÁCTICA
EJERCICIO Nº 1
A continuación se le presentan una serie de operaciones, para las cuales se requiere que
identifique si genera en el Pasivo un aumento, una disminución o no se modifica
NO SE
OPERACIÓN AUMENTO DISMINUCIÓN MODIFICA
1.- Se liquidaron prestaciones sociales de un
empleado por Bs.F 8.500,00; las mismas no
estaban acumuladas al momento del pago
2.- Se pagó nómina del mes por Bs.F 1.350,00
3.- Se efectuó un decreto de dividendos a los
accionistas por Bs.F 5.000,00
4.- Se cobraron intereses bancarios por
anticipado Bs.F 85,00
5.- Se desembolsó anticipo a proveedores por
Bs.F 4.000,00
EJERCICIO Nº 2
A continuación se le presentan una serie de operaciones, para las cuales se requiere que
identifique si genera en el Patrimonio un aumento, una disminución o no se modifica
NO SE
OPERACIÓN AUMENTO DISMINUCIÓN MODIFICA
1.- Se adquirió préstamo bancario por Bs.F
70.000,00, se pagó comisión bancaria del 5%
del monto otorgado
2.- Se pagó el ISLR del ejercicio culminado en
el 2006 por Bs.F 5.895,00
3.- Se efectuó un decreto de dividendos a los
accionistas por Bs.F 5.000,00
4.- Se cobraron intereses bancarios por
anticipado Bs.F 85,00
5.- Se registró la reserva legal por Bs.F 450,00
EJERCICIO Nº 3
Al momento de su constitución, el capital social suscrito fue de Bs.F 100.000,00 (35% pagado en
efectivo, el resto pendiente por cancelar por parte de los socios)
Posterior a su constitución, se iniciaron operaciones, un resumen del mes de enero, fue el siguiente:
a.- Compra de mercancía a crédito por Bs.F 6.000,00 (regístrelo en la cuenta de compras)
b.- Pago de anticipo a proveedores por Bs.F 2.750,00 con cheque
c.- Pago de la nómina por Bs.F 3.400,00 con transferencia bancaria
d.- Venta de artesanías Bs.F 7.00000 a crédito
e.- Cobro a los clientes 25% de la venta efectuada en el literal anterior
f.- Se solicitó préstamo bancario por Bs.F 50.000,00; el banco abonó el dinero en la cuenta bancaria
de la empresa, cobrando por gastos de comisiones bancarias el 1.5% del préstamo y por concepto de
intereses anticipados Bs.F 775,00
g.- Se compró equipo de computación por Bs.F 6.900,00 (75% de contado, el resto a crédito)
Analice cada una de las operaciones anteriores y traslade los totales a su lugar
correspondiente en la ecuación patrimonial, verificando que se cumple el equilibrio de la
misma.
EJERCICIO Nº 4
EJERCICIO Nº 5
Seguidamente, se detallan diferentes transacciones para las cuales se requiere que indique en el
cuadro anexo, si hay aumentos (+), disminuciones (-) o ambos, en cada uno de los elementos de la
Ecuación Patrimonial
BALANCE GENERAL
Concepto: Es un estado financiero que muestra la situación financiera de una entidad a una fecha
determinada. También se le conoce como Estado de Situación Financiera.
BALANCE GENERAL