Doctrina General de La Tributacion

DOCTRINA GENERAL
DE LA TRIBUTACION II
1
TÉCNICA JURÍDICA
INTERPRETACION DE LA LEY
DEFINICIÓN:
• Es averiguar el verdadero significado
de la ley.
• Es declarar, explicar, aclarar e incluso
completar el significado de lo oscuro o
insuficiente.
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TÉCNICA JURÍDICA
EXEGETA
Interprete o expositor de la Sagrada Escritura
EXEGÉTICO
Método expositivo en las obras de derecho que
sigue el orden de las leyes positivas a cuya
interpretación atienden principalmente.
3
TÉCNICA JURÍDICA
FILOLOGIA
Estudio científico de una lengua y de las
manifestaciones del espíritu a que ella sirve
de medio de expresión.
Estudio científico de la parte gramatical y
lexicografía de una lengua.
4
TÉCNICA JURÍDICA
LEXICOGRAFIA
Arte de componer léxicos o diccionarios, o
sea coleccionar todas las palabras de un
idioma y descubrir y fijar el sentido y empleo
de cada una de ellas.
5
TÉCNICA JURÍDICA
METODOS DE INTERPRETACION
A. GRAMATICAL
Cuando se interpreta la ley por lo que
quieren decir las palabras.
Artículo 11 de la LOJ.
6
TÉCNICA JURÍDICA
B. LOGICO
Es aquel que busca la finalidad de la ley.
Artículo 10 Inciso a) de la LOJ.
C. SISTEMATICO (Integración de la ley)
Es aquel en el que se interpreta la ley en
relación con todo el ordenamiento jurídico.
Artículo 10 Inciso c) de la LOJ.
7
TÉCNICA JURÍDICA
D. HISTORICO
Es aquel que utiliza los antecedentes y
precedentes para indagar el sentido de
la ley.
Artículo 10 inciso b) de la LOJ.
8
TÉCNICA JURÍDICA
CLASES DE INTERPRETACIÓN
A. AUTENTICA O LEGISLATIVA
Es la que emana del mismo autor, el legislador
en las leyes y el Juez en las sentencias.
1. Autentica preventiva:
Esta incluida en el propio texto legal.
2. Autentica usual o posterior
Es la establecida por los tribunales en sus
decisiones. 9
TÉCNICA JURÍDICA
CLASES DE INTERPRETACION
B. DOCTRINAL
Es la explicación técnica que de los
textos legales hacen los especialistas en
derecho o tratadistas.
C. JUDICIAL
Es la que realizan los jueces en el
ejercicio de su función.
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TÉCNICA JURÍDICA
CLASES DE INTERPRETACION
D. POR SU ALCANCE
1. Restrictiva:
La literal o limitada.
2. Extensiva:
Es la aplicación de un texto, el cual puede
hacerse por analogía.
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TÉCNICA JURÍDICA
INTEGRACION DE LA LEY
Cuando se presenta un caso a resolver se
ha de encontrar una norma aplicable para
ello.
La integración tiene lugar cuando existen
lagunas de Ley.
LAGUNAS DE LEY
• Cuando la ley calle en absoluto.
• Cuando hay dos leyes de igual
jerarquía que se contradicen. 12
TÉCNICA JURÍDICA
PROCEDIMIENTO DE INTEGRACION
A. ANALOGIA
Es la aplicación de un principio o conjunto de
principios
a casos jurídicamente semejantes. Art. 10 inciso
c) LOJ.
B. SUPLETORIEDAD
Aplicar un precepto de una ley a una ley
diferente.
C. JURISPRUDENCIA: Art. 627 del CPCyM y 2 de
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la Ley del Organismo Judicial.
TÉCNICA JURÍDICA
DEROGATORIA DE LAS LEYES
• Por declaración expresa de las nuevas leyes.
• Parcialmente por incompatibilidad de
disposiciones.
• Totalmente porque la nueva ley regule, por
completo la materia considerada por la ley
anterior.
14
TÉCNICA JURÍDICA
DEROGATORIA DE LAS LEYES
• Total o parcialmente por inconstitucionalidad
declarada.
• POR DEROGACION DE UNA LEY NO
COBRA VIGENCIA LA LEY DEROGADA.
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TÉCNICA JURÍDICA
VIGENCIA DE LAS LEYES
• Vigencia en el tiempo de las leyes tributarias.

• Computo de plazos.
• Interpretación analógica
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EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
 Pago
 Compensación
 Confusión
 Condonación
 Prescripción
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EL PAGO
Art. 36 Código Tributario.
 Es la forma perfecta de cumplir con la
obligación tributaria.
 La AT puede exigir que se garantice el pago

de adeudos tributarios firmes (ajustes,
multas y recargos) nuevamente Solve Et
Repet.
 Garantías que se pueden exigir:

a) Deposito en efectivo
b) Fianza o seguro de caución
c) Cualquier otro medio establecido en leyes
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EL PAGO
1. Bajo protesta
2. Pago por consignación

A) debe hacerse por persona capaz
B) dentro del plazo establecido
C) cantidad, liquida y exigible
D) por negativa a recibirse o
exigencia de documentos innecesarios.
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EL PAGO
3. Facilidades de pago
- Se solicita antes de vencer el plazo para
pagar el impuesto mas las sanción por
mora. Se otorga hasta un máximo de 18
meses.
- Se puede pagar después de vencido el

plazo pero antes de ser notificado de un
requerimiento de información, y si hay
una rebaja del 50% de los intereses y 85%
por la mora excepto en retenciones que
será del 50%.
20
EL PAGO
- Proceden en vía económica coactiva

(SAT), no hay rebaja de multas e intereses.
- Proceden en vía penal pero solo con

autorización de juez competente, no hay
rebaja de multas e intereses.
21
EL PAGO
- Después de suscrito el convenio y a falta

de pago de una cuota se cobrará mora.
- Cuando exista riesgo en la suscripción de

un convenio de pagos por abonos, se
deberá garantizar el monto del impuesto,
multas e intereses.
- Existe riesgo cuando se incumplido otro

convenio en los últimos 4 años.
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EL PAGO
- Cuando se incumpla un convenio de pago

por abonos, quedaran sin efecto las
exoneraciones o rebajas de las multas.
- Con la redacción descrita en la párrafo

anterior, los intereses si quedarían
vigentes (error en la ley).
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EL PAGO
4. El pago en Omisión o Rectificaciones de

declaraciones.
- Hacerlo antes de ser notificado de

audiencia, si lo hace después de notificado
no tendrá validez legal.
- Se rebajan:
a) La mora en un 85%
b) Los intereses en un 50%
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LA COMPENSACION
Artículos 43-44-99 Código Tributario
A) General y ordinaria
B) Compensación especial
25
LA CONFUSION
Artículo 45 Código Tributario
La reunión en el sujeto activo de la

obligación tributaria de las
calidades de acreedor y deudor,
extingue la obligación tributaria.
26
LA CONDONACION O REMISION
(Exoneración o exención)
a) Exenciones
b) Exoneraciones
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EXENCIONES
CONCEPTO DOCTRINARIO
 Las exenciones tributarias son un privilegio
creado a favor del contribuyente por razones
de equidad, de conveniencia o de política
económica, constituyendo una excepción a la
regla general de pago de tributos.
28
EXENCIONES
CONCEPTO LEGAL
 la exención se define como la dispensa total
o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria, que la ley concede a los sujetos
pasivos de ésta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley.
Art. 62 del Código Tributario.
29
EXENCIONES
CARACTERISTICAS
 Se refieren a IMPUESTOS.
 Son otorgadas por el Congreso de la República
mediante una ley.
 Puede ser total o parcial.
 La ley especifica las condiciones para su
otorgamiento.
 La ley especifica el plazo de su otorgamiento.
 Son aplicables exclusivamente a los contribuyentes
que realizan en forma efectiva y directa las
actividades o actos que sean objeto o materia
específica de la exención.
30
EXENCIONES
Órgano que crea las exenciones
 El órgano competente para crear la

exención, de acuerdo al Art. 239 de la
Constitución Política de la República de
Guatemala, corresponde con exclusividad al
Congreso de la República.
31
EXENCIONES
TIPOS DE EXENCIONES
 Las exenciones pueden clasificarse como
objetivas y subjetivas.
 Las objetivas se otorgan en atención a
ciertas cualidades y características del
objeto que genera el gravamen.
 Las subjetivas son las que se establecen en
función de las personas, atendiendo a
ciertas cualidades atribuibles al
contribuyente.
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EXENCIONES
SOLICITUD DE EXENCION
 Para solicitar la exención, la institución, debe
haberse inscrito previamente en el registro
correspondiente, de acuerdo a su naturaleza.
 Así mismo, el representante legal de la institución

debe elaborar una solicitud por escrito, e indicar
el impuesto al cual aplica la exención, el nombre y
número de cédula del representante legal,
consignar el nombre de la institución y el NIT,
domicilio fiscal y teléfono.
33
EXENCIONES
REQUISITOS DE LA SOLICITUD
a) Fotocopia simple de los estatutos o acta de
constitución firmados y sellados por un abogado y
notario inscritos en el registro correspondiente.
b) Fotocopia simple del Acta Notarial de
nombramiento del Representante Legal vigente e
inscrito ante el RTU de la SAT con su respectivo
registro, de acuerdo a la naturaleza de la
institución.
c) Fotocopia completa de cédula del representante
legal y en caso de ser extranjero, fotocopia
completa de pasaporte.
34
EXENCIONES
d) Formulario SAT-14 debidamente cumplimentado.
e) Fotocopia del Acuerdo Gubernativo con su

respectiva publicación en el Diario Oficial (Si en
caso lo tuviere).
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EXENCIONES
TRAMITE DE EXPEDIENES
 El contribuyente debe dirigirse a agencias.
 En las agencias si completa los requisitos, le

reciben el expediente y lo inscriben.
 Si el contribuyente quiere resolución y no

inscripción inmediata, se traslada el expediente a
la Unidad de Asesoría y Resoluciones Tributarias,
en donde se revisa y se emite la resolución de
exención.
 Una vez aprobada la exención se notifica al

contribuyente, para luego archivar el expediente.
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EXONERACIONES
CARACTERISTICAS
- Se refieren a MULTAS Y RECARGOS
(intereses, Artículo 97 del Código Tributario)
- El Presidente de la República (Artículo 183
inciso r) de la Constitución de la República)
- Puede ser parcial o total
- Puede ser personal (Resolución)
- Puede ser general (Acuerdo Gubernativo)
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PRESCRIPCION
Plazos
A. 4 años Artículo 47
B. 5 años Artículo 76
C. 8 años Artículo 48
38
PRESCRIPCION
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE LA

PRESCRIPCIÓN.
Los plazos establecidos en los artículos 47 y

48 de este código, se contarán a partir de la
fecha en que se produjo el vencimiento de la
obligación para pagar el tributo.
Artículo 49 del Código Tributario
39
PRESCRIPCION
 RENUNCIA A LAPRESCRIPCIÓN.
Se entiende renunciada la prescripción, si el
deudor acepta deber sin alegar prescripción o
si paga total o parcialmente la deuda prescrita.
Este pago no será devuelto en ningún caso.
(Artículo 51 del Código Tributario).
 PRESCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES
ACCESORIAS. La prescripción de la obligación
principal extingue las obligaciones accesorias.
(Artículo 52 del Código Tributario)
40
PRESCRIPCION
 ACCIÓN O EXCEPCIÓN DE PRESCRIPCIÓN
La prescripción podrá interponerse como
acción o como excepción ante la
Administración Tributaria y deberá ser resuelta
en la forma y plazos que establece éste
Código. La resolución debe ser aprobada por
la autoridad correspondiente de la
Superintendencia de Administración Tributaria
o de quien desarrolle sus funciones conforme la
ley.
(Artículo 53 del Código Tributario).
41
PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
 Artículo 50. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN. La

prescripción se interrumpe por:
1) La presentación de la declaración respectiva,

o la fecha de notificación de la determinación
efectuada por la Administración Tributaria.
La notificación de conferimiento de audiencia por
ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, no
interrumpe la prescripción.
42
PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
2) La notificación de resolución por la que la Administración
Tributaria confirme ajustes del tributo, intereses, recargos
y multas.
3) La interposición de los recursos que procedan de

conformidad con la legislación tributaria.
4) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por

hechos indudables, por parte del sujeto pasivo de la
misma.
5) La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o

el responsable.
43
PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
6) La notificación de acción judicial promovida por la
Administración Tributaria, así como la notificación de
cualquier medida desjudicializadora en procesos penales
y la sentencia emitida.
(Se eliminó el siguiente párrafo “Resuelta definitivamente
la misma, el plazo de la prescripción comenzará a
computarse de nuevo, salvo si el demandado fuere
absuelto o el acto judicial se declare nulo.”
7) El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8) Cualquier providencia precautoria o medida de garantía

debidamente ejecutada.
44
PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
9) La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o

indebidamente o devolución de crédito fiscal a que tenga
derecho el contribuyente, conforme la ley específica.
10) La Rectificación de la declaración (Artículo 106).
45
PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
 El efecto de la interrupción es no computar

para la prescripción, todo el tiempo corrido
antes del acto interruptivo.
 Interrumpida la prescripción, comenzará a

computarse nuevamente el plazo, a partir de la
fecha en que se produjo la interrupción
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PRESCRIPCION
ARTÍCULO 50
 El Derecho para solicitar la devolución del

crédito fiscal del IVA en efectivo o para
acreditar a otro impuesto prescribe en 4 años
contados a partir de solicitar por primera vez el
crédito.
47
LA INCOBRABILIDAD
ARTÍCULO 54 Y 55
Articulo 54
 Importe mínimo a cobrar Q. 1,000.00 por cada
periodo anual.
 Se puede declarar la incobrabilidad cuando la

deuda sea hasta de Q. 5,000.00, siempre que
se realicen diligencias para ubicar al deudor sin
lograr localizarlo.
48
LA INCOBRABILIDAD
ARTÍCULO 55
 También se puede declarar la incobrabilidad

cuando se exceda de Q. 5,000.00 en los
siguientes casos:
a) Cuando hay concurso de acreedores y no se

logró cobrar.
b) Cuando la deuda sea por sanciones y

falleció el deudor o se declaro la muerte
presunta.
49
LA INCOBRABILIDAD
ARTÍCULO 55
c) Cuando los deudores tributarios no hayan sido
localizados o fallecieron, según informes de la
SAT, la incobrabilidad podrá ser declarada por
el DIRECTORIO a instancias de la:
- SAT
-Dictamen técnico
 Cuando hayan personas jurídicas extinguidas

que no hayan sido transformadas o fusionadas,
también se puede declarar la incobrabilidad
siempre que no hayan sido localizados bienes.
50
DERECHO TRIBUTARIO
PENAL O SANCIONATORIO
51
DERECHO TRIBUTARIO PENAL O
SANCIONATORIO
Consideraciones Generales
a) El cumplimiento de la obligación debe ser
voluntario.
b) Por iniciativa del contribuyente.
c) Autodeterminarse el pago de los impuestos.
d) Para la administración es imposible de revisar a.
todos los contribuyentes.
e) El elevado nivel de incumplimiento han hecho crear
las infracciones y sanciones.
f) El objeto de las sanciones es alcanzar el
cumplimiento voluntario.
52
SANCIONATORIO
Causas Del Elevado Nivel De Incumplimiento
1. Falta de conciencia tributaria

2. La complejidad de los sistemas tributarios
3. Falta de una organización tributaria eficiente
- Personal
- Recursos
4. Carencia de sanciones severas
5. Falta de información tributaria
6. Insuficiente desarrollo social y económico
53
SANCIONATORIO
Causas Del Elevado Nivel De Incumplimiento
7. Se carece del verdadero sentido de colectividad,

existiendo solo reacciones de sentido individualista.
8. Para los sectores postergados el impuesto se agrega
a las insatisfacciones propias del medio.
9. Los sectores poderosos minimizan el impacto del
tributo realizado
A) obtener un beneficio económico
B) Y cumplir más o menos impunemente
54
SANCIONATORIO
Soluciones al incumplimiento
- El cumplimiento voluntario se basa en la

capacidad de la administración de crearle un
verdadero riesgo al evasor.
- Implementar sistemas de control que permitan

detectar con facilidad y rapidez la evasión.
- Forzar al contribuyente a pagar coactivamente

de manera ágil.
55
La Infracción Tributaria
A. Definición
Es el incumplimiento inexcusable de una
obligación tributaria establecida con carácter
típico.
B. Definición de sanción
Consiste en privar al sujeto que se sanciona
de un bien que le pertenece.
56
La Infracción Tributaria
C. Características:
1) Para que haya infracción debe existir
previamente una obligación
2) El incumplimiento debe presumirse culpable

sin que corresponda indagar sobre las posibles
causas que pudieron haber inducido al hecho.
3) El incumplimiento debe ser típico. (Que el

incumplimiento constituya según la ley de
infracción) ya que puede haber incumplimiento
sin sanción.
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Diferencia Entre Delito e Infracción
Tributaria
1.Cuando se sanciona el incumplimiento de un
mandato expreso de la ley con el objetivo de
inducir a un cumplimiento, se esta
configurando una infracción. Se obliga a
hacer.
2.Cuando se castiga una conducta para impedir

un resultado que se considera dañoso
respecto de un bien jurídico tuteado, se esta
configurando un delito.
58
Objetivo De La Sanción Tributaria
Justificación de la sanción tributaria

Toda obligación cuyo incumplimiento no este
sancionado. “ Es letra muerta en la ley ”.
1. Crear un riesgo
2. Un efecto ejemplificador
3. Crear una conciencia tributaria.
59
Sistema De Sanciones Tributarias
Al crear un instrumento de sanciones tributarias debe:
1) Sistematizar las sanciones a imponer (Presentar

extemporáneamente una declaración no importando el
impuesto).
2) Establecer los deberes del contribuyente en cualquier

impuesto y crear las sanciones respectivas.
3) Fijar la sanción con fundamento en la capacidad potencial de

la administración para detectar la infracción, de modo que la
sanción resulte el complemento adecuado respecto de la
acción de la administración.
60
Sistema De Sanciones Tributarias
4) Establecer un procedimiento ágil para su imposición y cobro
5) La sanción debe de ser de carácter pecuniario
6) Debe ser severa la sanción para que no pase a ser

despreciable por el contribuyente.
Conclusión
La sanción debe ser pecuniaria , moderada y ágil en su cobro
61
Política de sanción del incumplimiento
tributario.
1. En un país con alto índice de cumplimiento tipificarlo

como delito.
2. En un país con bajo índice de cumplimiento tipificarlo

como infracción tributaria.
3. Lo mas frecuente son legislar ambos sentidos.
62
INFRACCIONES Y SANCIONES
1. IRRETROACTIVIDAD
No debe afectar resoluciones o Sentencias.
Artículo 66 del Código tributario
2. Infracciones Tributarias
A. Pago extemporáneo de retenciones Art. 91

B. La mora Art. 92
C. La omisión del pago de tributos Art. 88
D. Resistencia a la acción fiscalizadora Art. 93
E. Incumplimiento de obligaciones formales Art. 94
F. Las demás establecidas en este Código Art. 85-86
(Cierre preventivo y Cierre de Establecimientos).
63
INFRACCIONES Y SANCIONES
REBAJA DE SANCIONES POR INFRACCIONES DE
OBLIGACIONES FORMALES
Artículo 94 “A" Código Tributario
a) Opera para pagos antes de haber sido

requerido o fiscalizado.
b) Presentarse voluntariamente
c) Aceptar la comisión de la infracción
d) Rebaja el 85%
e) No procede en caso se reincida en el mismo
periodo impositivo que corresponda.
64
ACTOS QUE IMPLICAN CIERRE
TEMPORAL DE EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS O
NEGOCIOS
Vigente del 25 -2-12
65
TIPIFICACION VIGENTE A PARTIR DEL 25-2-2012
Articulo 85 Código tributario

Numeral 1 No emitir o no entregar facturas.
Numeral 2 Emitir documentos no autorizados.
Numeral 3 Utilizar maquinas registradoras no

autorizadas.
Numeral 4 No haber autorizado libros contables según
el Código de Comercio y leyes tributarias
especificas.
66
NOMBRAMIENTO DE AUDITOR
Los auditores tributarios nombrados para

determinada verificación, se harán presentes al
establecimiento que corresponda y ya en él,
constatarán el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales. De constatar
alguna infracción, se hará constar en acta
administrativa en la cual también el contribuyente
podrá manifestarse.
67
ACTAS PARA CIERRE
COMPARECENCIA EN ACTAS:
Artículo 151
En ausencia del contribuyente se considera que

puede comparecer en la suscripción del acta el
empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa local o
establecimiento a quien se advertirá que informe al
contribuyente inmediatamente. Las actas que se
levanten y los informes que rindan los auditores de la
Administración Tributaria tiene plena validez legal en
tanto que no se demuestre su inexactitud o falsedad
68
PROCEDIMIENTO DE CIERRE
a) SOLICITUD.
A Través de la Intendencia de
Asuntos Jurídicos se presenta
ante Juez de Paz del ramo
penal, solicitud razonada.
69
b) AUDIENCIA.
El Juez bajo pena de responsabilidad, fijará

audiencia oral que deberá llevarse a cabo
dentro de las 48 horas siguientes a la
recepción de la solicitud para escuchar a las
partes y recibir las pruebas pertinentes.
70
c) RESOLUCIÓN.
Finalizada la audiencia oral, el juez, de manera

inmediata, dictará la resolución en la que se declara
procedente la aplicación de la sanción del cierre
temporal, fijando el plazo de la sanción entre el
mínimo de diez días y el máximo de veinte días
continuos.
71
d) EJECUCIÒN.
El cierre temporal de la empresas será ejecutado por el Juez

que lo decretó con la intervención de un representante de la
SAT, quien impondrá sellos oficiales con la leyenda
“CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION
TRIBUTARIA”, los cuales también deberán ser autorizados por
el Juez con el sello del tribunal y la indicación “POR ORDEN
JUDICIAL.
DEBE RESPETARDE LAS CASAS DE HABITACION.
72
e) SUSTITUCION DE SANCION
a) CONTRIBUYENTE NORMAL.
Multa del 10% de los ingresos brutos del
establecimiento sancionado del ultimo
mes y no menor de Q 10,000.00
b) PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Multa de Q. 5,000.00
73
PREVIO A CIERRE DE ENTIDAD SUJETA A LA SIB Y

BURSATILES.
• En caso de las entidades sujetas a la inspección
de la SIB se solicitara la opinión de ésta.
• En el caso de entidades Bursátiles se solicitará
opinión del Ministerio de Economía.
De no darse la respuesta dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes se solicitará el cierre y la
SIB o el ME serán los responsables de la
omisión de respuesta.
74
e) RESISTENCIA A LA SANCIÓN.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de

la sanción, viola los marchamos o precintos cubre u oculta
de la vista del público los sellos oficiales o por cualquier
otro medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin
mas trámite ni nuevo procedimiento se duplicará la sanción,
sin perjuicio de que la SAT presente denuncia por los ilícitos
penales que correspondan ante las autoridades competentes.
75
OBLIGACIONES LABORALES.
El cumplimiento de esta sanción no libera al
infractor de la obligación del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de
conformidad con lo establecido en el artículo
61 literal g) del Código de Trabajo, Decreto
1441 del Congreso de la República y sus
reformas”.
76
Cierre Definitivo
En caso de reincidencia a las infracciones descritas,

incluso dentro de los 4 años siguientes en que se aplicó la
primera sanción se aplicará el cierre definitivo de la empresa
establecimiento o negocio y se requerirá al Registro Mercantil
que cancele la inscripción y la patente de comercio de la
empresa, establecimiento o negocio.
77
DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO
78
Derecho Tributario Administrativo
A) CONCEPTO
Parte del derecho publico que regula la ejecución de la función
administrativa.
B) ACTO ADMINISTRATIVO
Declaración de voluntad emanada de órgano publico competente
destinada a producir efectos jurídicos
Elementos del acto administrativo

a) Órgano Tributario Competente
b) Voluntad Expresada
c) Dictado dentro de un procedimiento previamente establecido.
79
Clasificación del Acto Administrativo
1. Por su ubicación en el procedimiento

a) Tramite o preparatoria
b) Principal o definitivo
c) De Ejecución
2. Por sus efectos

a) Internos
b) Externos produce efectos fuera del ente publico
3. Por su contenido
a) Sancionatorios
b) Dispensativos
c) Autorizaciones
d) Aprobaciones
80
C) LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Facultades
1) Dictar normas internas ( circulares, instructivos) Art. 98
primer párrafo Art. 19 código . T. 98
2) Dictar interpretaciones de la ley tributaria ( tiene

carácter vinculante Art. 102 C. T
3) De determinar la deuda tributaria.
81
Facultades
4. Facultad de Fiscalización
Es la de controlar el correcto y puntual cumplimiento de las
obligaciones.
a) Fiscalizar supone controlar y comprobar el correcto

cumplimiento de la obligación. Art 98 in. 3, Art 30 y 93
inciso 2.
b) La fiscalización se puede hacer por

- Auditorias internas: la propia administración analiza cruza
su propia información.
- Auditoria Externa: En la Oficina del Contribuyente
82
Facultades
4.Facultad de Fiscalización
c) Finalidad
- Establecen si llevan libros de contabilidad
- Exigir que presten los libros
- Examinar los documentos
- Exigir declaraciones
- Realizar Inspecciones
Se discute Si
a) Si la Administración puede efectuar allanamientos
b) Si se puede confiar a Auditores externos
c) Si la Administración puede consultar información prohibida
(Secreto Bancario
83
Facultades
5) Facultad de Extender certificaciones y acceso a las actuaciones
(Art. 24 ultimo párrafo 30 y 31 Const. Art 101 y 126 C.T)
a. Cumplió deberes formales
b. Cumplió con los pagos
c. Este solvente Art.24 ultimo párrafo 30 y 31 cost. Art 101 y 126 C.T
6) Facultad de imponer sanciones

a) A sus Trabajadores
b) A los infractores fiscales ( Art. 98 ultimo párrafo, 96 y 194)
7) Facultad de condonar sanciones

Art 97 (62 al 65 exenciones)
84
DELITOS CONTRA EL
REGIMEN TRIBUTARIO
Decreto Número 103-96 del Congreso de la
República de Guatemala
Vigente el 3-01-97
85
DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
86
DELITOS
Dentro del titulo “ De los Delitos contra la economía nacional, el comercio,
la industria y el régimen Tributario,” Se adicionan al capitulo IV los “
Delitos contra el Régimen Tributario” que contienen los artículos :
Art. 358. “A” Defraudación tributaria

Quien mediante:
Simulación
-
- Ocultación
- Maniobra
- Ardid
o cualquier otra forma de engaño que induzca a error a la
Administración Tributaria en la determinación o pago de la
obligación tributaria de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación.
87
DELITOS
Sanción:
1 a 6 años
Multa igual al impuesto Omitido
Extranjero, expulsión del territorio
EJEMPLO: de Simulación, Ocultación, Maniobra, Ardid, maniobra:
1. Extender facturas por valor distinto al de los productos vendidos o
servicio prestados.
2. Anular facturas después de efectuada la venta o prestación de

servicios, sin emitir la que la sustituye.
3. Alterar los mecanismos de control de las maquinas registradoras.
88
DELITOS
Art. 358 “B” Casos especiales de defraudación tributaria.
1. Darle otro destino a bienes beneficiados con franquicia o
exención
2. Comercializar mercancías clandestinamente evadiendo el control
fiscal o pago de tributos
- No tener patente
- No llevar libros de contabilidad y registros contables
- Tener o no establecimiento abierto al publico.
3. Quien falsifique, destruya o adultere sellos, timbres, precintos y

otros medios de control tributario.
4. Destruir , alterar y ocultar las características de mercancías, u

omitir la indicación de su destino o precedencia.
89
DELITOS
5. Hacer todo o en parte una factura o documento falso que no está
autorizado por la administración tributaria, con el animo de afectar
la determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad, para afectar negativamente
la determinación o pago de tributos.
7. Falsificar formularios o las marcas oficiales de operación en las cajas

de la Administración Tributaria, bancos u otros entes autorizados
para recaudar tributos.
8. Alterar o destruir los mecanismos de control fiscal, en maquinas

registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares
90
DELITOS
9. No declarar la totalidad del IVA.
10.Simular la adquisición de bienes o servicios, falsificar facturas,

crear ficticiamente a un contribuyente y aparentar gastos que no
hizo realmente.
Sanción
 1 a 6 años
 Multa igual al impuesto omitido
 Expulsión del territorio si fuere extranjero
91
DELITOS
Articulo 358 “C” Apropiación indebida de Tributos.
Quien en calidad de agente de percepción o retención en beneficio
propio, de una empresa o terceros, no entere a las cajas fiscales
los impuestos.
Sanción:
1 a 6 años
multa equivalente al impuesto omitido
Expulsión del territorio si fuere extranjero
En caso de personas jurídicas, si fuera reincidente se cancela
la patente.
92
DELITOS
Articulo 358 “D” Resistencia a la acción fiscalizadora
Quien después de haber sido requerido por la Administración
Tributaria, con orden de juez competente impida realizar actuaciones
para la fiscalización o no proporcione libros o documentos o impida
el acceso al sistema de computo.
Sanción:
1 a 6 años
1% por ciento de los ingresos Brutos del periodo fiscalizado.
Expulsión del territorio si fuere extranjero
En caso de personas jurídicas, si fuera reincidente se cancela la
patente.
93
FALTAS TRIBUTARIAS
.
Libro tercero
Titulo único
Capitulo VII
“De las faltas contra el orden jurídico tributario.
Artículo 498
94
FALTAS TRIBUTARIAS
Artículo 498 del Código Penal
Penas :
Arresto de 10 a 60 días y destitución en su caso
- El funcionario o empleado publico que autorice o cargué
maquinas estampadoras que no estén autorizadas o no se
haya pagado para estampar.
- No entregar constancia de retención.
- Cuando el empleado no identifique en el reverso del cheque

quien paga el monto del impuesto y el numero de operación
de caja.
95

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DOCTRINA GENERAL

• Vigencia en el tiempo de las leyes tributarias.

 La AT puede exigir que se garantice el pago

 Garantías que se pueden exigir:

2. Pago por consignación

- Se puede pagar después de vencido el

- Proceden en vía económica coactiva

- Proceden en vía penal pero solo con

- Después de suscrito el convenio y a falta

- Cuando exista riesgo en la suscripción de

- Existe riesgo cuando se incumplido otro

- Cuando se incumpla un convenio de pago

- Con la redacción descrita en la párrafo

4. El pago en Omisión o Rectificaciones de

- Hacerlo antes de ser notificado de

La reunión en el sujeto activo de la

Art. 62 del Código Tributario.

Órgano que crea las exenciones

 El órgano competente para crear la

 Así mismo, el representante legal de la institución

d) Formulario SAT-14 debidamente cumplimentado.

e) Fotocopia del Acuerdo Gubernativo con su

 En las agencias si completa los requisitos, le

 Si el contribuyente quiere resolución y no

 Una vez aprobada la exención se notifica al

CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE LA

Los plazos establecidos en los artículos 47 y

Artículo 49 del Código Tributario

 Artículo 50. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN. La

1) La presentación de la declaración respectiva,

3) La interposición de los recursos que procedan de

4) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por

5) La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o

7) El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8) Cualquier providencia precautoria o medida de garantía

9) La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o

10) La Rectificación de la declaración (Artículo 106).

 El efecto de la interrupción es no computar

 Interrumpida la prescripción, comenzará a

 El Derecho para solicitar la devolución del

 Se puede declarar la incobrabilidad cuando la

 También se puede declarar la incobrabilidad

a) Cuando hay concurso de acreedores y no se

b) Cuando la deuda sea por sanciones y

 Cuando hayan personas jurídicas extinguidas

1. Falta de conciencia tributaria

7. Se carece del verdadero sentido de colectividad,

- El cumplimiento voluntario se basa en la

- Implementar sistemas de control que permitan

- Forzar al contribuyente a pagar coactivamente

2) El incumplimiento debe presumirse culpable

3) El incumplimiento debe ser típico. (Que el

2.Cuando se castiga una conducta para impedir

Justificación de la sanción tributaria

3. Crear una conciencia tributaria.

1) Sistematizar las sanciones a imponer (Presentar

2) Establecer los deberes del contribuyente en cualquier

3) Fijar la sanción con fundamento en la capacidad potencial de

4) Establecer un procedimiento ágil para su imposición y cobro

5) La sanción debe de ser de carácter pecuniario

6) Debe ser severa la sanción para que no pase a ser

1. En un país con alto índice de cumplimiento tipificarlo

2. En un país con bajo índice de cumplimiento tipificarlo