Coronavirus

Pago de Alimentos a Socios

industriales

INGRESOS EXENTOS para la declaración

anual 2019

Régimen de Sociedad Con-

yugal

CORONAVIRUS Y NUEVA FORMA DE

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

365 ARTICULOS EN TODO EL

AÑO PARA CONOCERLOS
Editorial
Saludos estimados colegas, seguimos en época de pandemia y ha resultado muy
placentero estar en casa, el único problema es que se acumula el trabajo, pero
seguramente pasará pronto y volveremos a nuestras actividades con las ganas de
siempre.

Por lo pronto, analizamos algunos temas que seguramente serán de utilidad, entre
los que están: La aplicación estricta VS la interpretación jurídica en la materia fiscal,
el pago de alimentos a los socios industriales, la metodología para la valuación de
las marcas, declaración anual de personas físicas con ingreso de diferentes
capítulos, la sociedad conyugal, las partes relacionadas en las personas físicas,
ingresos exentos a declarar en la anual, la liquidación de sociedades, las SAPIS y
otros temas de interés que se relacionan con el coronavirus.

Por otro lado, es de comentarse, que para la declaración anual de las personas
físicas se deberá de utilizar el aplicativo del DECLARASAT 2019 que incluye
información obtenida de los CFDI que los contribuyentes proporcionan de las
deducciones autorizadas y los ingresos obtenidos, lo cual cada día y poco a poco
se esta convirtiendo en una “liquidación de impuestos automática” emitida por
la autoridad fiscal.

Es importante que presente en tiempo y forma la declaración anual con la intención

de estar en la posibilidad de solicitar su saldo a favor en caso de que así resulte, ya
que como hemos sabido a través de las noticias la autoridad no desea diferir el plazo
de su presentación.

Como usted observará, seguimos actualizando nuestros 400 artículos y adicionando

algunos que nos parecen que son necesarios de acuerdo a cada época.

Sin otro particular les envío un afectuoso saludo, esperando que se sigan quedando
en casa para evitar el contagio, seguramente pasará y regresaremos a nuestras
actividades cotidianas.

Lic. Y C.P, M.D José Corona Funes

Director General

1
Caso 1 Coronavirus PAG 3
¿Qué hacer financieramente en la empresa?

Caso 2 ¿Cómo se debe leer en la materia fiscal? PAG 6

Aplicación estricta VS interpretación de la ley

Caso 3 Pago de Alimentos a Socios industriales PAG 12

¿Ingreso no objeto?

Caso 4 ¿Cuánto vale una Marca en la NIF C-8? PAG 22

Método de pago de regalías por uso de Marca

Caso 5 Importancia de la “definición de actividad empresarial” en las personas

físicas. PAG 31

Caso 6 Declaración anual de personas físicas 2019 PAG 47

¡¡Con ingresos de diferentes capítulos¡¡

Caso 7 Declaración anual de personas físicas 2019 PAG 54

¡¡Con ingresos de diferentes giros en la sección I (honorarios y actividad
empresarial)¡¡

Caso 8 INGRESOS EXENTOS para la declaración anual 2019 PAG 58

¡¡ No te olvides de declararlos¡¡

Caso 9 Información de partes relacionadas en la declaración anual 2019 de

personas físicas PAG 68
¿Debo hacer el estudio de Precios de Transferencia (PT)?

Caso 10 Régimen de Sociedad Conyugal PAG 78

¿Puedes deducir tus gastos personales?

Caso 11 Nueva forma de liquidación de sociedades que inicio el 25 de julio del 2018.
¿Si debo al fisco me puedo liquidar? PAG 83

Caso 12 Sociedades Anónimas Promotoras de Inversión (SAPI) 2020

¿Qué beneficios fiscales tiene? PAG 98

Caso 13 Ley de Extinción de Dominio

¡¡Fíjate bien a quien le rentas¡¡ PAG 112

2
Caso 1
Coronavirus
¿Qué hacer financieramente en la
empresa?

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer si el problema del coronavirus es de

salud pública o financiero.

Dirigido a: Contadores y abogados que deseen observar la situación del

coronavirus en su perspectiva financiera.

Reflexión: Ante la pandemia afloran los mejores y los peores sentimientos, algunos
anuncian situaciones catastróficas y otros con mesuran ven un espacio de
oportunidad.

Es indudable que el virus existe y vemos con tristeza que se han perdido vidas
valiosas, pero seguramente pasará y la situación se deberá de manejar con sumo
cuidado para no cometer errores en estos momentos. Considero que hay dos
momentos financieros para la empresa que habrá que visualizar:

a) El primero.- Dentro de la pandemia.

b) Segundo.- Fuera de la pandemia.

3
Como estamos todavía en México en la fase 2 y pasaremos en corto tiempo a la
tres, debemos analizar que esta sucediendo con la situación financiera de la
empresa.
Análisis Financiero.
1. ¿Qué habrá que hacer para
diagnosticar la situación
financiera de la empresa?
Si es empresario, solicite a su
contador los estados financieros a la
fecha y los proyectados para el 2020,
ya que esto le servirá para la toma de
decisiones.
2. ¿Qué mostrará el estado de
resultados dentro y después
de la pandemia?
Seguramente los ingresos habrán
disminuido y algunos costos fijos se
habrán mantenido, por lo que nuestro
estado de resultados seguramente
reflejará para el 2020, una disminución
de la utilidad o una pérdida.
3. ¿Cómo se encontrarán los
activos de la empresa dentro
de la pandemia?
Seguramente la cuentas por cobrar se
incrementarán, pero las mercancías y
los activos fijos seguramente
conservarán su valor, sería
conveniente no desesperarse y
vender activos para hacerse de
liquidez.
4.¿Qué pasará con los pasivos
de la empresa dentro y
después de la pandemia?
Si usted tiene créditos con bancos y
proveedores habrá que negociar,
considerando los nuevos estados
financieros.
5. ¿Qué sucederá con el gasto
de los trabajadores dentro de
la pandemia?
Si usted esta en la posibilidad de
pagar salarios sin que asistan los
trabajadores a la empresa, puede ser
un punto a favor, debido a que podrá
conservar su capital intelectual con la
intención de utilizarlo posteriormente,
pida a su contador que le determine el
peso de la nómina sobre el costo total
de la empresa.
Una forma de no distorsionar el estado
de resultados sería cargar el gasto de
la nómina como un activo y
posteriormente amortizarlos contra los
ingresos.
Desde la óptica fiscal podrá
deducirlos, por lo que para el siguiente
semestre podrá solicitar una reducción
en el coeficiente de utilidad en base al
artículo 14 del reglamento del I.S.R.
6.¿Cuántos meses podrá estar
la empresa en esta condición?
Considero que debe de analizar por
los menos tres escenarios:
1.El optimista, donde la actividad
económica esta limitada a 1 mes y
medio.
4
2. El conservador, donde la actividad
económica se encuentre limitada a 2
meses y medio.
3.El pesimista, donde la actividad
económica se encuentre limitada a 4
meses y medio.
La recomendación sería elaborar por
lo menos estos 3 escenarios donde
usted puede anticiparse al impacto e
iniciar la toma de decisiones bajo
diversas condiciones.
7.¿Se podría aprovechar el
tiempo de espera de manera
productiva en la empresa?
Siempre hay algo que hacer, ya sea
labores de mantenimiento de planta,
reacomodo de productos, depuración
de expedientes, o lo que usted
requiera para el caso.
8. ¿Es importante hacer caso
de las noticias catastrofistas?
Es importante leer los artículos en
donde la inteligencia y la mesura nos
hagan reflexionar para la toma de
decisiones y no dejarnos llevar por las
emociones de los demás.

Comentario final: Este al pendiente de los beneficios que se otorgarán por

parte de las autoridades del IMSS, SAT y gobierno de los estados, en pocas
palabras, habrá los ojos, no es momento de descansar, pero si de cuidarse.

5
Caso 2
¿Cómo se debe leer en la
materia fiscal?
Aplicación estricta VS interpretación de la
ley

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer si la aplicación de las normas es de

carácter estricto, es decir, considerar solo las palabras que están escritas
exclusivamente, o la corte puede condicionar los elementos de la contribución a
una interpretación.

Dirigido a: Contadores y abogados que deseen conocer en que casos la ley ordena
se aplique la interpretación jurídica y en cuales solo se tendrá que respetar el texto
de la ley.

Reflexión: Tal vez uno de los temas que más discusión ha tenido es el hecho de si
en la materia fiscal se debe leer lo que esta escrito o el tribunal debe de interpretarlo,
es decir el artículo 5º. del CFF establece de manera clara que en materia de
elementos de la contribución e infracciones son de “APLICACIÓN ESTRICTA” en
todo lo demás se podrá utilizar cualquier método de interpretación (armónico), claro
que sea aceptado por la corte.

6
En esos términos, lo literal es lo que impera en la materia fiscal, cuando así lo
establezca el artículo 5º. del CFF, por lo anterior, resulta inverosímil que la
jurisprudencia de la corte quiera establecer la interpretación cuando se trata de los
elementos de la contribución. Abordemos este interesante tema para ver a donde
nos lleva.

Fundamento jurídico: Artículo 5º. del CFF y jurisprudencias de la Suprema Corte

de la Nación en concordancia al concepto de interpretación jurídica en la materia
fiscal.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares
y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método

de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación
no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

7
Análisis del texto
1. ¿Qué disposiciones son de
aplicación estricta?
1.) Las que se relacionan con los
elementos de la contribución(
Sujeto, Objeto, Base y Tasa o
Tarifa).
2.) Las que se refieren a las
infracciones y sanciones.
2. ¿Cuál sería un ejemplo?
Por ejemplo, las deducciones que se
utilizan para la determinación de la
base no están sujetas a interpretación
ya que son de aplicación estricta (es
decir lo que indica el texto de la ley).
3. ¿La obligación de presentar
la contabilidad electrónica
esta sujeta a interpretación?
Consideramos que si, porque no
establece carga a los particulares o
sujetos pasivos (artículo 28 fracción IV
del CFF).
4. ¿En que casos se utiliza la
supletoriedad en la materia
fiscal?
Solo cuando no haya NORMA FISCAL
EXPRESA.
5. ¿En que casos no hay
norma fiscal expresa?
Por ejemplo, si el concepto de
alimentación no esta definido en la ley
de ISR podemos recurrir al artículo
308 del Código Civil Federal para
conocer el concepto exacto, luego
entonces se da la supletoriedad.
6. ¿Quién debe de recurrir a la
supletoriedad: la autoridad, el
contribuyente o el Tribunal
Competente?
No lo indica la ley, por lo tanto
cualquiera de ellos puede utilizar la
supletoriedad.
7. ¿La supletoriedad puede ser
contraria a la naturaleza propia
del derecho fiscal?
En caso de que se de la situación de
utilización de la supletoriedad,
prevalecerá la naturaleza propia del
derecho fiscal, la cual resulta
complejo conocerla si la norma no esta
expresa.
8. ¿La Suprema Corte de la
Nación como se expresó por el
concepto de interpretación
jurídica en abril de 1991?
El pronunciamiento de la corte crea un
esquema de incertidumbre desde
nuestra óptica, lo que nos llevaría a la
conclusión que lo que se lee en la
materia fiscal, es decir estrictamente lo
literal, todavía puede ser
interpretado de manera armónica
por él juzgador haciendo uso de
diversos artículos para llegar al
espíritu de la ley.
8
Esto como se observa, resulta
inverosímil, porque estaría atentado
contra la certeza jurídica que debería
de tener todo contribuyente, al estar
leyendo la ley que lo obliga a tributar o
en su caso a ser infraccionado.
A continuación, se incluye el
precedente de la corte.
LEYES FISCALES. LA
INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
DE SUS NORMAS NO
CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS
DE INTERPRETACIÓN Y Salvador Rocha Díaz.—Secretario: José Pastor Suárez
APLICACIÓN ESTRICTA Y DE
LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA
MATERIA. Si bien es cierto que la
interpretación y aplicación de las
normas impositivas son estrictas,
también es cierto que resultaría
imposible interpretar cada precepto
considerándolo fuera del contexto
normativo del que forma parte, ya qué
de ser así, cualquier intento estricto de
interpretación resultaría infructuoso
para determinar el sentido y alcance
de las normas. Toda norma requiere
de una interpretación, aunque sea
literal, sin importar su rango, ya sea
constitucional, legal, reglamentario,
contractual o de cualquier otra índole,
y un principio de hermenéutica obliga
a interpretar los preceptos jurídicos en
función a los demás que integran el
ordenamiento al que pertenecen, y
en función a los demás ordenamientos
que integran un determinado régimen
jurídico; sin que ello implique que en
materia impositiva una interpretación
estricta pero al fin y al cabo
interpretación, vaya a obligar al sujeto
pasivo de la norma tributaria al pago
de contribuciones no establecidas en
las leyes fiscales. En consecuencia,
interrelacionar las normas de
manera sistemática no viola el
principio de interpretación y
aplicación estricta que rige la
materia fiscal, ni el principio de
legalidad que prevalece en dicha
materia, de acuerdo con el artículo 31,
fracción IV, constitucional.
Amparo en revisión 2825/88.—Sanko Industrial, S.A. de
C.V.—8 de octubre de 1990.—Unanimidad de cuatro
votos.—Ausente: Mariano Azuela Güitrón.—Ponente:
Salvador Rocha Díaz.—Secretario: José Pastor Suárez
Turnbull. Amparo en revisión 1825/89.—Rectificaciones
Marina, S.A. de C.V.—23 de noviembre de 1990.—Cinco
votos.—Ponente: Salvador Rocha Díaz.—Secretario:
José Pastor Suárez Turnbull. Amparo en revisión
1720/90.—Administraciones y Coordinaciones, S.A. de
C.V.—13 de diciembre de 1990.—Cinco votos.—Ponente:
Turnbull. Amparo en revisión 2217/90.—Proveedores de
Servicios Equipo y Materiales, S.A.—11 de marzo de
1991.—Unanimidad de cuatro votos.—Ponente: Salvador
Rocha Díaz.—Secretario: Abraham Calderón. Amparo en
revisión 873/89.—Explosivos Mexicanos, S.A. de C.V.—8
de abril de 1991.—Unanimidad de cuatro votos.—
Ponente: Salvador Rocha Díaz.—Secretario: José Pastor
Suárez Turnbull. Tesis de jurisprudencia 18/91.—
Aprobada por la Tercera Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada celebrada el quince de abril de mil
novecientos noventa y uno.—Unanimidad de cuatro votos
de los señores Ministros: Presidente Salvador Rocha
Díaz, Mariano Azuela Güitrón, Sergio Hugo Chapital
Gutiérrez y José Antonio Llanos Duarte. Semanario
Judicial de la Federación, Octava Época, Tomo VII, abril
de 1991, página 24, Tercera Sala, tesis 3a./J. 18/91.
Apéndice 1917-2000, Tomo I, Materia Constitucional,
Jurisprudencia, Suprema Corte de Justicia de la
Nación, página 390, Tercera Sala, tesis 335.
9. ¿Cómo se ha externado la
SCJN a últimas fechas y
concretamente el 06 de
Octubre del 2017?
La Segunda Sala de la SCJN se
externo con fundamento en el
principio de seguridad jurídica, por
considerar que es un pilar
fundamental del sistema fiscal
mexicano, pues este principio tutela
que el pagador de impuesto no se
exponga a una incertidumbre
jurídica que le provoque un estado de
indefensión.
9
Determinó que en materia fiscal, bajo
un primer enfoque, debe existir un
pleno conocimiento sobre la
regulación normativa prevista en la ley
y sus consecuencias; de tal suerte que
los elementos esenciales de toda
contribución se contemplen en un
ordenamiento normativo estable y
sin ambigüedades, con certidumbre
para el particular en caso de no
cumplirse con las previsiones de las
normas; y en el mismo nivel de
importancia, que no se descalifiquen
los principios de proporcionalidad y
jerarquía normativa.
Así fue resuelto mediante la tesis por
reiteración de jurisprudencia
intitulado: PRINCIPIO DE
SEGURIDAD JURÍDICA EN
MATERIA FISCAL. SU CONTENIDO
ESENCIAL, visible en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta,
Décima Época, Materia
Constitucional, Administrativa, Tesis
2a./J. 140/2017 (10a.), Jurisprudencia,
Registro 2015246 , 6 de octubre de
2017.
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURÍDICA EN MATERIA FISCAL. SU
CONTENIDO ESENCIAL. Dicho
principio constituye uno de los pilares
sobre el cual descansa el sistema
fiscal mexicano y tutela que el
gobernado no se encuentre en una
situación de incertidumbre jurídica
y, por tanto, en estado de indefensión. En
ese sentido, el contenido esencial del
principio de seguridad jurídica en
materia fiscal radica en poder tener pleno
conocimiento sobre la regulación
normativa prevista en la ley y sobre
sus consecuencias. De esta forma, las
manifestaciones concretas del
principio aludido se pueden
compendiar en la certeza en el
derecho y en la interdicción de la
arbitrariedad; la primera, a su vez, en
la estabilidad del ordenamiento
normativo, esto es, que tenga un
desarrollo suficientemente claro, sin
ambigüedades o antinomias,
respecto de los elementos
esenciales de la contribución y la
certidumbre sobre los remedios
jurídicos a disposición del
contribuyente, en caso de no
cumplirse con las previsiones de las
normas; y la segunda, principal, mas
no exclusivamente, a través de los
principios de proporcionalidad y
jerarquía normativa.
SEGUNDA SALA
PRECEDENTES:
en revisión 441/2015. Smart & Final del Noroeste, S.A. de
C.V. y otra. 5 de octubre de 2016. Cinco votos de los
Ministros E.M.M.I., J.L.P., J.F.F.G.S., M.B.L.R. y A.P.D.;
votó en contra de consideraciones M.B.L.R.. Ponente:
J.L.P.. Secretario: J.J.J.. Amparo en revisión 845/2015.
Tiendas Aurrerá, S. de R.L. de C.V. 5 de octubre de 2016.
Cinco votos de los Ministros E.M.M.I., J.L.P., J.F.F.G.S.,
M.B.L.R. y A.P.D.; votó en contra de consideraciones
M.B.L.R.. Ponente: J.L.P.. Secretario: J.J.J.. Amparo en
revisión 876/2015. Desarrollo Comercial Abarrotero, S.A.
de C.V. y otras. 25 de enero de 2017. Cinco votos de los
Ministros A.P.D., J.L.P., J.F.F.G.S., M.B.L.R. y E.M.M.I.;
votó en contra de consideraciones M.B.L.R.. Ponente:
J.L.P.. Secretario: J.J.J.. Contradicción de tesis 59/2017.
Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Segundo en Materia Administrativa del Segundo Circuito,
Primero de Circuito del Centro Auxiliar de la Novena
Región, con residencia en Zacatecas, Zacatecas, Primero
y Segundo del Trigésimo Circuito y Décimo Primero en
Materia Administrativa del Primer Circuito. 12 de julio de
2017. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros A.P.D.,
J.L.P., J.F.F.G.S. y E.M.M.I.A.: M.B.L.R.. Ponente:
A.P.D.. Secretario: J.J.J.. Amparo en revisión 478/2017.
P.G.L.A.. 30 de agosto de 2017. Cinco votos de los
Ministros A.P.D., J.L.P., J.F.F.G.S., M.B.L.R. y E.M.M.I.;
votó con salvedad J.L.P.. Ponente: A.P.D.. Secretario:
J.J.J.. Tesis de jurisprudencia 140/2017 (10a.). Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del trece de septiembre de dos mil diecisiet
10
10. ¿A que conclusión
podríamos llegar por lo Por lo anterior la SCNJ ahora si orienta
la interpretación en casos limitados los
expuesto por la corte?
cuales podríamos dividirlos en dos:
1. Qué la corte al externarse en
1. Cuando no se trata de los
octubre del 2017 en base al principio
elementos de la contribución o
de seguridad jurídica pone de relieve
de infracciones o sanciones ó
el hecho de que se tengan normas
2. Cuando la ley fiscal produzca
claras y sin ambigüedad o
ambigüedad o antinomias en
antinomias.
su redacción.
2. La interpretación jurídica es
posible solo cuando se trata de 11. ¿Qué resultará en la
asuntos diversos a los elementos de la práctica con los textos de ley?
contribución y el relativo a las
infracciones y sanciones porque Creemos que el Tribunal decidirá en
desde el artículo 5º. del Código Fiscal base a la aplicación estricta y limitará
se expresa el respeto a la aplicación la interpretación armónica de la ley
estricta en la materia fiscal para estos solo cuando se den los dos casos
casos. Quedando solo la anteriores.
interpretación cuando de las palabras
de la ley no sean claras por existir
ambigüedad o antinomia.

11
Caso 3
Pago de Alimentos a Socios
industriales
¿Ingreso no objeto?

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer el tratamiento fiscal que se le da al

pago de alimentos otorgado a los socios industriales en las sociedades en nombre
colectivo, comandita simple y contratos de asociación en participación para el 2020.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en remunerar a los

socios industriales con esta forma tan particular que causa y seguirá causando
polémica.

Reflexión: Parece ser que el tema estaba superado con los criterios no vinculativos
y las tesis de los tribunales desde el ejercicio 2009, donde se había llegado a la
conclusión por la mayoría de que los ingresos por alimentos no estaban exentos

12
(artículo 109 fracción XXII del 2009), sin embargo, si se considerarán gastos
estrictamente indispensables.

Ahora en el 2020, algunos colegas vuelven argumentar que el ingreso que perciben
los socios no son objeto de la ley ISR por lo que nos llevaría a analizar realmente
el asunto del artículo 5º. del CFF antes comentado y sobre el asunto de la
literalidad, qué si bien la jurisprudencia asevera que puede haber interpretación
jurídica para todos los casos, es muy cierto. que la ley solo marca solo la aplicación
de la interpretación cuando se trata de aquellas cuestiones legales en materia fiscal
que no atiende el asunto de los elementos de la contribución (sujeto, objeto, base y
tasa, así como las infracciones establecidas o se tengan ambigüedad o antinomias
(contradicción de disposiciones).

Fundamento jurídico: Artículo 5º. del CFF, Artículos 19 y 49 de la LGSM, artículo

93 fracción XXVII de la LISR y tesis de los tribunales al respecto.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

Artículo 19.- La distribución de utilidades sólo podrá hacerse después de que hayan
sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados
financieros que las arrojen. Tampoco podrá hacerse distribución de utilidades
mientras no hayan sido restituidas o absorbidas mediante aplicación de otras
partidas del patrimonio, las pérdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores,
o haya sido reducido el capital social. Cualquiera estipulación en contrario no
producirá efecto legal, y tanto la sociedad como sus acreedores podrán repetir por
los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravención de este artículo,
contra las personas que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los
administradores que las hayan pagado, siendo unas y otros mancomunada y
solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones.

Artículo 49.- Los socios industriales deberán percibir, salvo pacto en contrario, las
cantidades que periódicamente necesiten para alimentos; en el concepto de que
dichas cantidades y épocas de percepción serán fijadas por acuerdo de la mayoría
de los socios o, en su defecto, por la autoridad judicial. Lo que perciban los socios
industriales por alimentos se computará en los balances anuales a cuenta de
utilidades, sin que tengan obligación de reintegrarlo en los casos en que el balance
no arroje utilidades o las arroje en cantidad menor. Los socios capitalistas que
administren podrán percibir periódicamente, por acuerdo de la mayoría de los
socios, una remuneración con cargo a gastos generales.

13
Análisis del Texto
1. ¿Qué se entiende por socio
industrial?
La Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM) no establece una
definición precisa, pero podríamos
decir que es aquel que existe en las
sociedades de personas (sociedad en
nombre colectivo, comandita simple,
etc.) que tiene como finalidad
remunerar al socio por su trabajo o
mejor dicho por sus actividades dentro
de la empresa.
2. ¿Qué indica la LGSM para el
pago de estos socios?
Indica que se les PODRÁ pagar por
alimentos a diferencia de los socios
capitalistas.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 49.- Los socios industriales
deberán percibir, salvo pacto en
contrario, las cantidades que
periódicamente necesiten para
alimentos;
3. ¿Qué se entiende por
alimentos para la materia
fiscal y mercantil?
No lo indican, pero de manera
supletoria se podría utilizar el derecho
civil federal el cual indica en su articulo
308 del CCF es lo que se le paga para
comida, vestido y sustento de su
familia. Así tendremos que en base a
su condición de cada socio se le
proporcionarán alimentos.
4. ¿Existe algún monto límite
que se establece como pago
para los socios industriales?
El legislador en materia mercantil no
estableció ningún límite en cuanto a
la cantidad que se le va a asignar,
pudiendo definirse esta por medio de
acuerdo de la mayoría de los socios, y
con la opción ante la falta de acuerdo
que se reclame por la vía judicial. Es
de comentarse que si fuera por la vía
judicial se daría la figura del acreedor
alimentario que establece la ley del
ISR para que este quede exento.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 49.- Los socios industriales
deberán percibir, salvo pacto en
contrario, las cantidades que
periódicamente necesiten para
alimentos; en el concepto de que
dichas cantidades y épocas de
percepción serán fijadas por
acuerdo de la mayoría de los socios
o, en su defecto, por la autoridad
judicial
5. ¿Estos alimentos son
anticipos sobre utilidades en
la sociedad en nombre
colectivo?
14
Así es, la ley indica que los pagos que
se les efectúen por pago de alimentos
serán a cuenta de anticipo de
utilidades, lo que se entendería que
cuando al final del año se cuantifiquen
las utilidades se le deberán restar los
anticipos entregados.
Es de recordarse que cualquier
persona moral y esta no es la
excepción para las personas morales
del Título II de la LISR (incluye a las
sociedades en nombre colectivo) que
se deberá de llevar una cuenta de
CUFIN la cual se deberá de repartir
con un 10% de retención cuando se
distribuya a personas físicas.
Artículo 49.- Los socios industriales
deberán percibir, salvo pacto en
contrario, las cantidades que
periódicamente necesiten para
alimentos; en el concepto de que
dichas cantidades y épocas de
percepción serán fijadas por acuerdo
de la mayoría de los socios o, en su
defecto, por la autoridad judicial. Lo
que perciban los socios
industriales por alimentos se
computará en los balances anuales a
cuenta de utilidades, sin que tengan
obligación de reintegrarlo en los casos
en que el balance no arroje utilidades
o las arroje en cantidad menor. Los
socios capitalistas que administren
podrán percibir periódicamente, por
acuerdo de la mayoría de los socios,
una remuneración con cargo a gastos
generales.
6. ¿Se le podría dar el
tratamiento de gasto
deducible al pago de dicho
anticipo?
Extrañamente indica que estos
anticipos si no hay utilidades NO
SERÁN REINTEGRABLES, por lo que
se interpreta que debería de enviarse
a GASTOS DEDUCIBLES O COSTO
DE LO VENDIDO dependiendo de la
actividad del socio.
Algunos colegas interpretan que como
se debe de pagar a pesar de no haber
utilidades la erogación se vuelve
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE,
ya que es el artículo 49 indica que es
un DEBER PERCIBIRLO y no una
opción.
7. ¿Esto quiere decir que
pagarle a un socio industrial
en una sociedad en nombre
colectivo es deducible?
Digamos, que puede resultar
polémico, porque se parece a un
anticipo sobre utilidades y la otra es
muy similar a un gasto deducible, en el
año 2009 la corte lo reconoció como
un gasto o costo de lo vendido
deducible.
8. ¿Qué sucederá con las
cantidades entregadas a los
socios por concepto de
alimentos?
Al buscar en el artículo 93 fracción
XXVII de la LISR observamos que no
estamos en el supuesto de ser un
acreedor alimentario( solo si es
obligado por la vía judicial, es decir
por medio de una sentencia), sin
embargo al tratar de ubicar la
percepción en algunos de los nueve
capítulos de las personas físicas, no
se define de manera muy precisa la
percepción por concepto de alimentos,
15
ya que se parece mucho a ingresos
por honorarios, pero en este caso son
socios, o en su caso puede ser similar
a salarios pero no lo socio porque son
socios, por lo que es necesario ir hasta
el capítulo IX de la LISR para ver su
tratamiento fiscal.
9. ¿En el capítulo IX de los
demás ingresos de las
personas físicas se podría
clasificar o tratar fiscalmente?
Algunos colegas consideran que no,
porque el artículo 142 de la LISR no
indica de manera precisa, que el pago
de alimentos a socios sea tratado bajo
el capítulo IX de los demás ingresos.
10. ¿Algunos argumentan que
si incrementa el patrimonio
deberán de gravarse en los
demás ingresos?
Esto puede resultar polémico, sin
embargo esto no es lo que indica la
ley, ya que cualquier incremento
patrimonial, puede venir de ingresos
exentos, gravados o de cualquier
clase, sin embargo primero se debe
de ubicar en el capítulo que debe estar
gravado, situación que no acontece
con el pago de alimentos a los socios
industriales y luego entonces se da un
incremento patrimonial, así tenemos
que un ingreso no objeto puede
incrementar el patrimonio y no por ello
debe de pagarse ISR.
11. ¿Entonces si no se
encuentra en la ley se podría
considerar no objeto?
Algunos colegas opinan que así es, ya
que en materia de los elementos de la
contribución y concretamente en los
ingresos son de aplicación estricta,
entendiéndose por ello lo que esta
literalmente y al no estar de esta forma
no se estaría gravando. Si bien
habíamos afirmado que la falta de
norma expresa nos lleva a la
supletoriedad, esta no puede definir
algo que le corresponde
exclusivamente a la ley fiscal que es
gravar los tipos de ingresos de manera
estricta.
Es de reconocerse que esta posición
puede causar controversia con la
autoridad fiscal.
12. ¿El conocer la aplicación
estricta y los casos en que se
debe de recurrir a la
interpretación jurídica es
importante para este caso?
Consideramos que si, ya que el
juzgador no le puede poner ni quitar
palabras a la ley, de donde este punto
es relevante.
13. ¿Cómo termina la
operación según algunos
colegas?
El pago de los alimentos es deducible
para la empresa y para el socio es un
ingreso no objeto. Dando como
resultado que la simetría en materia
fiscal es un simple precepto de política
fiscal pero no un principio
constitucional.
14. ¿Lo anterior daría pie para
remunerar a los socios bajo
este esquema polémico?
Nosotros consideramos que esto sería
una estrategia de tercer nivel (ver libro
16
de toma de decisiones en materia
fiscal de mi autoría), debido a que por
un lado se deduce y por otro lado por
el ingreso no se paga el ISR sin límite,
situación que podría generar
controversia con la autoridad fiscal.
15. ¿Esta situación como la
observa la autoridad fiscal?
Considera al gasto deducible, pero el
ingreso lo considera gravado, sin
embargo, hay que mencionar que la
autoridad tendría que fundamentarlo y
motivarlo y es de aquí donde surge la
génesis de la defensa fiscal, por que
en la ley no esta de manera clara el
concepto de ingreso NO OBJETO.
16. ¿Esta opción podría servir
para pagar a los socios de la
persona morales?
Es posible, sin embargo, como
habíamos afirmado puede causar
polémica con la autoridad fiscal, ya
que lo considera una práctica fiscal
indebida.
17. ¿Qué pasaría con la
retención si se le considera el
pago al socio como asimilado
a salarios?
Se tendría que “timbrar” pero sin
retención por ser un ingreso no objeto.
Situación que generaría como se
observa que la autoridad detecte que
no se ha pagado el ISR y un posible
crédito fiscal.
18. ¿Qué sucedería si por la
percepción de alimentos se
expidiera un CFDI como
persona física de la sección I?
Podría ser posible, pero tendríamos
que desglosar el IVA.
19. ¿Existe algún criterio no
vinculativo relativo a este
tema?
Si, dentro del Anexo 3 a la RMF 2016,
publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el 12 de Enero de
2016, se incluyó el criterio identificado
bajo el numeral 14/ISR/NV –
Sociedades civiles universales.
Ingresos en concepto de alimentos,
en el cual la autoridad fiscal ha
establecido su postura respecto a los
pagos que se hacen bajo el concepto
de alimentos a los socios de las
sociedades civiles universales,
sociedades en nombre colectivo y
sociedades en comandita simple.
Dicho Criterio establece lo siguiente:
El artículo 93, fracción XXVI de la Ley
del ISR establece que no se pagará el
ISR por los ingresos percibidos en
concepto de alimentos por las
personas físicas que tengan el
carácter de “acreedores alimentarios”
en términos de la legislación civil
aplicable.
Invariablemente, para tener dicho
carácter, la legislación civil requiere de
otra persona física que tenga la
calidad de “deudor alimentario” y de
17
una relación jurídica entre éste y el
“acreedor alimentario”.
En este sentido, una sociedad civil
universal –tanto de todos los bienes
presentes como de todas las
ganancias– nunca puede tener el
carácter de “deudor alimentario” ni una
persona física el de “acreedor
alimentario” de dicha sociedad.
Además, la obligación de una
sociedad civil universal de realizar los
gastos necesarios para los alimentos
de los socios, no otorga a éstos el
carácter de “acreedores alimentarios”
de dicha sociedad, ya que la
obligación referida no tiene las
características de la obligación
alimentaria, es decir, no es recíproca,
irrenunciable, intransmisible e comandita simple, para obtener un
intransigible.
Por lo tanto, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I. Quién para omitir total o
parcialmente el pago de alguna
contribución, o para obtener un
beneficio en perjuicio del fisco federal,
constituya o contrate de manera
directa o a través de interpósita
persona a una sociedad civil universal,
a fin de que ésta le preste servicios
idénticos, similares o análogos a los
que sus trabajadores o prestadores de
servicios le prestaron o prestan.
II. El socio de una sociedad civil
universal que considere las
cantidades recibidas de dicha
sociedad, como ingresos por los que
no está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o
la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
Este criterio también es aplicable a las
sociedades en nombre colectivo o
en comandita simple.
Como es posible observar, la
autoridad fiscal considera que se
realiza una práctica fiscal indebida en
los siguientes casos:
1.- Cuando se constituye una
sociedad civil universal, sociedad en
nombre colectivo o sociedad en
comandita simple, para omitir total o
parcialmente el pago de alguna
contribución.
2.- Cuando se constituye una
sociedad civil universal, sociedad en
nombre colectivo o sociedad en
beneficio en perjuicio del fiscal federal.
3.- Cuando se contrate de manera
directa o a través de interpósita
persona a una sociedad civil universal,
sociedad en nombre colectivo o
sociedad en comandita simple, a fin de
que ésta le preste servicios idénticos,
similares o análogos a los que sus
trabajadores o prestadores de
servicios le prestaron o prestan, y con
ello se omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución.
4.- Cuando se contrate de manera
directa o a través de interpósita
persona a una sociedad civil universal,
sociedad en nombre colectivo o
sociedad en comandita simple, a fin de
que ésta le preste servicios idénticos,
similares o análogos a los que sus
trabajadores o prestadores de
servicios le prestaron o prestan, y con
ello se obtenga un beneficio en
perjuicio del fiscal federal.
18
5.- Cuando el socio de una sociedad
civil universal, sociedad en nombre
colectivo o sociedad en comandita
simple, considere las cantidades
recibidas de la sociedad, como
ingresos por los que no está obligado
al pago del ISR.
6.- Cuando una persona asesore,
aconseje, preste servicios o
participe en la realización o la
implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
22. ¿Cómo se ha externado la
corte por el tema?
A continuación, se incluye diversas
tesis para establecer la posición de la
corte.
SOCIO INDUSTRIAL. LAS
PERCEPCIONES A TÍTULO DE
ALIMENTOS QUE RECIBE NO SON
DE LOS EXENTOS POR EL
ARTÍCULO 109, FRACCIÓN XXII, DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (PRECEPTO LEGAL
VIGENTE DESDE EL 1o. DE ENERO
DE 2002 HASTA EL 4 DE JUNIO DE
2009). Si bien de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 49 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles,
los socios industriales deberán
percibir "las cantidades que
periódicamente necesiten para
alimentos"; sin embargo, éstas no son
de las que se encuentran exentas
del pago del impuesto sobre la
renta, en virtud de que no provienen
de una relación de parentesco,
conforme lo establece el artículo 308
del Código Civil Federal, aunado a
que, de conformidad con lo
establecido en el mencionado artículo
49, los pagos a que se hace referencia
"... se computarán en los balances
anuales a cuenta de utilidades ...";
consecuentemente, deben ser
considerados como ingresos
acumulables en términos de lo
dispuesto por el artículo 165 del tributo
de trato. Asimismo, si bien el numeral
109, fracción XXII, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, vigente
desde el 1o. de enero de 2002 hasta
el 4 de junio de 2009, no especificaba
cuáles son las percepciones en
concepto de alimentos que alcanzan
este beneficio, empero, la
interpretación sistemática de los
preceptos legales mencionados hace
evidente que sólo aquellos alimentos
que surgen de una obligación por
parentesco son los considerados
exentos del impuesto, y no los que
perciba un socio industrial, pues
éstos deben considerarse como
ingresos acumulables.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 337/2011. Felipe de Jesús Ayala
Armendáriz. 25 de enero de 2012. Unanimidad de
votos. Ponente: Francisco Javier Cárdenas Ramírez.
Secretaria: Angélica Torres Fuentes. Amparo
directo 14/2012. Joaquín Guillermo Fernández
Urban. 8 de marzo de 2012. Unanimidad de votos.
Ponente: José Eduardo Téllez Espinoza.
Secretario: David Alvarado Toxtle
ALIMENTOS. CASO EN EL QUE NO
ESTÁN EXENTOS PARA EFECTOS
DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA.- El artículo 109, fracción XXII,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
vigente hasta el 4 de junio de 2009,
establece que no se pagará el
impuesto correspondiente por la
obtención de los ingresos percibidos
en concepto de alimentos en términos
de ley; por lo que aplicando en forma
19
supletoria el derecho federal común
de conformidad con el artículo 5° del
Código Fiscal de la Federación, se
tiene que los alimentos a que se
refiere, son los regulados en el
Código Civil Federal, es decir,
aquellos que implican una obligación
entre personas físicas que tienen una
relación de parentesco por
consanguinidad, matrimonio, divorcio
en los casos que señale la ley,
concubinato o adopción, para
otorgarse comida, vestido, habitación
y asistencia en caso de enfermedad,
así como los gastos necesarios para la
educación. Por tanto, los “alimentos”
otorgados a los socios industriales en
términos del artículo 49 de la Ley
General de Sociedades
Mercantiles, no encuadran en la
exención referida, pues son
cantidades que se otorgan a los
socios industriales que deben ser
computadas en los balances
anuales a cuenta de utilidades,
repercutiendo así en el sistema
financiero de la Sociedad en Nombre
Colectivo, es decir, representan
utilidades anticipadas para los socios.
Contradicción de Sentencias Núm. 1793/11-
08-01-5/Y OTRO/1557/12- PL-01-01.-
Resuelta por el Pleno de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesión de 22 de mayo de
2013, por mayoría de 9 votos a favor y 1 voto
en contra.- Magistrado Ponente: Alejandro
Sánchez Hernández.- Secretaria: Lic. Ana
María Reyna Ángel.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo
G/19/2013
Tipo de Documento: Tesis Aislada
Época: Séptima época
Instancia: Sala Regional del Centro I
Publicación: No. 14 Septiembre 2012.
Página: 196
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LAS
CANTIDADES ENTREGADAS A LOS
SOCIOS INDUSTRIALES POR
CONCEPTO DE ALIMENTOS EN
TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR EL
ARTÍCULO 49 DE LA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES MERCANTILES, NO SE
ENCUENTRAN EXENTAS POR NO
CUMPLIR CON EL REQUISITO A QUE SE
REFIERE LA FRACCIÓN XXII, DEL
ARTÍCULO 109, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
EN 2005.-
En términos de lo previsto por el artículo
109, fracción XXII, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, no se pagará el impuesto
correspondiente por la obtención entre
otros ingresos por los percibidos en
concepto de alimentos en términos de
ley; por lo que si se entregaron a los socios
industriales cantidades por concepto de
alimentos con apoyo en lo dispuesto por
el artículo 49 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, no aplica dicha
exención. Lo anterior, en atención a que
del propio artículo 49 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, se establece en
forma expresa que lo que se perciba por
dicho concepto se computará en los
balances anuales a cuenta de utilidades,
dándole así un trato mercantil,
repercutiendo de esa manera en el
sistema financiero para la empresa que
los entrega por disposición expresa de la
ley; por lo que, si por ficción legal lo que
se entregó a los socios industriales
contablemente fueron utilidades, en
consecuencia, sí existe obligación al
pago del impuesto como lo establecen
los artículos 10, primer y tercer párrafos,
y 11, primer párrafo, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, vigente en
2005. En efecto, pues si bien el artículo 109,
fracción XXII, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, no hace referencia a qué debe
entenderse por alimentos, también lo es que
20
indica qué debe ser en términos de ley; por de Justicia Fiscal y Administrativa, el 13 de
lo que, si el artículo 49 de la Ley General de enero de 2012, por unanimidad de votos.-
Sociedades Mercantiles, en forma expresa Magistrado Instructor: José Martín Pelayo
sí señala cual es el trato que debe dársele Pelayo, Primer Secretario, en suplencia de
a las cantidades que se entregan por la Magistrada Instructora: Ana María Múgica
dicho concepto, que es el de utilidades al y Reyes.- Secretaria: Lic. Ninibeth Barrios
encontrarse gravadas, se encuentra Rivera.
quien lo entrega obligada al pago del
impuesto.
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
1793/11-08-01-5.- Resuelto por la Sala
Regional del Centro I del Tribunal Federal

21
Caso 4
¿Cuánto vale una Marca en
la NIF C-8?
Método de pago de regalías por uso de Marca

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer los métodos para realizar la valuación
de una marca u otros activos intangibles, con la finalidad de poder darle
reconocimiento contable y fiscal.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en valuar la marca de su

empresa.

Reflexión: Se ha dicho tanto de las marcas, que el primero punto sería su registro,
pero resultaría más relevante saber como se puede cuantificar su valor.

22
Hay muchos que afirman que representa los intangibles el mayor activo de la
empresa y no tenerlo cuantificado en la contabilidad sería un verdadero
desperdicio a parte de faltar a las normas de información financiera (NIF) que
regulan a la profesión contable.

Fundamento jurídico: Artículo 32 2º. Párrafo de la LISR y artículo 33 fracción III de

la LISR y el artículo 15-B del CFF.

23
Análisis del Texto
1. ¿Es importante conocer el
valor de una marca?
Definitivamente consideramos que si,
ya que es el monto que puede hacer
que los activos y en consecuencia el
capital contable (patrimonio) de una
empresa sea mayor.
2. ¿A quién le puede interesar
que el patrimonio se vea
incrementado por una marca?
Si la empresa esta pensando en
mayor capital, los nuevos socios
seguramente van a querer que la
entidad cuantifique en forma completa
todos sus activos.
3. ¿Contablemente es
aceptado realizar una
valuación de una marca?
La norma de información financiera
(NIF) C-8, establece las reglas de
valuación, registro y presentación de
los activos intangibles por lo cual es
obligatorio hacerlo.
4. ¿La marca se podría
considerar un activo
intangible?
Así es, en la NIF C-8 se indica que la
marca es un activo intangible
5. ¿Qué se requiere para ser
un activo intangible?
1. Qué no sea físico.
2. Que sea identificable, es decir
que pueda ser vendido,
rentado, donado etc. por
separado y
3. Que genere beneficios
económicos a futuro o
represente ahorro en costos.
6. ¿Cuál debería ser el primer
paso antes de valuar una
marca?
Como habíamos dicho sería
registrarla, ante el Instituto Mexicano
de Propiedad Industrial (I.M.P.I.).
7. ¿El segundo paso podría ser
la valuación de la Marca?
Si, solo que es muy importante que
podamos escoger el método porque
esto puede originar un mayor o menor
valor en la marca.
En la teoría de la valuación de la
marca existen dos divisiones:
1. Los métodos que utilizan
información financiera
2. Los métodos que utilizan
información del mercado
8. ¿Qué método utiliza la NIF
C-8?
La NIF C-8 utiliza la información
financiera.
24
9. ¿Cómo se puede valuar
financieramente en base a la
NIF C-8?
Al realizar un análisis del C-8 de
manera genérica existen dos caminos:
a) Cuando la marca es
adquirida de otra persona, la
cual puede ser una persona
física o moral hacía la empresa
(su costo determina el valor de
la misma a la fecha de la
adquisición).
Como se observa, su
cuantificación esta determinada
por la negociación a la que se
llegó entre las partes, la cual
esta plasmada en un contrato,
debiendo emitir el CFDI
correspondiente la parte que
vende la marca, pudiendo ser
pagada de inmediato o a
crédito. Una variante es que se
aporte la marca a la empresa y
sea pagada por medio de
acciones al socio.
Así tenemos que si una
empresa vende la marca a
nuestra empresa por $ 50
millones, el valor al que hayan
negociado es el que se va a
plasmar en el contrato.
b) Cuando la marca es
internamente desarrollada a
través de una serie de costos
que se han ido realizando para
tener la marca (que van de los
directos como son los gastos
de registro, hasta los indirectos
como el desarrollo de una
campaña publicitaria sobre la
marca y sus valores).
10. ¿Como se puede
considerar que el valor de la
venta realizada es razonable o
dicho de otra manera de donde
se obtiene el valor a negociar?
Si observamos lo establecido en el C-
8 en el apartado del caso práctico que
se desarrollo al final de la norma, se
utiliza para valuar una marca el
Método de pago de regalías por uso
de marca.
Este método en pocas palabras
representa la cantidad que estaría
dispuesta a pagar por regalías la
empresa a otra persona (es de
considerarse que las marcas tienen
una vida útil de 10 años de acuerdo a
la Ley de Propiedad Industrial), por lo
tanto una forma razonable sería
calcular el valor de la marca, sumando
los cargos anuales durante 10 años
para llegar al valor de la marca o por
lo menos considerar el periodo de
amortización de 7 años a razón de
15% anual que marca el artículo 33
fracción III de la LISR.
11. ¿Es el único método
autorizado en la NIF C-8?
No podríamos llegar a esa conclusión,
porque la NIF C-8 no recomienda
ningún método solo expone un caso
práctico, lo que se podría interpretar
que se considera como válido, pero la
persona podría llegar a otro valor
mediante otro método, como podría
ser cuantificar las posibles utilidades a
futuro que generaría, para estar
acorde que un activo intangible o
cualquier otro que resulte razonable
con el tipo de negocio a que se refiere.
25

Como se puede observar el C-8 no se
compromete con un método único.
12. ¿Para que servirá el
método de pago de regalías
por uso si se llega a un valor
diferente al momento de
adquirir la marca?
Tal vez la idea de la norma de
información financiera es regular un
“Valor Razonable” el cual no podrá
ser mayor al valor negociado y en su
caso pagado, ya que entonces
implicaría estar perdiendo por vender
una marca. De esta comparación no
se sacan ni diferencias ni ajuste
alguno para efectos contables.
13. ¿El pago de regalías por
uso de marca sería el
equivalente a obtener un costo
específico o revaluación de
una marca?
Consideramos que si, el costo
específico de un bien es conocer su
valor actual a través de un valuador,
podríamos considerarlo de esta forma,
por lo tanto, al ser un activo no
monetario intangible la marca podría
ser sujeto a una revaluación.
14. ¿Se podría revaluar los
bienes adquiridos o como se expone en el caso práctico
generados internamente?
Creemos que si, debido a que el
determinar un costo específico de un
bien no esta limitado cuando se
adquiere o cuando se genera
internamente, la NIF C-8 envía para
efectos de la revaluación a la NIF B-
10.
15. ¿La NIF B-10 acepta la
revaluación del activo
intangible en el capital
contable?
A partir de 5ª. adecuación el B-10 ya
no permitió el reconocimiento del
método de costos específicos en
los activos no monetarios, por ser
altamente subjetivo, por lo tanto, la
marca no debería de verse reflejado
con una cuenta de actualización
complementaria en el activo intangible
y su incremento correspondiente en el
capital contable, sin embargo, a través
de notas a los estados financieros
es posible reflejarlo.
16. ¿La Norma internacional
de contabilidad C-38 acepta la
revaluación de los activos
intangibles?
Si, contraria a la norma de B-10, la NIC
-38 si acepta las revaluación de los
intangibles, los cuales se pueden ver
reflejados directamente en los estados
financieros y no en notas como lo hace
el B-10.
Una conclusión razonable para las
marcas sería utilizar el método de
pago de regalías por uso de marca
del C-8, pudiendo reflejar en notas a
los estados financieros la revaluación
de la marca a través de un contador
público independiente o un corredor
público.
26
17. ¿La valuación debe ser por
un valuador profesional?
La norma de información financiera
solo indica que podrá ser un despacho
externo, no siendo el auditor el que
podrá realizar la valuación.
Aunque sería bueno especificar que la
valuación de una marca puede
realizarla un corredor público, el cual
ofrece una prueba plena.
Es de comentarse que para efectos
fiscales es obligatorio la valuación
de cualquier tipo de bien por un
corredor público, cuando se dan dos
situaciones:
1. Cuando se utilice para garantizar el
interés fiscal y la
2. Cuando se realiza el procedimiento
de valuación para el remate de un
bien.
Por lo tanto, el contador público podría
realizar la valuación de una marca
también para efectos fiscales ya que
del tema que estamos hablando es el
relativo a una deducción y no de
garantizar o para efectos de remate de
bienes.
18. ¿El valor razonable de la
marca es absoluto o relativo?
Podríamos considerarlo relativo,
porque con el tiempo puede cambiar
su valor hacía arriba o hacía abajo,
dependiendo del comportamiento de
la empresa en los aspectos
financieros (beneficios económicos
futuros) y de mercado (apreciación del
producto por parte del consumidor).
19. ¿Cómo sería el
reconocimiento contable de
una marca obtenida por una
valuación de corredor público
o contador público?
Si bien el valor que se fija esta en base
al pago hipotético de regalías por el
uso de marca siempre este
representará un “valor razonable”.
El reconocimiento contable esta en
base a lo que indica la Norma de
información A-1 en base a que la
contabilidad cuantifica eventos por las
cantidades de efectivo o valores
equivalentes.
20. ¿Qué valor tendría una
marca considerando el
mercado?
Si entrevistamos ha algunas personas
de lo que piensan sobre las marcas,
nos darían puntos de vista diversos,
de donde aquellas marcas que son
mas reconocidas tienen una mayor
apreciación, por lo que su valor de
mercado es superior.
Por ejemplo, la marca Uber es la
marca más importante del mundo, la
cual se cuantifica en millones de
dólares por empresas especializadas
en valuar marcas a nivel mundial.
Aspecto Fiscal
21. ¿Qué indica la ley por el
tema de los activos
intangibles?
De manera clara el artículo 32 2º.
Párrafo de la LISR indica que los
27
activos intangibles son los gastos
diferidos.
Por lo que se podría deducir que para
efectos fiscales la ley indica que se
utilice los activos intangibles
reconocidos contablemente para
que estos puedan ser motivo de
deducción.
22. ¿Qué valor consideraría el
fisco como valor para los
gastos diferidos y para efectos
de deducción?
Como lo habíamos expuesto con
anterioridad el método de regalías por
uso de marca es el aceptado por la
NIF C-8 por lo que se podría reconocer
para efectos fiscales dos opciones:
1. Si es adquirido de un tercero,
el valor al que se llegó en la
negociación y el cual va a ser
pagado.
2. Si es generado internamente,
el valor razonable dado por el
método de pago de regalías por
uso de marca.
23. ¿Al valor razonable se le
podría aplicar la tasa de
deducción de inversión del
artículo 33 fracción III de la
LISR?
Consideramos qué si debido a que el
artículo 31 de la LISR indica que el
monto original de la inversión es el
precio del bien, el cual si se generó
internamente este se puede obtenerse
al valuar el bien bajo el método de
regalías.
24. ¿La ley del ISR contempla la
revaluación de activos?
El artículo 16º. 2º. párrafo de la LISR
indica que la revaluación de activos
(no indica que tipo de activos) no
serán un ingreso, por lo que
implícitamente la ley si contempla la
revaluación como un método con
efecto fiscal (como se puede observa
la ley del ISR se quedo cuando existía
el concepto de revaluación definido en
el boletín B-7).
25. ¿Esta prohibido darle
efectos fiscales a la
revaluación de las
inversiones?
Si, pero solo para las personas físicas,
para las personas morales solo se
limita a que no sea deducible el crédito
mercantil, pero recordemos que la
marca no es un crédito mercantil
porque esta identificado.
26. ¿A que conclusión
llegamos con los anteriores
comentarios?
1. Que si se adquiere la marca
de otra persona no habrá duda
en cuanto al valor ya que se
habrá pactado, el cual será
plasmado en un CFDI y se
podría realizar la deducción de
la inversión en términos del
artículo 31 de la LISR.
2. Si se ha generado
internamente o lo que es lo
28
 mismo no va a existir un tercero
que nos lo haya vendido, se
podría revaluar la marca
mediante el valor razonable con
la intención de cuantificar la
inversión y así aplicar la tasa
del 15% anual para los gastos
diferidos ( esta posición puede
causar controversia con la
autoridad fiscal).
27. ¿Existe la opinión de
algunos colegas que se podría
esta revaluación convertir en
acciones ya que se ve
reflejado en un incremento del
capital contable?
Consideramos que es posible que se
convierta en acciones, aunque si
dividiremos el valor nominal de las
acciones entre el capital contable
actualizado, nos daría el precio de la
acción actualizado para efectos
contables.
28. ¿El incremento en el
capital contable producto de la
revaluación incrementaría la
cuenta de CUCA?
Consideramos que no, ya que debe
estar pagada, en base a lo que indica
el artículo 78 de la LISR.
29. ¿En caso de que se decida
retirar como reembolso de
capital el monto de las
acciones implicaría el pago de
ISR por dividendo que no
provienen de la cuenta de
CUCA?
Consideramos que sí, sin embargo,
algunos colegas creen que este
ingreso por revaluación de la persona
física no debería de ser gravado por la
razón de que ningún capítulo de la ley
de ISR considera como ingreso el
reparto de la revaluación de una
marca como un ingreso objeto de la
ley del ISR.
30 ¿Una persona física puede
deducir una marca?
Siempre y cuando la adquiera, sin
embargo, si la generó internamente no
podrá revaluarla debido a que no esta
permitido darle efecto fiscal a la
revaluación de inversiones (no incluye
a los terrenos).

Comentario Final:

Si bien determinar el valor razonable de una marca siempre será polémico, la NIF
C-8 lo considera aceptable por medio del método de pago de regalías por uso
de marca.

La última palabra de este tema seguramente la tendrá el Tribunal competente al

observar la aplicación estricta de la ley en base al artículo 5º. del Código Fiscal
de la Federación en términos de que el gasto diferido se iguala a un activo intangible
para efectos de la NIF C-8.

29
30
Caso 5
Importancia de la “definición
de actividad empresarial” en
las personas físicas.

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer el trato diferenciado que da la ley de

ISR a las actividades empresarial y no empresariales que realizan las personas
físicas.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer la diferencia

entre actividad empresarial y no actividad empresarial para las personas físicas
y su forma de tributación.

Reflexión: Consideramos que es de vital importancia conocer lo que es una

actividad empresarial y lo que no lo es en materia fiscal sobre todo para las personas
físicas ya que esto hace que cambien de capítulo y por lo tanto su forma de
tributación.

31
Fundamento jurídico: Artículos 16 del CFF y artículos 101 y 142 de la LISR

Artículo 101. Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos acumulables por la
realización de actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales,
además de los señalados en el artículo anterior y en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

I. Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la

actividad empresarial o con el servicio profesional, así como de las deudas antes citadas
que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor, la diferencia que resulte
de restar del principal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación o
remisión, al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y cuando la
liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o
remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.

En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas

distintas a instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto total en dichas
condonaciones, quitas o remisiones.

Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrán disminuir el monto

de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores
reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las
pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores
les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor
a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se
considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de
transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179
de esta Ley.

II. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de títulos de

crédito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se refiere este
Capítulo.

III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad
empresarial o al servicio profesional.

IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que
dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales expedidos a nombre de aquél
por cuenta de quien se efectúa el gasto.

V. Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.

VI. Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de

valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro, por los
servicios profesionales prestados a dichas instituciones.

32
 VII. Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.

VIII. Los obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en libros,
periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, o bien, la reproducción en
serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la
explotación de derechos de autor.

IX. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de

servicios profesionales, sin ajuste alguno.

X. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban,

siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente.

XI. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.

Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que
proceda conforme al Código Fiscal de la Federación, se considerarán ingresos acumulables en los
términos de esta Sección, cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba
preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la prestación de
servicios profesionales.

Para los efectos del párrafo anterior, se considera que el contribuyente percibe ingresos
preponderantemente por actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales,
cuando dichos ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior, más del 50% de
los ingresos acumulables del contribuyente.

Las autoridades fiscales podrán determinar la utilidad de los establecimientos permanentes en el

país de un residente en el extranjero, con base en las utilidades totales de dicho residente,
considerando la proporción que los ingresos o los activos de los establecimientos en México
representen del total de los ingresos o de activos, respectivamente.

Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:

I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona.

II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los señalados
en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley.

III. Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales,
cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas.

IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el

extranjero sin establecimiento permanente en el país, cuando no se trate de los
dividendos o utilidades a que se refiere la fracción V de este artículo.

V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero. En el

caso de reducción de capital o de liquidación de sociedades residentes en el extranjero,
el ingreso se determinará restando al monto del reembolso por acción, el costo
comprobado de adquisición de la acción actualizado por el periodo comprendido desde
el mes de la adquisición y hasta aquél en el que se pague el reembolso. En estos casos
será aplicable en lo conducente el artículo 5 de esta Ley.

33
 Las personas físicas que perciben dividendos o utilidades referidos en esta fracción,
además de acumularlos para efectos de determinar el pago del impuesto sobre la renta
al que estuvieren obligados conforme a este Título, deberán enterar de forma adicional,
el impuesto sobre la renta que se cause por multiplicar la tasa del 10%, al monto al cual
tengan derecho del dividendo o utilidad efectivamente distribuido por el residente en el
extranjero, sin incluir el monto del impuesto retenido que en su caso se hubiere efectuado.
El pago de este impuesto tendrá el carácter de definitivo y deberá ser enterado a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se percibieron los dividendos o
utilidades.

VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derechos
respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones o
contratos otorgados por la Federación, las entidades federativas y los municipios, o los
derechos amparados por las solicitudes en trámite.

VII. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la
explotación del subsuelo.

VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo por persona
distinta del concesionario, explotador o superficiario.

IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de
cláusulas penales o convencionales.

X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que

determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley, siempre que
no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo 79 de la
misma Ley.

XI. Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste.

XII. Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 185 de esta Ley.

XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o

fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en administración a
un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.

XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones financieras a que

se refieren los artículos 16-A del Código Fiscal de la Federación y 21 de esta Ley. Para
estos efectos se estará a lo dispuesto en el artículo 146 de esta Ley.

XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 91 de esta Ley y los
determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en
que proceda conforme a las leyes fiscales.

XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la
fracción XXI del artículo 93 y el artículo 133 de esta Ley, independientemente del nombre
con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, así
como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo párrafo de
la fracción XXI del artículo 93 de esta Ley. En este caso las instituciones de seguros
deberán efectuar una retención aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las
cantidades pagadas, sin deducción alguna y expedir comprobante fiscal en el que conste
el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015

34
 Cuando las personas no estén obligadas a presentar declaración anual, la retención
efectuada se considerará como pago definitivo. Cuando dichas personas opten por
presentar declaración del ejercicio, acumularán las cantidades a que se refiere el párrafo
anterior a sus demás ingresos, en cuyo caso podrán acreditar contra el impuesto que
resulte a su cargo, el monto de la retención efectuada en los términos del párrafo anterior.

XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la
Federación.

XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de

aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 151 de esta Ley,
cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez
o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las leyes de
seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 años, para estos efectos se
considerará como ingreso el monto total de las aportaciones que hubiese realizado a
dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere
deducido conforme al artículo 151, fracción V de esta Ley, actualizadas, así como los
intereses reales devengados durante todos los años de la inversión, actualizados. Para
determinar el impuesto por estos ingresos se estará a lo siguiente:

a) El ingreso se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de

apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se obtenga el ingreso, sin que
en ningún caso exceda de cinco años.

b) El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte del ingreso
que se sumará a los demás ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio
de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto que
corresponda a los ingresos acumulables.

c) Por la parte del ingreso que no se acumule conforme a la fracción anterior, se

aplicará la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio de que se trate a la
totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente y el impuesto que así resulte
se adicionará al del citado ejercicio.

Cuando hubiesen transcurrido más de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del plan
personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el
ingreso, el contribuyente deberá pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto
promedio que le correspondió al mismo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el
que se efectúe el cálculo. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se refiere este párrafo,
se sumarán los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto
determinado en cada ejercicio en que se haya pagado este impuesto entre el ingreso gravable del
mismo ejercicio, de los cinco ejercicios anteriores y el resultado se dividirá entre cinco. El impuesto
que resulte conforme a este párrafo se sumará al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate
y se pagará conjuntamente con este último.

35
 mismos y la primera enajenación de sus
Análisis del Texto productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.

1. ¿Qué se entiende por Se considera empresa la persona física o

actividad empresarial para las
personas físicas en la materia
fiscal?
El artículo 16 del CFF indica lo que se
entiende por actividad empresarial
moral que realice las actividades a que se
refiere este artículo, ya sea directamente, a
través de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entenderá
cualquier lugar de negocios en que se
desarrollen, parcial o totalmente, las citadas
actividades empresariales

A continuación, se incluye el texto Por lo tanto, concluimos que una

de ley para mayor referencia persona física es una empresa desde
el punto de vista fiscal.

Artículo 16.- Se entenderá por actividades Por otro lado, el artículo 100 fracción I
empresariales las siguientes: de la LISR declara lo que se debe de
I. Las comerciales que son las que de
entender por actividad empresarial
conformidad con las leyes federales tienen para efectos de la sección I.
ese carácter y no están comprendidas en las
fracciones siguientes.

II. Las industriales entendidas como la

extracción, conservación o transformación de
materias primas, acabado de productos y la
elaboración de satisfactores. A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
III. Las agrícolas que comprenden las
actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenación de los productos
Artículo 100. Están obligadas al pago del
obtenidos, que no hayan sido objeto de
impuesto establecido en esta Sección, las
transformación industrial.
personas físicas que perciban ingresos
derivados de la realización de actividades
IV. Las ganaderas que son las consistentes
empresariales o de la prestación de servicios
en la cría y engorda de ganado, aves de corral
profesionales.
y animales, así como la primera enajenación
de sus productos, que no hayan sido objeto de
Las personas físicas residentes en el
transformación industrial.
extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes en el país,
V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo,
pagarán el impuesto sobre la renta en los
fomento y cuidado de la reproducción de toda
términos de esta Sección por los ingresos
clase de especies marinas y de agua dulce,
atribuibles a los mismos, derivados de las
incluida la acuacultura, así como la captura y
actividades empresariales o de la prestación
extracción de las mismas y la primera
de servicios profesionales.
enajenación de esos productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
Para los efectos de este Capítulo se
consideran:
VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los
bosques o montes, así como la cría,
I. Ingresos por actividades
conservación, restauración, fomento y
empresariales, los provenientes
aprovechamiento de la vegetación de los

36
 de la realización de actividades
comerciales, industriales, VI.- Las empresas de construcciones, y
agrícolas, ganaderas, de pesca o trabajos públicos y privados;
silvícolas.
VII.- Las empresas de fábricas y
II. Ingresos por la prestación de un manufacturas;
servicio profesional, las
remuneraciones que deriven de un VIII.- Las empresas de trasportes de
servicio personal independiente y personas o cosas, por tierra o por agua; y las
cuyos ingresos no estén empresas de turismo;
considerados en el Capítulo I de
este Título. IX.- Las librerías, y las empresas
editoriales y tipográficas;
Se entiende que los ingresos los obtienen
en su totalidad las personas que realicen la X. Las empresas de comisiones, de
actividad empresarial o presten el servicio agencias, de oficinas de negocios
profesional. comerciales, casas de empeño y
establecimientos de ventas en pública
almoneda;
Como se observa están conectados el XI.- Las empresas de espectáculos
artículo 101 fracción I de la LISR y el públicos;
artículo 16 del CFF
XII.- Las operaciones de comisión
mercantil;
2.¿Qué son “ACTOS” de
comercio ( observe que no XIII.- Las operaciones de mediación de
negocios mercantiles;
habla de actividades)?
XIV.- Las operaciones de bancos;
A continuación se incluye el texto
de ley para mayor referencia XV.- Todos los contratos relativos al
comercio marítimo y a la navegación interior y
Artículo 75.- La ley reputa actos de comercio: exterior;

I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones XVI.- Los contratos de seguros de toda
y alquileres verificados con propósito de especie;
especulación comercial, de
mantenimientos, artículos, muebles o XVII.- Los depósitos por causa de
mercaderías, sea en estado natural, sea comercio;
después de trabajados o labrados;
XVIII.- Los depósitos en los almacenes
II.- Las compras y ventas de bienes generales y todas las operaciones hechas
inmuebles, cuando se hagan con dicho sobre los certificados de depósito y bonos de
propósito de especulación comercial; prenda librados por los mismos;

III.- Las compras y ventas de porciones, XIX.- Los cheques, letras de cambio o
acciones y obligaciones de las sociedades remesas de dinero de una plaza a otra, entre
mercantiles; toda clase de personas;

IV.- Los contratos relativos y obligaciones
del Estado ú otros títulos de crédito corrientes
en el comercio;
V.- Las empresas de abastecimientos y
suministros;
XX.- Los vales ú otros títulos a la orden o
al portador, y las obligaciones de los
comerciantes, a no ser que se pruebe que se
derivan de una causa extraña al comercio;

37
 XXI.- Las obligaciones entre comerciantes
y banqueros, si no son de naturaleza
esencialmente civil;
XXII.- Los contratos y obligaciones de los
empleados de los comerciantes en lo que
concierne al comercio del negociante que los
tiene a su servicio;
XXIII.- La enajenación que el propietario o
el cultivador hagan de los productos de su
finca o de su cultivo;
XXIV. Las operaciones contenidas en la
Ley General de Títulos y Operaciones de
Crédito;
XXV.- Cualesquiera otros actos de
naturaleza análoga a los expresados en este
código.
En caso de duda, la naturaleza comercial del
acto será fijada por arbitrio judicial.
3.¿Para la ley del ISR es
importante dividir si el ingreso
se obtuvo de una actividad
empresarial?
Si, pongamos un ejemplo: Si usted se
dedica a vender autos y se tiene la
clave de compra-venta de autos ante
el SAT estaríamos hablando de una “
ACTIVIDAD” empresarial y estaría
regulado en el capítulo II de la
sección I o II del título IV de la LISR,
con la particularidad que hasta que lo
perciba lo va a acumular.
Sin embargo, si usted no se dedica a
una actividad empresarial y usted
vende su auto entonces usted tendría
que ir al capítulo IV del título IV de la
LISR y en este caso los ingresos en
crédito son acumulables, lo que
provoca una diferencia relevante.
Estas diferencias no solo son en la
forma de acumular ya que al
pertenecer a capítulos diferentes
tendría que cumplir con obligaciones
también diferentes.
Luego entonces si nos dedicamos
como parte de nuestra “ACTIVIDAD”
empresarial a la enajenación de
bienes, a obtener ingresos por
intereses, a percibir regalías, a otorgar
el uso goce temporal de bienes, o en
su caso ha obtener una ganancia
cambiaria, estas actividades deben
ser tratados en el capítulo II del Título
IV en su sección I o II(RIF).
Sin embargo, si la “ACTIVIDAD” es no
empresarial, su tratamiento se tendría
que trasladar a otros capítulos de las
personas físicas que a continuación
comentaremos.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
CAPÍTULO II
DE LOS INGRESOS POR
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
SECCIÓN I
DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
Artículo 100. Están obligadas al pago del
impuesto establecido en esta Sección, las
personas físicas que perciban ingresos
derivados de la realización de actividades
empresariales o de la prestación de servicios
profesionales.
Las personas físicas residentes en el extranjero
que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país, pagarán el impuesto
sobre la renta en los términos de esta Sección
por los ingresos atribuibles a los mismos,
derivados de las actividades empresariales o
de la prestación de servicios profesionales.
38

ENAJENACIÓN DE BIENES ( comprobar el costo por medio de un
MUEBLES E INMUEBLES)
4.¿Qué sucedería si usted
enajena un bien inmueble con
o sin actividad empresarial?
Si usted se dedica como persona
física a enajenar bienes inmuebles
como parte de su actividad
empresarial debe comparecer ante
notario para realizar la transmisión de
dichos bienes, sin embargo, podrá
optar porque el fedatario público no le
efectúe retención alguna en materia
de ISR (artículo 212 del Reglamento
del ISR).
Sin embargo, si usted realiza el
“ACTO” o “ACTIVIDAD” que no es
empresarial el fedatario público le
efectuará obligatoriamente la
retención correspondiente.
Tal vez aquí la pregunta debería ser
cuando es empresarial y cuando no
lo es, porque si una persona física
vende varios inmuebles algunos de los
contadores seguramente van a decir
que se vuelve empresarial, situación
que el Código de Comercio en su
artículo 75 indica en su fracción II se
da cuando existe “especulación
mercantil”, situación que podría
prestarse de nuevo a confusión.
El clasificar la actividad empresarial
o no para los inmuebles enajenados
daría dos formas de tributación:
Si se compararán los dos regímenes,
ambos tienen derecho a deducir tanto
el terreno como los gastos de
construcción, pero con el beneficio en
el capítulo IV ( no actividad
empresarial) que podría ser el
avalúo, situación que no se sucede
cuando se tiene actividad empresarial.
En otras palabras, si no se tienen los
CFDI que comprueban el costo le
convendría mas al contribuyente
tratarlo como capítulo IV.
Sin embargo, si la operación fuera a
crédito en el capítulo IV si se debe de
acumular el ingreso y en cambio en la
actividad empresarial hasta que no
este efectivamente cobrado.
Por ello es importante que cada
contador determine que es mas
conveniente para cada cliente
considerando sus operaciones y sobre
todo tomando en cuenta lo que se
entiende por especulación mercantil.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
CAPÍTULO IV
DE LOS INGRESOS POR
ENAJENACIÓN DE BIENES
SECCIÓN I
DEL RÉGIMEN GENERAL
Artículo 119. Se consideran ingresos por
enajenación de bienes, los que deriven de
los casos previstos en el Código Fiscal de la
Federación.
En los casos de permuta se considerará
que hay dos enajenaciones.
Se considerará como ingreso el monto de
la contraprestación obtenida, inclusive en
crédito, con motivo de la enajenación; cuando
por la naturaleza de la transmisión no haya
contraprestación, se atenderá al valor de
avalúo practicado por persona autorizada por
las autoridades fiscales.
39
 No se considerarán ingresos por
enajenación, los que deriven de la transmisión
de propiedad de bienes por causa de muerte,
donación o fusión de sociedades ni los que
deriven de la enajenación de bonos, de
valores y de otros títulos de crédito, siempre
que el ingreso por la enajenación se considere
interés en los términos del artículo 8 de esta
Ley.
Artículo 212 del Reglamento del ISR.
Para efectos del artículo 126, párrafo
tercero de la Ley, los notarios, corredores,
jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones
notariales, quedan relevados de la
obligación de efectuar el cálculo y entero
del Impuesto a que se refiere dicho
artículo, cuando la enajenación de
inmuebles se realice por personas
físicas dedicadas a actividades
empresariales, éstas declaren que el
inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o
copia del acuse de recibo electrónico
con sello digital de la declaración
correspondiente al último año de
calendario para el pago del Impuesto;
tratándose del primer año de calendario
deberá presentarse copia de la
constancia de inscripción en el registro
federal de contribuyentes o, en su
defecto, de la solicitud de inscripción en el
citado registro o, de la cédula de
identificación fiscal o, acuse único de
inscripción en el registro federal de
contribuyentes.
Cuando las enajenaciones a que se
refiere el párrafo anterior sean efectuadas
por contribuyentes que tributen en
términos del Título IV, Capítulo II, Sección
II de la Ley, los notarios, corredores,
jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones
notariales, deberán efectuar el cálculo y
entero del Impuesto en términos del
artículo 126 de la Ley.
INTERESES
5.¿Qué sucedería con los
ingresos por intereses sin y
con actividad empresarial?
Algo similar, si usted se dedica a
prestar dinero, es decir tener una
“Actividad” empresarial tendría que
tributar por esos ingresos en el
capítulo II del Título IV en su sección I
o II (RIF), sin embargo, si usted no
estuviera ante el SAT inscrito de esta
forma sus ingresos por intereses se
tendrían que tratar de acuerdo al
capítulo VI del Título IV de la LISR.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 101. Para los efectos de esta
Sección, se consideran ingresos acumulables
por la realización de actividades
empresariales o por la prestación de servicios
profesionales, además de los señalados en el
artículo anterior y en otros artículos de esta
Ley, los siguientes:
IX. Los intereses cobrados
derivados de la actividad
empresarial o de la prestación de
servicios profesionales, sin ajuste
alguno.
CAPÍTULO VI
DE LOS INGRESOS POR INTERESES
Artículo 133. Se consideran ingresos por
intereses para los efectos de este Capítulo, los
establecidos en el artículo 8 de esta Ley y los
demás que conforme a la misma tengan el
tratamiento de interés.
40
REGALÍAS
6.¿Qué sucedería con los
ingresos por regalías con o sin
actividad empresarial?
Aunque resulte repetitivo podría usted
darle el tratamiento del capítulo IX de
los demás ingresos de las personas
físicas en su artículo 142 de la LISR,
cuando no proceda de una actividad
empresarial.
Contrario de esto, si usted se dedicará
como actividad empresarial a
otorgar el uso o goce temporal de sus
marcas, consideramos que debería de
ir a tributar al capítulo II del Título IV
de la Sección I o II (RIF).
Como se observa en estos casos
resulta muy importante si nos estamos
refiriendo a un “actividad
empresarial” o no, ya que va a
marcar su tratamiento fiscal.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 101. Para los efectos de esta
Sección, se consideran ingresos acumulables
por la realización de actividades
empresariales o por la prestación de
servicios profesionales, además de los
señalados en el artículo anterior y en otros
artículos de esta Ley, los siguientes:
VIII. Los obtenidos por la explotación
de obras escritas, fotografías o
dibujos, en libros, periódicos,
revistas o en las páginas
electrónicas vía Internet, o bien, la
reproducción en serie
grabaciones de obras musicales y
en general cualquier otro que
derive de la explotación de
derechos de autor.
CAPÍTULO IX
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE
OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS
Artículo 141. Las personas físicas que
obtengan ingresos distintos de los señalados
en los capítulos anteriores, los considerarán
percibidos en el monto en que al momento de
obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo
en los casos de los ingresos a que se refieren
los artículos 143, fracción IV y 177 de esta
Ley, caso en el que se considerarán
percibidos en el ejercicio fiscal en el que las
personas morales, entidades, fideicomisos,
asociaciones en participación, fondos de
inversión o cualquier otra figura jurídica, cuyos
ingresos estén sujetos a regímenes fiscales
preferentes, los acumularían si estuvieran
sujetas al Título II de esta Ley.
Artículo 142. Se entiende que, entre otros,
son ingresos en los términos de este Capítulo
los siguientes:
XI. Los que perciban por derechos de
autor, personas distintas a éste.
XVII. Los provenientes de las regalías
a que se refiere el artículo 15-B
del Código Fiscal de la
Federación.
Comentario: Como se observa el
artículo 141 de la LISR indica solo el
momento en que se van a considerar
percibidos los ingresos distintos a
los señalados en los capítulos
anteriores, sin embargo, resulta
confuso, porque si observamos todos
los ingresos de cualquier capítulo
tanto gravados como exentos de todos
de
modos incrementan el patrimonio
(esto lo sabe un contador con un curso
básico de contabilidad I).
Por lo tanto, no debe caer en el error
que el capítulo IX de los demás
41
ingresos es un “bote de basura” que
lo que no se gravó en los demás
deberá de gravarse aquí, ya que la ley
debe de ser explícita y encuadrar
perfectamente la conducta para que
esta sea aplicable.
Por último sorprende que la fracción
XVII de la LISR, indique que todo lo
que provenga de regalías del 15-B del
CFF se va a tratar en este capítulo,
generando una confusión ya que
como habíamos dicho si nos
dedicamos a una “actividad”
empresarial de cobrar regalías estas
deberían de ser tratadas en el capítulo
II del Título IV de la sección I o II de
actividad empresarial, generando por
ello polémica e incertidumbre entre los
colegas, sin embargo en el artículo
141 de la LISR se indica que el
capítulo IX de los demás ingresos,
será para aquellos distintos a los
señalados en los capítulos anteriores (
incluye el de actividad empresarial).
USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES INMUEBLES (
ARRENDAMIENTO)
7. ¿Qué sucedería con los
ingresos por uso o goce
temporal de un bien inmueble
por actividad empresarial?
Si observamos el artículo 75 del
Código de Comercio en su fracción I
indica que es un acto de comercio el
alquiler con propósitos
especulativos, es decir con la
intención de lucrar u obtener
ganancias, sin embargo, causa interés
que al revisar la redacción de esta
fracción, solo haga mención a
MUEBLES y no inmuebles, de donde
podemos llegar a la conclusión de que
el arrendamiento de un bien inmueble
es un acto civil y no de comercio. Esta
lectura puede causar polémica porque
una persona moral que alquila
inmuebles lo considera un acto
mercantil, ya que si no fuera así,
debería de tener siempre una
sociedad civil y no una mercantil ( S. A
de C.V.).
Sin embargo, a través de los años nos
hemos acostumbrado a que cualquier
persona física que arrienda bienes
inmuebles lo ubicamos en el capítulo
III del Título IV de la LISR destinado o
no para especulación mercantil.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 75.- La ley reputa actos de comercio:
I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones
y alquileres verificados con propósito de
especulación comercial, de
mantenimientos, artículos, muebles o
mercaderías, sea en estado natural, sea
después de trabajados o labrados;
CAPÍTULO III
DE LOS INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL
POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
Artículo 114. Se consideran ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del
arrendamiento o
subarrendamiento y en general
por otorgar a título oneroso el uso
o goce temporal de bienes
inmuebles, en cualquier otra
forma.
II. Los rendimientos de certificados
de participación inmobiliaria no
amortizables.
42

Para los efectos de este Capítulo, los
ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda
hasta el año de calendario en el que sean
cobrados.
USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES MUEBLES(
ARRENDAMIENTO)
8. ¿Qué sucederá con los
ingresos por el uso o goce
temporal de un bien mueble?
En el caso de que se obtengan
ingresos por una “actividad”
empresarial” de arrendamiento de
una maquinaria o de una marca
(usufructo) se deberá tratar bajo el
capítulo II del título IV de la LISR en su
sección I o II (RIF), sin embargo, si no
fuera actividad empresarial nos
tendríamos que trasladar al capítulo IX
del título IV de la LISR.
GANANCIA CAMBIARIA
9. ¿Qué sucedería con la
ganancia cambiaría con o sin
actividad empresarial en las
personas físicas?
Como lo hemos platicado, si esta es
producto de una actividad
empresarial es decir que se haya
pagado una deuda o se cobre una
cantidad en dólares por el negocio el
resultado es que lo tendría que
acumular en el capítulo II del título IV
en su sección I o II.
Sin embargo, si no tuviera dicha
actividad empresarial entonces se
trasladaría al capítulo IX de los
demás ingresos y en el artículo 142
en su fracción II establece de manera
precisa cual sería su tratamiento
fiscal.
Esta situación da como resultado que
ahora tenemos tres clasificaciones
en el caso de la ganancia cambiaría
1. Si la ganancia cambiaría es
producto de una actividad
empresarial al Capítulo II del
Título IV en la sección I o II.
2. Si la ganancia cambiaría no es
de una actividad empresarial es
considerada interés de acuerdo
al capítulo VI de la LISR.
3. Si no se encuentra en el
supuesto anterior, es decir que
no esta clasificado como
ganancia cambiaría en el
capítulo VI, y diríamos y
también no esta clasificado
como una actividad
empresarial, se trataría bajo el
capítulo IX de los demás
ingreso en el artículo 142
fracción II de la LISR.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 142. Se entiende que, entre otros,
son ingresos en los términos de este Capítulo
los siguientes:
II. La ganancia cambiaria y los
intereses provenientes de créditos
distintos a los señalados en el
Capítulo VI del Título IV de esta
Ley.
BIENES DONADOS
43

10. ¿Qué sucedería en caso de
haber recibido en herencia
bienes que se incorporan a
una actividad empresarial y
aquellos que no son afectos
auna actividad empresarial?
Si se incorporan a una actividad
empresarial consideramos que los
bienes donados son sujetos a
deducción tratándose de inversiones,
sin embargo, si son mercancías
entonces no se podrían deducir en las
personas físicas porque no fueron
pagados.
En cambio, si se reciben por no estar
afectos a la actividad no pueden ser
deducidos.
11.¿Existe algún tipo de
protección jurídica sobre los
bienes que no están afectos a
una actividad empresarial?
Si, lo indica el artículo 26-A del CFF
A continuación, se incluye el texto
del Código Fiscal de la Federación
para mayor referencia
Artículo 26-A. Los contribuyentes
obligados al pago del impuesto sobre
la renta en los términos del Título IV,
Capítulo II, Secciones I y II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, serán
responsables por las contribuciones
que se hubieran causado en relación
con sus actividades empresariales
hasta por un monto que no exceda del
valor de los activos afectos a dicha
actividad, y siempre que cumplan con
todas las obligaciones a que se
refieren los artículos 110 o 112, según
sea el caso, del ordenamiento antes
citado.
En conclusión, si la persona física con
actividad empresarial tiene una cuenta
bancaria o activos de diferente tipo
que no están afectados a la
actividad empresarial (herencia,
donación, etc.) no pueden estos
bienes servir para responder por las
contribuciones omitidas en las
actividades empresariales.
OTROS TIPOS DE OPERACIONES
12. ¿Cuál sería el tratamiento
fiscal de otras operaciones
que no son actividad
empresarial?
Si revisamos el artículo 142 de la
LISR, nos daríamos cuenta que la
fracción I indica que las deudas
perdonadas por el acreedor o pagadas
por otra persona se consideran dentro
del capítulo de los demás ingresos,
claro y por supuesto que siempre y
cuando no sean actividad
empresarial, porque si fueran una
actividad empresarial en el artículo
101 fracción I se encuentra su
tratamiento fiscal.
13. ¿Cómo se ha externado la
corte en lo relativo a tema de
los demás ingresos?
Resulta interesante que la corte llegue
a conclusiones contrarias al derecho,
ya que la aplicación estricta de la ley
no se esta respetando por las
siguientes razones:
1. El juzgador indica en la
jurisprudencia que el ingreso no
44
 se agota con los capítulos sino
se da cuando “CUALQUIER
INGRESO” incremento el
patrimonio, creando una
violación al principio de
Seguridad Jurídica” ya que se
pierde la certeza de que debe
ser gravado y de que forma.
2. En el artículo 170 anterior y
para ahora el artículo 142 de la
LISR define que se refiere a
“ingresos esporádicos” cuando
la ley no hace referencia a ello,
y más una mejor apreciación
sería observarlo como aquellos
que no se realizan en una
actividad empresarial, como lo
hemos comprobado con los
argumentos establecidos en
este artículo.
A continuación, se incluye la
jurisprudencia del mes de marzo del
2010 para mayor referencia.
Registro No. 164928 Localización:
Novena Época Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta XXXI, Marzo
de 2010 Página: 739 Tesis: 1a./J.
24/2010 Jurisprudencia Materia(s):
Constitucional, Administrativa RENTA.
EL ARTÍCULO 170 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, AL NO
ESPECIFICAR LO QUE DEBE
ENTENDERSE POR "INGRESO
ESPORÁDICO", NO VIOLA LA
GARANTÍA DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA. De los artículos 1o. y
106 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, se advierte que el objeto del
impuesto relativo para las personas
físicas no se agota en cada uno de
los capítulos del Título IV de dicha
ley, sino que lo constituyen los
ingresos percibidos en efectivo, en
bienes, en crédito, en servicios en los
casos que señale ese ordenamiento o
de cualquier otro tipo,
independientemente de la fuente de
donde procedan, es decir, conforme al
precepto últimamente citado
cualquier ingreso que incremente el
patrimonio del contribuyente debe
gravarse, a menos que exista una
norma que conlleve su exclusión.
Ahora bien, si se tiene en cuenta que
la fuente de la obligación tributaria es
la legislación establecida por el
Congreso de la Unión, y atendiendo a
la capacidad contributiva como
fundamento de la imposición, el
legislador se aproxima a un concepto
legal de "ingreso" desde la óptica de
las ganancias económicas, las cuales
presumiblemente tendrán el carácter
de ingreso, salvo que sean excluidas
de tal efecto por disposición legal o por
mandato constitucional, es indudable
que el artículo 170 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, al referirse a
los ingresos que los contribuyentes
"obtengan en forma esporádica",
sin mencionar cuáles son éstos, no
infringe la garantía de legalidad
tributaria contenida en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos,
pues del análisis integral de los
artículos que conforman el Título IV de
aquel ordenamiento legal tributario
que lo contiene, se colige que los
ingresos a que alude el referido
artículo 170 son los mencionados en
los capítulos que conforman el Título
citado, obtenidos esporádicamente.
Además, la Suprema Corte de Justicia
de la Nación ha sostenido que no
45
puede exigírsele al legislador que
defina cada palabra que utiliza si las
que eligió tienen un uso que revela
que son de clara comprensión; así, en
el caso, basta acudir a un diccionario
para saber que la expresión
"esporádico" significa ocasional,
disperso o sin antecedentes; lo
anterior tiene sentido si se
considera que el indicado artículo
170 forma parte del capítulo "De los
demás ingresos que obtengan las
personas físicas", es decir,
distintos de los señalados en otros
capítulos de la propia Ley, y que
son aquellos que no se perciben
ordinaria, cotidiana y regularmente.
Amparo en revisión 1101/2009.—**********.—
7 de octubre de 2009.—Cinco votos.—
Ponente: Sergio A. Valls Hernández.—
Secretarios: Pedro Arroyo Soto, Martha Elba
Hurtado Ferrer y Paola Yaber Coronado.
Amparo en revisión 976/2009.—Martha Alicia
Villela Ramírez.—7 de octubre de 2009.—
Cinco votos.—Ponente: Sergio A. Valls
Hernández.—Secretarios: Pedro Arroyo Soto,
Martha Elba Hurtado Ferrer y Paola Yaber
Coronado. Amparo en revisión 938/2009.—
Raquel Maldonado Meza.—7 de octubre de
2009.—Cinco votos.—Ponente: Juan N. Silva
Meza.—Secretarios: Pedro Arroyo Soto,
Martha Elba Hurtado Ferrer y Paola Yaber
Coronado. Amparo en revisión 242/2009.—
Rosa López Rosales.—7 de octubre de
2009.—Cinco votos.—Ponente: Juan N. Silva
Meza.—Secretarios: Pedro Arroyo Soto,
Martha Elba Hurtado Ferrer y Paola Yaber
Coronado. Amparo en revisión 730/2009.—
Martha Virginia Ramírez Cortés o Cortez.—7
de octubre de 2009.—Cinco votos.—Ponente:
Juan N. Silva Meza.—Secretarios: Pedro
Arroyo Soto, Martha Elba Hurtado Ferrer y
Paola Yaber Coronado. 1012041. 749.
Primera Sala. Novena Época. Apéndice 1917-
Septiembre 2011. Tomo I. Constitucional 3.
Derechos Fundamentales Primera Parte -
SCJN Vigésima Primera Sección - Principios
de justicia tributaria, Pág. 1939. -1- Tesis de
jurisprudencia 24/2010.—Aprobada por la
Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión
de diez de febrero de dos mil diez. Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, Tomo XXXI, marzo de 2010, página
739, Primera Sala, tesis 1a./J. 24/2010; véase
ejecutoria en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena Época,
Tomo XXXI, marzo de 2010, página 688.
46
Caso 6
Declaración anual de
personas físicas 2019
¡¡Con ingresos de diferentes capítulos¡¡

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer como se deberá de tratar a las personas
físicas que obtiene ingresos en forma múltiple o mejor dicho a través de los
diferentes capítulos del título IV de las personas físicas.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer la forma en

que deberán de presentar su declaración anual las personas físicas que obtienen
ingresos por diversos capítulos.

Reflexión: Es importante reconocer que una parte importante de los contribuyentes

combinan varios capítulos como persona física al tributar. Así tenemos que
existen personas que pueden ser del Régimen de incorporación fiscal (taquería),
adicionalmente obtienen ingresos por asimilado a salarios (servicios profesionales)

47
y también adicionalmente tienen ingresos por otorgar el uso o goce temporal (casa-
habitación) en forma conjunta.
Análisis del texto
1.¿Es posible que una persona
física obtenga ingresos de
diferentes capítulos de la Ley
del ISR?
Es posible y sería lo más normal, solo
deberá de verificar que sea
compatible.
Por ejemplo, el RIF (capítulo II sección
I) no es compatible con ingresos del
capítulo II de la sección I.
2.¿Qué ejemplos se podrían
dar para ello?
a) Cuando una persona física que
trabaja como asalariado y renta
su casa habitación a la vez, ó
b) Cuando una persona se le
asimila a salarios, obtiene
ingresos por la renta de locales
y pertenece a la vez al Régimen
de incorporación fiscal (RIF).
Comentario: Como usted puede
observar el RIF permite que usted
obtenga ingresos del capítulo I
(asimilado a salarios), capítulo III
(arrendamiento) y el Capítulo VI (por
intereses).
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
SECCIÓN II
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN
FISCAL
Artículo 111. Los contribuyentes personas
físicas que realicen únicamente actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten
servicios por los que no se requiera para su
realización título profesional, podrán optar por
pagar el impuesto sobre la renta en los
términos establecidos en esta Sección,
siempre que los ingresos propios de su
actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido de la
cantidad de dos millones de pesos.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
………………………………………………
………………………….
Los contribuyentes a que se refiere el
primer párrafo de este artículo podrán aplicar
lo dispuesto en esta Sección cuando
además obtengan ingresos de los
señalados en los Capítulos I, III y VI de este
Título, siempre que el total de los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
las actividades mencionadas, en su conjunto,
no excedan de la cantidad a que se refiere el
primer párrafo de este artículo.
3.¿Qué se tendría que hacer
con estos contribuyentes que
reciben ingresos de diferentes
capítulos del título IV de la
LISR?
Paso 1:
En el artículo 152 de la LISR indica
que se calculará el impuesto del
ejercicio al considerar los ingresos
obtenidos y disminuir las deducciones
autorizadas de dichos capítulos
1. Capítulo I ( Sueldos),
48
 2.
3. Capítulo III ( Arrendamiento),
4. Capítulo IV (Enajenación de
bienes)
5. Capítulo V ( Adquisición de
bienes)
6. Capítulo VI ( Intereses)
7.
8. Capítulo VIII ( Dividendos)
9. Capítulo IX ( los demás
ingresos)
Como se observa no entran en el
cálculo de los ingresos los del capítulo
II por actividad empresarial de Sección
I y II Así como los ingresos por
premios del capítulo VII de la LISR.
Paso 2:
Sumar a la diferencia ( ingreso
obtenidos menos deducciones de los
anteriores capítulos) la utilidad
gravable ( ingreso acumulables menos
deducciones autorizadas, menos
pérdidas fiscales y menos P.T.U.)
relativa al capítulo II ( acividad
empresarial y profesionales) tanto de
la sección I y II
Paso 3:
Al resultado del paso anterior ahora si
disminuir las deducciones personales
del artículo 151 de la LISR.
Paso 4:
Al resultado anterior aplicarla la tarifa
del artículo 152 de la LISR
Paso 5:
Al impuesto del ejercicio restar los
pagos provisionales efectuados en el
ISR, pudiendo resultado una cantidad
a cargo o a favor.
A continuación se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 152. Las personas físicas
calcularán el impuesto del ejercicio
sumando, a los ingresos obtenidos
conforme a los Capítulos I, III, IV, V,
VI, VIII y IX de este Título, después de
efectuar las deducciones autorizadas
en dichos Capítulos, la utilidad
gravable determinada conforme a las
Secciones I o II del Capítulo II de este
Título, al resultado obtenido se le
disminuirá, en su caso, las
deducciones a que se refiere el
artículo 151 de esta Ley. A la cantidad
que se obtenga se le aplicará la
siguiente:……………
4.¿En el caso de que la
persona física perciba
ingresos por asimilado a
salarios, arrendamiento y RIF
como deberá de considerarlo?
En base a los pasos anteriores sería
sumar los ingresos obtenidos de los
siguientes capítulos y disminuir las
deducciones. En el caso del asimilado
a salarios no hay deducciones y en el
caso de arrendamiento se tendrían las
que corresponden a su actividad,
dando el resultado de la suma de
estos capítulos.
Paso 1:
1. Capítulo I ( Sueldos y asimilado
a salarios),
2.
49
 3. Capítulo III ( Arrendamiento),
4. Capítulo IV (Enajenación de
bienes)
5. Capítulo V ( Adquisición de
bienes)
6. Capítulo VI ( Intereses)
7.
8. Capítulo VIII ( Dividendos)
9. Capítulo IX ( los demás
ingresos)
Paso 2:
Deberá de sumar al resultado
obtenido en sueldos y arrendamiento
la utilidad gravable por el RIF (
ingresos menos deducciones ( esto
solo se haría si optó por utilizar pagos
provisionales en base a coeficiente de
utilidad), en caso de que los pagos
hayan sido definitivos no esta obligado
a presentar y pagar en la declaración
anual el RIF.
Paso 3:
Al resultado del paso anterior ahora si
disminuir las deducciones
personales del artículo 151 de la LISR
Paso 4:
Al resultado anterior aplicarla la tarifa
del artículo 152 de la LISR
Paso 5:
Al impuesto del ejercicio restar los
pagos provisionales efectuados en el
ISR, pudiendo resultado una cantidad
a cargo o a favor.
Comentario: Como puede observar
esta mecánica le quitará muchos
problemas y dudas al formular la
declaración del ejercicio, para mayor
tranquilidad el propio programa
DECLARASAT solo le permite llenar
ciertos campos, lo que hace que no se
pueda equivocar ( aunque no se confie
este programa tienen inconsistencias).
5. ¿Es posible restar los pagos
provisionales por asimilado a
salarios de la sección I si esta
inscrito por honorarios?
Si bien la persona pudo haber
obtenido la mayoría de sus ingresos y
por facilidad se le asimila a salarios no
quiere decir que ha salido del régimen
de la sección I de honorarios, por lo
que consideramos que si podría restar
los pagos retenidos de su régimen de
honorarios.
Otro aspecto que es interesante es
que el RIF es compatible con los
ingresos del capítulo I de sueldos y
asimilados a salarios, sin embargo, el
RIF no es compatible con ingresos de
la sección I.
Concluyendo: Nuestro punto de vista
es qué si la persona se le asimilo a
salarios, pero su régimen es de
honorarios, debería de tributar en el
capítulo II de la sección I, por lo que
tendría derechos a deducir a sus
ingresos sus deducciones y en su
caso al calcular el ISR restando los
pagos provisionales efectuados como
lo indica el artículo 106 de la LISR.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
50

Artículo 106. Los contribuyentes a que se
refiere esta Sección, efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará restando
de la totalidad de los ingresos a que se refiere
esta Sección obtenidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que corresponde
el pago, las deducciones autorizadas en esta
Sección correspondientes al mismo periodo y
la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales
ocurridas en ejercicios anteriores que no se
hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al
párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se
determine de acuerdo a lo siguiente:
Se tomará como base la tarifa del artículo
96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al
límite inferior, límite superior y cuota fija, que
en los términos de dicho artículo resulten para
cada uno de los meses del periodo a que se
refiere el pago provisional de que se trate, y
que correspondan al mismo renglón
identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior.
Las autoridades fiscales realizarán las
operaciones aritméticas previstas en este
párrafo para calcular la tarifa aplicable y la
publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Contra el pago provisional determinado
conforme a este artículo, se acreditarán los
pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
6.¿La pérdida en la actividad
empresarial del capítulo II
puede ser restada sobre los
demás capítulos?
No porque el artículo 152 de la LISR
solo indica que se sume la UTILIDAD
GRAVABLE del capítulo II sobre las
utilidades de los otros capítulos.
Adicionalmente el artículo 109 de la
LISR indica que solo se puede deducir
de la actividad empresarial.
A continuación se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 109. Los contribuyentes a que se
refiere esta Sección, deberán calcular el
impuesto del ejercicio a su cargo en los
términos del artículo 152 de esta Ley. Para
estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se
determinará disminuyendo de la totalidad de
los ingresos acumulables obtenidos por las
actividades empresariales o por la prestación
de servicios profesionales, las deducciones
autorizadas en esta Sección, ambos
correspondientes al ejercicio de que se trate.
A la utilidad fiscal así determinada, se le
disminuirá la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales
determinadas conforme a este artículo,
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores;
el resultado será la utilidad gravable.
………………………………………………
……………………………
Las pérdidas fiscales que obtengan los
contribuyentes por la realización de las
actividades a que se refiere esta Sección,
sólo podrán ser disminuidas de la utilidad
fiscal derivada de las propias actividades a
que se refiere la misma.
7.¿Qué sucederá con la
pérdida fiscal pendiente de
aplicar en el capítulo II de la
sección I de actividad
empresarial?
51
Podrá disminuirla en los siguientes
pagos provisionales del ejercicio 2018
pero de la sección I.
A continuación se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 106. Los contribuyentes a que se
refiere esta Sección, efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará restando
de la totalidad de los ingresos a que se refiere
esta Sección obtenidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que corresponde
el pago, las deducciones autorizadas en esta
Sección correspondientes al mismo periodo y
la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y, en su caso, las pérdidas
fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
que no se hubieran disminuido.
8.¿Donde se incluyen los
ingresos exentos del capítulo I
(Sueldos y Salarios)?
El artículo 152 de la LISR indica que
los ingresos obtenidos del capítulo I se
sumarán a los demás capítulos por lo
que se entiende que estos ingresos ya
son considerando la resta de los
ingresos gravados menos los ingresos
exentos.
9. ¿ Si construyó un inmueble
para arrendamiento y gastos y cargos diferidos y la participación de
adicionalmente lo va a utilizar
el RIF para su actividad
empresarial, podrá restar la
deducción en los dos
capítulos?
Para el caso del arrendamiento se
podrá deducir la inversión hecha en la
parte que se utilice para obtener
ingresos del capítulo III y
adicionalmente se podrá deducir la
inversión en la proporción que se haya
pagado para el RIF para desarrollar
su actividad( es importante que pueda
demostrar a la autoridad fiscal la forma
en que dividió la deducción ) sin
embargo una alternativa sería
determinar la deducción del 35%
sobre el ingreso por arrendamiento(
mal llamada ciega) y utilizar la
deducción para el RIF de la inversión
pagada.
El artículo 111 del RIF indica en su 5º.
Párrafo lo siguiente:
Los contribuyentes a que se refiere este
artículo, calcularán y enterarán el impuesto en
forma bimestral, el cual tendrá el carácter de
pago definitivo, a más tardar el día 17 de los
meses de marzo, mayo, julio, septiembre,
noviembre y enero del año siguiente,
mediante declaración que presentarán a
través de los sistemas que disponga el
Servicio de Administración Tributaria en su
página de Internet. Para estos efectos, la
utilidad fiscal del bimestre de que se trate
se determinará restando de la totalidad de
los ingresos a que se refiere este artículo
obtenidos en dicho bimestre en efectivo,
en bienes o en servicios, las deducciones
autorizadas en la Ley que sean
estrictamente indispensables para la
obtención de los ingresos a que se refiere
esta Sección, así como las erogaciones
efectivamente realizadas en el mismo
periodo para la adquisición de activos,
los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
52
 En materia de Uso o Goce temporal la
ley indica lo siguiente:
VI. Las inversiones en
Artículo 115. Las personas que obtengan construcciones, incluyendo
ingresos por los conceptos a que se refiere adiciones y mejoras.
este Capítulo, podrán efectuar las siguientes
deducciones:

53
Caso 7
Declaración anual de
personas físicas 2019
¡¡Con ingresos de diferentes giros en la
sección I (honorarios y actividad
empresarial)¡¡

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer cual es el tratamiento fiscal cuando en

el capítulo II de la sección I se obtienen ingresos por honorarios y actividad
empresarial a la vez o en diferentes giros.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer el tratamiento

fiscal para la combinación de ingresos de honorarios y de actividad empresarial de
la sección I.

Reflexión: El tema resulta real y muy interesante cuando una persona física por
honorarios percibe ingresos adicionalmente por actividad empresarial. El resultado
es que se suman los ingresos de las dos actividades y se restan las deducciones
de las dos actividades para efectos de ISR, sin embargo, para efectos de P.T.U. se

54
deben de determinar una utilidad gravable por cada uno (una por honorarios y otro
por actividad empresarial).
Fundamento jurídico: Artículos 106 de la LISR (mecánica en pagos provisionales)
y Artículo 109 de la LISR (mecánica en declaración anual).
Análisis del texto
1.¿Es posible obtener
ingresos por honorarios y a la
vez por actividad empresarial?
Es posible, por lo que el contribuyente
podrá estar en la sección I con dos
actividades, pero con diferente clave
de inscripción.
2.¿Qué ejemplo se podría dar
de la anterior situación?
Que la persona física obtenga
ingresos por honorarios y
adicionalmente se dedique a la
compra de terrenos o de acciones
(actividad empresarial).
3.¿Cómo se determinará sus
pagos provisionales para
efectos de ISR?
Deberá de sumar todos los ingresos
por las dos actividades y disminuir las
deducciones de las dos actividades
con la intención de obtener la utilidad
gravable de la sección I.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 106. Los contribuyentes a que se
refiere esta Sección, efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará restando
de la totalidad de los ingresos a que se
refiere esta Sección obtenidos en el
periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponde el pago, las deducciones
autorizadas en esta Sección
correspondientes al mismo periodo y la
participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales
ocurridas en ejercicios anteriores que no se
hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al
párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se
determine de acuerdo a lo siguiente:
Se tomará como base la tarifa del artículo
96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al
límite inferior, límite superior y cuota fija, que
en los términos de dicho artículo resulten para
cada uno de los meses del periodo a que se
refiere el pago provisional de que se trate, y
que correspondan al mismo renglón
identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior.
Las autoridades fiscales realizarán las
operaciones aritméticas previstas en este
párrafo para calcular la tarifa aplicable y la
publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Contra el pago provisional determinado
conforme a este artículo, se acreditarán los
pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten
servicios profesionales a las personas
morales, éstas deberán retener, como pago
provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que
les efectúen, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes
comprobante fiscal y constancia de la
retención las cuales deberán enterarse, en su
caso, conjuntamente con las señaladas en el
55
artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido
en los términos de este párrafo será
acreditable contra el impuesto a pagar que
resulte en los pagos provisionales de
conformidad con este artículo.
4.¿Cómo se determinará su
impuesto del ejercicio para
efectos de ISR?
Deberá de sumar todos los ingresos
por las dos actividades y disminuir las
deducciones de las dos actividades
con la intención de obtener la utilidad
gravable.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 109. Los contribuyentes a que se
refiere esta Sección, deberán calcular el
impuesto del ejercicio a su cargo en los
términos del artículo 152 de esta Ley. Para
estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se
determinará disminuyendo de la totalidad
de los ingresos acumulables obtenidos por
las actividades empresariales o por la
prestación de servicios profesionales, las
deducciones autorizadas en esta Sección,
ambos correspondientes al ejercicio de
que se trate. A la utilidad fiscal así
determinada, se le disminuirá la participación
de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos y,
en su caso, las pérdidas fiscales determinadas
conforme a este artículo, pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores; el resultado
será la utilidad gravable.
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los
ingresos a que se refiere esta Sección
obtenidos en el ejercicio sean menores a las
deducciones autorizadas en el mismo. Al
resultado obtenido se le adicionará la
participación de los trabajadores en las
utilidades pagada en el ejercicio a que se
refiere el párrafo anterior. En este caso se
estará a lo siguiente:
I. La pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio podrá disminuirse de la
utilidad fiscal determinada en los
términos de esta Sección, de los
diez ejercicios siguientes, hasta
agotarla.
Para los efectos de esta fracción,
el monto de la pérdida fiscal
ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándola por el
factor de actualización
correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes
de la segunda mitad del ejercicio
en el que ocurrió y hasta el último
mes del mismo ejercicio. La parte
de la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores ya actualizada
pendiente de aplicar contra
utilidades fiscales se actualizará
multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el
mes en el que se actualizó por
última vez y hasta el último mes de
la primera mitad del ejercicio en el
que se aplicará.
Para los efectos del párrafo
anterior, cuando sea impar el
número de meses del ejercicio en
que ocurrió la pérdida fiscal, se
considerará como primer mes de
la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no
disminuya en un ejercicio la
pérdida fiscal ocurrida en
ejercicios anteriores, pudiéndolo
haber hecho conforme a este
artículo, perderá el derecho a
hacerlo posteriormente hasta por
la cantidad en que pudo haberlo
efectuado.
II. El derecho de disminuir pérdidas
fiscales es personal del
contribuyente que las sufre y no
podrá ser transmitido por acto
entre vivos ni como consecuencia
de la enajenación del negocio. En
el caso de realizarse actividades
empresariales, sólo por causa de
56
 muerte podrá transmitirse el
derecho a los herederos o
legatarios, que continúen
realizando las actividades
empresariales de las que derivó la
pérdida.
Las pérdidas fiscales que obtengan los
contribuyentes por la realización de las
actividades a que se refiere esta Sección,
sólo podrán ser disminuidas de la utilidad
fiscal derivada de las propias actividades a
que se refiere la misma.
Para los efectos de esta Sección, para la
participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, la renta gravable
a que se refieren los artículos 123, fracción IX,
inciso e) de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127,
fracción III de la Ley Federal del Trabajo, será
la utilidad fiscal que resulte de conformidad
con este artículo.
Para la determinación de la renta gravable
en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las
cantidades que no hubiesen sido deducibles
en los términos de la fracción XXX del artículo
28 de esta Ley.
En el caso de que el contribuyente
obtenga ingresos por actividades
empresariales y servicios profesionales en
el mismo ejercicio, deberá determinar la
renta gravable que en términos de esta
Sección corresponda a cada una de las
actividades en lo individual; para estos
efectos, se aplicará la misma proporción que
se determine en los términos del artículo
anterior.
5.¿Cómo se determinará la
P.T.U. de sus trabajadores
cuando obtiene ingresos por
honorarios y actividad
empresarial?
Deberá de sumar todos los ingresos
por cada actividad y disminuir las
deducciones de cada actividad con la
intención de obtener la utilidad
gravable.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
En el caso de que el contribuyente
obtenga ingresos por actividades
empresariales y servicios profesionales en
el mismo ejercicio, deberá determinar la
renta gravable que en términos de esta
Sección corresponda a cada una de las
actividades en lo individual; para
estos efectos, se aplicará la misma proporción
que se determine en los términos del artículo
anterior.
6.¿Si se tuviera una pérdida
fiscal en actividad empresarial
se podrá disminuir de la de
honorarios?
Consideramos que si, ya que el
cálculo que se hace es en conjunto.
A continuación, se incluye el texto
parcial del artículo 109 de la ley para
mayor referencia:
Las pérdidas fiscales que obtengan los
contribuyentes por la realización de las
actividades a que se refiere esta Sección,
sólo podrán ser disminuidas de la utilidad
fiscal derivada de las propias actividades a
que se refiere la misma.
Concluyendo: Para efectos de ISR en
pagos provisionales y anual se
pueden sumar los ingresos y disminuir
las deducciones de las dos
actividades, sin embargo, para efectos
de la P.T.U. tendrá que ser por
separado cada una.
57
Caso 8
INGRESOS EXENTOS para la
declaración anual 2019
¡¡ No te olvides de declararlos¡¡

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer que ingresos exentos en las personas
físicas se deben de incluir en la declaración anual del 2019, ya que su falta de
presentación da como resultado que se convierta en un ingreso gravado.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer el tratamiento

fiscal que se tiene de los ingresos exentos y su presentación en la declaración anual
del 2018.

Reflexión: El conocer los ingresos exentos es imprescindible para cualquier

contribuyente, sin embargo, su falta de presentación en la declaración anual del
2018 puede resultar desastroso.

Por ejemplo, si usted enajenó su casa-habitación en el 2019 debe presentar

declaración anual informando de tal situación, independientemente que el notario
público lo haga ante la autoridad fiscal (consideramos que hay duplicidad de
información), ya que si no lo hace el ingreso exento se convertirá en gravable, así
de fácil e injusto. Pero es de precisarse que no todos los ingresos exentos se van a
informar en la declaración anual.

58
Fundamento jurídico: Artículos 93 de la LISR.

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo
general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario,
cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral, así como las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que
se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite
establecido en la legislación laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratándose de los
demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario o de la prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin
disfrutar de otros en sustitución, que no exceda el límite previsto en la legislación laboral
y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general
del área geográfica del trabajador por cada semana de servicios.

II. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere
la fracción anterior, se pagará el impuesto en los términos de este Título.

III. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de

acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.

IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras
formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las
provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los
casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no
exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente,
y el beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal. Por el excedente se pagará el
impuesto en los términos de este Título.

V. Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la fracción anterior, se
deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al
trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el
excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.

VI. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo.

VII. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas.

VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

IX. La previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el artículo 7,

quinto párrafo de esta Ley.

59
X. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de
vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del
Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista
en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y
Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas, así como las casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive
por las empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta
Ley o, en su caso, del presente Título.

XI. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos

por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad
del Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título.

XII. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.

XIII. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el
momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del
seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas
en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado
con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que
obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por
el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del
seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que
se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción
de más de seis meses se considerará un año completo. Por el excedente se pagará el
impuesto en los términos de este Título.

XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del
trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma
general; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de
calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo
general del área geográfica del trabajador, por cada uno de los conceptos señalados.
Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de un salario mínimo general
del área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore.

XV. Por el excedente de los ingresos a que se refiere la fracción anterior se pagará el
impuesto en los términos de este Título.

XVI. Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros,
en los siguientes casos:

a) Los agentes diplomáticos.

b) Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de

reciprocidad.

c) Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean

nacionales de los países representados, siempre que exista reciprocidad.

60
 d) Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
representen países extranjeros.

e) Los miembros de delegaciones científicas y humanitarias.

f) Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales

con sede u oficina en México, cuando así lo establezcan los tratados o convenios.

g) Los técnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando así se prevea
en los acuerdos concertados entre México y el país de que dependan.

XVII. Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe
esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.

XVIII. Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de Ley.

XIX. Los derivados de la enajenación de:

a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestación

obtenida no exceda de setecientas mil unidades de inversión y la transmisión se
formalice ante fedatario público. Por el excedente se determinará la ganancia y se
calcularán el impuesto anual y el pago provisional en los términos del Capítulo IV de
este Título, considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir el
excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. El cálculo y entero del
impuesto que corresponda al pago provisional se realizará por el fedatario público
conforme a dicho Capítulo.

La exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los tres años
inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no
hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera obtenido la exención
prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dichas
circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la operación.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015

El fedatario público deberá consultar al Servicio de Administración Tributaria a través

de la página de Internet de dicho órgano desconcentrado y de conformidad con las
reglas de carácter general que al efecto emita este último, si previamente el
contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los cinco años
anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, por la que hubiera obtenido
la exención prevista en este inciso y dará aviso al citado órgano desconcentrado de
dicha enajenación, indicando el monto de la contraprestación y, en su caso, del
impuesto retenido.

b) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los títulos valor
y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la diferencia
entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisición de los
bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que exceda se pagará el
impuesto en los términos de este Título.

XX. Los intereses:

a) Pagados por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de cuentas
de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de
retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda

61
 de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal, elevados
al año.

b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las sociedades

financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no
exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal,
elevados al año.

Para los efectos de esta fracción, el saldo promedio diario será el que se obtenga de
dividir la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de ésta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.

XXI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas y siempre
que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Tratándose de seguros
en los que el riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado, no se pagará el
impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus
asegurados o beneficiarios, siempre que la indemnización se pague cuando el asegurado
llegue a la edad de sesenta años y además hubieran transcurrido al menos cinco años
desde la fecha de contratación del seguro y el momento en el que se pague la
indemnización. Lo dispuesto en este párrafo sólo será aplicable cuando la prima sea
pagada por el asegurado.

Tampoco se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan de
contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada directamente por el
empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos seguros
se entreguen únicamente por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del
asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular
los beneficiarios de dicha póliza sean las personas relacionadas con el titular a que se
refiere la fracción I del artículo 151 de esta Ley y se cumplan los demás requisitos
establecidos en la fracción XI del artículo 27 de la misma Ley. La exención prevista en
este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades que paguen las instituciones
de seguros por concepto de dividendos derivados de la póliza de seguros o su
colectividad.

No se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones
de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que provengan de contratos de
seguros de vida, cuando la persona que pague la prima sea distinta a la mencionada en
el párrafo anterior y que los beneficiaros de dichos seguros se entreguen por muerte,
invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal.

El riesgo amparado a que se refiere el párrafo anterior se calculará tomando en cuenta

todas las pólizas de seguros que cubran el riesgo de muerte, invalidez, pérdidas
orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social, contratadas en beneficio del mismo
asegurado por el mismo empleador.

Tratándose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de
jubilaciones, pensiones o retiro, así como de seguros de gastos médicos, se estará a lo
dispuesto en las fracciones IV y VI de este artículo, según corresponda.

62
 Lo dispuesto en esta fracción sólo será aplicable a los ingresos percibidos de instituciones
de seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas, que sean autorizadas para
organizarse y funcionar como tales por las autoridades competentes.

XXII. Los que se reciban por herencia o legado.

XXIII. Los donativos en los siguientes casos:

a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea
recta, cualquiera que sea su monto.

b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre
que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro
descendiente en línea recta sin limitación de grado.

c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de
calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los
términos de este Título.

XXIV. Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o literario, abierto
al público en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, así como los
premios otorgados por la Federación para promover los valores cívicos.

XXV. Las indemnizaciones por daños que no excedan al valor de mercado del bien de que se
trate. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.

XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter
de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.

XXVII. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de
la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, por concepto de
ayuda para gastos de matrimonio y por desempleo. También tendrá este tratamiento, el
traspaso de los recursos de la cuenta individual entre administradoras de fondos para el
retiro, entre instituciones de crédito o entre ambas, así como entre dichas administradoras
e instituciones de seguros autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados
de las leyes de seguridad social, con el único fin de contratar una renta vitalicia y seguro
de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro.

XXVIII. Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que
hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea
la primera trasmisión que se efectúe por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice
en los términos de la legislación de la materia.

La enajenación a que se refiere esta fracción deberá realizarse ante fedatario público, y
el enajenante deberá acreditar que es titular de dichos derechos parcelarios o
comuneros, así como su calidad de ejidatario o comunero mediante los certificados o los
títulos correspondientes a que se refiere la Ley Agraria.

En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme a lo establecido en

el párrafo anterior, o que no se trate de la primera transmisión que se efectúe por los
ejidatarios o comuneros, el fedatario público calculará y enterará el impuesto en los
términos de este Título.

63
 XXIX. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mínimos generales del área
geográfica que corresponda al contribuyente elevados al año, por permitir a terceros la
publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o revistas, o bien, la
reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de su creación, siempre que
los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las
grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los
pagos por estos conceptos y siempre que el creador de la obra expida por dichos ingresos
el comprobante fiscal respectivo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos
de este Título.

La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de los siguientes

casos:

a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona que los paga
ingresos de los señalados en el Capítulo I de este Título.

b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más del 10% del
capital social de la persona moral que efectúa los pagos.

c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos,

emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u
obras de arte aplicado.

No será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuando los ingresos se deriven de la

explotación de las obras escritas o musicales de su creación en actividades
empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras, o en la prestación de
servicios.

Lo dispuesto en las fracciones XIX inciso b), XX, XXI, XXIII inciso c) y XXV de este artículo, no
será aplicable tratándose de ingresos por las actividades empresariales o profesionales a que se
refiere el Capítulo II de este Título.

Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se constituya en los términos de la
Ley del Seguro Social, así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, incluyendo los rendimientos que generen, no serán ingresos
acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda.

Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, a la subcuenta de vivienda de la cuenta individual
abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en
los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto
en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como los
rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se
aporten o generen, según corresponda.

Las exenciones previstas en las fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII de este artículo, no serán
aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los
términos del tercer párrafo del artículo 150 de esta Ley, estando obligado a ello.

La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social
se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas

64
y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad
citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de
un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en
ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios
personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.

Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones,

haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos
de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro,
siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del artículo 27 de esta
Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del
impuesto establecido en esta Ley.

65

Análisis del texto
1.¿Que se entiende por
ingresos exentos para las
personas físicas de la LISR?
El nombre de ingreso exento en
materia fiscal es inexistente, sin
embargo, el artículo 93 de la LISR
indica que no pagarán ISR los
ingresos que enlista.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre
la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
2.¿Qué ingresos exentos
deben de ser informados en la
declaración anual del artículo
151 de la LISR?
Existen 3 casos concretamente:
1. Los ingresos exentos del
artículo 93 fracción XVII
XVII. Los viáticos, cuando sean
efectivamente erogados en servicio del patrón
y se compruebe esta circunstancia con los
comprobantes fiscales correspondientes
2. Los ingresos exentos del
artículo 93 fracción XIX
inciso a) ( Venta de Casa-
habitación).
XIX. Los derivados de la enajenación
de:
a) La casa habitación del
contribuyente, siempre que
el monto de la
contraprestación obtenida no
exceda de setecientas mil
unidades de inversión y la
transmisión se formalice ante
fedatario público. Por el
excedente se determinará la
ganancia y se calcularán el
impuesto anual y el pago
provisional en los términos
del Capítulo IV de este Título,
considerando las
deducciones en la proporción
que resulte de dividir el
excedente entre el monto de
la contraprestación obtenida.
El cálculo y entero del
impuesto que corresponda al
pago provisional se realizará
por el fedatario público
conforme a dicho Capítulo.
La exención prevista en este
inciso será aplicable siempre
que durante los tres años
inmediatos anteriores a la
fecha de enajenación de que
se trate el contribuyente no
hubiere enajenado otra casa
habitación por la que hubiera
obtenido la exención prevista
en este inciso y manifieste,
bajo protesta de decir verdad,
dichas circunstancias ante el
fedatario público ante quien
se protocolice la operación.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
El fedatario público deberá
consultar al Servicio de
Administración Tributaria a
través de la página de
Internet de dicho órgano
desconcentrado y de
conformidad con las reglas de
carácter general que al efecto
emita este último, si
previamente el contribuyente
ha enajenado alguna casa
habitación durante los cinco
años anteriores a la fecha de
la enajenación de que se
trate, por la que hubiera
obtenido la exención prevista
66
 en este inciso y dará aviso al
citado órgano
desconcentrado de dicha
enajenación, indicando el
monto de la contraprestación
y, en su caso, del impuesto
retenido.
3. Los ingresos exentos del
artículos 93 fracción XXII
XXII. Los que se reciban por herencia o
legado.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Las exenciones previstas en las
fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII de
este artículo, no serán aplicables
cuando los ingresos
correspondientes no sean
declarados en los términos del tercer
párrafo del artículo 150 de esta Ley,
estando obligado a ello.
3.¿Qué indica el artículo 150
de LISR sobre los ingresos
exentos?
El artículo 150 en su penúltimo párrafo
indica que los ingresos por lo que no
se esta obligado al pago del ISR en
base a las 3 fracciones mencionadas
deberán de considerarse para conocer
si se esta obligado a presentar la
declaración anual.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 150. Las personas físicas que
obtengan ingresos en un año de calendario, a
excepción de los exentos y de aquéllos por los
que se haya pagado impuesto definitivo,
están obligadas a pagar su
impuesto anual mediante
declaración que presentarán en el mes de
abril del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas.
Podrán optar por no presentar la
declaración a que se refiere el párrafo anterior,
las personas físicas que únicamente obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por los
conceptos señalados en los Capítulos I y VI de
este Título, cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por
concepto de intereses reales no excedan de
$100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya
aplicado la retención a que se refiere el primer
párrafo del artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, los contribuyentes
que en el ejercicio que se declara hayan
obtenido ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté obligado al
pago de este impuesto y por los que se pagó
el impuesto definitivo, superiores a
$500,000.00 deberán declarar la totalidad de
sus ingresos, incluidos aquéllos por los que
no se esté obligado al pago de este
impuesto en los términos de las fracciones
XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93 de
esta Ley y por los que se haya pagado
impuesto definitivo en los términos del artículo
138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por
la prestación de un servicio personal
subordinado, estarán a lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley
67
Caso 9
Información de partes
relacionadas en la
declaración anual 2019 de
personas físicas
¿Debo hacer el estudio de Precios de
Transferencia (PT)?

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer en que consiste el concepto de partes

relacionados y por lo tanto saber en que casos se deberá de tener el estudio de
precios de transferencia (PT).

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer el concepto

de partes relacionados y saber en que casos se deberá de elaborar el estudio de
precios de transferencia (PT).

68
Reflexión: Una de las cuestiones que han resultado en una confusión, es que
muchos contadores creen que cualquier operación entre partes relacionadas debe
ser soportado con el estudio de precios de transferencia. Si bien es deseable
hacer un estudio profundo del precio al que debería de facturarse los servicios o
mercancías entre partes relacionadas a final de cuentas estas representan un “
valor razonable” situación que se vuelve una controversia fiscal debido a que su
no observancia no debería dar como consecuencia el pago de ISR.

Fundamento jurídico: Artículo 90 y 180 de la LISR.

Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los
términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes
en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles
a éste.

Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.

Las personas físicas residentes en México deberán informar a las autoridades fiscales, a través
de los medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el
párrafo anterior al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el que se
obtengan.

No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes

entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos,
políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de
beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 151 de esta Ley, o a financiar la educación
hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con
reconocimiento de validez oficial.

Tampoco se consideran ingresos para efectos de este Título, los ingresos por apoyos económicos
o monetarios que reciban los contribuyentes a través de los programas previstos en los presupuestos
de egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016

Para efectos del párrafo anterior, en el caso de que los recursos que reciban los contribuyentes
se destinen al apoyo de actividades empresariales, los programas correspondientes deberán contar
con un padrón de beneficiarios; los recursos se deberán distribuir a través de transferencia
electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios quienes, a su vez, deberán cumplir con las
obligaciones que se hayan establecido en las reglas de operación de los citados programas y
deberán contar con la opinión favorable por parte de la autoridad competente respecto del
cumplimiento de obligaciones fiscales, cuando estén obligados a solicitarla en los términos de las
disposiciones fiscales. Los gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos económicos a que
se refiere este párrafo, que no se consideren ingresos, no serán deducibles para efectos de este

69
impuesto. Las dependencias o entidades, federales o estatales, encargadas de otorgar o administrar
los apoyos económicos o monetarios, deberán poner a disposición del público en general y mantener
actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de beneficiarios a que se refiere este
párrafo, mismo que deberá contener los siguientes datos: nombre de la persona física beneficiaria,
el monto, recurso, beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas, la unidad territorial, edad y
sexo.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016

Cuando las personas tengan deudas o créditos, en moneda extranjera, y obtengan ganancia
cambiaria derivada de la fluctuación de dicha moneda, considerarán como ingreso la ganancia
determinada conforme a lo previsto en el artículo 143 de esta Ley.

Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los que les correspondan conforme al
Título III de esta Ley, así como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél
por cuenta de quien se efectúa el gasto.

Tratándose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los

contribuyentes no los considerarán para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto,
salvo lo previsto en el artículo 96 de esta Ley.

Las personas físicas residentes en el país que cambien su residencia durante un año de
calendario a otro país, considerarán los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del
impuesto y no podrán presentar declaración anual.

Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes relacionadas, están
obligados, para los efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso
contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las deducciones
autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la
contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas
operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, mediante la aplicación de los métodos previstos en
el artículo 180 de esta Ley, ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o
en el extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el
extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de
dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.

Artículo 180. Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 179 de esta Ley, los contribuyentes
deberán aplicar los siguientes métodos:

I. Método de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o

el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

II. Método de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisición de

un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra
operación entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la
prestación del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de disminuir de

70
 la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el por
ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

III. Método de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien,
de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación, entre
partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de
que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que
hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Para los efectos de esta fracción, el por ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la
utilidad bruta entre el costo de ventas.

IV. Método de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operación

obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre
partes independientes, conforme a lo siguiente:

a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de

operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación.

b) La utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas relacionadas

considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las
personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes
relacionadas.

V. Método residual de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de

operación obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada
con o entre partes independientes conforme a lo siguiente:

a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de

operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación.

b) La utilidad de operación global se asignará de la siguiente manera:

1. Se determinará la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de

las partes relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a
que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles significativos.

2. Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad

mínima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operación global.
Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes relacionadas involucradas
en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en que hubiera
sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

VI. Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación, que consiste en

determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operación que
hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales
como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

De la aplicación de alguno de los métodos señalados en este artículo, se podrá obtener un

rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando

71
existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de
métodos estadísticos. Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del
contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se
considerarán como pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el
contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el precio o monto de la
contraprestación que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango.

Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la fracción I de
este artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las fracciones II, III, IV, V y VI del
mismo, cuando el método previsto en la fracción I citada no sea el apropiado para determinar que
las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado de acuerdo con las Guías de
Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales
a que se refiere el último párrafo del artículo 179 de esta Ley.

Para los efectos de la aplicación de los métodos previstos por las fracciones II, III y VI de este
artículo, se considerará que se cumple la metodología, siempre que se demuestre que el costo y el
precio de venta se encuentran a precios de mercado. Para estos efectos se entenderán como
precios de mercado, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables o cuando al contribuyente se le haya otorgado
una resolución favorable en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación. Deberá
demostrarse que el método utilizado es el más apropiado o el más confiable de acuerdo con la
información disponible, debiendo darse preferencia a los métodos previstos en las fracciones II y III
de este artículo.

Para los efectos de este artículo y del artículo 179 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad bruta,
ventas netas, gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán con base en las
normas de información financiera.

72
Análisis del texto
1.¿Qué se entiende por partes
relacionadas?
Son los sujetos intervinientes en una
operación (enajenación, prestación de
servicios, uso o goce temporal, etc.)
que pueden ser:
a) Parientes consaguineos ( hijos,
padres, cónyuge, primos, etc. )
b) Entidades en las que participa
con dinero o bienes (
accionista) o toma decisiones
que condicionan su
participación.
Sin embargo, la ley fiscal en su artículo
90 en su último párrafo indica lo
siguiente:
Artículo 90 último párrafo
Se considera que dos o más personas
son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas
participe, directa o indirectamente, en la
administración, control o en el capital de
dichas personas, o cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la
legislación aduanera.
2.¿Se tiene obligación de
realizar un estudio de precios
de transferencia si hubo
operaciones entre una
persona física y una moral o
física en la que todos son
residentes en México?
El artículo 110 de la LISR en su
fracción X y XI hace referencia al
artículo 76 en su fracción IX y X de la
LISR donde SÓLO indica que cuando
se han realizado operaciones con
PARTES RELACIONADAS con
residentes en el extranjero se tiene
la obligación de entregar la
información o en su caso obtenerla y
conservarla.
Por lo tanto, para las personas físicas
que sean partes relacionadas con otro
residente en México, ya sea persona
moral o física NO ESTAN
OBLIGADOS a estas dos fracciones.
Es muy importante que lo considere
porque existe la idea equivocada de
que cualquier operación entre partes
relacionadas requiere el ESTUDIO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA, el
cual por cierto no indica que se
elabore, sino solo que se OBTENGA
Y CONSERVE la documentación
comprobatoria.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 110. Los contribuyentes personas
físicas sujetos al régimen establecido en esta
Sección, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley y
en las demás disposiciones fiscales, tendrán
las siguientes:
I. Solicitar su inscripción en el
Registro Federal de
Contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de
conformidad con el Código Fiscal
de la Federación y su Reglamento,
tratándose de personas físicas
cuyos ingresos del ejercicio de que
se trate no excedan de dos
millones de pesos, llevarán su
contabilidad y expedirán sus
comprobantes en los términos de
73
 las fracciones III y IV del artículo
112 de esta Ley.
Los contribuyentes residentes en
el país que tengan
establecimientos en el extranjero,
para los efectos del cumplimiento
de las obligaciones a que se
refiere esta fracción, la III y la V de
este artículo, respecto de dichos
establecimientos, podrán hacerlo
de acuerdo con lo previsto en el
artículo 76 de esta Ley.
III. Expedir comprobantes fiscales
que acrediten los ingresos que
perciban.
IV. Conservar la contabilidad y los
comprobantes de los asientos
respectivos, así como aquéllos
necesarios para acreditar que se
ha cumplido con las obligaciones
fiscales, de conformidad con lo
previsto por el Código Fiscal de la
Federación.
V. Los contribuyentes que lleven a
cabo actividades empresariales
deberán formular un estado de
posición financiera y levantar
inventario de existencias al 31 de
diciembre de cada año, de
acuerdo con las disposiciones
reglamentarias respectivas.
Cuando el contribuyente inicie o
deje de realizar actividades
empresariales, deberá formular
estado de posición financiera
referido a cada uno de los
momentos mencionados.
VI. En la declaración anual que se
presente determinarán la utilidad
fiscal y el monto que corresponda
a la participación de los
trabajadores en las utilidades de la
empresa.
Tratándose de las declaraciones a
que se refiere la fracción VII de
este artículo, la información
deberá proporcionarse a través de
medios electrónicos en la
dirección de correo electrónico
que al efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria
mediante reglas de carácter
general.
VII. Presentar y mantener a
disposición de las autoridades
fiscales la información a que se
refieren las fracciones VI y XV del
artículo 76 de esta Ley.
VIII. Expedir constancias y
comprobantes fiscales en los que
asienten el monto de los pagos
efectuados que constituyan
ingresos de fuente de riqueza
ubicada en México de acuerdo con
lo previsto por el Título V de esta
Ley o de los pagos efectuados a
los establecimientos en el
extranjero de instituciones de
crédito del país, en los términos
del artículo 48 de la misma y, en su
caso, el impuesto retenido al
residente en el extranjero o a las
citadas instituciones de crédito.
IX. Los contribuyentes que hagan
pagos por los conceptos a que se
refiere el Capítulo I de este Título,
deberán cumplir con las
obligaciones que se establecen en
el mismo.
X. Presentar, conjuntamente con la
declaración del ejercicio, la
información a que se refiere la
fracción X del artículo 76 de esta
Ley.
XI. Obtener y conservar la
documentación a que se refiere
el artículo 76, fracción IX de esta
Ley. Lo previsto en esta fracción
no se aplicará tratándose de
contribuyentes cuyos ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de
$13’000,000.00, excepto aquéllos
que se encuentren en el supuesto
a que se refiere el penúltimo
párrafo del artículo 179 de esta
Ley. El ejercicio de las facultades
de comprobación respecto de esta
obligación solamente se podrá
realizar por ejercicios terminados.
74

CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS
PERSONAS MORALES
Artículo 76. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes:
IX. Obtener y conservar la
documentación comprobatoria,
tratándose de contribuyentes que
celebren operaciones con partes
relacionadas residentes en el
extranjero, con la que
demuestren que el monto de sus
ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los
precios o montos de
contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual
deberá contener los siguientes
datos:
a) El nombre, denominación o
razón social, domicilio y
residencia fiscal, de las
personas relacionadas con
las que se celebren
operaciones, así como la
documentación que
demuestre la participación
directa e indirecta entre las
partes relacionadas.
b) Información relativa a las
funciones o actividades,
activos utilizados y riesgos
asumidos por el
contribuyente por cada tipo
de operación.
c) Información y documentación
sobre las operaciones con
partes relacionadas y sus
montos, por cada parte
relacionada y por cada tipo de
operación de acuerdo a la
clasificación y con los datos
que establece el artículo 179
de esta Ley.
d) El método aplicado conforme
al artículo 180 de esta Ley,
incluyendo la información y la
documentación sobre
operaciones o empresas
comparables por cada tipo de
operación.
Los contribuyentes que realicen
actividades empresariales cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$13’000,000.00, así como los
contribuyentes cuyos ingresos
derivados de prestación de
servicios profesionales no
hubiesen excedido en dicho
ejercicio de $3’000,000.00 no
estarán obligados a cumplir con la
obligación establecida en esta
fracción, excepto aquéllos que se
encuentren en el supuesto a que
se refiere el penúltimo párrafo del
artículo 179 de esta Ley y los que
tengan el carácter de contratistas
o asignatarios en términos de la
Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos.
Párrafo reformado DOF 30-11-2016
El ejercicio de las facultades de
comprobación respecto a la
obligación prevista en esta
fracción solamente se podrá
realizar por lo que hace a
ejercicios terminados.
La documentación e
información a que se refiere esta
fracción deberá registrarse en
contabilidad, identificando en la
misma el que se trata de
operaciones con partes
relacionadas residentes en el
extranjero.
X. Presentar, conjuntamente con la
declaración del ejercicio, la
información de las operaciones
que realicen con partes
relacionadas residentes en el
extranjero, efectuadas durante el
año de calendario inmediato
75
 anterior, que se solicite mediante
la forma oficial que al efecto
aprueben las autoridades fiscales.
2.¿Entonces no será
necesario tener cotizaciones o
comprobantes donde se hayan
pagado a partes
independientes para justificar
el pago a partes relacionadas?
La ley no obliga a ello, sin embargo,
sería conveniente que usted conserve
dichos documentos con la intención de
aportarlos en el momento jurídico
oportuno para demostrar que la
operación se hizo bajo cierto precio de
mercado por lo menos.
3.¿La autoridad fiscal podrá
determinar un precio estimado
de las operaciones entre
partes relacionadas donde
interviene una persona física
para cobrar ISR o IVA?
Si bien el artículo 110 en sus
fracciones X y XI no obliga a obtener y
conservar documentación, el artículo
90 de la LISR indica que la operación
se deberá de realizar cuando sean
partes relacionadas por medio
precio comparables en partes
independiente y a falta de este utilizar
los métodos del artículos 180 de la
LISR.
De donde como demostrar a la
autoridad que los ingresos
acumulables se hicieron considerando
los precios entre partes
independientes en operaciones
comparables, será por medio de la
información de estas cuando en su
caso se tenga o en su caso aplicar los
métodos comentados.
A continuación, se incluye el texto
del artículo 90 de la LISR.
Los contribuyentes de este Título que
celebren operaciones con partes
relacionadas, están obligados, para los
efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando, para esas operaciones, los
precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones
comparables. En el caso contrario, las
autoridades fiscales podrán determinar los
ingresos acumulables y las deducciones
autorizadas de los contribuyentes, mediante la
determinación del precio o monto de la
contraprestación en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, considerando, para
esas operaciones, los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado
partes independientes en operaciones
comparables, mediante la aplicación de los
métodos previstos en el artículo 180 de
esta Ley, ya sea que éstas sean con personas
morales, residentes en el país o en el
extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en el país de
residentes en el extranjero, así como en el
caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos.
4.¿Las partes relacionadas
puede ser solo entre personas
físicas de diferente régimen
fiscal?
Así es, Si la esposa del contador le
factura a el mismo sus servicios
profesionales deberá de hacerlo en
base a los precios de mercado, el cual
esta representado por una
comparación de lo que cobran partes
independientes, es decir otros
contadores en el mercado (una forma
76
de soportarlo es pedir 3 cotizaciones
reales para sostener el monto
pagado).
Otro ejemplo es el que resulta cuando
el socio de la empresa le presta
servicios a su empresa lo cual implica
que los servicios se deban de cotizar
con una parte independiente para
conocer el valor razonable de esa
operación.
Es de comentarse que si una persona
eleva los ingresos para que pague su
contraparte en partes relacionadas
menos ISR debería de generar un
efecto neutro, pero esto no es posible
cuando se tengan beneficios implícitos
en cada régimen fiscal, como sucede
si la esposa del contador le renta la
casa habitación (es de su propiedad)
al contador, donde ella podrá aplicar la
deducción ciega y a su vez el podrá
deducir.
5.¿Cómo se da cuenta el fisco
sino se debe de presentar
información en la declaración
anual como se especifico
cuando son residentes en
México?
La autoridad fiscal solo lo podría
determinar hasta que verifique que
realmente son partes relacionadas, ya
que por medio de la declaración del
ejercicio no lo podrá hacer, ya que
como habíamos fundamentado no
estaría obligado a presentar dicha
información.
77
Caso 10
Régimen de Sociedad
Conyugal
¿Puedes deducir tus gastos personales?

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer el tratamiento fiscal que se le da a los

ingresos bajo el régimen de sociedad conyugal para el 2019.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer el tratamiento

fiscal que se le da a los ingresos y deducciones bajo el régimen de sociedad
conyugal.

Reflexión: Como usted observará el matrimonio tiene sus beneficios fiscales y uno
de ellos es que se podrá tributar en forma conjunto, sin embargo, al igual que el
matrimonio no todo es “miel sobre hojuelas”.

Fundamento jurídico: Artículo 92 de la LISR.

78

Análisis del texto
1.¿Qué es una sociedad
conyugal?
El régimen de Sociedad Conyugal es
cuando dos personas se unen en
matrimonio y generan por ello una
“Sociedad”.
A pesar de ser una figura civil también
la ley del ISR indica que se puede
tributar en concordancia bajo esta
forma. Entiéndase que este régimen
es opcional, ya que la ley indica que
quien realiza la actividad es el que
debe de tributar.
2.¿Cómo se rige la Sociedad
Conyugal desde el punto de
vista civil y fiscal?
El Régimen de Sociedad Conyugal se
regirá por las capitulaciones
matrimoniales que la constituyan, en
las que todo lo que se adquiera
durante el matrimonio es de ambos o
por separado.
El artículo 92 regula la tributación
cuando los ingresos de las personas
físicas deriven de bienes en sociedad
conyugal.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 92. Cuando los ingresos de las
personas físicas deriven de bienes en
copropiedad, deberá designarse a uno de los
copropietarios como representante común,
el cual deberá llevar los libros, expedir los
comprobantes fiscales y recabar la
documentación que determinen las
disposiciones fiscales, así como cumplir con
las obligaciones en materia de retención de
impuestos a que se refiere esta Ley.
Cuando dos o más contribuyentes sean
copropietarios de una negociación, se estará
a lo dispuesto en el artículo 108 de esta Ley.
Los copropietarios responderán
solidariamente por el incumplimiento del
representante común.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es
aplicable a los integrantes de la sociedad
conyugal.
El representante legal de la sucesión
pagará en cada año de calendario el impuesto
por cuenta de los herederos o legatarios,
considerando el ingreso en forma conjunta,
hasta que se haya dado por finalizada la
liquidación de la sucesión. El pago efectuado
en esta forma se considerará como definitivo,
salvo que los herederos o legatarios opten por
acumular los ingresos respectivos que les
correspondan, en cuyo caso podrán acreditar
la parte proporcional de impuesto pagado.
3.¿Qué son las capitulaciones
matrimoniales?
Las capitulaciones matrimoniales son
las cláusulas bajo las cuales se
celebra el matrimonio.
En ellas se fijan situaciones tan
importantes como que ingresos se
van a tener y que erogaciones son
propias de la sociedad conyugal, es
decir similar a lo que sucede con un
acta constitutiva de una sociedad.
79
Algunos colegas opinan que se podría El artículo 92 de la LISR menciona que
establecer que los gastos de se dará el tratamiento aplicable de una
alimentación, vestido y copropiedad a los integrantes de una
manutención podrían ser sociedad conyugal; esto significa que
deducibles ya que están dentro de las debe designarse a uno de los
capitulaciones, por ello son cónyuges como representante
estrictamente indispensables para la común, quién deberá de llevar:
actividad de la sociedad conyugal
(posición que puede causar 1) La contabilidad,
controversia con la autoridad fiscal). 2)Expedir comprobantes,
3)Recabar documentación fiscal,
4.¿El régimen de sociedad 4)Conservar los libros.
conyugal es un régimen
fiscal? 7. ¿Quién deberá de
presentar los pagos
Así es, en la ley del Impuesto Sobre la provisionales y la
Renta ésta figura se regula dentro del declaración anual?
Titulo IV de las Personas Física y
contempla que este contrato tiene Los pagos provisionales y la
obligaciones fiscales. declaración anual cada uno la
presentará por separado y opcional
5.¿Qué tipos de ingresos se en conjunto ( no es conveniente).
pueden percibir bajo el
régimen de sociedad conyugal 8.¿Qué ventaja fiscal se
en materia fiscal? obtiene al estar bajo el
régimen de sociedad
Por disposición expresa nos indica conyugal?
que pueden ser:
El presentar las declaraciones cada
Arrendamiento uno por separado parecería a primera
Enajenación de bienes vista una carga administrativa, pero en
Adquisición de bienes los casos especifico de
Intereses arrendamiento y venta de
Dividendos y inmuebles (enajenación de bienes)
Actividad empresarial (bienes en esta obligación ofrece una gran
copropiedad) ventaja, ya que al momento de
determinarse el impuesto sobre los
Observe que se excluye los ingresos de cada uno de los cónyuges
ingresos por salarios y honorarios. trae como consecuencia que el ISR
sea inferior al que les hubiera
6.¿Quién obligaciones tiene correspondido de haberse
el representa común de la determinado por la totalidad de los
sociedad conyugal? ingresos o ganancia obtenida, ya que
recordemos que la tarifa para
Personas Físicas es progresiva.

80

Reglamento del ISR
Artículo 145. Para efectos del artículo 92 de la
Ley, tratándose de ingresos que deriven de
otorgar el uso o goce temporal o de la
enajenación de bienes, cuando dichos
bienes estén en copropiedad o pertenezcan a
los integrantes de una sociedad conyugal,
deberán presentar sus declaraciones de
pagos provisionales y del ejercicio, tanto el
representante común como los representados
y los integrantes de la sociedad conyugal,
por la parte proporcional de ingresos que les
correspondan a cada uno, excepto cuando
opten por aplicar lo dispuesto en el artículo
142 de este Reglamento.
Para efectos del párrafo anterior, cada
contribuyente podrá deducir la parte
proporcional de las deducciones relativas al
periodo por el que se presenta la declaración.
Artículo 146. Para efectos del artículo 92,
párrafo último de la Ley, será el representante
legal de la sucesión quien efectúe los pagos
provisionales del Impuesto y presente la
declaración anual correspondiente
considerando los ingresos y deducciones en
forma conjunta, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 201, párrafo último de este
Reglamento.
Para efectos del artículo 92, párrafo último de
la Ley, efectuada la liquidación los herederos
o legatarios, que no hubieran ejercido la
opción de pago definitivo a que se refiere
dicho párrafo, podrán presentar declaración
complementaria por los cinco ejercicios
anteriores a aquél en que se efectuó la
liquidación, en su caso, acumulando a sus
demás ingresos la parte proporcional de los
ingresos que les haya correspondido de la
sucesión por dichos ejercicios y pudiendo
acreditar la parte proporcional del Impuesto
pagado en cada ejercicio por el representante
de la sucesión.
9.¿Qué indica el reglamento
del ISR en relación a la
sociedad conyugal?
El reglamento de la ley del ISR
menciona que los integrantes de la
sociedad conyugal podrán optar
porque quien obtenga mayores
ingresos sea el que acumule la
totalidad de los ingresos, aunque
esto trae implícito un impuesto
mayor, por lo que no es
conveniente.
10.¿Cómo se deberá de
realizar la inscripción ante el
SAT?
El representado de la sociedad
conyugal que elija pagar el impuesto
por los ingresos que le corresponda
por dicha sociedad conyugal, deberá
manifestar esta opción al momento de
su inscripción, o mediante la
presentación del aviso de
actualización de actividades
económicas y obligaciones (arts. 29 y
30, RCFF)
11.¿Cuál es el tratamiento en
materia de IVA?
Respecto al IVA, el precepto 32,
antepenúltimo párrafo de la ley de la
materia, indica que los integrantes de
una sociedad conyugal designarán un
representante común cuando los
actos o las actividades deriven de
bienes sujetos al régimen de sociedad
conyugal.
De ahí que existen dos alternativas
para determinar el impuesto a pagar:
ya sea de forma individual declarando
la parte proporcional a los ingresos
obtenidos u optar que quien obtenga
la mayor parte de los ingresos
acumule la totalidad de ellos.
81
A continuación, se incluye el texto …………………………………………………….
de ley para mayor referencia
Los contribuyentes que tengan en
copropiedad una negociación y los integrantes
de una sociedad conyugal, designarán
Artículo 32.- Los obligados al pago de este representante común previo aviso de tal
impuesto y las personas que realicen los actos designación ante las autoridades fiscales, y
o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A será éste quien a nombre de los
tienen, además de las obligaciones señaladas copropietarios o de los consortes, según se
en otros artículos de esta Ley, las siguientes: trate, cumpla con las obligaciones
establecidas en esta Ley.

82
Caso 11
Nueva forma de liquidación de sociedades
que inicio el 25 de julio del 2018.
¿Si debo al fisco me puedo liquidar?

Objetivo: al finalizar el lector podrá conocer las recientes modificaciones aprobadas

y publicadas relativas a la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGMS) en
materia de liquidación de sociedades con la finalidad de agotar el rezago que se
tiene en la materia.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer las

modificaciones a la LGSM en materia de liquidaciones de sociedades.

Reflexión: El liquidar una sociedad ante notario público siempre ha resultado un

procedimiento complejo y más si la entidad tiene deudas pendientes con acreedores
diversos, entre los que se encuentra el SAT, el IMSS y Bancos.

Sin embargo, en base a este nuevo cambio a la LGSM y con la finalidad de apoyar
a las empresas se da una opción de liquidación FAST TRACK (es decir, en forma
breve) que permitirá hacer la liquidación de la sociedad bajo ciertas condiciones en
tiempo récord.

83
Fundamento jurídico: Artículos diversos del decreto de la LGSM.

Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones

de la Ley General de Sociedades Mercantiles
(DOF del 24 de enero de 2018)

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.-
Presidencia de la República.
ENRIQUE PEÑA NIETO, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed:
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente

DECRETO

"EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, D E C R E T A:

SE REFORMAN Y ADICIONAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES MERCANTILES

Artículo Único.- Se reforman los artículos 232, párrafos segundo, tercero y cuarto; 236, párrafo
segundo; 238, párrafo primero; 242, segundo párrafo de la fracción V; se adicionan una fracción VI,
al artículo 229; un segundo párrafo al artículo 237; un tercer párrafo al artículo 238; un segundo
párrafo al artículo 240; un segundo párrafo al artículo 241; un segundo párrafo al artículo 242; un
segundo párrafo al artículo 245; un segundo párrafo al artículo 246; un segundo párrafo al artículo
247; los artículos 249 Bis y 249 Bis 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, para quedar
como sigue:

Artículo 229.- ...

I.- a V.- ...
VI.- Por resolución judicial o administrativa dictada por los tribunales competentes, conforme a
las causales previstas en las leyes aplicables.

Artículo 232.- ...

En los demás casos, comprobada por la sociedad la existencia de causas de disolución, la causa
de disolución se inscribirá de manera inmediata en el Registro Público de Comercio.

Si la inscripción no se hiciere a pesar de existir la causa de disolución, cualquier interesado podrá

ocurrir ante la autoridad judicial, en la vía sumaria o, en los casos que la disolución sea por resolución
judicial, en la vía incidental, a fin de que ordene el registro de la disolución.

Cuando se haya inscrito la disolución de una sociedad, sin que a juicio de algún interesado
hubiere existido alguna causa de las enumeradas por la Ley, podrá ocurrir ante la autoridad judicial,
dentro del término de treinta días contados a partir de la fecha de la inscripción, y demandar, en la
vía sumaria, la cancelación de la inscripción, salvo los casos en que la disolución sea por resolución
judicial, en los cuales aplicará los medios de impugnación correspondientes a la materia que emitió
la resolución judicial correspondiente.

Artículo 236.- ...

84
Si por cualquier motivo el nombramiento de los liquidadores no se hiciere en los términos que fija
este artículo, lo hará la autoridad judicial en la vía sumaria o, en los casos en que la disolución sea
por resolución judicial, en la vía incidental, ambos supuestos a petición de cualquier socio.

Artículo 237.- ...

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme al

procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 238.- El nombramiento de los liquidadores podrá ser revocado por acuerdo de los socios,
tomado en los términos del artículo 236 o por resolución judicial, si cualquier socio justificare, en la
vía sumaria o, en los casos en que la disolución sea por resolución judicial, en la vía incidental, la
existencia de una causa grave para la revocación.
...
Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme al
procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 240.- ...

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme al

procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 241.- ...

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme al

procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 242.- ...

I.- a V.- ...

El balance final, una vez aprobado, se depositará en el Registro Público de Comercio; deberá
publicarse en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía previsto en el artículo
50 Bis del Código de Comercio;
VI.- ...
Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del
liquidador se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 245.- ...

Los liquidadores podrán optar por conservar los libros y papeles de la sociedad en formato impreso,
o en medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología, siempre y cuando, en estos últimos
medios se observe lo establecido en la norma oficial mexicana sobre digitalización y conservación
de mensajes de datos que para tal efecto emita la Secretaría de Economía. En el caso de que la
disolución o liquidación se realice en los términos de lo establecido en el artículo 249 Bis 1 de esta
Ley, el plazo de conservación de la documentación será de cinco años.

Artículo 246.- ...

I.- a VI.- ...
Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador
se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Artículo 247.- ...

I.- a III.- ...
Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador
se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

85
IMPORTANTE

Artículo 249 Bis.- Las sociedades podrán llevar a cabo su disolución y liquidación conforme
al procedimiento contemplado en el artículo 249 Bis 1, siempre y cuando la sociedad:

I.- Esté conformada exclusivamente por socios o accionistas que sean personas físicas;
II.- No se ubique en el supuesto contemplado en el artículo 3 de esta Ley;
III.- Hubiere publicado en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía conforme
a lo dispuesto en el artículo 50 Bis del Código de Comercio y las disposiciones para su operación, el
aviso de inscripción en el libro especial de los socios o registro de acciones de registro con la
estructura accionaria vigente por lo menos 15 días hábiles previos a la fecha de la asamblea
mediante la cual se acuerde la disolución. Para tales efectos la información contenida en el aviso de
la inscripción tendrá carácter confidencial;
IV.- No se encuentre realizando operaciones, ni haya emitido facturas electrónicas durante los
últimos dos años;
V.- Esté al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, laborales y de seguridad
social;
VI.- No posea obligaciones pecuniarias con terceros;
VII.- Sus representantes legales no se encuentren sujetos a un procedimiento penal por la
posible comisión de delitos fiscales o patrimoniales;
VIII.- No se encuentre en concurso mercantil, y
IX.- No sea una entidad integrante del sistema financiero, en términos de la legislación especial
aplicable.

Artículo 249 Bis 1.- El procedimiento de disolución y liquidación a que se refiere el artículo 249 Bis
de esta Ley, se realizará conforme a lo siguiente:

I.- La totalidad de los socios o accionistas acordarán mediante asamblea la disolución y liquidación
de la sociedad, declarando bajo protesta de decir verdad, que se ubican y cumplen con las
condiciones a que se refiere el artículo 249 Bis de esta Ley, y nombrarán al liquidador de entre los
socios o accionistas.

Este acuerdo deberá suscribirse por todos los socios o accionistas, constar en acta de disolución
y liquidación y publicarse en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía
previsto en el artículo 50 Bis del Código de Comercio, a más tardar dentro de los 5 días hábiles
siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación, en ningún caso se exigirá el
requisito de escritura pública, póliza, o cualquier otra formalidad adicional a la contemplada en este
párrafo;
II.- Una vez publicado el acuerdo, la Secretaría de Economía verificará que el acta de disolución
y liquidación de la sociedad cumpla con lo establecido en la fracción anterior y, de ser procedente,
lo enviará electrónicamente para su inscripción en el Registro Público de Comercio de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 Bis 1 del Reglamento del Registro Público de
Comercio;

III.- Los socios o accionistas entregarán al liquidador todos los bienes, libros y documentos de la
sociedad a más tardar dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la
disolución y liquidación;

IV.- El liquidador llevará a cabo la distribución del remanente del haber social entre los socios o
accionistas de forma proporcional a sus aportaciones, si es que lo hubiere en un plazo que no
excederá los 45 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación;

V.- Los socios o accionistas entregarán al liquidador los títulos de las acciones a más tardar dentro
de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación;

86
VI.- Una vez liquidada la sociedad, el liquidador publicará el balance final de la sociedad en el
sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía previsto en el artículo 50 Bis del
Código de Comercio, que en ningún caso podrá exceder a los 60 días hábiles siguientes a la fecha
de la asamblea de la disolución y liquidación, y

VII.- La Secretaría de Economía realizará la inscripción de la cancelación del folio de la sociedad en

el Registro Público de Comercio de conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 Bis 1 del
Reglamento del Registro Público de Comercio y notificará a la autoridad fiscal correspondiente.

En caso que los socios o accionistas faltaren a la verdad afirmando un hecho falso o alterando o
negando uno verdadero conforme a lo establecido en el presente artículo, los socios o accionistas
responderán frente a terceros, solidaria e ilimitadamente, sin perjuicio de cualquier otra
responsabilidad en que hubieren incurrido en materia penal.

Transitorio
Único.- El presente Decreto entrará en vigor a los seis meses contados a partir del día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Ciudad de México, a 12 de diciembre de 2017.- Sen. Ernesto Cordero Arroyo, Presidente.-

Dip. Jorge Carlos Ramírez Marín, Presidente.- Sen. Lorena Cuéllar Cisneros, Secretaria.-
Dip. Isaura Ivanova Pool Pech, Secretaria.- Rúbricas."
En cumplimiento de lo dispuesto por la fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente Decreto
en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, a ocho de enero de dos mil
dieciocho.- Enrique Peña Nieto.- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Miguel Ángel Osorio
Chong.- Rúbrica.

CAPITULO XI
De la liquidación de las sociedades

Artículo 234.- Disuelta la sociedad, se pondrá en liquidación.

Artículo 235.- La liquidación estará a cargo de uno o más liquidadores, quienes serán
representantes legales de la sociedad y responderán por los actos que ejecuten excediéndose de
los límites de su encargo.

Artículo 236.- A falta de disposición del contrato social, el nombramiento de los liquidadores se
hará por acuerdo de los socios, tomado en la proporción y forma que esta Ley señala, según la
naturaleza de la sociedad, para el acuerdo sobre disolución. La designación de liquidadores deberá
hacerse en el mismo acto en que se acuerde o se reconozca la disolución. En los casos de que la
sociedad se disuelva por la expiración del plazo o en virtud de sentencia ejecutoriada, la designación
de los liquidadores deberá hacerse inmediatamente que concluya el plazo o que se dicte la
sentencia.

Si por cualquier motivo el nombramiento de los liquidadores no se hiciere en los términos

que fija este artículo, lo hará la autoridad judicial en la vía sumaria o, en los casos en que la
disolución sea por resolución judicial, en la vía incidental, ambos supuestos a petición de
cualquier socio.
Párrafo reformado DOF 24-01-2018

87
 Artículo 237.- Mientras no haya sido inscrito en el Registro Público de Comercio el nombramiento
de los liquidadores y éstos no hayan entrado en funciones, los administradores continuarán en el
desempeño de su encargo.

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme

al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 238.- El nombramiento de los liquidadores podrá ser revocado por acuerdo de los socios,
tomado en los términos del artículo 236 o por resolución judicial, si cualquier socio justificare, en la
vía sumaria o, en los casos en que la disolución sea por resolución judicial, en la vía incidental, la
existencia de una causa grave para la revocación.
Párrafo reformado DOF 24-01-2018

Los liquidadores cuyos nombramientos fueren revocados, continuarán en su encargo hasta que
entren en funciones los nuevamente nombrados.

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme

al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 239.- Cuando sean varios los liquidadores, éstos deberán obrar conjuntamente.

Artículo 240.- La liquidación se practicará con arreglo a las estipulaciones relativas del contrato
social o a la resolución que tomen los socios al acordarse o reconocerse la disolución de la sociedad.
A falta de dichas estipulaciones, la liquidación se practicará de conformidad con las disposiciones de
este capítulo.

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme

al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 241.- Hecho el nombramiento de los liquidadores, los Administradores les entregarán
todos los bienes, libros y documentos de la sociedad, levantándose en todo caso un inventario del
activo y pasivo sociales.

Lo anterior no será aplicable cuando el nombramiento del liquidador se realice conforme

al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 242.- Salvo el acuerdo de los socios o las disposiciones del contrato social, los
liquidadores tendrán las siguientes facultades:

I.- Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes al tiempo de la
disolución;

II.- Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que ella deba;

III.- Vender los bienes de la sociedad;

IV.- Liquidar a cada socio su haber social;

V.- Practicar el balance final de la liquidación, que deberá someterse a la discusión y

aprobación de los socios, en la forma que corresponda, según la naturaleza de la sociedad.

88
 El balance final, una vez aprobado, se depositará en el Registro Público de Comercio;
deberá publicarse en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de
Economía previsto en el artículo 50 Bis del Código de Comercio;
Párrafo reformado DOF 24-01-2018

VI.- Obtener del Registro Público de Comercio la cancelación de la inscripción del contrato
social, una vez concluida la liquidación.

Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del

liquidador se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.

Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 243.- Ningún socio podrá exigir de los liquidadores la entrega total del haber que le
corresponda; pero sí la parcial que sea compatible con los intereses de los acreedores de la
sociedad, mientras no estén extinguidos sus créditos pasivos, o se haya depositado su importe si se
presentare inconveniente para hacer su pago.

El acuerdo sobre distribución parcial deberá publicarse en el sistema electrónico establecido por
la Secretaría de Economía, y los acreedores tendrán el derecho de oposición en la forma y términos
del artículo 9o.
Párrafo reformado DOF 13-06-2014

Artículo 244.- Las sociedades, aún después de disueltas, conservarán su personalidad jurídica
para los efectos de la liquidación.

Artículo 245.- Los liquidadores mantendrán en depósito, durante diez años después de la fecha
en que se concluya la liquidación, los libros y papeles de la sociedad.

Los liquidadores podrán optar por conservar los libros y papeles de la sociedad en formato
impreso, o en medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología, siempre y cuando,
en estos últimos medios se observe lo establecido en la norma oficial mexicana sobre
digitalización y conservación de mensajes de datos que para tal efecto emita la Secretaría de
Economía. En el caso de que la disolución o liquidación se realice en los términos de lo
establecido en el artículo 249 Bis 1 de esta Ley, el plazo de conservación de la documentación
será de cinco años.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 246.- En la liquidación de las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple o

de responsabilidad limitada, una vez pagadas las deudas sociales, la distribución del remanente
entre los socios, si no hubiere estipulaciones expresas, se sujetará a las siguientes reglas:

I.- Si los bienes en que consiste el haber social son de fácil división, se repartirán en la
proporción que corresponda a la representación de cada socio en la masa común;

II.- Si los bienes fueren de diversa naturaleza, se fraccionarán en las partes proporcionales
respectivas, compensándose entre los socios las diferencias que hubiere;

III.- Una vez formados los lotes, el liquidador convocará a los socios a una junta en la que les
dará a conocer el proyecto respectivo; y aquéllos gozarán de un plazo de ocho días hábiles
a partir del siguiente a la fecha de la junta, para exigir modificaciones, si creyeren
perjudicados sus derechos;

IV.- Si los socios manifestaren expresamente su conformidad o si, durante el plazo que se
acaba de indicar, no formularen observaciones, se les tendrán por conformes con el
proyecto, y el liquidador hará la respectiva adjudicación, otorgándose, en su caso, los
documentos que procedan;

89
 V.- Si, durante el plazo a que se refiere la fracción III, los socios formularen observaciones al
proyecto de división, el liquidador convocará a una nueva junta, en el plazo de ocho días,
para que, de mutuo acuerdo, se hagan al proyecto las modificaciones a que haya lugar; y
si no fuere posible obtener el acuerdo, el liquidador adjudicará el lote o lotes respecto de
los cuales hubiere inconformidad, en común a los respectivos socios, y la situación jurídica
resultante entre los adjudicatarios se regirá por las reglas de la copropiedad;

VI.- Si la liquidación social se hiciere a virtud de la muerte de uno de los socios, la división o
venta de los inmuebles se hará conforme a las disposiciones de esta Ley, aunque entre los
herederos haya menores de edad.

Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del

liquidador se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 247.- En la liquidación de las sociedades anónimas y en comandita por acciones, los
liquidadores procederán a la distribución del remanente entre los socios con sujeción a las
siguientes reglas:

I.- En el balance final se indicará la parte que a cada socio corresponda en el haber social;

II. Dicho balance se publicará en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de

Economía.
Párrafo reformado DOF 13-06-2014

El mismo balance quedará, por igual término, así como los papeles y libros de la sociedad,
a disposición de los accionistas, quienes gozarán de un plazo de quince días a partir de la
última publicación, para presentar sus reclamaciones a los liquidadores.

III.- Transcurrido dicho plazo, los liquidadores convocarán a una Asamblea General de
Accionistas para que apruebe en definitiva el balance. Esta Asamblea será presidida por
uno de los liquidadores.

Lo dispuesto en las fracciones anteriores no será aplicable cuando el nombramiento del

liquidador se realice conforme al procedimiento del artículo 249 Bis 1 de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 248.- Aprobado el balance general, los liquidadores procederán a hacer a los accionistas
los pagos que correspondan, contra la entrega de los títulos de las acciones.

Artículo 249.- Las sumas que pertenezcan a los accionistas y que no fueren cobradas en el
transcurso de dos meses, contados desde la aprobación del balance final, se depositarán en una
institución de crédito con la indicación del accionista. Dichas sumas se pagarán por la institución de
crédito en que se hubiese constituido el depósito.
Artículo reformado DOF 30-12-1982

Artículo 249 Bis.- Las sociedades podrán llevar a cabo su disolución y liquidación conforme al
procedimiento contemplado en el artículo 249 Bis 1, siempre y cuando la sociedad:

I.- Esté conformada exclusivamente por socios o accionistas que sean personas físicas;

II.- No se ubique en el supuesto contemplado en el artículo 3 de esta Ley;

III.- Hubiere publicado en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía

conforme a lo dispuesto en el artículo 50 Bis del Código de Comercio y las disposiciones para su
operación, el aviso de inscripción en el libro especial de los socios o registro de acciones de registro

90
con la estructura accionaria vigente por lo menos 15 días hábiles previos a la fecha de la asamblea
mediante la cual se acuerde la disolución. Para tales efectos la información contenida en el aviso de
la inscripción tendrá carácter confidencial;

IV.- No se encuentre realizando operaciones, ni haya emitido facturas electrónicas durante los
últimos dos años;

V.- Esté al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, laborales y de

seguridad social;

VI.- No posea obligaciones pecuniarias con terceros;

VII.- Sus representantes legales no se encuentren sujetos a un procedimiento penal por la posible
comisión de delitos fiscales o patrimoniales;

VIII.- No se encuentre en concurso mercantil, y

IX.- No sea una entidad integrante del sistema financiero, en términos de la legislación especial
aplicable.
Artículo adicionado DOF 24-01-2018

Artículo 249 Bis 1.- El procedimiento de disolución y liquidación a que se refiere el artículo
249 Bis de esta Ley, se realizará conforme a lo siguiente:

I.- La totalidad de los socios o accionistas acordarán mediante asamblea la disolución y

liquidación de la sociedad, declarando bajo protesta de decir verdad, que se ubican y cumplen con
las condiciones a que se refiere el artículo 249 Bis de esta Ley, y nombrarán al liquidador de entre
los socios o accionistas.

Este acuerdo deberá suscribirse por todos los socios o accionistas, constar en acta de disolución
y liquidación y publicarse en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía
previsto en el artículo 50 Bis del Código de Comercio, a más tardar dentro de los 5 días hábiles
siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación, en ningún caso se exigirá el
requisito de escritura pública, póliza, o cualquier otra formalidad adicional a la contemplada en este
párrafo;

II.- Una vez publicado el acuerdo, la Secretaría de Economía verificará que el acta de disolución
y liquidación de la sociedad cumpla con lo establecido en la fracción anterior y, de ser procedente,
lo enviará electrónicamente para su inscripción en el Registro Público de Comercio de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 Bis 1 del Reglamento del Registro Público de
Comercio;

III.- Los socios o accionistas entregarán al liquidador todos los bienes, libros y documentos
de la sociedad a más tardar dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la
disolución y liquidación;

IV.- El liquidador llevará a cabo la distribución del remanente del haber social entre los socios
o accionistas de forma proporcional a sus aportaciones, si es que lo hubiere en un plazo que no
excederá los 45 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación;

V.- Los socios o accionistas entregarán al liquidador los títulos de las acciones a más tardar dentro
de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea de la disolución y liquidación;

VI.- Una vez liquidada la sociedad, el liquidador publicará el balance final de la sociedad en el
sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía previsto en el artículo 50 Bis del

91
Código de Comercio, que en ningún caso podrá exceder a los 60 días hábiles siguientes a la fecha
de la asamblea de la disolución y liquidación, y

VII.- La Secretaría de Economía realizará la inscripción de la cancelación del folio de la

sociedad en el Registro Público de Comercio de conformidad con lo dispuesto en el artículo 10
Bis 1 del Reglamento del Registro Público de Comercio y notificará a la autoridad fiscal
correspondiente.

En caso que los socios o accionistas faltaren a la verdad afirmando un hecho falso o alterando o
negando uno verdadero conforme a lo establecido en el presente artículo, los socios o accionistas
responderán frente a terceros, solidaria e ilimitadamente, sin perjuicio de cualquier otra
responsabilidad en que hubieren incurrido en materia penal.

92

Análisis del texto
1.¿Qué tipo acta deberá de
formularse para llegar a la
disolución de una sociedad?
El disolver una sociedad implica
cumplir la voluntad de una asamblea
extraordinaria donde los socios pactan
la terminación de la sociedad por las
causas que en cada caso resulten.
El artículo 182 de la LGSM indica que
será por medio de una asamblea
extraordinaria la forma de disolver
anticipadamente a la sociedad.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 182.- Son asambleas
extraordinarias, las que se reúnan para tratar
cualquiera de los siguientes asuntos:
I.- Prórroga de la duración de la
sociedad;
II.- Disolución anticipada de
sociedad;
III.- Aumento o reducción del capital
social;
IV.- Cambio de objeto de la sociedad;
V.- Cambio de nacionalidad de la
sociedad;
VI.- Transformación de la sociedad;
VII.- Fusión con otra sociedad;
VIII.- Emisión de acciones privilegiadas;
IX.- Amortización por la sociedad de sus
propias acciones y emisión de
acciones de goce;
X.- Emisión de bonos;
XI.- Cualquiera otra modificación del
contrato social, y
XII.- Los demás asuntos para los que la
Ley o el contrato social exija un
quórum especial.
Estas asambleas podrán reunirse en
cualquier tiempo.
2.¿Qué se entiende por la
liquidación de la sociedad?
Después de haberse levantado acta
extraordinaria donde se declara
disuelta la sociedad, inicia el proceso
de liquidación que implica la venta de
los activos y en su caso el pago de los
pasivos de la sociedad, y en caso de
que quede un remanente entregarlo a
los socios contra el reembolso de sus
acciones, todo ello bajo la
organización de un administrador
denominado liquidador.
A continuación, se incluye el texto
la
de los siguientes artículos para
mayor referencia
Artículo 234.- Disuelta la sociedad, se
pondrá en liquidación.
Artículo 235.- La liquidación estará a
cargo de uno o más liquidadores, quienes
serán representantes legales de la
sociedad y responderán por los actos que
ejecuten excediéndose de los límites de su
encargo.
3.¿Es posible liquidar una
sociedad con deudas con
diversos acreedores?
Esta pregunta se debería de resolver
después de observar el monto de los
93
activos con los que cuenta la empresa,
ya que en ocasiones a los propios
acreedores se les puede pagar con
dinero, pero a falta de este con bienes
de la sociedad.
En otros casos se podría emitir
acciones para que los acreedores en
caso de que lo acepten se conviertan
en socios de la entidad.
Es de considerarse que en este
proceso existen conceptos intangibles
como las marcas, el nombre comercial
y otros activos intangibles que no
están cuantificados en el balance
general lo que obliga a su
cuantificación para efectos de que
puedan servir para cubrir las deudas.
4.¿Existe la posibilidad de
reestructurar las deudas con
el SAT?
Uno de los puntos a revisar es si las
facultades de la autoridad fiscal
para efectos de la empresa han
caducado, por lo que recomendamos
leer el artículo 67 del Código Fiscal de
la Federación en su totalidad.
A continuación, se incluye el
artículo 67 del CFF parcialmente
Artículo 67.- Las facultades de las
autoridades fiscales para determinar
las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus
accesorios, así como para imponer
sanciones por infracciones a las
disposiciones fiscales, se extinguen
en el plazo de cinco años contados
a partir del día siguiente a aquél en
que:……………….
En caso de que se tenga algún adeudo
fiscal el artículo 66 y 66-A del CFF
establece la posibilidad de efectuar el
pago pendiente mediante
parcialidades o en forma diferida.
A continuación, se incluye el
artículo 66 del CFF parcialmente
Artículo 66. Las autoridades fiscales, a
petición de los contribuyentes, podrán
autorizar el pago a plazos, ya sea en
parcialidades o diferido, de las
contribuciones omitidas y de sus
accesorios sin que dicho plazo exceda
de doce meses para pago diferido y de
treinta y seis meses para pago en
parcialidades, siempre y cuando los
contribuyentes:
5.¿Existen alternativas para
reducir deudas?
En la red internet han surgido
personas ofreciendo servicios de
redución de deuda donde pagan las
deudas a tasa altas para que el deudor
termine pagando tasas mas bajas, si
bien puede resultar una alternativa es
necesario que verifique esta situación
mediante un abogado para no ser
motivo de engaño.
6. ¿Qué implicaciones fiscales
tiene la disolución y
liquidación de una sociedad?
Las implicaciones esta en qué si los
activos se venden para pagar las
deudas, generaría nuevas deudas
fiscales producto de los ingresos que
94
se obtienen, esto dependerá del costo
de los bienes con lo que cuente la
empresa.
7. ¿Cuál es el proceso para la
disolución y liquidación de la
sociedad?
1er paso: Levantar acta de asamblea
extraordinaria de socios para declarar
la disolución de la sociedad.
2º. Paso: Llevarla ante el notario para
que esta la inscriba ante el RPP
3º. Paso: Hecho lo anterior el fedatario
público iniciará el proceso de
liquidación para lo cual requiere que la
asamblea de accionistas nombre al
liquidador de la sociedad.
4º. Paso: Aceptado lo anterior el
liquidador se encargará de vender en
su caso los activos de la entidad y
cubrir las deudas en el orden de
prelación o urgencia.
5º. Paso: El liquidador presentará los
pagos provisionales de ISR y la
declaración anual del ejercicio por el
periodo de liquidación.
6º. Paso: Habiendo liquidado el
patrimonio de la sociedad, avisará al
notario de esta condición para que se
den los avisos correspondientes para
que cualquier otro acreedor o tercero
interesado acuda a realizar el reclamo
correspondiente.
7º. Paso: Levantada el acta de
terminación de la liquidación por parte
del fedatario público se inscribirá ante
el RPP.
8º. Paso: Con el acta de asamblea de
terminación de la liquidación se
acudirá ante la autoridad fiscal
correspondiente a cancelar el RFC de
la sociedad.
8. ¿Qué opinan los notarios
del nuevo proceso de
liquidación de sociedades?
El Colegio Nacional del Notariado
Mexicano (CNNM) afirmó que el
Decreto de reformas a la Ley General
de Sociedades Mercantiles en materia
de liquidación y disolución de
sociedades contiene distintas
consideraciones que dejan de lado la
seguridad en el proceso de
liquidación.
El organismo precisó que algunas de
estas son:
1. La falta de transparencia en la
publicación de quiénes son los
socios o accionistas de la empresa
a liquidarse, lo que afecta a los
propios socios o accionistas, y puede
originar evasión o transmisiones
ficticias con prestanombres.
2. La minuta contiene la obligación
de los socios y accionistas de
protestar decir verdad, sin embargo,
no señala la forma ni ante quién se
otorgará la misma, lo que
jurídicamente es inviable con la
consecuencia correspondiente.
3. No se toma en cuenta a la
autoridad fiscal sino hasta que el
proceso concluyó, pues una vez
terminado y sin que pueda hacerse
nada al respecto, se le da un “aviso” al
Servicio de Administración Tributaria
(SAT) por parte de la Secretaría de
Economía, lo que favorece la
95
liquidación de empresas fantasma y
la no oportuna localización de los
involucrados.
4. El CNNM consideró que lo anterior
se previene de manera parcial con el
dictamen previo de cumplimiento de
obligaciones fiscales del SAT.
"Es importante comentar que ese
dictamen de cumplimiento es
exclusivamente respecto a la
presentación de declaraciones, más
no de que las mismas hayan sido
correctamente presentadas o los
pagos hechos. No obstante, el texto
aprobado no señala la obligación de
contar con ese dictamen", indicó.
5. Otra consideración que deja de lado
la seguridad en el proceso de
liquidación de las Sociedades
Mercantiles es que a las Sociedades
de Responsabilidad Limitada (S. de
R.L.) se les obliga a seguir pasos
adicionales a aquellos que tienen que
cumplir el día de hoy.
“Consideramos muy desafortunada la
aprobación en el Congreso de la Unión
de esta reforma, pues su texto legal
vulnera el derecho de socios y
acreedores, contiene errores, se
presta a simulaciones y evasión
fiscal, e incluso establece pasos
adicionales a los que existen en este
momento para la liquidación y
disolución de Sociedades
Mercantiles”.
Explicó que la liquidación de
sociedades determina jurídicamente la
extinción de una empresa y elimina
cualquier obligación de esta una vez
que sucede, y la misma Corte de
Justicia de la Nación determinó que
no se puede exigir una obligación a
un ente que ya no existe.
9.¿Cuándo se publicaron las
reformas a la LGSM?
En el DOF del 24 de enero, la
Secretaría de Economía emitió
el Decreto por el que se reforman y
adicionan diversas disposiciones de la
Ley General de
Sociedades Mercantiles. Esta reforma
entrará en vigor el próximo 25 de
julio e impactará a nivel societario, ya
que será aplicable al momento de
realizar la disolución y liquidación de
una sociedad mercantil.
10.¿Cuál es el punto medular
de dichas reformas?
El punto medular es que se prevén las
condiciones a cumplir la disolución y
liquidación de la sociedad por medio
de un procedimiento simplificado
(artículos 249 Bis y 249 Bis 1 de la
LGSM).
11.¿En que aspectos esta
repercutiendo este
procedimiento simplificado?
Esto último, repercutirá en los
procedimientos de liquidación
societaria en los siguientes rubros:
1)Inscripción en el Registro Público
del Comercio
2)Designación del liquidador
3)Nombramiento y revocación del
liquidador
4) Contrato social
5)Libros y documentos de la sociedad
6)Balance general
7)Conservación de los documentos de
la empresa
96
8)Liquidación en sociedades de
comandita simple y por acciones, en
nombre colectivo, de responsabilidad
limitada y anónimas.

97
Caso 12
Sociedades Anónimas
Promotoras de Inversión
(SAPI) 2020
¿Qué beneficios fiscales tiene?

Objetivo: Al finalizar el lector podrá conocer los beneficios societarios y fiscales que
aporta el constituirse bajo la forma legal de una SAPI en lugar de una S.A.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas que por sus responsabilidades y

funciones requieran conocer los beneficios que aportan las SAPI.

Reflexión: Si una persona compareciera ante notario en el 2020 debería de escoger

indudablemente una SAPI, ya que esta permite incorporar socios de una manera
más ágil, por otro lado, la forma en que se aporta por parte de estos accionistas
permite condicionar las utilidades o la participación en la empresa lo que la vuelve
única.

98
Si bien ante las notarias se sigue ocupando la S.A. por la mayoría de los contadores,
consideramos que la SAPI es una sociedad que es superior en muchas formas a la
S.A.
Adicionalmente observaremos los beneficios fiscales al pagar intereses a los socios
incorporado bajo lo que establece el artículo 13 fracción III inciso c) de la Ley del
Mercado de Valores para las SAPIS, y analizaremos lo estipulado en el artículo 140
fracción I de la LISR.

Fundamento jurídico: Del artículo 12 al 18 de la Ley del Mercado de Valores y

artículo 140 fracción I de la LISR.

Capítulo I
De las sociedades anónimas promotoras de inversión

Artículo 12.- Las sociedades anónimas podrán constituirse como sociedades anónimas
promotoras de inversión o adoptar dicha modalidad, observando para ello las disposiciones
especiales que se contienen en el presente ordenamiento legal y, en lo no previsto por éste, lo
señalado en la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Las sociedades anónimas que una vez constituidas pretendan adoptar la modalidad a que se
refiere este artículo, deberán previamente contar con el acuerdo de su asamblea general
extraordinaria de accionistas. Los accionistas que voten en contra, podrán ejercer el derecho de
separación al valor contable de las acciones en la fecha de su ejercicio, una vez que surta efectos el
acuerdo correspondiente.

La denominación social de las sociedades a que hace referencia este artículo se formará
libremente conforme a lo previsto en el artículo 88 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
debiendo agregar a su denominación social la expresión "Promotora de Inversión" o su abreviatura
"P.I."

Artículo 13.- Las sociedades anónimas promotoras de inversión, además de contemplar en sus
estatutos sociales los requisitos que se señalan en el artículo 91 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, podrán prever estipulaciones que, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 16,
fracciones I a V de esta Ley:

I. Impongan restricciones, de cualquier naturaleza, a la transmisión de propiedad o

derechos, respecto de las acciones de una misma serie o clase representativas del
capital social, distintas a lo que se prevé en el artículo 130 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles.

II. Establezcan causales de exclusión de socios o para ejercer derechos de separación,

de retiro, o bien, para amortizar acciones, en adición a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades Mercantiles, así como el precio o las bases para su determinación.

III. Permitan emitir acciones distintas de las señaladas en los artículos 112 y 113 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles que:

a) No confieran derecho de voto o que el voto se restrinja a algunos asuntos.

99
 b) Otorguen derechos sociales no económicos distintos al derecho de voto o
exclusivamente el derecho de voto.

c) Limiten o amplíen el reparto de utilidades u otros derechos económicos

especiales, en excepción a lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles.

d) Confieran el derecho de veto o requieran del voto favorable de uno o más

accionistas, respecto de las resoluciones de la asamblea general de accionistas.

Las acciones de que trata esta fracción, computarán para la determinación del quórum
requerido para la instalación y votación en las asambleas de accionistas, exclusivamente
en los asuntos respecto de los cuales confieran el derecho de voto a sus titulares.

IV. Implementen mecanismos a seguir en caso de que los accionistas no lleguen a acuerdos
respecto de asuntos específicos.

V. Amplíen, limiten o nieguen el derecho de suscripción preferente a que se refiere el

artículo 132 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Al respecto, podrán
estipularse medios de publicidad distintos de los señalados en dicho precepto legal.

VI. Permitan limitar la responsabilidad en los daños y perjuicios ocasionados por sus
consejeros y directivos relevantes, derivados de los actos que ejecuten o por las
decisiones que adopten, en términos de lo establecido en el artículo 33 de esta Ley.

Los títulos relativos a las acciones representativas del capital social de las sociedades anónimas
promotoras de inversión, deberán incorporar, en su caso, las estipulaciones previstas en este
artículo.

Sección I
De la administración y vigilancia

Artículo 14.- La administración de las sociedades anónimas promotoras de inversión estará

encomendada a un consejo de administración.

Artículo 15.- Las sociedades anónimas promotoras de inversión podrán adoptar para su
administración y vigilancia, el régimen relativo a la integración, organización y funcionamiento de
las sociedades anónimas bursátiles, en cuyo caso el requisito de independencia de los consejeros
no será obligatorio.

Al adoptar el régimen antes señalado, los consejeros y el director general de la sociedad, estarán
sujetos a las disposiciones relativas a la organización, funciones y responsabilidades previstas en el
presente ordenamiento legal para las sociedades anónimas bursátiles; de lo contrario, quedarán
sujetos al régimen de organización, funciones y responsabilidades previsto en la Ley General de
Sociedades Mercantiles.

Las sociedades anónimas promotoras de inversión que adopten el régimen señalado en este
precepto, no estarán sujetas a lo dispuesto en el artículo 16, fracción II del presente ordenamiento
legal, pero en todo caso deberán contar con un auditor externo independiente y un comité
integrado por consejeros que ejerzan las funciones de auditoría en sustitución de la figura del
comisario.

Sección II
De las asambleas de accionistas y convenios entre socios

100
 Artículo 16.- Los accionistas de las sociedades anónimas promotoras de inversión, tendrán
derecho a:

I. Designar y revocar en asamblea general de accionistas a un miembro del consejo de

administración por cada diez por ciento que tengan en lo individual o en conjunto de las
acciones con derecho a voto, incluso limitado o restringido, sin que resulte aplicable el
porcentaje a que hace referencia el artículo 144 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles. Tal designación, solo podrá revocarse por los demás accionistas, cuando a
su vez se revoque el nombramiento de todos los demás consejeros, en cuyo caso las
personas sustituidas no podrán ser nombradas con tal carácter durante los doce meses
inmediatos siguientes a la fecha de revocación.
Fracción reformada DOF 10-01-2014

II. Nombrar a un comisario por cada diez por ciento que tengan en lo individual o en
conjunto de las acciones con derecho a voto, incluso limitado o restringido, sin que resulte
aplicable el porcentaje que corresponda conforme al artículo 171 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles. Tal derecho no podrá ejercerse cuando la sociedad se ubique
en el régimen previsto en el artículo 15 de esta Ley, por virtud del cual prescindan de la
figura del comisario.
Fracción reformada DOF 10-01-2014

III. Solicitar al presidente del consejo de administración o, en su caso, a cualquiera de los

comisarios, respecto de los asuntos sobre los cuales tengan derecho de voto, se
convoque en cualquier momento a una asamblea general de accionistas, o bien, se
aplace por una sola vez la votación de cualquier asunto respecto del cual no se
consideren suficientemente informados, para dentro de tres días naturales y sin
necesidad de nueva convocatoria, siempre que en lo individual o conjuntamente tengan
el diez por ciento del capital social de la sociedad, sin que resulten aplicables los
porcentajes a que hacen referencia los artículos 184 y 199 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles.

IV. Ejercer la acción de responsabilidad civil contra los administradores en beneficio

de la sociedad, en términos de lo previsto en el artículo 163 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y sin necesidad de resolución de asamblea general de
accionistas, cuando en lo individual o en conjunto tengan el quince por ciento o más de
las acciones con derecho a voto, incluso limitado o restringido o sin derecho a voto.
Dicha acción podrá ejercerse también respecto de los comisarios para los efectos que
correspondan de acuerdo con el artículo 171 del citado ordenamiento legal.

En el evento de que se hubiere adoptado el régimen de responsabilidades aplicable a las

sociedades anónimas bursátiles, los accionistas no podrán ejercer acción al amparo de
lo previsto en el artículo 38 de esta Ley.

V. Oponerse judicialmente, conforme a lo previsto en el artículo 201 de la Ley General de

Sociedades Mercantiles, a las resoluciones de las asambleas generales, siempre que
gocen del derecho de voto en el asunto que corresponda, cuando tengan en lo individual
o en conjunto el veinte por ciento o más del capital social de la sociedad, sin que resulte
aplicable el porcentaje a que hace referencia dicho precepto. Lo anterior, en adición a lo
establecido en el artículo 13, fracción III, inciso d) de esta Ley.

VI. Convenir entre ellos:

a) Obligaciones de no desarrollar giros comerciales que compitan con la sociedad,

limitadas en tiempo, materia y cobertura geográfica, sin que dichas limitaciones
excedan de tres años y sin perjuicio de lo establecido en otras leyes que resulten
aplicables.

101
 b) Derechos y obligaciones que establezcan opciones de compra o venta de las
acciones representativas del capital social de la sociedad, tales como:

1. Que uno o varios accionistas solamente puedan enajenar la totalidad o

parte de su tenencia accionaria, cuando el adquirente se obligue también a
adquirir una proporción o la totalidad de las acciones de otro u otros accionistas,
en iguales condiciones.

2. Que uno o varios accionistas puedan exigir a otro socio la enajenación de la

totalidad o parte de su tenencia accionaria, cuando aquéllos acepten una
oferta de adquisición, en iguales condiciones.

3. Que uno o varios accionistas tengan derecho a enajenar o adquirir de otro

accionista, quien deberá estar obligado a enajenar o adquirir, según
corresponda, la totalidad o parte de la tenencia accionaria objeto de la
operación, a un precio determinado o determinable.

4. Que uno o varios accionistas queden obligados a suscribir y pagar cierto

número de acciones representativas del capital social de la sociedad, a un
precio determinado o determinable.

c) Enajenaciones y demás actos jurídicos relativos al dominio, disposición o

ejercicio del derecho de preferencia a que se refiere el artículo 132 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, con independencia de que tales actos jurídicos
se lleven a cabo con otros accionistas o con personas distintas de éstos.

d) Acuerdos para el ejercicio del derecho de voto en asambleas de accionistas, sin

que al efecto resulte aplicable el artículo 198 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.

e) Acuerdos para la enajenación de sus acciones en oferta pública.

Los convenios a que se refiere esta fracción no serán oponibles a la sociedad, excepto
tratándose de resolución judicial.

Artículo 17.- Las sociedades anónimas promotoras de inversión, previo acuerdo del consejo de administración, podrán
adquirir las acciones representativas de su capital social sin que sea aplicable la prohibición establecida en el primer
párrafo del artículo 134 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Dichas sociedades podrán realizar la adquisición de las acciones de que se trata con cargo a su capital contable, en cuyo
supuesto podrán mantenerlas sin necesidad de realizar una reducción de capital social, o bien, con cargo al capital social
siempre que se resuelva cancelarlas o convertirlas en acciones emitidas no suscritas que conserven en tesorería. Las
sociedades de capital fijo podrán convertir las acciones que adquieran al amparo del presente artículo en acciones no suscritas
que conserven en tesorería.

La colocación, en su caso, de las acciones que se adquieran al amparo de lo establecido en este artículo, no requerirá
de resolución de asamblea de accionistas, sin perjuicio de que el consejo de administración resuelva al respecto. Las acciones
emitidas no suscritas que se conserven en tesorería podrán ser objeto de suscripción por parte de los accionistas. Para
efectos de lo previsto en este párrafo, no será aplicable lo dispuesto en el artículo 132 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.

En tanto las acciones pertenezcan a la sociedad, no podrán ser representadas ni votadas en asambleas de accionistas
de cualquier clase, ni ejercitarse derechos sociales o económicos de tipo alguno.

Artículo 18.- Las sociedades anónimas promotoras de inversión estarán exceptuadas del
requisito de publicar sus estados financieros, conforme lo establece el artículo 177 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles.

102
Análisis del Texto Deberán de contar previamente con el
acuerdo de la asamblea general
1.¿Qué es una SAPI? extraordinaria de accionistas.

Son las siglas de una Sociedad A continuación, se incluye el texto

Anónima Promotora de Inversión. de ley para mayor referencia

Su constitución puede ser de dos Artículo 12.- Las sociedades

formas: anónimas podrán constituirse
como sociedades anónimas
1. Constituirse como Sociedad promotoras de
Anónima Promotora de inversión………………………
Inversión (desde su inicio) o
Las sociedades anónimas que una
2. Adoptar la Sociedad anónima vez constituidas pretendan adoptar la
dicha modalidad modalidad a que se refiere este
(posteriormente) artículo, deberán previamente contar
con el acuerdo de su asamblea
A continuación, se incluye el texto general extraordinaria de
de ley para mayor referencia accionistas. Los accionistas que
voten en contra, podrán ejercer el
Artículo 12.- Las sociedades derecho de separación al valor
anónimas podrán constituirse contable de las acciones en la fecha
como sociedades anónimas de su ejercicio, una vez que surta
promotoras de inversión o adoptar efectos el acuerdo correspondiente.
dicha modalidad, observando para ello
las disposiciones especiales que se La denominación social de las
contienen en el presente sociedades a que hace referencia este
ordenamiento legal y, en lo no previsto artículo se formará libremente
por éste, lo señalado en la Ley conforme a lo previsto en el artículo 88
General de Sociedades Mercantiles. de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, debiendo agregar a su
denominación social la expresión
"Promotora de Inversión" o su
El presidente Vicente Fox dio
nacimiento a la Sociedad Anónima abreviatura "P.I."
Promotora de Inversión, mejor
conocida por sus siglas como S.A.P.I.
Para mayor referencia se incluye el
artículo 88 de la Ley General de
2.¿Qué deberá de hacer una
Sociedades Mercantiles (LGSM)
sociedad anónima para
adoptar la modalidad de
Promotora de Inversión( P.I.) Artículo 88.- La denominación se
formará libremente, pero será distinta
de la de cualquiera otra sociedad y al
emplearse irá siempre seguida de las

103
palabras “Sociedad Anónima” o de su
abreviatura “S.A.”
3.¿Cuál es el beneficio
societario que tienen las
SAPIs?
Podríamos considerar que el beneficio
principal es crear un acceso a
inversionistas de menor escala de
capital mediante la emisión de títulos
accionarios de una serie diferente, que
pudieran apoyar al crecimiento de las
operaciones de la empresa, pudiendo,
posteriormente, lograr un tamaño que
les permita convertirse en sociedad
5.¿Cómo se incorporan los
nuevos socios a la SAPI?
El acceso a inversionistas de menor
escala de capital es mediante títulos
accionarios con una serie diferente.
bursátil e incorporarse a la Bolsa de
Valores para la obtención de mayor
capital.
4. ¿La SAPI debe de cotizar
obligatoriamente en Bolsa?
No, ya que el principal objetivo de la
SAPI fue posibilitar el acceso de la
Pequeña y mediana empresa a la
Bolsa de Valores, con la regulación
suficiente para establecer los
mecanismos que brinden la seguridad
a los inversionistas potenciales. Por
tanto, puede haber SAPI y SAPIB
(bursátil).
6. ¿Qué beneficios concretos
se pueden obtener por medio
de la SAPI?
Un de los beneficios fundamentales es
que las SA establecidas pudieran
hacer cambios en su estructura de
inversión, con aumentos de capital
que les permitan establecer unidades
104
de producción y venta “adicionales” en sociedad. Es decir, es parecido a una
otros estados de la República, áreas o franquicia.
comunidades distintas a la que
actualmente tiene la empresa. 8.¿Qué sucede con los
derechos patrimoniales?
Asimismo, se tendría diferente
estructura de inversión y participación
Típicamente los accionistas de una
de socios, estableciendo el monto de
Sociedad Anónima ejercen 2 tipos
la aportación y plazo en la estructura
distintos de derechos a través de su
de cada una de las nuevas unidades
participación en el capital social o
con la participación de la sociedad
acciones:
inicial, misma que permanece durante
la vida de la sociedad.
• Derechos patrimoniales: Los
accionistas de manera proporcional a
De igual manera, aumenta la
su aportación, tienen derecho a recibir
certidumbre sobre la inversión, por la
una parte de las utilidades que la
experiencia y dirección probada de la
sociedad obtenga y de una cuota
empresa inicial, aunado con el trabajo
final en caso de liquidación de la
que aporte el nuevo inversionista.
sociedad.
Por último, también le permite al
• Derechos corporativos: Los
nuevo inversionista negociar el
accionistas tienen derecho de
plazo de la inversión y el rendimiento
participar en la Asamblea General de
mínimo que tendrá o incluso la
Accionistas y por lo tanto en la toma
continuidad en el negocio, misma que
de decisiones a través del voto según
podría darse en el caso de que así se
el tipo de acción que posean y el
acuerde previamente.
porcentaje de participación accionaria.
7. ¿Los nuevos accionistas de En el caso de la SAPI la sociedad
la SAPI participan en las otorga derechos patrimoniales, tales
utilidades de todo el negocio o como:
solo de las unidades a las que
se incorporan? 1. El pago de intereses a una tasa
pactada previamente por la inversión
Los accionistas de las nuevas que hace el nuevo accionista, como
unidades sólo participan en los anticipo de los dividendos que
resultados de su unidad, sin afectar cobrará al final del ejercicio.
a la sociedad inicial ni a las demás
unidades de negocio. 2.- El periodo de pago y,

Consecuentemente, la distribución de 3. La opción de recompra de los

utilidades en cada unidad de negocio
es diferente, lo que trae consigo que
el pago de dividendos o utilidades
sea diferencial con los socios de
otras unidades de negocio de la
títulos accionarios en un plazo
establecido previamente por parte de
la SAPI

105
9. ¿Puede adquirir la SAPI las
acciones de sus
inversionistas que salen?
Así es, el adquirir la sociedad las
acciones de sus inversionistas, no
implica realizar una disminución de
capital, sino que se convierten en
acciones en tesorería, mismas que, si
es necesario, puede ofrecer a otros
inversionistas interesados y no por
fuerza a los propios socios de la SA
inicial.
10.¿Qué se hará con cada
accionistas que se desee
incorporar a la SAPI?
Por cada uno de los futuros
accionistas se deberá celebrar un
contrato en el cual se incluya:
(i) Número de acciones, importe y
plazo para pago;
(ii) Descripción de las acciones que
incluya, en su caso, derechos
corporativos, como voz y voto en
temas de transformación de la
sociedad y fusión con otra(s)
sociedad(es);
(iii) Derechos patrimoniales, que
incluye tasa y pago de intereses,
periodo de pago (años), y opción de
recompra de las acciones;
(iv) Enajenación de acciones y y para la persona física se le podría
derechos de preferencia;
(v) Limitación de obligaciones
(contingencias exógenas);
(vi) Informes económicos al
inversionista; mensual, trimestral,
etcétera;
(vii) Designación de la entidad,
territorio a donde se va a asignar la
inversión;
(viii) Nombramiento del Consejo de
Administración, y
(ix) Como parte del Consejo de
Administración, se podrá establecer
un comité de auditoría y designar a
un auditor externo independiente
quien haga las funciones de
comisario.
11. ¿Se deberá de realizar
algún movimiento ante el SAT
al adoptar una SA la
modalidad de PI?
Si porque modifica el tipo legal de la
sociedad y por lo tanto su RFC.
12.¿Qué sucede fiscalmente
con los interses que se pagan
a los socios de la SAPI por los
derechos patrimoniales?
Consideramos que esta situación no
esta contemplada en la ley como un
dividendo ficto, por lo cual si la SAPI
llega a pagar anticipos sobre
utilidades en carácter de intereses (
artículo 13 fracción III inciso c de la
Ley del Mercado de Valores ) y al final
no resulta utilidad se podría considerar
un Gasto deducible para la empresa
considerar un ingreso no objeto al no
estar regulado en ningún capítulo de la
LISR ( esta posición puede causar
controversia con la autoridad fiscal).
106
 Artículo 13 de la Ley del Mercado de
Valores. Las sociedades anónimas
promotoras de inversión, además de
contemplar en sus estatutos sociales los
requisitos que se señalan en el artículo 91 de
la Ley General de Sociedades Mercantiles,
podrán prever estipulaciones que, sin perjuicio
de lo establecido en el artículo 16, fracciones
I a V de esta Ley:
III. Permitan emitir acciones
distintas de las señaladas en los
artículos 112 y 113 de la Ley
General de Sociedades
Mercantiles que:
c) Limiten o amplíen el reparto
de utilidades u otros
derechos económicos
especiales, en excepción a
lo dispuesto en el artículo 17
de la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
Artículo 16.- En el reparto de las
ganancias o pérdidas se observarán, salvo
pacto en contrario, las reglas siguientes:
I.- La distribución de las ganancias o
pérdidas entre los socios capitalistas se hará
proporcionalmente a sus aportaciones;
II.- Al socio industrial corresponderá la
mitad de las ganancias, y si fueren varios, esa
mitad se dividirá entre ellos por igual, y
III.- El socio o socios industriales no
reportarán las pérdidas.
Artículo 17.- No producirán ningún efecto
legal las estipulaciones que excluyan a uno o
más socios de la participación en las
ganancias.
A continuación, se incluye el texto
de ley del artículo 140 de la LISR
donde se observa que solo están
regulados los intereses del artículo
85 y 123 de la LGSM, pero no los
establecidos para las SAPIS en
base al artículo 13 fracción III inciso
d) de la Ley del Mercado de Valores.
CAPÍTULO VIII DE LOS INGRESOS POR
DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS
GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR
PERSONAS MORALES
Artículo 140. Las personas físicas deberán
acumular a sus demás ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades. Dichas
personas físicas podrán acreditar, contra el
impuesto que se determine en su declaración
anual, el impuesto sobre la renta pagado por
la sociedad que distribuyó los dividendos
o………………….
Para los efectos de este artículo, también se
consideran dividendos o utilidades
distribuidos, los siguientes:
I. Los intereses a que se refieren los artículos
85 y 123 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles y las participaciones en la
utilidad que se paguen a favor de
obligacionistas u otros, por sociedades
mercantiles residentes en México o por
sociedades nacionales de crédito.
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a
excepción de aquéllos que reúnan los
siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las
operaciones de la persona moral. b) Que se
pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior
a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la
Federación para la prórroga de créditos
fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas
condiciones pactadas
III. Las erogaciones que no sean deducibles
conforme a esta Ley y beneficien a los
accionistas de personas morales.
IV. Las omisiones de ingresos o las compras
no realizadas e indebidamente registradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive
presuntivamente, por las autoridades fiscales.
107
VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada
de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones,
autorizadas en operaciones celebradas entre
partes relacionadas, hecha por dichas
autoridades.
13.¿Qué sucederá con las
obligaciones fiscales que haya
tenido el anterior socio?
Todas las responsabilidades fiscales
serán a nombre de la SAPI, y por cada
socio que se incorpore en lo individual
a partir de su entrada a la sociedad.
15.¿Serán objeto
supervisión las SAPIs?
Tanto la S.A. como la SAPI no son
sujeto de supervisión como la SAPIB
14.¿Qué diferencias existen de
la S.A. y la SAPI en relación al
tipo de ofertas públicas y
privadas?
En base al siguiente cuadro se
muestra que tanto la SA como la SAPI
solo pueden realizar ofertas
PRIVADAS de sus acciones, es decir
no pueden cotizar en bolsa para
conseguir nuevos accionistas, solo
hasta que se convierten en SAPIB.
de (Sociedad promotora de inversión
bursátil y la Sociedad Anónima
Bursátil (SAB).
A continuación, se muestra el
siguiente cuadro comparativo.
108
16.¿Quién nombra consejeros y comisarios en las S.A. y las
SAPIs?

17. ¿Qué tipo de sociedad ánonimas existen?

De acuerdo al cuadro siguiente puede haber hasta 17 diferentes tipos de sociedades

anónimas.

109
18. ¿En resumen cuáles son
los beneficios de la SAPI?
1) La SAPI ofrece un régimen
corporativo más flexible y moderno
que la SA, ya que permite la
regulación de determinados derechos
corporativos y patrimoniales en forma
especial.
2) Permite que accionistas
minoritarios puedan ejercer control
sobre el gobierno corporativo de la
SAPI, independientemente de su
porcentaje en el capital social.
3) Permite mecanismos más eficientes
para implementar estrategias de
salida del capital privado, como
derechos de “drag along” * y “tag
along”*.
*El “derecho tag along”, es aquel
mecanismo que tiene como finalidad
proteger los intereses de los socios y/o
accionistas minoritarios mediante el
otorgamiento del derecho a enajenar
su participación accionaria en la
sociedad, cuando algún socio y/o
accionista mayoritario decida enajenar
su participación accionaria.
Dicho acto permite al socio y/o
accionista minoritario poder unirse a la
transacción bajo las mismas
condiciones que el accionista
mayoritario que vende.
*El “derecho drag along”, es el
mecanismo que tiene como finalidad
proteger los intereses de los socios
y/o accionistas mayoritarios. Este
mecanismo permite exigir a los socios
y/o accionistas minoritarios la
enajenación de su participación
accionaria en la sociedad, cuando los
compradores tengan como propósito
la adquisición de la totalidad de las
acciones en circulación con el fin de
tener el control total de la sociedad.
110

Dicho mecanismo asegura que la
venta de acciones se realice en las
condiciones pactadas y de manera
adicional otorga al socio y/o accionista
minoritario la igualdad de condiciones
que las que ostenta el socio y/o
accionista mayoritario.
4) Si bien pueden disminuirse (más no
aumentarse), los porcentajes para el
nombramiento de consejeros o
comisarios son menores que en la SA,
al igual que los porcentajes requeridos
para llevar a cabo acciones
fundamentales en el gobierno
corporativo de la Sociedad, como la
oposición a resoluciones de asamblea
de accionistas o la acción de
responsabilidad civil.
5) El pago de intereses que no se
consideran dividendos fictos para
efectos del artículo 140 de la LISR
(esta posición puede causar
controversia con la autoridad fiscal).

111
Caso 13
Ley de Extinción de Dominio
¡¡Fíjate bien a quien le rentas¡¡

Objetivo: Al finalizar el lector podrá conocer las disposiciones EN MATERIA DE

EXTINCIÓN DE DOMINIO que son necesarias para conocer el impacto que se tiene
en el patrimonio de los socios y de la empresa cuando el bien es rentado.

Dirigido a: Contadores, abogados y personas interesadas en conocer la ley que

regula la extinción de dominio, con la finalidad de proteger el patrimonio de la
empresa y los socios cuando los bienes son rentados.

Reflexión: La ley de extinción de dominio esta diseñada para aquellos que cometan
delitos graves como narcotráfico, trata de personas, enriquecimiento ilícito,
contrabando y crimen organizado. Por ejemplo, si usted renta un inmueble debe
cerciorarse que en su propiedad no se llevan a cabo actividades ilícitas, de lo
contrario, corre el riesgo de que la propiedad se vea involucrada en un juicio por
extinción de dominio.

112
Fundamento jurídico: Artículo 8º. Fracción III de la Ley de Extinción de Dominio.

Artículo 8. La acción de extinción de dominio se ejercerá respecto de los bienes

relacionados o vinculados con los delitos a que se refiere el artículo anterior, en
cualquiera de los supuestos siguientes:

I. Aquéllos que sean instrumento, objeto o producto del delito;

II. Aquéllos que hayan sido utilizados o destinados a ocultar o mezclar bienes
producto del delito. Se entenderá por ocultar, la acción de esconder, disimular o
transformar bienes que son producto del delito y por mezcla de bienes, la suma o
aplicación de dos o más bienes;

III. Aquéllos que estén siendo utilizados para la comisión de delitos por un
tercero, si su dueño tuvo conocimiento de ello y no lo notificó a la autoridad
por cualquier medio o tampoco hizo algo para impedirlo.

Será responsabilidad del Ministerio Público acreditarlo, lo que no podrá fundarse

únicamente en la confesión del inculpado del delito;

IV. Aquéllos que estén intitulados a nombre de terceros y se acredite que los bienes
son producto de la comisión de los delitos a que se refiere la fracción II del artículo
22 constitucional y el acusado por estos delitos se ostente o comporte como dueño.

113

Análisis del texto
1.¿Qué se entiende por
extinción de dominio?
En términos generales es cuando la
propiedad es decir el dominio que se
tiene sobre cierto bien mueble o
inmueble cesa por el hecho de que
se realizan ciertos actos que
permiten que la autoridad los
confisque, dándose por lo tanto la
extinción de ese derecho.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 3 de la Ley de Extinción de
Dominio:
La extinción de dominio es la pérdida
de los derechos sobre los bienes
mencionados en los artículos 2 y 8 de
la presente Ley, sin
contraprestación ni compensación
alguna para su dueño ni para quien se
ostente o comporte como tal. La
sentencia en la que se declare tendrá
por efecto que los bienes se apliquen
a favor del Estado.
2.¿Qué delitos se consideran
para esta ley?
El artículo 8º. en su fracción IV y el
artículo 22 de la CPEUM indican que
son los delitos de:
1) Delincuencia organizada
2) Delitos contra la salud,
3) Secuestro,
4) Robo de vehículos,
5) Trata de personas y
6) Enriquecimiento ilícito.
Comentario: No se incluye a la
defraudación fiscal, ni el delito del
artículo 400 Bis del Código Penal
Federal.
A continuación, el texto de ley para
mayor referencia
Artículo 8 Ley de Extinción de Dominio
La acción de extinción de dominio se ejercerá
respecto de los bienes relacionados o
vinculados con los delitos a que se refiere el
artículo anterior, en cualquiera de los
supuestos siguientes:
I. Aquéllos que sean instrumento, objeto o
producto del delito;
II. Aquéllos que hayan sido utilizados o
destinados a ocultar o mezclar bienes
producto del delito. Se entenderá por ocultar,
la acción de esconder, disimular o transformar
bienes que son producto del delito y por
mezcla de bienes, la suma o aplicación de dos
o más bienes;
III. Aquéllos que estén siendo utilizados para
la comisión de delitos por un tercero, si su
dueño tuvo conocimiento de ello y no lo
notificó a la autoridad por cualquier medio o
tampoco hizo algo para impedirlo. Será
responsabilidad del Ministerio Público
acreditarlo, lo que no podrá fundarse
únicamente en la confesión del inculpado del
delito;
IV. Aquéllos que estén intitulados a nombre de
terceros y se acredite que los bienes son
producto de la comisión de los delitos a que
se refiere la fracción II del artículo 22
constitucional y el acusado por estos delitos
se ostente o comporte como dueño.
Artículo 22. Quedan prohibidas las penas de
muerte, de mutilación, de infamia, la marca,
los azotes, los palos, el tormento de cualquier
114
especie, la multa excesiva, la confiscación de
bienes y cualesquiera otras penas inusitadas
y trascendentales. Toda pena deberá ser
proporcional al delito que sancione y al bien
jurídico afectado.
No se considerará confiscación la aplicación
de bienes de una persona cuando sea
decretada para el pago de multas o
impuestos, ni cuando la decrete una autoridad
judicial para el pago de responsabilidad civil
derivada de la comisión de un delito. Tampoco
se considerará confiscación el decomiso que
ordene la autoridad judicial de los bienes en
caso de enriquecimiento ilícito en los términos
del artículo 109, la aplicación a favor del
Estado de bienes asegurados que causen
abandono en los términos de las disposiciones
aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo
dominio se declare extinto en sentencia.
En el caso de extinción de dominio se
establecerá un procedimiento que se regirá
por las siguientes reglas:
I. Será jurisdiccional y autónomo del de
materia penal;
II. Procederá en los casos de delincuencia
organizada, delitos contra la salud,
secuestro, robo de vehículos, trata de
personas y enriquecimiento ilícito,
respecto de los bienes siguientes:
a) Aquellos que sean instrumento, objeto o
producto del delito, aún cuando no se haya
dictado la sentencia que determine la
responsabilidad penal, pero existan
elementos suficientes para determinar que el
hecho ilícito sucedió.
b) Aquellos que no sean instrumento, objeto o
producto del delito, pero que hayan sido
utilizados o destinados a ocultar o mezclar
bienes producto del delito, siempre y cuando
se reúnan los extremos del inciso anterior.
c) Aquellos que estén siendo utilizados para la
comisión de delitos por un tercero, si su dueño
tuvo conocimiento de ello y no lo notificó a la
autoridad o hizo algo para impedirlo.
d) Aquellos que estén intitulados a nombre de
terceros, pero existan suficientes elementos
para determinar que son producto de delitos
patrimoniales o de delincuencia organizada, y
el acusado por estos delitos se comporte
como dueño.
III. Toda persona que se considere afectada
podrá interponer
3.¿Cuántos artículos tiene la
LED?
La ley tiene 70 artículos y 3
transitorios.
4.¿A quién corresponde el
ejercicio de acción de
extinción de dominio?
El artículo 5º. Indica en su último
párrafo que el Ministerio Público.
A continuación se incluye el texto
de ley para mayor referencia
Artículo 5. La acción de extinción de
dominio es de carácter real, de
contenido patrimonial, y procederá
sobre cualquier bien,
independientemente de quien lo tenga
en su poder, o lo haya adquirido.
El ejercicio de la acción de extinción
de dominio corresponde al
Ministerio Público.
5.¿Si muere quién cometió el
delito pueden quitarle los
bienes producto de los ilícitos
cometidos a las personas que
se los donó, heredó, etc.?
Si, el artículo 7º. en su último párrafo,
indica que aunque muera el
responsable no cancela la acción de
extinción de dominio.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
115

Artículo 7. La acción de extinción de
dominio se ejercerá, respecto de los
bienes a que se refiere el artículo
siguiente, aún cuando no se haya
determinado la responsabilidad penal
en los casos de los delitos previstos en
la fracción II del artículo 22
constitucional.
El ejercicio de la acción de extinción
de dominio se sustentará en la
información que recabe el Ministerio
Público cuando se haya iniciado la
averiguación previa, o en las
actuaciones conducentes del
procedimiento penal respectivo, o de
ambas, cuando de ella se desprenda
que el hecho ilícito sucedió y que los
bienes se ubican en los supuestos del
artículo siguiente, así como las
resoluciones a que se refiere el
artículo 12 Bis de esta Ley.
La muerte del o los probables
responsables no cancela la acción
de extinción de dominio.
6.¿Qué experiencias se han
tenido en relación a la Ley de
Extinción de Dominio en la
Ciudad de México?
En la Ciudad de México, la Ley de
Extinción de Dominio aplica para
bienes muebles e inmuebles por la
comisión de cuatro delitos que son:
1)Trata de personas,
2) Secuestro,
3) Robo de vehículos y
4) Narcomenudeo.
Por el delito de trata se han obtenido
sentencias favorables en 11
inmuebles.
Por el delito de secuestro se han
incautado catorce propiedades.
Por narcomenudeo han sido
asegurados trece inmuebles y 12
vehículos.
Por el delito de robo de vehículos se
han obtenido 27 juicios favorables.
7.¿Si una persona física o
moral renta un inmueble y en
este se realizan actos del
artículo 22 fracción II de la
CPEUM pueden ser objeto de
la ley de extinción de dominio?
Así es, debido a que el artículo 8º en
su fracción III de la LED Indica QUE
INCLUYE a los bienes que son
utilizados por la comisión del delito.
Sin embargo, es de reconocerse que
la persona afectada podrá alegar que
el desconocia que se realizaban en
el inmueble rentado actividades
limitadas por el artículo 22 fracción de
la CPEUM.
Por ello es importante que el contrato
de arrendamiento incorpore que el
arrendatario declara que no realiza
ningún actividad del artículo 22
fracción II de la CPEUM y que en caso
de que el propietario del bien note
algún acto sospechoso de algún ilícito
denuncie estos ante las autoridad
competente. El no hacerlo provocaría
que se aplique la ley de extinción de
dominio.
A continuación, se incluye el texto
de ley para mayor referencia
116
Artículo 8. La acción de extinción de
dominio se ejercerá respecto de los
bienes relacionados o vinculados con
los delitos a que se refiere el artículo
anterior, en cualquiera de los
supuestos siguientes:
I. Aquéllos que sean instrumento,
objeto o producto del delito;
II. Aquéllos que hayan sido utilizados
o destinados a ocultar o mezclar
bienes producto del delito. Se
entenderá por ocultar, la acción de
esconder, disimular o transformar
bienes que son producto del delito y
por mezcla de bienes, la suma o
aplicación de dos o más bienes;
III. Aquéllos que estén siendo
utilizados para la comisión de
delitos por un tercero, si su dueño
tuvo conocimiento de ello y no lo
notificó a la autoridad por cualquier
medio o tampoco hizo algo para
impedirlo.
Será responsabilidad del Ministerio
Público acreditarlo, lo que no podrá
fundarse únicamente en la confesión
del inculpado del delito;
IV. Aquéllos que estén intitulados a
nombre de terceros y se acredite que
los bienes son producto de la comisión
de los delitos a que se refiere la
fracción II del artículo 22 constitucional
y el acusado por estos delitos se
ostente o comporte como dueño.
Conclusión: Por lo tanto, los
arrendadores deberán de tener el
cuidado de estar verificando que los
arrendatarios no ocupan el lugar
rentado para actividad prohibidas por
el artículo 22 fracción II de la CPEUM.
Si bien este tema es para abogados,
es importante que el contador conozca
esta situación para no verse envuelto
la empresa o los socios en problemas
patrimoniales.
117
Se manifiesta a todos los lectores que la información contenida en esta publicación ha sido
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