EL CRÉDITO FISCAL

CURSO: IMPOSICIÓN INDIRECTA: ANÁLISIS Y APLICACIÓN

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN 2023 II

PROFESOR: Yucra Rodríguez Luis

INTEGRANTES:
 Chávez Palomino, Vanessa
 Vásquez Diaz, Patricia
 INDICE

 El derecho al crédito fiscal.

 Nacimiento del derecho al crédito fiscal.
 Costo o gasto para fines del IR.
 Destinado a operaciones gravadas.
 Video sobre el tema
 Noticia periodística relacionado al tema
 Caso aplicativo
 Ejercicio
 Conclusiones
 Bibliografía
 INTRODUCCIÓN

El crédito fiscal del IGV es un derecho con deducciones amplias, que se debe evaluar y verificar los
requisitos sustanciales que se debe cumplir para su aplicación como es determinar si las operaciones
que se realiza es costo y gasto para fines de la determinación del IR que constituye un tema central
de constante preocupación para las empresas, ya que de su adecuado tratamiento y administración
por parte de los deudores tributarios depende la obtención de resultados positivos o negativos, siendo
que en este último caso ello puede determinar, inclusive, la salida del mercado de la entidad y que las
operaciones que se adquiera sean destinados para operaciones gravadas.
En este contexto, el presente entregable tiene como finalidad de estudiar y revisar el nacimiento de
obligación del derecho a crédito fiscal y desarrollar el requisito sustancial de acuerdo al artículo 18 del
IGV y con relación al articulo 37 de la LIR.
 2. DEFINICIONES

 2.1 EL CRÉDITO FISCAL:

 El crédito fiscal está constituido
por el Impuesto General a las
Ventas consignado
separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien
o con motivo de la utilización en el
país de servicios prestados por no
domiciliados.

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2.2 NACIMIENTO AL DERECHO DEL
CRÉDITO FISCAL:

Como señala Walker Villanueva, con relación al nacimiento

al derecho del crédito fiscal, este nace por mandato legal,
su fase constitutiva o de generación requiere el
cumplimiento de dos condiciones señaladas en la ley, una de
las cuales podríamos calificar de intrínseca y otra extrínseca
en relación con la lógica del impuesto.

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2.3 EL DERECHO AL
CREDITO FISCAL:
El uso del crédito fiscal constituye un derecho
como deducción del débito fiscal sustentado en la
técnica del valor agregado, no obstante, se
encuentra supeditado al cumplimiento de los
requisitos sustanciales y formales, establecidos en
los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV, así como
otras condiciones fijadas en la regulación
tributaria, como es el caso de la bancarización, el
pago de la detracción, reintegro, prorrata, entre
otros.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
2.3.1 REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales

A) Que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de pago:

CASO PRACTICO:

Una empresa recibe de su proveedor, personal natural, con negocio no obligado a emitir el comprobante de pago electrónico, una
factura física por la compra de productos un total de S/3.800, sin embargo, los valores fueron emitidos de manera errónea.

Valores consignados Valores correctos

Base Imponible 3,247.86 3,220.34

IGV 552.14 579.66

Importe Total 3,800.00 3,800.00

¿Cuánto será el importe que pueda consignar como crédito fiscal?

Solución:

En este caso como no es posible anular el comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento
de la Ley de IGV, el contribuyente solo podrá aplicar S/552.14 como crédito fiscal, a pesar de que el importe sea
mayor.
 B) Validez del comprobante de pago y habilitación del emisor al momento de emitirlos

CASO PRACTICO:

La empresa Medical Innovation EIRL, realiza la compra de 5 computadoras portátiles para su personal de ventas. La empresa recibe los
equipos y el comprobante de pago en función a la proforma de cotización, pero se percatan que una de las computadoras recibidas no
correspondía al modelo solicitado y tampoco coincidía el numero de serie detallado en la cotización, sin embargo se acepto acordando que
para un siguiente pedido se le otorgaría un precio especial.
En la factura electrónica emitidas, el modelo y numero de serie consignado no corresponde al de la computadora recibida, sino que se condice
con la cotización.

Se nos consulta si la descripción consignada en la factura electrónica le va a generar contingencias con el IGV que utilizará como crédito fiscal
o si necesariamente deberá solicitar la emisión de un comprobante.

Solución:

En función a lo desarrollado, la información referida a la descripción del bien consignada en el comprobante de pago correspondería – entre otros- al
numero de serie y modelo de un bien.

Por lo cual, en el caso planteado, la información respecto a la serie y el modelo de la computadora detallada en la factura no coincide con la que se
realmente se recepciono, por lo que se estaría frente a un comprobante de pago con la información errónea, requiriéndose que se acredite en forma
objetiva y fehaciente con documentación adicional, a fin de que no se califique como dato falso.

En este caso, se podrá incluir guías de ingreso a almacén, medios de pago, entre otros que considere la empresa como medios probatorios.

Como alternativa de solución y en la medida que nos encontremos dentro de los plazos, se podrá solicitar al emisor que proceda a emitir una nota de
crédito electrónica, a fin de subsanar los datos de descripción del bien consignados en la factura electrónica emitida. Dicha nota de crédito no afecta la
condición de emitida y/o otorgada de la factura electrónica corregida, la cual conservara su número correlativo.
 C. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido anotados en el Registro de Compras:

CASO PRACTICO Solución:

Con fecha 04/11/2020, la empresa Pompeyo EIRL, recibe una Debido a que la fecha en que surte efecto la notificación la empresa no habría cumplido
esquela por parte de la administración tributaria mediante la cual le con el envío del Registro de Compras electrónicos, se deberá reparar el crédito fiscal
solicita la presentación de su Registro de Compras correspondientes que se ha ejercido- vía declaración jurada mensual- en los meses de enero a junio
a los periodos enero – junio 2020. 2020

Se sabe que la empresa se encontraba obligada a llevar, en forma
electrónica, los registros de compras y ventas electrónicos desde
enero del 2020, sin embargo, a la fecha de la notificación, no ha
cumplido con la generación de los referidos registros de esos
periodos y recién lo regularizara el dia 11/11/2020.
Se desea saber si se perderá el derecho al crédito fiscal del IGV
consignado en sus declaraciones mensuales.
Para efectuar dicho reparo la administración tributaria le solicita a la empresa que
realice la declaración jurada rectificatoria del crédito fiscal declarado en cada periodo.
Sin embargo, el IGV no considerado como crédito fiscal en los periodos fiscalizados
(enero a junio 2020) podrá ser anotado en el próximo Registro de compras electrónico
por vencer siempre que los referidos comprobantes se encuentren dentro del rango de
los 12 meses siguientes a la fecha de emisión. Para ellos, deberá registrarse con el
estado de operación 6 el cual se debe utilizar para la anotación de comprobantes de
pago que otorgan el crédito fiscal cuya fecha es anterior al periodo de anotación y se
produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión del comprobante.
Por lo tanto y a modo de conclusión para el caso planteado, tendremos que la empresa
deberá:

 Reparar el crédito fiscal por los meses de enero a junio 2020. No obstante, podrá realizar su
anotación y ejercicio en periodos posteriores a los requeridos siempre que se encuentren
dentro de los 12 meses,
 Rectificar su declaración del FV 621 por los meses de enero a junio a fin de retirar el crédito
fiscal reparado.
 Pagara la multa por declaración de cifras y datos falsos (articulo 178, numeral 1) por las
rectificatoria presentadas, en la medida que dicha rectificatoria determine un impuesto por
pagar.
 Deberá presentar los libros electrónicos no presentados dentro de la fecha, no obstante dicha
regularización no aplicada la sanción dentro de la normal discrecional.
D. Validación del crédito fiscal vía medios de pago:

CASO PRACTICO:

La empresa ABC recibe en el mes de marzo, de su proveedor una factura

física, la cual anota en su Registro de Compras y ejerce el crédito fiscal en
ese mes. Unos meses después recibe una carta de su proveedor en la que
se le indica que le emitirá un nuevo comprobante dado que, a la fecha de
emisión, ya que tenia la calidad de emisor electrónico, por lo que el
comprobante recibido no debió emitirse en formato impreso.

Se sabe que el comprobante de pago se canceló vía transferencia bancaria

a la cuenta del proveedor a los 30 días de emitida la factura.
Se consulta si la empresa deberá rectificar el crédito fiscal tomado en el mes
de marzo.
Solución:
Sobre este punto, citaremos lo que se señala el Informe N°059-2017
SUNAT/7Y0000, el cual establece como criterio que un comprobante de pago
físico emitido por un sujeto designado como emisor electrónico obligatorio, no
reúne los requisitos para ser considerado comprobante de pago por el
reglamente de comprobante de pago y por ende no permitía que el adquiriente
pueda deducir costo o gasto ni ejercer el crédito fiscal, salvo que se cumpla con
ciertas condiciones y requisitos previos.

Los medios de pago señalados en el reglamento, conforme al numeral 2.3 del

numeral 2 del articulo 6 del Reglamente del IGV son:

i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la cláusula “no negociables” “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente.
iii. Orden de pago.
 Normalidad
Requisitos Sustanciales
Criterios del
A) Constituya costo o gasto para efectos del IR: principio de Razonabilidad
causalidad
Según lo establecido en el inciso a) del artículo 18° de la ley del IGV,
constituye un requisito sustancial y primordial para tener derecho al
crédito fiscal que la adquisición del sujeto del impuesto constituya costo y Generalidad
gasto para efectos del IR aún cuando no esté afecto a este último
impuesto.

EJEMPLOS
Se considera gasto deducible todo aquel
gasto que guarde una relación causal COSTO GASTOS
directa ( o incluso indirecta) con la
Gasto generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente productora
de la renta

Viene a ser el desembolso que se

realiza para la producción de un bien o
Costo servicio cuyo importe se espera
recuperar con la venta de los productos
o servicios que se generen
* Si la actividad de la empresa se dedica a la fabricación de ángulos
ranurados, serán costos: el metal que compro para fabricarlo, el pago
de la mano de obra que interviene en su fabricación, los pagos en
máquinas que uso para dicho proceso de fabricación, el pago de la
electricidad utilizada en el proceso, etc.); serán gastos: los pagos por
transporte, almacenaje y distribución de dichos ángulos ranurados, los
pagos que se hacen a los vendedores o al Gerente o el consumo
telefónico para la comercialización de dichos ángulos ranurados.
 Requisitos Sustanciales
Ejemplos:

B) Destinado a operaciones por las que se debe pagar impuestos:

1) Empresa que se dedica al servicio de instalaciones de
Este es el segundo requisito constitutivo contemplado en el cámaras de seguridad.
inciso b) del articulo 18 de la ley de IGV, a partir del cual se
exige que las adquisiciones efectuadas por los contribuyentes
del impuesto se encuentra destinadas a operaciones gravadas
con el IGV.

2) Empresa de servicio de transporte de mercadería, las

compras que realice de combustible le da derecho al uso del
crédito fiscal porque dicha empresa solo realiza operaciones
gravadas de su giro del negocio.
 VIDEO

Apreciación Critica:
Nos queda claro que el crédito fiscal es un
derecho que se puede usar siempre y cuando
cumplan con sus requisitos. Ahora bien, al adquirir
una compra o un servicio debe cumplir con la
causalidad del giro del negocio. La SUNAT
actualmente busca cerciorarse que dichas
operaciones sean reales y además de cumplir con
los principios tributarios, partiendo si son
necesarios y razonables. El contribuyente puede
mostrar la fehaciencia del gasto no solo con la
factura sino toda documentación vinculada la
realización de la operación y poder con eso
sustentar tanto el gasto y el derecho al crédito
fiscal.

INICIAR
 NOTICIA
PERIODISTICA
Apreciación Critica:
 Es correcto el fallo que hace la sala
de derecho constitucional, ya que de
acuerdo con los puntos que se han
revisado, su decisión era definir
quien era el deudor tributario y
quien realizaba el pago del igv. En
este caso, Petroperú calificaba como
importador y asu vez era el deudor
https://rpp.pe/economia/economia/sunat-le-gano-juicio-a-petrolera-s tributario el cual tenía derecho a
avia-por-s-500-millones-noticia-1024832 utilizar el IGV y en concordancia con
el 7.8 de la LEY 22778 Base generales
para Contratos petroleros.
 CASO
APLICATIVO
Crédito fiscal por reparación de bienes siniestrados
 Hechos relevantes
La empresa Don Diego & Tota SAC sufrió un siniestro el
15/11/2022 de uno de sus vehículos destinado al transporte de
mercadería producto de un accidente de tránsito. Dicho vehículo
estaba cubierto con un seguro contra riesgos.
La empresa optó por asumir provisionalmente los gastos de
reparación a fin de cumplir con sus obligaciones contractuales
con sus clientes y además porque no tenía certeza que el seguro
fuera a cumplir el siniestro. A tal efecto, el 20/11/2022 realizó la
compra de repuestos por S/ 35,000 más IGV y contrató un
servicio técnico por S/ 12,000 más IGV. Con fecha 28/12/2022 la
aseguradora aceptó el siniestro y, por ende, indemnizó el total
del desembolso en que la empresa incurrió.
 Problemática
El contribuyente se pregunta si debe rectificar el PDT 621 del
periodo noviembre 2022, ya que esos bienes no fueron
destinados a operaciones gravadas finalmente. Por otro lado al
incurrir en gastos adicionales para la reparación del mismo, se
pregunta si se cumple con la causalidad para ser considerado
como costo o gasto y si se debe utilizar el IGV de esos
comprobantes como crédito fiscal ya que finalmente la empresa
recibió la indemnización.
 Alternativas
a) Utilizar el crédito fiscal de las facturas por reparación y repuestos y
de haber alguna contingencia que SUNAT lo detecte en
fiscalización.
b) No utilizar el crédito fiscal de las facturas por reparación y
repuestos por prudencia y esperar la indemnización.
 Análisis

El requisito del costo o gasto para utilizar el IGV como crédito fiscal:

Sobre el particular, el artículo 37 del LIR prescribe en el inciso d) que son

deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor sobre bienes productores de renta en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.

Para el presente caso, los gastos incurridos en la reparación del vehículo

no serán deducibles puesto que han sido cubiertos por la empresa
aseguradora y, en consecuencia, tampoco dará derecho a utilizar el IGV
como crédito fiscal. Dicho IGV resultará, a su vez, reparable a efectos del
IR.

Para complementar lo indicado en líneas arribas, se tiene la RTF N°

02229-3-2017 (14/03/2017) que expresa lo siguiente: “(…) en ese orden
de ideas, dado que las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por
la recurrente con fines de la reparación de su activo tienen su origen en el
importe entregado por un tercero en calidad de indemnización, dichos
desembolsos no constituyen un gasto de la recurrente, al haber estado
cubiertos por la referida indemnización.

Que, por consiguiente, toda vez que los desembolsos efectuados por la
recurrente no constituyen costo o gasto para efectos del IR, no otorgan
derecho al crédito fiscal, por lo que el reparo bajo examen, con incidencia
en el IGV, se encuentra arreglado a ley”
 Solución:

La empresa deberá rectificar el PDT 621 de noviembre 2022 y con ello pagar
la multa tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del código tributario,
siempre y cuando el impuesto determinado final sea por pagar.

Además, la empresa deberá reparar los gastos desembolsados y

relacionados con la reparación del vehículo, el IGV al que no tienen derecho
de acuerdo con la aplicación del inciso e) del art 44 de la ley del Impuesto a la
renta, determina que no son deducibles el impuesto general a las ventas y la
indemnización recibida es un ingreso no gravado con el Impuesto a la renta.

 Conclusiones:

La utilización del crédito fiscal debe evaluarse antes de ejercerlo, amarrando

consigo el requisito sustancial de ser costo y gasto, además de cumplir con el
principio de causalidad y fehaciencia de la operación.

Por otro lado, la misma practica de los negocios y el diverso dinamismo que
existe es imposible ponerse a pensar en todos los escenarios y se busca actuar
rápido comercialmente, deberíamos considerar que toda decisión tomada por
los contribuyentes tiene una repercusión contable y tributaria que debe ser
reflejada y aplicada con regulación legal correspondiente.
 EJERCICIO
Problema: Crédito fiscal en los gastos de representación
La empresa Urban Rooster S.A.C, constituida en enero del
presente año, se dedica a la prestación de servicios de publicidad.
Sus ingresos acumulados en ellos meses de setiembre y octubre,
corresponden a S/ 606,000 y S/ 739,000, respectivamente. Por su
parte, los gastos de representación incurridos (base imponible)
ascienden a S/ 3,600 en el mes de setiembre y S/ 1,600 en el mes
de octubre. No se ha realizado otros gastos de representación en
meses anteriores.
Determinar: IGV que puede utilizarse como crédito fiscal para
ambos periodos.
Desarrollo y Solución: Aspecto tributario
Para el caso planteado, acorde a los requerimientos del LIR, el
gasto cumple el principio de causalidad, se encuentra
debidamente acreditado con documentación sustentaría
fehaciente, cuenta con los respectivos comprobantes y se ha
bancarizado, de corresponder.
Determinar el crédito fiscal vinculado con gastos de
representación
En virtud a lo expuesto, para el caso práctico planteado, el crédito
fiscal vinculado con los gastos de representación se determina de
acuerdo con lo siguiente:
 EJERCICIO
Para efectos del IGV el análisis se debe realizar solo respecto al importe del gasto incurrido en el
periodo, deduciendo para ello el crédito fiscal que se haya realizando en el periodo anterior, tal
como se muestra a continuación:

Adicional, el IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego reclasificado como gasto de
representación, dado que se encuentra identificado como dicho servicio y debe observarse que la cuenta
64 comprende el importe del IGV o ISC por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia a
crédito fiscal ni identificado con categoría de costo o gasto.
 CONCLUSIONES

El crédito fiscal puede ser Toda compra o servicio El requisito sustancial del Los requisitos formales si La correcta aplicación y
aplicado siempre y cuando que la empresa adquiere IGV es una condición bien no son primordial en determinación de los
se cumpla en forma debe ser causal y primordial y básica. la determinación del requisitos ayuda a que el
conjunta los requisitos necesario para la derecho del crédito fiscal, esquema determinado y
sustanciales del IGV. realización de sus su incumplimiento es la lógica del impuesto que
actividades económicas. mayor razón de reparos al grava el valor agregado no
crédito fiscal en las se caiga y evitar un
fiscalizaciones efectuadas posible efecto
por SUNAT. confiscatorio al
determinar un mayor
impuesto a pagar.
BIBLIOGRAFÍA

 Libro “Crédito fiscal del IGV”, Gaceta Jurídica SA, Publicado

marzo 2023
 Libro “Costos y gastos para el impuesto a la renta, Gaceta
Jurídica SA, Publicado marzo 2023.
 Libro “Impuesto General a las ventas: Debito y crédito
Fiscal: Casos prácticos, Gaceta Jurídica SA. Publicado abril
2021.
 Libro “Reglas para utilizar el crédito fiscal, Andrée Cachay
Castañeda, Gaceta Jurídica SA. Publicado abril 2013.