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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES DECIMO SEMESTRE DERECHO TRIBUTARIO LICDA.

LIZETT NAJERA FLORES AO 2010 PUNTO NMERO CUATRO INTERPRETACION E INTEGRACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Cuando la norma jurdica que se pretende aplicar para resolver casos concretos se enmarca dentro de los siguientes situaciones: a. no es clara b. no es precisa c. es obscura d. o no tiene el alcance que se le quiere dar e. o su expresin es diversa a la intencin del autor Estamos ante el fenmeno que el Derecho tributario se conoce como interpretacin e integracin de las leyes tributarias. INTERPRETACION: Significa extraer el significado de lo que quiere decir la ley. ES CUANDO SE BUSCA O SE EXCLARECE O DESENTRAA SU SENTIDO. SIGNIFICA TAMBIN INVESTIGAR LO QUE QUIERE DECIR LA LEY. Desde tiempos remotos la interpretacin de las leyes tributarias es un asunto que ha provocado muchas controversias, es decir que desde aquellos tiempos existan dificultades y aun en la actualidad no se ha llegado a un acuerdo sobre el sistema que se debe seguir. De esa cuenta, encontramos datos como que el senador romano Modestito, creo respecto de las leyes fiscales dos principios fundamentales: 1. El principio Indubio contra fisco que quiere decir que no erraba quien interpretaba leyes fiscales en contra del fisco 2. En contra del anterior principio se planteo el principio indubio pro fisco que significaba que las leyes se deben interpretar a favor del fisco. En la actualidad, la doctrina moderna plantea una tercera posicin que tiene como punto de partida que las normas tributarias se interpretan con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, tomando en cuenta fundamentalmente la armona que debe de existir entre los intereses del fisco y el deber del contribuyente. Las leyes fiscales como todas las leyes deben ser interpretadas para su correcta aplicacin al caso concreto de que se trate, sobre todo si se presenta el problema de una deficiente formulacin lingstica o tcnica.

Ante este problema corresponde al interprete DE LA LEY, que puede ser, un magistrado, un juez, un funcionario, un trabajador administrativo, un consultor, un estudiante etc. Atribuir a la norma su significacin correcta, quien interpreta la ley debe con frecuencia cumplir el silencio de la misma o corregir su formula poco feliz. Partiendo del punto que la ley es una voluntad cuya finalidad es satisfacer una necesidad jurdica, su interpretacin no puede ser mas que dar a esa voluntad una manifestacin de aplicacin. La interpretacin supone la investigacin de lo que el legislador ha querido decir y ha dicho efectivamente en una particular regla de derecho. Los principales mtodos de interpretacin en materia fiscal que se conocen son: a. El restrictivo, b. El estricto o literal, c. Analgico a. INTERPRETACION RESTRICTIVA: Es aquella que restringe o recude el sentido literal de la ley, hay diversas tesis sobre este criterio de interpretacin, las principales y mas conocidas son: 1. Indubio contra fiscum: Este mtodo tiene hoy en DIA fuertes partidarios y es la que se sustenta todava en los tribunales de los Estados Unidos de Norteamrica. Los primeros sostenedores de esta regla fueron los romanos, al decir que no incurra en falta, quien en caso de duda resolviese en contra del fisco. No erraba quien interpretaba leyes fiscales, contra el fisco. Los italianos argumentan al respecto que si el legislador es el autor de la norma, el poder publico debe de sufrir las consecuencias de una norma obscura o deficiente, pues siendo los tributos cargas que se imponen los particulares en caso de oscuridad o de duda debe estarse por la no-imposicin. 2. Indubio pro fiscum: El estado moderno no establece contribuciones para enriquecerse o acumular tesoros, sino que solamente se exigen hasta donde lo requieran las necesidades publicas. Esta tesis ha sido criticada porque nadie esta obligado a pagar mas de lo que legalmente le corresponde, luego lo que unos dejen de pagar por errores o lagunas de ley no tendr porque afectar a los dems. Las leyes deben interpretarse a favor del fisco. Este segundo principio se origino como una reaccion en contra del Primero. Mixta: Que sostiene que hay que buscar armona entre el deber de los contribuyentes y los intereses del fisco. b. INTERPRETACION ESTRITA O LITERAL: ESTA SIGNIFICA EVITAR LA INTERPRETACION ANALOGICA.

Asigna a la norma el alcance manifiesto o indubitable que resulta de las palabras empleadas. Los seguidores de este mtodo expresan que los sistemas de interpretacin admitidos por el derecho en general no son aplicables al derecho tributario y que dada la naturaleza especial de sus normas, estas solo deben interpretarse en trminos literales, de un modo rgido y estricto. El derecho tributario es ms taxativo que cualquier otro y exige que sea aplicado con precisin y exactitud. Esta interpretacin tiene como ventaja que destaca los defectos, errores, obscuridades o lagunas de ley. c. INTERPRETACION ANALOGICA DE LA LEY TRIBUTARIA: Es peligroso este mtodo, porque su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que no eran intencin del legislador gravar o regular, por su sola semejanza, esta interpretacin viola el principio de legalidad. De lo anteriormente analizado podemos llegar a las conclusiones siguientes: 1. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma armnica y no aisladamente, con la finalidad de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su aplicacin. 2. Por su naturaleza especifica deben interpretarse en forma estricta o literal, las normas que sealan el sujeto, el objeto, la base, el momento del nacimiento y del pago del crdito fiscal, las exenciones, las obligaciones, las infracciones y sanciones. 3. Cuando un trmino tenga mas de una acepcin y ninguna de ellas sea lega, debe estarse a su sentido tcnico, solo cuando una norma legal de una acepcin distinta a la de la ciencia a que corresponde el trmino se estar a su sentido jurdico. En Guatemala, se venia interpretando las leyes tributarias segn la Ley del Organismo Judicial, porque no se contaba de un cdigo propio. La ley del Organismo Judicial seala en sus artculos 8 y 9 que seala que los pasajes obscuros de una norma se interpretaran de la manera siguiente. 1. Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola. 2. Cuando el Legislador las haya definido expresamente se le dar su significacin legal. 3. Cuando el sentido de la ley es claro no se desentenda su tenor literal con el pretexto de consultar su espritu. A partir del primero de octubre de 1991, se interpretan segn el articulo 4. Cdigo Tributario que seala la aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, los contenidos del Cdigo Tributario, Leyes Tributarias especificas y en Ley del Organismo Judicial.

Es importante agregar que la redaccin utilizada en el Cdigo Tributario en la norma transcrita anteriormente no es claro y origina una confusin, No sigue ningn sistema o mtodo de interpretacin. INTEGRACION: Es importante este tema porque hay varias instituciones que no se encuentran contenidas en ninguna norma jurdica, lo que lgicamente produce las llamadas lagunas de ley, que no es mas que ciertas situaciones que no estn contenidos en la ley. Como integramos una norma tributaria, tenemos que tener claro que integracin consiste en colmar una laguna existente en la ley, mediante la bsqueda de otra norma aplicable al caso. O sea que lo que pretendemos es llenar un vaci existente en la ley, o sea busca colmar una laguna existente en la ley mediante la bsqueda de la norma aplicable al caso. Se debe integrar supeditado a la, Constitucin, al Codito Tributario, a la ley del Organismo Judicial. Antes de la vigencia del Cdigo Tributario se aplicaba el articulo 11 de la Ley del Organismo Judicial seala: que una norma se integrara de acuerdo a los siguiente: 1. Al espritu de la misma 2. A la historia fidedigna de su institucin 3. A las disposiciones de otras leyes sobre casos anlogos 4. Al modo que parezca mas conforme a la equidad y a los principios generales del derecho. Actualmente se aplica El cdigo Tributario que seala en su normativa el Artculo 5. Lo que debe hacerse en caso de que la ley deba integrarse o interpretarse e indica que en los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del articulo 4 de este Cdigo que nos refiere que la interpretacin e integracin de las normas tributarias se har conforme la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala, los contenidos de este cdigo, las leyes tributarias especificas y la ley del organismo judicial. Adems agrega que por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni fracciones o sanciones tributarias. Este artculo esta alejando la posibilidad de aplicar supletoriamente otras leyes ordinarias para resolver los problemas que se presentan, la analoga dentro del campo del derecho tributario no se aplica en dos situaciones: a. Derecho tributario material o sustantivo, referido al hecho imponible b. El derecho Penal Tributario.

En Guatemala, de acuerdo a los fallos emitidos tanto por la Sala Contenciosa Tributaria como la Corte de Constitucionalidad se esta aplicando en lugar de aplicar la analoga los principios fundamentales en donde descansa el derecho tributario, pues es importante agregar la importancia que revisten dichos principios.