I Área Tributaria
Registro de Costos – Formatos
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Registro de Costos – Formatos 10.1; 10.2
y 10.3 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introducción
La finalidad del presente informe es el
desarrollo del llevado y llenado del registro
de costos para cumplimiento tributario, el
mismo que está supeditado a la actividad
económica que desarrolle el contribuyente;
así como a alcanzar un nivel de ingresos
brutos anuales señalado en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que, para fines
gerenciales, el control de los inventarios
y la determinación del costo de los inven-
tarios resulta una labor prioritaria, ya que
dicha información es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento
empresarial y estrategias competitivas.
Para la administración tributaria, el regis-
tro de costos provee información referida
al costo computable de los inventarios
producidos; en otras palabras, muestra la
determinación del desembolso incurrido
en la producción de bienes o servicios,
disponibles para la venta, denominado
contablemente como “costo”, el mismo
que una vez producida su venta se mues-
tra como un gasto denominado “costo de
venta” en el estado de resultados; este
dato es obtenido también del registro de
inventarios permanente valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto
deducible en la determinación de la renta
bruta anual, bajo la figura de costo compu-
table; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administración tributaria.
2. Doctrina de costos
Los primeros fundamentos y doctrinas
publicadas de “costos” surgen con el
desarrollo de las empresas industriales
a fines del siglo XIX2, dentro de estas
publicaciones tenemos a:
• JOHN COLLINS publicó una obra en
que preconizaba la diferencia entre
el costo de fabricación y los costos
comerciales, 1697.
• WARDHAUGH THOMPSON publicó
una obra en que preconizaba una
completa descripción de los costos
por proceso en una fábrica de medias,
estableciendo la forma para determi-
nar el costo de los productos, 1777.
1 En adelante denominado LIR
2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros
N° 282 Primera Quincena - Julio 2013
10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
• M. GORDARD.: Tratado de Contabilidad
Industrial – 1827
• FLORENCE EDLER ROOVER, Cost
Accounting in the 16th. Century, Ac-
counting Review, 1935.
• GARNER, S. P.: Historical Development
of Cost Accounty, The Accounting Re-
view, New York, 1947.
• DODSON, JAMES: In the Accountant or
The Method of Book-Keeping, Deduced
from clear Principles and Illustrated by
a Variety of Examples, London, 1750.
• ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas
de la Contabilidad, Madrid, 1961.
• VÁZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes,
Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la nece-
sidad de identificar los costos incurridos
a fin de medir los beneficios que estos
costos hubieren generado (margen de
contribución o valor agregado); se con-
cluye que los costos representan un factor
importante en la gestión empresarial y
toma de decisiones.
La representación de los costos incurridos
en un proceso productivo, en la contabi-
lidad de las entidades, es denominada
“contabilidad de costos”, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se
dedican a la transformación de materias
primas en productos terminados median-
te un proceso de fabricación, así como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido, las entidades que compran
mercaderías manufacturadas para su pos-
terior venta, denominadas comerciales,
controlan el costo de la adquisición de
sus mercaderías mediante su Kardex3
(control de inventarios), aplicando unifor-
memente una fórmula de costeo (PEPS,
promedio, etc.).
2.1. Definición de costo
Los costos son definidos por Ralph Po-
limeni como «el valor sacrificado para
obtener bienes y servicios. El sacrificio es
medido en unidades monetarias median-
te la reducción de activos o el aumento
de los pasivos en el momento en que se
obtienen beneficios».
2.2. Costo de los inventarios
La NIC 2 Inventarios señala que los costos
de los inventarios comprenderá todos
los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
3 Tributariamente denominado Registro de inventario permanente (en
unidades físicas y/o valorizadas).
2.2.1. Costo de adquisición
Comprende el valor de compra, aran-
celes de importación, impuestos que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales, transporte,
almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisición4 de las
mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
2.2.2. Costo de producción o transfor-
mación
Comprende la suma de todos los des-
embolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en
tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga
fabril (gastos indirectos de fabricación).
• Materiales: Comprende los mate-
riales directos que se emplean para
la elaboración o producción de un
producto. Estos materiales pueden
encontrarse en su estado natural o
procesados por el hombre.
• Mano de obra directa: Comprende
el esfuerzo humano (físico o mental)
empleado en el proceso productivo
de un producto, mediante la trans-
formación de los materiales.
• Carga fabril: Comprende los gastos
indirectos de fabricación, aquellos
costos que no pueden identificarse
directamente con el producto, tales
como alquileres, servicios públicos
(agua, luz, teléfono), seguros, depre-
ciación de activos fijos, incluyendo
los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, dependiendo del siste-
ma de costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros costos
Se incluirán otros costos en el costo de
los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos
su condición y ubicación actuales. Tal es
el caso de los costos financieros, siempre
que se trate de activos aptos, se podrán
incluir en el costo de los inventarios (NIC
23 Costos por préstamos).
2.3. Conceptos que no son considera-
dos “costo”
Estos conceptos no podrán incluirse como
costo de los inventarios, por tanto, se
reconocerán como gastos en el periodo
en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros
costos de producción (merma anormal);
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condi-
ciones y ubicaciones actuales,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
b. Costos de almacenamiento, a menos 3. Marco tributario
que sean necesarios en el proceso La LIR señala en su artículo 62° que las
productivo, previos a un proceso de
entidades en razón a la actividad econó-
elaboración ulterior;
mica que desarrollen, deberán de prac-
c. Costos indirectos de administración ticar la toma de sus inventarios, además
que no hayan contribuido a dar a los de valuar sus existencias aplicando un
inventarios su condición y ubicación método de valuación uniforme.
actuales; y
d. Los gastos de venta.
«Artículo 62º. Los contribuyentes, empre-
sas o sociedades que, en razón de la acti-
vidad que desarrollen, deban practicar
2.4. Clasificación de los costos de inventario, valuarán sus existencias por
producción su costo de adquisición o producción adop-
tando cualquiera de los siguientes métodos,
Los costos de producción o transforma- siempre que se apliquen uniformemente de
ción se clasifican como costos directos y ejercicio en ejercicio:
costos indirectos. a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
• Costos directos: Son aquellos iden-
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
tificables directamente en el proceso DERADO O MÓVIL).
productivo, ejemplo: los materiales
c) Identificación específica.
directos y la mano de obra directa. d) Inventario al detalle o por menor.
• Costos indirectos: Son aquellos e) Existencias básicas.
costos difíciles de identificar en rela-
El reglamento podrá establecer, para
ción con las unidades producidas, y los contribuyentes, empresas o socieda-
pueden ser fijos o variables. des, en función a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
- Costos indirectos fijos, son los obligaciones especiales relativas a la
que permanecen relativamente forma en que deben llevar sus inven-
constantes, con independencia tarios y contabilizar sus costos».
del volumen de producción, tales
como la depreciación y manteni- Como podemos observar las entidades
miento de los edificios y equipos
(contribuyentes) en razón a la actividad que
de la fábrica, así como el costo
desarrolle, deberán valuar sus existencias
de gestión y administración de la
planta. por su costo de adquisición o producción.
Sobre este primer párrafo debemos de
De acuerdo a la NIC 2, el proce- recordar el artículo 33º del Reglamento de
so de distribución de los costos
la LIR, norma que señala que la contabili-
indirectos fijos a los costos de zación de las operaciones se realizadas bajo
transformación se basará en la
la aplicación de principios de contabilidad
capacidad normal5 de trabajo generalmente aceptados, puede determi-
de los medios de producción. Es nar diferencias temporales o permanentes,
posible usarse el nivel real de pro- por cuanto a menos que el reglamento
ducción siempre que se aproxime condicione el registro contable, la forma
a la capacidad normal. de contabilización de las operaciones no
Se debe considerar además que originará la pérdida de una deducción,
los costos indirectos fijos distri- para fines de determinar la renta neta.
buido a cada unidad de produc-
ción no se incrementará como
«Artículo 33º. Diferencias en la de-
consecuencia de un nivel bajo de terminación de la renta neta por la
producción, ni por la existencia aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados
de capacidad ociosa.
- Costos indirectos variables, son La contabilización de operaciones bajo prin-
cipios de contabilidad generalmente acepta-
los que varían directamente, o casi dos, puede determinar, por la aplicación de
directamente, con el volumen de las normas contenidas en la Ley, diferencias
producción obtenida, tales como temporales y permanentes en la determi-
los materiales y la mano de obra nación de la renta neta. En consecuencia,
salvo que la Ley o el Reglamento condicione
indirecta. la deducción al registro contable, la forma
Los costos indirectos variables se de contabilización de Las operaciones no
distribuirán, a cada unidad de originará la pérdida de una deducción.
producción, sobre la base del Las diferencias temporales y permanentes
nivel real de uso de los medios obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada».
de producción (su distribución
puede realizarse sobre parámetros
tales como horas hombre, horas Ahora bien, el artículo 223º de la Ley
máquina, metros cuadrados, etc.). Genera de Sociedades señala que los
principios de contabilidad generalmente
Los costos indirectos no distribuidos se aceptados son las Normas Internacionales
reconocerán como gastos del periodo en
de Información Financiera (NIC, SIC, NIIF,
que han sido incurridos. CINIIF). En mérito a ello es que el reco-
nocimiento, medición y presentación en
5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en cir-
cunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos los estados financieros, se realizarán bajo
o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
los lineamientos de la NIC 2 Inventarios.
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Retomando las condiciones que la adminis-
tración tributaria toma en consideración, a
efectos de la revisión del registro de costos
y el registro de inventario permanente, los
contribuyentes deberán tener en conside-
ración lo establecido en el artículo 35º del
Reglamento de la LIR, norma que desa-
rrolla las condiciones sobre el llevado de
los inventarios y la contabilidad de costos:
«Artículo 35º. Inventarios y contabili-
dad de costos
Los deudores tributarios deberán llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales duran-
te el ejercicio precedente hayan sido mayo-
res o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Imposi-
tivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo
deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales du-
rante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en cur-
so, solo deberán realizar inventarios físicos
de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes
a) y b), adicionalmente deberán realizar,
por lo menos, un inventario físico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un Registro
de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de
producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades físicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que los
inventarios físicos y su valorización hayan
sido aprobados por los responsables de
su ejecución y además cumplan con lo
dispuesto en el segundo párrafo del inciso
c) del Artículo 21º del Reglamento.
g. No podrán variar el método de valuación
de existencias sin autorización de la SU-
NAT y surtirá efectos a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se otorgue la
aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolución de Super-
intendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse los registros establecidos
en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios com-
prendidos en el inciso a) del presente

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artículo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir
para la ejecución de la toma de inventarios
físicos en armonía con las normas de con-
tabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios físicos
de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecu-
ción y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artículo,
las unidades producidas durante el ejercicio,
así como el costo unitario de los artículos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deu-
dores tributarios podrán llevar un Sistema de
Costo Estándar que se adapte a su giro, pero
al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, deberán necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores
tributarios deberán proporcionar el informe y
los estudios técnicos necesarios que sustenten
la aplicación del sistema antes referido, cuan-
do sea requerido por la SUNAT».
El inciso e) de este artículo señala que
el contribuyente deberá de contabilizar
en un registro de costos, los elementos
constitutivos del costo de producción. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya acti-
vidad económica se encuentre vinculada a
la comercialización, solo podrían encon-
trarse obligados al llevado del registro de
inventario permanente, sea en unidades
físicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen
a la fabricación, manufactura o transfor-
mación de bienes, sea de manera directa
o indirectamente (fabricación encargada
a terceros), así como aquellas entidades
que presten servicios, se encontrarán
obligadas al llevado del registro de costos.
4. Registro de costos
Mediante la Resolución de Superintenden-
cia N° 234-2006/SUNAT, se establecen los
formatos e información mínima de los libros
y registros contables vinculados a asuntos
tributarios, dentro de los cuales se encuentra
el registro de costos y señala lo siguiente:
El registro de costos debe contener la
información mensual de los diferentes
elementos del costo, según las normas
tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de producción respectivo.
Como observamos, los formatos que in-
tegran este registro deberán ser llevados
de manera mensual, y la información
requerida en ellos corresponde a aquella
relacionada al proceso productivo.
4.1. Información mínima
Formato 10.1: “Registro de costos -
Estado de costo de ventas anual”
La información mínima a ser consignada
en este formato será la siguiente:
N° 282 Primera Quincena - Julio 2013
Área Tributaria I
i. El costo del inventario inicial de pro- Formato 10.3: “Registro de costos
ductos terminados contable. - Estado de costo de producción valo-
ii. El costo de producción de productos rizado anual”
terminados contable. La información mínima a ser consignada
iii. El costo de los productos terminados en este formato será la siguiente:
disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de produc- i. Costo de materiales y suministros
directos.
tos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables. ii. Costo de la mano de obra directa.
vi. Determinación del costo de ventas iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
contable.
Formato 10.2: “Registro de Costos - (iv.1) Materiales y suministros indirectos.
Elementos del costo mensual” (iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indi-
La información mínima a ser consignada
rectos.
en este formato será la siguiente:
v. Total consumo en la producción.
i. Costo de materiales y suministros vi. Inventario inicial de productos en
directos. proceso.
ii. Costo de la mano de obra directa.
vii. Inventario final de productos en proceso.
iii. Otros costos directos. viii. Costo de producción.
iv. Gastos de producción indirectos:
ix. Costo total anual por cada elemento
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. del costo.
(iv.2) Mano de obra indirecta. La información del presente formato po-
(iv.3) Otros gastos de producción indi- drá agruparse optativamente por proceso
rectos. productivo, línea de producción, producto
v. Total consumo en la producción. o proyecto.
vi. Costo total por cada elemento del
costo. 4.2. Formatos del registro de costos
Formato 10.1: “Registro de costos - Estado de costo de ventas anual”
Periodo:
RUC:
Denominación o razón social:
Determinación del costo de venta: S/
Costo del inventario inicial de productos terminados
Costo de producción de productos terminados
Costo de productos terminados disponibles para la venta
Costo del inventario final de productos terminados
Ajustes diversos
Costo de ventas
Formato 10.2: “Registro de costos - Elementos del costo mensual”
Periodo:
RUC:
Denominación o razón social:
Consumo en la producción Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total
1. Materiales y suministros directos
2. Mano de obra directa
3. Otros costos directos
4. Gastos de producción indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de producción indirectos
Total consumo en la producción
Formato 10.3: “Registro de costos - Estado de costo de producción valorizado anual”
Periodo:
RUC:
Denominación o razón social:
Total
Consumo en la producción Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n
anual
1 Materiales y suministros directos
2 Mano de obra directa
3 Otros costos directos
4 Gastos de producción indirectos
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de producción indirectos
Total consumo en la producción
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo de producción
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial I-13