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LA LEY TRIBUTARIA
CARACTERISTÍCAS DE LA LEY TRIBUTARIA.
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN.
EL CÓDIGO TRIBUTARIO.
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Al término de la clase el alumno:
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL
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Arbitrios Licencia Derechos
CARACTERÍSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material: 4. Contiene una condición
La ley tributaria debe tener suspensiva:
alcance y contenido determinado. Mientras que la hipótesis previstas
en al ley no se verifique en la
realidad, los efectos de la misma
2. Ley en sentido formal: se mantendrán en suspenso.
Para su eficacia, la ley tributaria - Hipótesis de Condición
debe de ser expedida por el Suspensiva.
órgano competente y de acuerdo
con las formalidades
5. Mantiene una estructura
preestablecidas. “típica”:
Supuesto Nexo Consecuencia
3. Contiene una condición - Hipótesis de incidencia - Hecho
hipotética: Generador Imponible. Nac. tribut
La ley tributaria contiene una
hipótesis de incidencia tributaria 6. Pertenece al Derecho Público:
cuya realización por parte del
Hay vinculación exclusiva y
sujeto pasivo va a generar el excluyente con el Estado.
nacimiento de la obligación
tributaria.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
Reserva
relativa 9/39
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA
S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)
VERIFICACIÒN
(LABOR DE INTERPRETACIÒN) 11/39
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIÓN LÓGICA
INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA
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INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 15/39
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
A. Interpretación B. Interpretación Exegético
(Gramatical o Literal)
Vulgata: Se da mediante la comprensión
del lenguaje utilizado, a través
Realizada del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
por según su acepción natural.
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E. INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: SISTEMÁTICA
RTF Nº 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de
Educación Superior). La Ley
General de Educación considera
a los Centros Superiores de Si hay 2 normas más o Toda norma tiene uno o
Postgrado como centros menos homogéneas. más lugares dentro del
educativos. Ej. derecho, Interactúan en
conjunto.
- LPAG
- Cº Civil Ej. Los principios
- Cº Trib. tributarios
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F. INTERPRETACIÓN G. INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL: AUTÉNTICA:
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H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:
L
1.TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
NA
Realizada por la
IO
Administración Publica.
CC
2.PODER JUDICIAL.
DI
SUNAT, MUNICIPALIDAD,
RIS
JU
Mediante: 3.TRIBUNAL FISCAL.
•Resoluciones de
Superintendencia; Art.154° del Código Tributario:
•Resoluciones que “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
resuelven los reclamos interpreten de modo expreso y con
•A través de Consultas. carácter general el sentido de normas
tributarias, así como las emitidas en
virtud del art. 102°, constituirán
jurisprudencia de observancia
obligatoria …”
A
S T RATIV
INI
ADM 20/39
J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR:
Es aquella herramienta
Origen: El 13/12/1919 se aprobó en
Alemania la Ordenanza Tributaria.
legal que permite a la Art. 4: “al interpretar las normas
tributarias hay que tener en cuenta su
Administración Tributaria finalidad, su significado económico y
(sólo SUNAT) para calificar la evolución de las circunstancias ”.
los hechos económicos y
Prevalencia de lo sustancial sobre lo
descubrir el significado formal. Equivalente a la primacía de la
económico real de un acto realidad en materia laboral.
u operación determinada, En rigor, no se interpreta la norma, se
prescindiendo de las formas califica los hechos por su contenido
jurídicas que se les haya económico.
dado. Sólo puede ser aplicado por la SUNAT,
Busca combatir el fraude no por otra Administración Tributaria
tributario.
Conocido como cláusula antielusión.
2do párrafo de la Norma VIII del CºT
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J. INTERPRETACIÓN ECONÓMICA: SEGÚN LA
“REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR
.
INTERPRETACION CONTRA NEGOCIOS
ECONOMICA ELUSIÓN
ANOMALOS
Conducta antijurídica
mediante el abuso de •fraude a la ley,
NO VA formas jurídicas •negocios simulados,
para evitar que se •negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible •negocios fiduciarios
CASOS.
ECONOMIA Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIÓN IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de
empresa constructora.
Son las opciones que ofrece Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir Prestación de servicios de una empresa a
la que considere mas otra.
ventajosa Leasing. 22/39
(RUS, RER)
Norma VIII del CºT. Interpretación
de la “Realidad Económica”
RTF. Nº 0590-2-2003 RTF N° 01416-4-2003
(04-02-2003)
La[…] Norma VIII no Que indica que en aplicación
contiene un método de del método de interpretación
interpretación de la realidad económica,
económico sino un cuyo objeto es considerar la
criterio de apreciación finalidad de la ley tributaria,
de hecho imponible que
busca describir la real teniendo en perspectiva su
operación económica y contenido económico, las
no el negocio civil que formalidades de orden
realizaron las partes, jurídico deben dar paso a la
siendo su uso una configuración de la actividad
atribución exclusiva de
la Sunat.” económica implícita en el
acto gravado.
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INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 24/39
PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO
Norma IX del TP del CT. Aplicación Supletoria de los
principios del derecho
EJ.
Capacidad contributiva
Manifestación de riquezas
Nadie puede alegar ignorancia de la ley
No hay que distinguir donde la ley no distingue.
Lo accesorio corre la suerte del principal
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Art. IV del TP del Cº Civil.
LA ANALOGÍA: “La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
Consiste en aplicar a un analogía.”
caso concreto la Esta norma también es aplicable
previsión normativa a las normas de excepción o las
establecida para otra que restrinjan derechos dentro
del ámbito tributario.
situación semejante, en
tanto exista la misma
razón o finalidad. … y el Código Tributario?
Su finalidad es Nuestra legislación tributaria no dice
nada específicamente con respecto a
solucionar el silencio, la analogía.
oscuridad o deficiencia
de la legislación. El Modelo CIAT del Código
tributario para países de América
y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
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tributarios”
LA ANALOGÍA
En síntesis:
La analogía no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que
dependen en su totalidad del principio de legalidad.
La analogía como todo procedimiento de integración
jurídica, deben ser utilizadas restrictiva y
cuidadosamente.
Su aplicación debe cuidar que no se desnaturalice o
se haga inviable la materia tributaria.
Que no haya
si la norma ya
La doble Norma que
tiene su
negación Impida el
contrario
“a contrario”
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APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA
TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:
EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
IM P U E S T O S IM P U E S T O S IM P U E S T O S
C O N T R IB U C IO N E S
I m p u e s t o a la R e n t a I m p u e s t o P r e d ia l
T A S A S
IG V A lc a b a la
IS C A lo s J u e g o s
D e r e c h o s A r a n c e la r io s A lo s E s p e c t á c u lo s
P ú b lic o s N o D e p o r t iv o s
IT A N V e h ic u la r
IT F A p u e s ta s
M á q u in a s T r a g a m o n e d a s P r o m o c ió n M u n ic ip a l
C O N T R IB U C IO N E S A l r o d a je
S e g u r o S o c ia l A la s E m b a r c io n e s d e R e c r e o
S E N A T I C O N T R IB U C IO N E S
S E N C IC O O b r a s P u b lic a s
T A S A S T A S A S
A r b it r io s
D e re c h o s
L ic e n c ia s 35/39
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SENTENCIAS DEL TC Y RTF
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL–RTF N° 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIÓN: INTERPRETACIÓN LITERAL
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos. Se analizó el concepto de
“espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación literal.
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LECTURA SUGERIDA
Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretación de las
Normas Tributarias. 1ra ed. Ara Editores, Lima. pp.
132 –169.
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