Casos Practicos IGV PDF

ABOGADOS
AUDITORES
CONTADORES
ECONOMISTAS
INGENIEROS
100
CASOS
PRÁCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
Caso Práctico Nº 01 : La Venta en el País de los Bienes Muebles a un Consumidor final 02
Caso Práctico Nº 02 : La Venta en el país de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa. 02
Caso Práctico Nº 03 : Prestación a Utilización de Servicios en el país por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. 03
Caso Práctico Nº 04 : Operaciones Gravadas la presentación o utilización de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. 04
Caso Práctico Nº 05 : Arrendamiento y gestión de Bienes muebles e Inmuebles 05
Caso Práctico Nº 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el
Pais. 06
Caso Práctico Nº 07 : Contratos de Construcción cuya Condición de Pago se da a través de Pagos Parciales. 06
Caso Práctico Nº 08 : Contratos de Construcción cuya percepción de ingresos se da por Avance de Obra. 08
Caso Práctico Nº 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. 08
Caso Práctico Nº 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. 08
Caso Práctico Nº 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos. 08
Caso Práctico Nº 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. 10
Caso Práctico Nº 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. I GASTOS 10
Caso Práctico Nº 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicación. 10
Caso Práctico Nº 17 : Operaciones Gravadas –Importación de Bienes 10
Caso Práctico Nº 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesión. 11
Caso Práctico Nº 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. 11
Caso Práctico Nº 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectúan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efectúen las personas Jurídicas que no realizan Actividad
Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 22 : Operaciones no Gravadas – Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas
Particulares y Publicas. 11
Caso Práctico Nº 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas. 12
Caso Práctico Nº 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. 12
Caso Práctico Nº 25 : Definición de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Sísmico. 12
Caso Práctico Nº 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. 13
Caso Práctico Nº 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparición, Destrucción o
Perdida de Bienes debidamente acreditada. 14
Caso Práctico Nº 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas 14
Caso Práctico Nº 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio. 15
Caso Práctico Nº 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. 15
Caso Práctico Nº 31 : Tratamiento de Cesión Gratuita o Retiro de Bienes 16
Caso Práctico Nº 32 : Entrega a Título Gratuito de Bienes que Efectúan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes. 17
Caso Práctico Nº 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectúan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta
de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. 17
Caso Práctico Nº34 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos
Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. 17
Caso Práctico Nº 35 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de los Consignatarios. 18
Caso Práctico Nº 36 : Del Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de Pagos Parciales. 20
Caso Práctico Nº 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V. 21
Caso Práctico Nº38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apéndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. 21
Caso Práctico Nº 39 : Aplicación de la Renuncia a la Exoneración del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneración. 21
Caso Práctico Nº 40 : Renuncia de la Exoneración. 22
Caso Práctico Nº 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efectúa ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del
Cielo de distribución. 23
Caso Práctico Nº 42 : Sujetos que Utilicen en el País Servicios Prestados por No Domiciliados. 23
Caso Práctico Nº 43 : Utilización de Servicios prestados por No Domiciliados. 23
Caso Práctico Nº 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. 24
Caso Práctico Nº 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. 24
Caso Práctico Nº 46 : De los Sujetos del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 47 : Determinación del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 48 : Determinación del Impuesto Bruto de las Importaciones. 25
Caso Práctico Nº 49 : El Cálculo del Impuesto, Determinación del Impuesto 25
Caso Práctico Nº 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. 25
Caso Práctico Nº 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas. 26
Caso Práctico Nº 52 :Permuta. 27
Caso Práctico Nº 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. 27
Caso Práctico Nº 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efectúen las Empresas como Bonificaciones al Cliente
sobre Ventas Realizadas. 28
Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 -
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MODULO II
INDICE
Caso Práctico Nº55 : Ámbito de Aplicación del impuesto y del nacimiento de la Obligación tributaria Tratándose de la Perdida Desaparición o
Destrucción de los Bienes. 28
Caso Práctico Nº 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. 29
Caso Práctico Nº 57 : Del crédito Fiscal Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 58 : Del Crédito Fiscal Requisitos Formales 30
Caso Práctico Nº 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 60 : Sobre Requisitos Formales. 31
Caso Práctico Nº 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. 31
Caso Práctico Nº 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor. 31
Caso Práctico Nº 63 : Características Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Características de los comprobantes de Pago. 33
Caso Practico Nº 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crédito Fiscal. 33
Caso Practico Nº 65 : Sobre servicios de Energía Eléctrica, Agua Potable y Servicios Telefónicos, Telefax y Telegráficos. 33
Caso Practico Nº 66 : Reintegro del crédito Fiscal por la venta de Bienes. 34
Caso Practico Nº 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposición en un Plazo Menor. 34
Caso Practico Nº 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados. 35
Caso Práctico Nº 69 : Reintegro del I.G.V. por Destrucción de Mercaderías. I GASTOS 35
Caso Práctico Nº 70 : Dación en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos años de haber sido puesto en Funcionamiento. 35
Caso Práctico Nº 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 36
Caso Práctico Nº 72 : Operaciones no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 38
Caso Práctico Nº 75 : Del Crédito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. 38
Caso Práctico Nº 76 : Utilización del crédito Fiscal en el Caso de Reorganización de Empresas. 39
Caso Práctico Nº 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. 40
Caso Práctico Nº 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crédito Fiscal. 40
Caso Práctico Nº 79 : Del Impuesto Bruto. 41
Caso Práctico Nº 80 : Deducciones al Crédito Fiscal. 42
Caso Práctico Nº 81 : Determinación del Impuesto a pagar. 42
Caso Práctico Nº 82 : Ventas Negativas 43
Caso Práctico Nº 83 : Liquidación de Compras. 43
Caso Práctico Nº 84 : Reexportación: Devolución de Mercaderías Deficientes a Proveedores del Exterior. 43
Caso Práctico Nº 85 : Determinación del Saldo a Favor por Exportaciones. 44
Caso Práctico Nº 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensación contra Ingresos del Tesoro Público. 44
Caso Práctico Nº 88 : De las Exportaciones. 45
Caso Práctico Nº 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. 45
Caso Práctico Nº 90 : Sobre Registro de Operaciones. 46
Caso Práctico Nº 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. 47
Caso Práctico Nº 92 : Presunción de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. 47
Caso Práctico Nº 93 : Obligación de conservar los Comprobantes de Pago. 48
Caso Práctico Nº 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. 48
Caso Práctico Nº 95 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 96 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. 50
Caso Práctico Nº 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. 51
Caso Práctico Nº 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneración. 52
Caso Práctico Nº 100: Empresa vinculada Económicamente. Una Empresa que posee más del 30 % del capital de la Otra Empresa
Directamente. 53
MODULO II 02
CASOS PRACTICOS
DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO En vista que se trata de un consumidor final que realiza la
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA – OPERACIONES GRAVADAS compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A
Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los
(Base Legal: Articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 2º numeral 1, datos completos de don Augusto Salas Pérez que ya se trata
inciso a), del D.S.Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF) de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de
la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de
COMENTARIO comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia Nº
007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE
LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN Venta a un consumidor final
SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL
LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE LA MODERNA S.A.
SE REALICE AL PAGO . Av.Larco 1550 – Miraflores R.U.C. 20100222554
1. Están consideradas como operaciones gravadas la

Lima 12 de febrero de 2009
I GASTOS BOLETA DE VENTA
Señor(es): Augusto Salas Perez
venta en el país de bienes muebles.
En virtud al Articulo1º, inciso a), Primer párrafo, del D.S. Nº Dcto. De Identidad: D.N.I. Nº 07320651 055-Nº 03800
13696- EF del impuesto general a las ventas, la venta en el Direccion Av.los Jazmines Nº 820-Ate
país de bienes muebles son consideradas como

OPERACIONES GRAVADAS. Cant Detalle Precio Precio de Venta
. Unitario
01 Equipo de computo - marca “TEM” S/.2,975
Asimismo el D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
136-96-EF, Articulo 2º Numeral 1 inciso a) dispone que:
“son consideradas como operaciones gravadas la venta en Son: Dos mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles
el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional S/.2,975

que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución sean estos nuevos o usados
independientemente del lugar en que se celebre el CASO Nº 02
contrato o del lugar en que se realice el pago ”.
LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES QUE
En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles, CONSTITUYEN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA
ya sean nuevos o usados se encontrara gravada con el
impuesto general de las ventas. (Base Legal: Articulo 1º, inciso a) del D.S. Nº055-99-EF y articulo 2º,
numeral 1, inciso a) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S Nº 136-96-ef)
De otro lado tratándose de personas que no realicen
actividad empresarial y realicen venta de bienes afectos, La CIA. COMPUTRONICS S.A tiene como activo fijo
serán considerados como sujeto del impuesto en tanto equipos de computo y vende un equipo que está totalmente
sean habituales en dichas operaciones (Art. 9º penúltimo depreciado por:
párrafo del D.S. Nº 005-99-EF). Valor de venta US$ 1,000.00
CASO Nº 01 I.G.V. 190.00
Precio de venta US$ 1,190.00
LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES A UN
CONSUMIDOR FINAL “la venta en el país de bienes muebles usados en una
operación gravada”.
(Base Legal: Articulo1º, inciso a) del D.S.Nº055-9-EF y Articulo 2º,
numeral1, inciso a) del D.S. Nº 029-94-EF Modificado por D.S. Nº 136- De otro lado, el reglamento del impuesto general de las
69-E)
ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS la
LA MODENA S.A. Dedicada a la comercialización de venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
equipos de computo, vende un equipo por: nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución, sean estos nuevos o usados,
Valor de venta S/.2,500.00
IGV 475.00 independientemente del lugar en que se celebre el contrato
Precio de venta S/.2,975.00 o del lugar en que se realice el pago.
“La venta en el país de viene muebles nuevos ubicados en

el territorio nacional es una operación gravada”.
En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles

sean estos nuevos o usados se encuentran gravadas en el
impuesto general a las ventas.
MODULO II 03
CIA COMPUTRONICS S.A

Av.Tomas Marsano Nº 801 - Surco R.U.C. 20880222559 Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido
Lima 15 de febrero de 2009 realizado en el país, será una operación gravada con el
FACTURA
Señor(es): Carlota Perez Ore impuesto general de las ventas.
Direccion Av.Valle 853 – Lima 055-Nº 03500
En la utilización en el país por servicios prestados por no
domiciliados la obligación tributaria se origina en la fecha en
Cant Detalle Precio Precio de Venta
que se anota el comprobante de pago en el registro de
.
01 Equipo de computo - marca “TEM”
Unitario
US$.1,000
compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero en concordancia con el artículo 4º inciso d)
del D.S. Nº 055-99-EF.
Son: Mil ciento ochenta Dólares Americanos
Valor de
Venta
US$.1,000
Es asi como el contribuyente del impuesto será aquel que
IGV 19% 190 utilice el servicio en el país quedando este obligado a
TOTAL US$.1,190 cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente
de originada d ela obligación tributaria respetando pata ello
el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 138-
CASO Nº 03 2000/SUNAT.
PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN
Determinación delIGV RETENCIONES NO
EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO.
DOMICILIADOS:
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE
MOTO DEL SERVICIO S/.50,000.00
(Base Legal: Articulo 1º inciso b) articulo 4º inciso d) y 19%
articulo21º del D.S. Nº 055-99-EF, Articulo 2º Numeral 1 inciso b) y IGV RESULTANTE S/.9.500.00
Articulo6º Numeral 11 de D.S. Nº 029-94-EF Modificado por D.S. Nº
054-99-EF).
De acuerdo al articulo 5º de la resolución de
Cuáles serán las implicancias tributarias y contables superintendencia Nº 087-99/SUNAT (25.07.99)los
cuando se toman los servicios de una empresa no deudores tributarios están eximidos de presentar
domiciliada con el fin de que presente servicios dentro declaración del IGV por el concepto de la utilización en el
del país país de los servicios prestados por no domiciliados dicho
concepto deberá ser pagado utilizando las boleta de pago
Datos adicionales 1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para
principales contribuyentes ).
EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: “ARMAS S.A.”
(DOMICILIARIO ). CREDITO FISCAL
EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS En concordancia con el articulo 21º del D.S. Nº 055-99-EF
SERVICIOS EN EL PAIS: “BONUS S.A.” y del articulo6º Numeral 11 del D.S. Nº029-94-EF modificado
por D.S. Nº 136-96- EF se establece que tratándose de la
A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de utilización de servicios prestados por no domiciliados el
instalación de hornos industriales de secado servicio crédito fiscal podrá utilizarse únicamente cuando el
que se presta parte en el país y parte en el exterior . impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco
Fecha de emisión del comprobante emitido por la motivo por el cual se permitirá hacer uso del crédito al
empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09 crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto
28.06.09 siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario
MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00 “1062” o “1262” dependiendo del tipo de contribuyente.
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS El crédito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 será
En virtud del articulo1º inciso b) del D. S. Nº 055-99-EF y considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV – Formulario
el articulo 1º inciso b) del reglamento la, prestación y Virtual Nº 621, por tratarse de una persona jurídica (Base
utilización de servicios en general prestados en territorio legal: Articulo1º inciso f) de la Resolución de la
nacional están están gravados con el impuesto general Superintendencia Nº 143-2000/SUNAT).
a las ventas. Independientemente, del lugar en que se
abone o se perciba la contraprestación y del lugar donde DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO
se pueda celebrar el contrato. FISCAL
De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6º Numeral 2, inciso
De otro lado de acuerdo al Articulo2º. Numeral 1, inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF
b) del D.S. Nº 064-2000-EF el servicio es presentado en se establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá
el país cuando es prestado por un sujeto NO únicamente con el original de:
DOMICILIADO y es consumido o empleado en el “El comprobante de pago en el cual conste el valor del
territorio nacional. servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento
donde coste el pago del impuesto respectivo en la
utilización de servicios en el país”.
MODULO II 04
“En los casos de utilización de servicios en el país que 40 Tributos por pagar 9,500.00
hubieren sido prestados por sujetos NO 401 gobierno central
DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones 401 I.I.G.V.
que de conformidad con ,os usos y costumbres 4011 II.G.V.
internacionales no se emitan los comprobantes de 40 Tributos por pagar 9,500.00
pago, el crédito fiscal se sustentara con el documento 4011 I.G.V.
en donde conste el pago del impuesto, vale decir el 4011.2 I.G.V. por aplicar
formulario “1062” o “1262”. X/X por la utilización del crédito fiscal
y registro en el libro de compras del
DEL IMPUESTO A LA RENTA I.G.V pagado
__ ____________x_____________
Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el Incidencia contable
D.S. Nº 054-99-EF el articulo 76º establece que las Por la cancelación del impuesto a la renta y la retención
personas o entidades que paguen o acrediten a del impuesto a la renta
beneficios no domiciliados en el país rentas de ______________x______________
cualquier naturaleza
SUSTENTOdeberán
FORMAL retener y empozar al 46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00
FISCO con carácter definitivo y cancelatorio y dentro del 469 otras cuentas por pagar
cronograma de obligaciones tributarias según la diversas
resolución de superintendencia Nº 138.2000/SUNAT 40 Tributos por pagar 6,000.00
dichas retenciones efectuadas. 401 gobierno central
4017 impuesto a la renta
La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48º 4017 Retenc. No domiciliados
del D.S. Nº 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y 10 caja y banco 44,000.00
el impuesto el 30% de la base imponible. 101 caja
X/X por la cancelación de los servicios
Total monto del servicio S/.50,000.00 y retenc. Renta de no domiciliado
Retencion por Impuesto a la Renta _______________x______________
40% de S/.50.000.00 x 30% (6,000.00) 40 Tributos por pagar 6,000.00
Monto neto a pagar S/. 44.000.00 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Dicha retención que hacienda a S/ 6,000.00 se declara 4017 Retenc. No domiciliados
y se pagara mediante PDT Otras retenciones- 10 Caja y banco 6,000.00
Formulario Virtual Nº 617. 101 Caja
X/X por el pago de la retención del impuesto a la renta
Incidencia contable PDT.
_________x____________________
Asiento por el impuesto general a las ventas
_____________x_______________ S/. S/. DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS
63 Servicios prestados por terceros 50,000.00 POR PAGAR
633 producción encargada a terceros
6331 Servicios NO DOMICILIADOS 40112 I.G.V. POR APLICAR 4011 I.GV
44Cuentas por pagar diversas 50,000.00 s/.9,500.00 | s/.9500.00 s/.9,500.00
469 Otras cuentas por pagar
X/x por el servicio en el país de o 40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS
domiciliado s/.6,000.00 | s/.6.000.00
_____________x________________ S/. S/. CASO Nº 04
94 Gastos administrativos 15,000.00
943 servicios no domiciliados OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O
95 Gastos de ventas 35,000.00 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
953 servicios no domiciliados
79 cargas imputables a la cuenta (Base Legal: Articulo 1º inciso b) del D.S Nº 055-99-EF y
de costos 50,000.00 Articulo2º, Numeral 1, inciso b) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF)
x/x por el destino de la clase “6” a la
clase “9”. Datos del caso planteado
______________x_______________ S/. S/. a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
40 Tributos por pagar 9,500.00
c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE
401 gobierno central PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
4011 I.G.V. d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877
10 caja y banco 9,500.00
e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:
x/x por el pago del IGV forma 2062 3.07.2009
y/o 1262 pendiente de aplicar f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:
______________x_______________ AGOSTO – 2009
MODULO II 05
g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO Generalmente , las empresas dedicadas ala importación de
NO DOMICILIADO: 12.07.2009 bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES
queVINCULADOS
importen, el (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
mismo que es expedido por un sujeto no
En concordancia con el articulo2º numeral 1, inciso b) del domiciliado.
D.S. Nº 029-94-EF y modificado por D.S. Nº 064-2000-
EF , la presentación o utilización de servicios en el país, Con este certificado de inspección se podrá avalar el
se consideran como operaciones gravadas; no verdadero precio de los bienes que hayamos importado y
interesando el lugar en que se pague o se perciba la así evitar la su valuación.
contraprestación ni el lugar donde se celebre el
contrato. CASO Nº 05
En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES
obligación de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los E INMUEBLES
US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido
cancelar en el formulario “1062”o “1262” (Pequeño o (Base Legal: Articulo 1º, inciso b) y articulo 2º , inciso a) del
principal contribuyente respectivamente ) y siempre D.S. Nº 055-99-EF).
que lo haya registrado en su libro de compras podrá
hacer uso del crédito fiscal. PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Operaciones Gravadas)
Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo 6º numeral 11 del D.S. Nº Supongamos que la empresa Luz de Ángel S.R Ltda.
136-96-EF, se establece que “que tratándose de la Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el
utilización de servicios prestados por no domiciliados pleno centro de lima a otra empresa jurídica, mediando el
podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula
declaración correspondiente al periodo tributario en una renta de $250 sin incluir impuestos.
que se realizo el pago del impuesto ”.
SOLUCCION:
Este crédito será considerado en el PDT I.G.V Renta
Mensual IEV Formulario – Virtual Nº 621 y a su vez CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
deberá ser presentado dentro del cronograma de
obligaciones tributarias dispuestas en la resolución de En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de
superintendencia Nº 138-2000/SUNAT . bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el
propietario empresa Luz de Ángel S.R. Ltda.; constituye
Asimismo el articulo21º del D.S Nº 055-99-EF menciona renta de tercera categoría consecuentemente par a
que el crédito fiscal por el servicio prestado por un no efectos del impuesto general a las ventas se considera
domiciliado podrá aplicarse únicamente cuando el como operación gravada; debiendo emitir la empresa
impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale arrendadora el correspondiente comprobante de pago es
decir “efectivamente cancelado”. decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.
Base imponible $ 250.00

Regresando a nuestro caso, el crédito fiscal será
utilizado en el periodo tributario agosto 2009 Impuesto bruto $ 47.50
precisamente en el mes en que lo registro en el libro (19% de $ 250)
de compras. TOTAL $ 297.50
Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501 Asiento contable

= S/. 3,501.00
Para la empresa arrendadora:
Determinación de a retención IGV : S/ 3,501.00x
19% ____________x_____________________ S/. S/.
S/. 665.19 12 clientes 1,029.35
121 Factura por cobrar
Para efecto del pago del impuesto este se 40 Tributos por pagar 164.35
redondea y la suma de S/. 630.00 deberá ser pagada 401 Gobierno nacional
al fisco , haciendo uso del formulario “1062”o “1262” 4011 I.G.V.
dentro del periodo tributario julio 2009 que vence en 70 Ventas 865.00
el mes de agosto. 707 Arrendamiento de inmuebles
X/x por el arrendamiento del inmueble en el centro de lima
En efecto la suma de S/.630 será utilizado como a la empresa “x”
crédito fiscal en el periodo tributario agosto 2009 que ____________x____________________
vence en 09/2009.
MODULO II 06
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17, (*)la base imponible está conformado por los servicios
articulo5º del D.S Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº prestados o utilizados en el país independientemente del
136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del
moneda extranjera. La conversión en moneda nacional lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para
se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado tal efecto deberán considerar como código de tributo:
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y -1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilización
Seguro en la fecha de nacimiento de la obligación Servicios Prestados No Domiciliados
tributaria.
.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto
CASO Nº 06 General a las ventas pagado por la utilización de los
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES servicios prestados por no domiciliados, podrá ser
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE considerado como crédito fiscal a partir del periodo al que
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS corresponde dicho pago.
CASO Nº 07
(Base Legal: Articulo 2º último párrafo del D.S. Nº 064- CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION
2000-EF, articulo1º, inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF) DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES
La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a (Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la articulo 2º inciso c) del D.S Nº 029-94-EF)
empresa “las rocas” S.A. contribuyente domiciliado en el
país. CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
OBRA : Construcción de un edificio
CIIU : 4520-7
Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales
el país el mismo que haciende a la suma de S/. PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00
52,180.00 se determina si la prestación de dicho FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09
servicio se encuentra afecto al impuesto general a las Cabe recordar que los contratos de construcción son
ventas. considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el
Impuesto General a las Ventas según lo establece el
En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b) articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de acurdo al
del D.S. Nº 055-99.EF, se considera como operación articulo2º numeral 1 inciso c) del D.S. Nº 29-94-EF, se
gravada en el impuesto general de las ventas “ la establece que se encuentran comprendidos: “los contratos
prestación o utilización de servicio en el país”. de construcción que se ejecuten en el territorio nacional
De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S Nº 029-94 -EF cualquiera sea su denominación sujeto que lo realice, de
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa que: “ en celebración del contrato o de percepción de los ingresos”, en
los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y el caso de contratos de construcción la obligación tributaria
otros medios de transporte prestados por sujetos no nace en la fecha de emisión del pago por el monto
domiciliados que son utilizados parcialmente en el país consignado en el mismo o en la fecha de percepción del
se entenderá que solo es sesenta por ciento (60%) es ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea
prestado en el territorio nacional gravandose con el este por concepto de adelanto de valorización periódica por
impuesto solo dicha parte………. ” avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia
el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el
En consecuencia procederemos a determinar lo periodo tributario ENERO-2009.
siguiente: Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de
constructor debe emitir el respectivo comprobante de
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base imponible S/.31,668.00 pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19% la construcción los S/.25,000.00 y como IGV la suma de
Impuesto general a las ventas S/. 6,017.00
4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.
OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE DE PAGO
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.- El articulo5º, numeral 6, de la Resolución de
En virtud a lo dispuesto por el articulo5º del D.S Nº087- Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece que:
99/SUNAT se establece que “los deudores tributarios, Los comprobantes de pago serán entregados en la
estarán eximidos de presentar declaración del IGV por oportunidad que se indica:
el concepto de la utilización en el país de los servicios En los contratos de construcción en la fecha de percepción
prestados por no domiciliados, dicho concepto deberá del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente
ser pagado utilizando las boletas de pago Nº 1062 o percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deberá
1262, deberá ser pagado utilizando las boletas de pago emitir el respectivo comprobante de pago.
Nº 10 62º 1262, según corresponde a lo dispuesto en la Es más, de acuerdo a la CLASIFICACION
resolución de superintendencia Nº 079-99-SUNAT. El INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS
periodo tributario que deben consignar en la boleta es el NACIONES UNIDAS – CIIU, según la REVISION III del
que corresponde a la fecha” Instituto Nacional de Estadística1 e informática esta
codificado en 4 dígitos según la actividad económica de la
empresa podemos determinar las CIIU para el caso de
COSTRUCCION
MODULO II 07
4510-6 Preparación del terreno LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco
4520-7 Construcción de edificios completos o de partes (5)años.
de edificio, obras de ingeniería civil. En todos los casos se llevara una cuenta especial por
4530-8 Acondicionamiento de edificios cada obra.
4540-9 Terminación del edifico El método que se escoja deberá aplicarse uniformemente
4550-0 Alquiler de equipo de construcción demolición a todas las obras que ejecute la empresa y no podrá ser
dotado de operarios. variado sin autorización de la SUNAT, la que determina a
partir de que año podrá efectuarse el cambio de método.
Precisamente este CIIU es un dato importante que va En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.
consignado en la FICHA RUC (información registrada Nº 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta
por el contribuyente) y así sucesivamente en cada pago se establece que a fi de determinar sus pagos a
parcial la obligación tributaria nacerá en el momento de cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido
percibir el ingreso y por cada pago parcial deberá emitir al método a) y C9 arriba mencionado solo consideran
el comprobante de pago respectivo (factura). como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, y las empresas que hubieran optado
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A. por el método c) solo consideran como ingresos netos los
Av. Iquitos nº 1690 – La Victoria
R.U.C. 20857792269
Lima 28 de enero de 2009
importes cobrados en cada mes por avance de las obras
Señor(es): Los Rosales S.A.
FACTURA que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución
y de esas obras superiores a cinco (5) años los pagos a
R.U.C. 20421391012 055-Nº 03440
cuenta se efectuaran de acuerdo al método descrito e n
c).
Cant Descripcion o Concepto Precio

Unitario
Precio de Venta Implicancia Contable
Equipo de computo - marca “TEM” S/.25,000
POR EL PRIMER PAGO PARCIAL

SEGÚN CONTRATO DE CONSTRUCCION
POR EL PRIMER PAGO PARCAL
Nº A-580 CUOTA: 1/10
Son: Veintinueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles
S.E.U.O
Libro diario de “Inmobiliaria Constructores S. A.”
_____________x___________ S/. S/.
Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles
Valor de S/.25,000 12 Clientes 29,750.00
Venta
IGV 19% 4,750.00 121 Facturas por Cobrar
TOTAL S/.29,750
40 Tribtos por pagar 4,750.00
401 gobierno central
4011 IGV
49 Ganancias deferidas 25.000.00
491 ventas diferidas
La parte de ADQUIRIENTE y SUNAT será entregada X/x por la provisión del primer
a “los rosales S.A.” y la inmobiliaria se quedara con la de pago parcial según CONTRATO
emisor. DE OBRA Nº A580
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL INGRESO DEL PRIMER

PAGO PARACIAL
En virtud al Artículo 63º del D.S. Nº 054-99-EF las ______________x____________S/. S/.
empresas de construcción que realicen contratos de 10 caja y bancos 29,750.00
obra cuyos resultados corresponden a más de un (1) 101 caja
ejercicio gravable podrán tener la opción de acogerse 12 clientes 29,750.00
a uno de los siguientes métodos: 121 Facturas por cobrar
A ) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta x/x por el ingreso del 1er. Pago
bruta que resulte de aplicar sobre los importes parcial según contrato de obra Nº A-580
cobrados por cada obra durante el ejercicio gravable el ______________x________________
porcentaje de utilidad bruta calculado para el total de la POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
respectiva obra . VENTAS
B ) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta ______________x_____________S/. S/.
bruta que se establezca deduciendo del importe 40 Tributos a pagar 4,750.00
cobrado o por cobrar por los trabajadores ejecutados en 401 gobierno central
cada obra durante el ejercicio los costos 4911 IGV
correspondientes a tales trabajos. 10 Caja y Bancos 4,750.00
C ) Definir los resultados hasta la total terminación de las 101 caja
obras cuando estas según contrato deban ejecutarse X/x por la cancelación del impuesto general a las
dentro del plazo no mayor de cinco (5) años, en cuyo ventas
caso los impuestos que correspondan se aplicaran ______________x_________________
sobre las ganancias así determinadas en el ejercicio en
que se terminen las obras y en caso que la obra se deba
terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5)
años la utilidad será determinada a partir del quinto año
siguiendo los procedimientos en a) y en b) previa
MODULO II 08
CASO Nº 08 CASO Nº 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS
DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
(Base Legal: Articulo1º, inciso c) del D.S Nº 055-99-EF) y (BASE LEGAL: Artículo 1º, inciso d) del D.S. Nº 055-99-
articulo 2º numeral 1, inciso c) del D.S Nº - 029-24-EF EF)
La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construyó un
construcción por US$2000,000 y percibe por avance inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo
de obra la suma de: cuales se encuentran independizados desde el 20 de
junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los
Monto US$50.000.00 departamentos a una persona natural, la operación se
I.G.V. 9,500.00
Total US$59,500.00 realizó al contado.
DATOS:
Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo 1.Valor Venta : S/. 100,000.00
realice lugar de celebración del contrato o de 2.Valor de Autovalúo : 75,375.00
2.1.Construcción : 60,300.00
percepción de los ingresos es una operación gravada. 2.2.Terreno : 15,075.00
3.Antigüedad : 11 meses
CASO Nº 09
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN 4.Se pide determinar la incidencia tributaria con
LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS respecto al I.G.V.
(Base Legal: Articulo1º, inciso d) del D.S Nº 055-99-EF y SOLUCION:
articulo 2º numeral 1, inciso d) del D.S Nº - 029-24-EF modificado
por D.S. Nº 136-96-EF).
DE LA OPERACIÓN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
La misma empresa construyo un edificio de cuarto
Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado
departamento con las mismas características
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR,
Impuesto, la ACCIONISTAS
primera venta O SOCIOS Y PARIENTES
de inmuebles que realicen
efectuando la venta de un departamento al Sr. Calderón
los constructores de los mismos, tal como lo señala el
por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V.
inciso d) del Artículo 1ºde la Ley del IGV D.S. Nº 055-99-
EF
Base imponible construcción
I.G.V
US$ 35,000.00
6,650.00
Debiendo recordar que según el literal B del Apéndice I
US$ 41,650.00 del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las
Valor de adquisición actualizando de Acuerdo US$ 5,000.00 Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera
al ajuste por inflación
Precio de venta de departamento US$ 46,650.00 venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35
“La primera venta de inmuebles ubicados en el Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
territorio nacional que realicen los constructores de los destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan
mismos en una operación gravada” con las características técnicas establecidas en el
Reglamento. (Artículo 1º inciso b) del D.S. Nº 119-99-
EF, publicado el 11.07.99)
CASO Nº 10
Según Decreto Supremo nº 122-99-EF (16.07.99), para
PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE considerar exonerada la primera venta de inmuebles a
EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS. la que se refiere el literal B del Apéndice I del Texto Único
(Base Legal: Artículo 1º, inciso d) del D.S, Nº 055-99-EF). Ordenado del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Constructora La Luna S.A., vende un segundo Decreto Supremo Nº 55-99-EF y sustituido por el D.S.
departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00 Nº 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta
(incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna deben tener las siguientes características técnicas:
S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.
Base Imponible Construcción IGV US$ 20,000.00
a)De la Ubicación: El Inmueble deberá estar ubicado
I.G.V 3,800.00 en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo
23,800.00 dispuesto en los planes urbanos y de zonificación
Valor de adquisición actualizado de acuerdo a 5,000.00
ajuste por inflación
vigentes en cada jurisdicción municipal.
Precio de Venta US$ 28,800.00 b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas
bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales
“La primera venta del segundo departamento de
Económicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 4º
Constructora La Luna S.A., es una operación gravada”.
del D.S. Nº 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,
MODULO II 09
viviendas unifamiliares, tipo quinta o la combinación de

patrimonio en los libros y registros contables, la deducción
éstas.
antes referida será equivalente al valor arancelario oficial
del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con la
c)Previa Instalación de Suministros: deberán contar con
variación experimentada por el IPM, que publica el INEI,
servicios de agua potable, desagüe y energía eléctrica.
ocurrida entre el primero de enero del año al que
corresponde el Arancel y el ultimo día del mes anterior a
d)Convencional – Material Noble: La construcción deberá
aquél en el cual se efectúe la venta
realizarse con materiales y sistemas convencionales,
.
debiendo contar como mínimo con los siguientes
BASE IMPONIBLE DEL IGV
acabados:
-Muros interiores y exteriores terminados.
Valor venta del Inmueble S/. 100,000.00
-Pisos de cemento pulido.
(A)Precio de Venta del Dpto.
-Acabado impermeabilizado en la zona de ducha,
Valor de venta S/. 100,000.00
lavadero de cocina y lavadero de ropa.
IGV ---.---
-Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con
Precio de Venta S/. 100,000.00
ventanas de fierro y vidrio crudo, así como dos puertas:
la principal y la del baño, que deberán ser contra
No supera las 35 UIT (105,000.00) por lo tanto se trata de
placadas o de fierro.
una venta exonerada.
-Instalaciones eléctricas y sanitarias empotradas.
e) De los Compartimientos en la Vivienda: La vivienda CASO Nº 12

deberá contar como mínimo con un dormitorio, un star -
comedor, cocina y un baño. VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
Los ambientes deben tener las dimensiones mínimas EFECTUADA POR EMPRESAS VINCULADAS Al
establecidas en el Artículo 9º del D.S. Nº 053-98-PCM, CONSTRUCTOR (Persona Natural)
con un área mínima de construcción de 32.35 m2 y un
máximo de 100 m2, por unidad de vivienda (Artículo 1º
Los Algarrobos S.A. posteriormente vende el departamento
del D.S. Nº 122-99-EF).
al Sr. Sánchez por US$ 37,000 (incluye terreno US$ 5,000)
Para efecto de cálculo de las 35 Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el literal B del Apéndice I del BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$ 32,000.00
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a IGV 6,080.00
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se debe 38,080.00
incluir en el Numeral 9 del Artículo 5º del Reglamento. TERRENO 5,000.00
El valor de las Unidades Impositivas Tributarias a utilizar PRECIO DE VENTA US$ 43,080.00
para efecto de determinar el límite a que se refiere el
párrafo anterior, será el que se encuentre vigente al 01 “Se considera operaciones gravadas la posterior venta del
de enero. inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
Asimismo mediante D.S. Nº 088-96-EF del 12.09.96, se constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
precisó que el IGV que grava la primera venta de directamente de este o de empresas vinculadas
inmuebles, es aplicable respecto de aquellos cuya económicamente con el mismo”.
construcción se haya iniciado a partir del 10.08.91.
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA CASO Nº 13

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA POR
EMPRESAS VINCULADAS AL CONSTRUCTOR (Persona
Para el caso de la primera venta de inmuebles, la
obligación tributaria por pagar del IGV nace en la fecha Constructora La Luna S.A., vende un tercer departamento
de percepción del ingreso: por el monto que se perciba, a El Arbolito S.A., empresa vinculada donde el 45% del
sea parcial o total; en este caso es por el total. capital es de constructora La Luna S.A., por la venta
realizada por US$ 40,000 (incluye terreno US$ 5,000)
DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES (ARTICULO 12º D.S. Nº 055-99-EF; ARTICULO “valor de Tasación del Inmueble US$ 32,000.00
5º, NUMERAL 9 DEL REGLAMENTO DEL IGV, SUSTITUIDO
POR D.S. Nº 150-2000-EF) BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$35,000.00
IGV 6,650.00
Para determinar la Base Imponible en la primera venta 41,650.00
de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del VALOR DEL TERRENO 5,000.00
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal PRECIO DE VENTA US$ 46,650.00
efecto, se entiende que el valor del terreno está
conformado por el valor de adquisición o ingreso al “La primera venta del tercer departamento de Constructora
patrimonio debidamente registrado en los libros La Luna S.A., en una operación gravada”
contables, actualizado de acuerdo a las normas
correspondientes referidas al ajuste por inflación.
En aquellos casos en los que no se acredite la
contabilización del valor de adquisición o de ingreso al
MODULO II 10
CASO Nº 14
CASO PRÁCTICO
Valor d venta de la construcción S/. 600,000.00
VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
C.Determinación de la Base Imponible IGV
El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento 52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00
al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$. IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00
5,000)
Total Venta
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$40,000.00
IGV ---.--- Valor de Venta S/. 700,000.00
VALOR DEL TERRENO 5,000.00 IGV 60,306.00
PRECIO DE VENTA US$ 45,000.00 TOTAL VENTA 760,306.00
En los inmuebles en que se efectúen trabajos de

CASO Nº 15 ampliación, la venta se encuentra gravada por el valor de la
ampliación, aún cuando se realice conjuntamente con el
VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA inmueble del cual forma parte. Para determinar el valor de
FUSIONADA la ampliación debe establecer la proporción entre el costo
de la ampliación y el de adquisición del inmueble
La Empresa Constructora La Luna S.A., se fusiona por actualizado con el IPM hasta el último día del mes
absorción con la empresa Constructora Pardo S.A. precedente al inicio de los trabajos, el resultado se
posteriormente Constructora Pardos S.A., vende multiplicará por cien y se expresará hasta con dos
departamento a Cherry S.A. por US$ 42,000 (incluye decimales.
terreno US$ 5,000) Estos porcentajes se aplican al valor de venta del bien
resultando así la base imponible de la ampliación, como
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$37,000.00 operación gravada
IGV 7,030.00
44,030.00
CASO Nº 17
VALOR DEL TERRENO 5,000.00
US$ 49,030.00 OPERACIONES GRAVADAS – IMPORTACION DE
BIENES
“La venta del cuarto departamento efectuada con
posterioridad a la fusión se considera primera venta y (BASE LEGAL: Artículo 1º, inciso e) del D.S. Nº 055-99-EF;
por lo tanto es una operación gravada” Artículo 2º, Numeral 1, inciso e) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por
el D.S. Nº 136-96-EF y D.S. Nº 075-99-EF y Artículo 2º, Numeral 9 del
D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
z
CASO Nº 16
La Moderna S.A. realiza la Importación de doce (12)
VENTA DE INMUEBLES EN LOS QUE HAYA equipos de cómputo, según el siguiente detalle:
REALIZADO TRABAJOS DE AMPLIACION
Valor de Compra US$ 1,200 c/u =US$ 14,400.00
Flete de EE.UU. al Callao 1,000.00
(BASE LEGAL: Artículo 2º, Numeral l, inciso d) del D.S. Nº Seguro marítimo 200.00
029-24-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF). Valor CIF US$ 15,600.00
Ad. Valorem 12% de 15,600 1,872.00
La Empresa Ortega Hrnos S.A., en diciembre de 2007 Base Imponible IGV US$ 17,472.00
compró un inmueble con un área construida de 400 IGV 3,320.00
mts. En S/. 100,000.00 (incluye terreno S/. 15,000 de US$ 20,792.00
octubre 2008 a mayo 2009 efectúa trabajos de Gastos de Aduana US$ 700.00
ampliación y construye 400 metros adicionales por S/. IGV 133.00
TOTAL PRECIO IMPORTACION US$ 21,625.00
300,000
“La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
En el mes de enero de 2010 vende el inmueble por S/.
la realice (habitual o no) es una operación gravada”
700,000 (incluye terreno S/. 100,000).
COMENTARIO: Tratándose del caso de bienes
A.Actualización IPM del Valor del Inmueble
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de
IPM SET.08 1637.934146 = 3.142
servicios en el país y en el caso que la Superintendencia
DIC. 08 521.367869
Nacional de Aduanas – ADUANAS hubiere efectuado la
liquidación y el cobro del impuesto, éste se considerará
B.Porcentaje de Adquisición Actualizada y Ampliación
como anticipo del Impuesto que en definitiva
-Valor de Adquisición de la Construcción actualizada
corresponda.
S/. 85,000.00 x 3.142 = S/. 267,070.00 = 47.1%
OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LAS
-Valor de la Ampliación 300,000.00 = 52.9% VENTAS
S/. 567,070.00 = 100% (BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF)
MODULO II 11
CASO Nº 18 Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD EMPRESARIAL, la

CONCEPTO NO GRAVADO – EL ARRENDAMIENTO Y transferencia de bienes nuevos o usados de su empresa,
DEMAS FORMAS DE CESION estarán afectos al IGV.
El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL
Breña, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el FORMULARIO 820
primer piso para su negocio de venta de artículos de
oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer Solicitud que deberá pedir LA PERSONA NATURA SIN
piso, lo alquila a la Empresa “El Rápido S.A. en S/. NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa
800.00 mensuales. adquiriente de sus bienes, el comprobante que le
permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA.
“No constituye operación gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya Señores de la Superintendencia Nacional de
renta de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la Administración Tributaria
Renta”
Yo ………….., identificado con D.N.I. Nº ……………
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF) Domiciliado en………Considerando las necesidades de
sustentar el gasto de la empresa”……………….”, con
CASO Nº 19 RUC Nº……………. dedicada a la actividad
de…………………
CONCEPTO NO GRAVADO – EL ARRENDAMIENTO
DE BIENES MUEBLES Le comunico la venta de………………… por el monto
de S/. …………… (cifras y letras)
El Sr. Guillermo Camino alquila su vehículo a la Empresa Lima,….. de………………..de 2,009
Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.
FIRMA DEL EMISOR FIRMA DEL ADQUIRIENTE O
No constituye operación gravada el arrendamiento de REPRESENTANTE LEGAL
bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas D.N.I. Nº………………… D.N.I. Nº…………………
de 1ra y 2da categoría gravada con el Impuesto a la
Renta. EMPLEADOR: ………………
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF) Nº DE RUC: ………………………
CASO Nº 20
TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS
PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD
CASO Nº 21
EMPRESARIAL CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS
QUE EFECTÚAN LAS PERSONAS JURÍDICAS QUE NO REALICEN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(BASE LEGAL: Artículo 2º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF)
Una persona natural de profesión Economista, decide La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de
realizar estudios de Maestría en Argentina por un cómputo fuera de uso como sigue:
periodo de tres (3) años. Motivo por el cual vende ciertos Valor de ventas US$ 3,000.00
bienes de su propiedad. IGV -
Precio de venta US$ 3,000.00
SOLUCION: No se considera operación gravada con el impuesto la
trasferencia de bienes que efectúen las instituciones
Este profesional no tendrá ninguna obligación de educativas publicas o particulares, exclusivamente para
inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorización de sus fines propios.
Impresión a fin de expedir comprobante de pago para el (Base Legal: Articulo 2º, inciso g) de la ley).
adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes
a una persona jurídica, debiendo en estos casos solicitar
el formulario Nº 820 adecuado para sustentar costo o
CASO Nº 22
gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra
forma no estará afecto al Impuesto General a las Ventas. OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS
AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE
DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y
En estos casos, la transferencia de bienes usados, PÚBLICAS.
efectuado por personas naturales o jurídicas que no (Base Legal: D.S. Nº 046-97-EF del 30-04-97)
realicen actividad empresarial de ninguna manera
estarán afectos al Impuesto General a las Ventas.
MODULO II 12
¿un Centro Educativo particular nos consulta si la No se considera operación gravada con el impuesto al monto
expedición de constancias, certificados de estudios, de la transferencia de bienes por el valor C.I.F. antes de
diplomas y similares se encuentran gravada en el haber solicitado su derecho a consumo considerándose
impuesto General a las Ventas? operación gravada el monto adicional que corresponde a
Con la dación del D.S. Nº 046-97-EF de fecha 30-04-97 la transferencia.
en su anexo I se publico la Relación de servicios y bienes De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago el
infectos al impuesto general al impuesto general a las vendedor debe emitir un comprobante de pago el cual
ventas que en su segundo párrafo considere a la presentara el adquiriente ante la autoridad aduanera al
expedición de constancias, certificados, diplomas y solicitar el despacho a consumo, en comprobante de pago
similares como operaciones infectas al I.G.V. de consignar el valor CIF, e l valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Cabe recordar que estas operaciones infectas al I.G.V.
si se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta CASO Nº 25
en virtud al D.L. Nº 882 que establece la ley de
DEFINICION DE VENA CASO DE RETIRO DE BIENES
Promoción en el sector Educativo.
PRODUCTO DE UN MOVIMIENTO SÍSMICO
CASO Nº 23
(Base Legal: Articulo 3º, Numeral 2, 5to. Párrafo del inciso a) del
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE D.S. Nº 055-97-EF Articulo2º, Numeral 4 D.S. Nº 029-94-EF
BIENES POR TRASPASO DE EMPRESAS Modificado por D.S. Nº 064-2000-EF).
(Base Legal: Articulo 2º, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF). La compañía “CASANOVA S.A.”, dedicada a la
comercialización de telas al por menor y mayor sufrió la
El Sr. Luis Morales propietario de una panadería perdida de su mercadería a causa de un movimiento sísmico
traspasa al señor Alberto Lazo L. su negocio para que la que destruyo sus bienes. Los mismos cuyo valor fue
nueva empresa continúe su actividad, así tenemos: reintegrado e un un 80% por la Cia de seguros (LA SEGUR.)
A continuación detallamos las mercaderías destruidas:
Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00
Activos fijos diversos según relación TIPO VALOR DE COMPRA I.G.V PRECIO DE COMPRA
(Hornos eléctricos y otros equipos) 175,000.00 Orduroy S/ 130,000.00 S/. 24,700.00 S./. 154,700.00
Lanilla 220,000.00 41,800.00 261,800.00
Otros bienes del activo 35,000.00 Paño 185,000.00 35,150.00 220,150.00
Valor de activo 266,000.00 Total S/.535,000.00 S/101.650.00 S/. 636,650.00
(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00
Total valor de la operación S/. 213,880.00 Se pide conocer la implicancias constables y tributarias
El traspaso de una sola operación a un único adquiriente SOLUCION

del total de activos y pasivos de la empresa
unipersonales es considerada como una operación no Incidencia tributaria en el impuesto general a las ventas
gravada según articulo 2º Numeral 7 del Reglamento.
Se condiciona continuar la explotación de la actividad Para los efectos de la aplicación del impuesto general a las
económica a cual estaban destinadas. ventas se efectúa del concepto de ventas el retiro de
bienes consecuencia d la depreciación destrucción o
CASO Nº 24 perdida de bienes debidamente acreditada con el informe
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE BIENES
emitido por la CIa de seguros de ser el caso y con el
ANTES HABER SOLICITADO SU DESPACHO A CONSUMO respectivo documento o denuncia policial, el mismo que
deberá ser tramitado de os diez días hábiles de producido
los hechos.
(Base Legal: Articulo 2º, inciso d) del D.S.Nº 055-97-EF)
Incidencia tributaria en el impuesto a la renta
La moderna S.A. realiza una importación de Canadá de
48 impresoras por un valor de adquisición (FOB) de US$ En el plazo planteado podemos ver que se trata de pérdidas
25,000.00, además el flete y seguro por US$ 2,000.00, extraordinarias por caso fortuito de los bienes productores
valor CIF US$ 27,000.00 transfiere los bienes antes de de la renta gravada pero solo constituirá gasto para efectos
solicitar su despacho a consumir a Tacna S.A. por US$ de determinar la renta neta en parte que tales perdidas no
32.000.00 resulten ser cubiertos por indemnizaciones o seguros.
Procedimiento (Base Legal: Articulo 37º inciso d) del D.S. Nº 054-99-EF).

Valor de venta de bienes no nacionalizados US$ 32,000.00
Valor CIF de los bienes 27,000.00 Incidencia contable
Monto adicional US$ 5,000.00
I.G.V. sobre el monto adicional US$ 950.00 En virtud a lo estudiado en el articulo 2º numeral 4 del D.S. Nº 029-
Valor de venta US$ 32,000.00 94- EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF la baja de los bienes
I.G.V. US$ 950.00 deberá contabilizar en la fecha en que se produjo la perdida
Total US$ 32,950.00 desaparición o destrucción de los mismos
MODULO II 13
_______________x_____________ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

16 Cuentas por cobrar 428,000.00TRABAJADOR REFERENTE
retiro o apropiación de bienes por parte de uno de los socios;
162 Reclamaciones a terceros en consecuencia , la empresa deberá emitir el
66 Cargas Excepcionales 107,000.00 correspondiente comprobante de pago que para el caso será
669 otras cargas excepcionales una boleta de venta acompañado por una guía que sustente
6691 perdida de mercaderías el traslado del bien retirado, en el comprobante de pago se
20 Mercaderías 535,000.00 indicara “transferencia a título gratuito”.
201 Almacén
La base imponible será fijado de acuerdo con las operaciones
X/x por el costo de las mercaderías destruidas en el onerosas que el contribuyente efectué con terceros.
almacén de la compañía
_____________x_______________ Como el caso se trata de retiro de un activo fijo considerado
10 Caja y banco 428,000.00 como una operación no frecuente el contribuyente deberá
104 cuenta corriente usar como base imponible el valor de mercado y para ello
16 Cuentas por cobrar diversas 428,000.00
aplicara el 19% sobre S/. 2,712.00 lo que resulta S/. 515.28.
162 reclamaciones a terceros
Asimismo el necesario resaltar que si el retiro de bienes del
activo fijo se realiza antes de haber transcurrido el periodo
X/x por el reintegro de la Cia de seg. “Las segura
de dos (2) años de haberlo puesto en funcionamiento el
S.A.” del siniestro de nuestro almacén
crédito fiscal utilizado en la compra de dichos bienes deberá
____________x__________________
reintegrarse en el mes de la venta por la diferencia de precio
EXCLUSIÓN DE REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
siempre que se haya vendido a un precio.
A través del Artículo 22º del D.S Nº 055-99-EF se establece lo 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el
siguiente: retiro de bienes no podrá ser considerado como costo o gasto,
debiendo constituir un reparo tributario.
Se incluye de la OBLIGACION DEL REINTEGRO: Teniendo el retiro del bien la característica de donación, debe
A ) La desaparición, destrucción, o perdida de bienes que se agregarse via declaración jurada del impuesto a la renta el
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo valor de mercado por ser superior al costo computable.
dispuesto, se deberá tener en cuenta lo establecido en el
Reglamento de la presente ley y en las normas del impuesto a
la renta.
B . Contabilización:
__________________x____________ S/. S/.
Cabe recordar que de acuerdo al inciso d) artículo 37 del D.S. 66 cargas excepcionales (***) 2.640.00
Nº 054-99-EF, se consideran como gastos deducibles: 662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo
“las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o 39 Depreciación y amort. Acum. 2,160.00
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o 393 Deprec. De Inm. Maq. y equipo
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no 336 Equipos diversos
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se hay probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
15/02 por el reitero del activo fijo.
correspondiente”. ___________________x___________
64 Tributos (*) 488.00
CASO Nº 26 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos a pagar (**) 488.00
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS 401 Gobierno central
4011 I.G.V.
15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes.
(Base Legal: Articulo 3º Numeral2 del D.S. Nº 005-99-EF y el ___________________x____________
articulo 2º, Numeral 3, Inciso c) 2do. Párrafo del D.S. Nº 029-
94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
94 Gastos de administración 488.00
79 Cargas Imp. A cuenta de costo 488.00
Supongamos el retiro de bienes que efectúa uno de los socios 15/02 por el destino de los gastos
de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos: ___________________x____________
1. Fecha de retiro : 15.06.00 (*) El I.G.V. que grava el reitero deberá constituir un reparo
2. Bienes retirados : 01 computadoras cuyo valor en
libros es de S/.4,800.00 y una tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del
depreciación de S/. 2,160.00 al 31 impuesto a la renta.
de diciembre de 2009 (**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/.
3. fecha de adquisición del bien:02.01.09 2,721.00 x 19% = S/.5169.9
4 . Precio de mercado : S/.3.200.00 (incluye I.G.V.).
(***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara
SOLUCION: el valor de venta del mercado S/.2,721.00
A . Efectos tributarios
MODULO II 14
CASO Nº 27
CASO Nº 28
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIÓN DESTRUCCIÓN PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICIÓN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. Nº (Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2º, Numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado articulo 5 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000).
por el D.S. Nº 064-2000-EF).
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
Trataremos sobre el procedimiento contable – tributario mercaderías que por caso fortuito fueron destruidos
que se debe realizar para reponer existencias señalando que durante el mes de julio 2009 fueron
siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
encuentren aseguradas. almacenes. La mercadería tenían un valor de S/.
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
Mercaderías por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro
al que se encuentra afiliado, el contribuyente le SOLUCION
reintegra en el mes de julio 2009.
1 . Explicación:
SOLUCION
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
Procedimiento Tributario: denuncia policial la investigación policial determino que
El numeral 2) del articulo3º del D.S. Nº 055-99-EF el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no
exceptúa del concepto de venta el retiro de bienes existe responsable alguno, la acción judicial es inútil ya
como consecuencia de la desaparición destrucción o que la investigación policial acredito el techo.
perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo
disponga el Reglamento. 2 . Contabilización:
___________x_____________ S/. S/.
Por su parte el artículo 5º del D.S. Nº 064-2000-EF que 66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00
modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S Nº 029-94-EF 669 otras cargas excepcionales
reglamento del impuesto general a las vetas dice: 20 Mercaderías 60,000.00
x/x por la perdida de las mercaderías .
“la perdida desaparición de los bienes por siniestro se ____________x____________
acreditara con el informe emitido por la compañía de
seguros de se el caso, y con el respectivo documento 3 . Tratamiento Tributario:
policial el cual deberá sr tramitado dentro de los días
hábiles de producido los hechos. La baja de los bienes A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la
deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo
perdida, desaparición, destrucción de los mismos”. 37º del D.S. Nº 054-99-EF.
De otro lado el numeral 4 del artículo 6º del D.S. Nº 029- B ) No se reintegra el crédito fiscal utilizando en la compra
94-EF Modificado por D.S Nº 136-96 determina la de mercaderías siniestradas con la explicación
pérdida del crédito fiscal que origina las adquisiciones siguiente:
de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el
mismo en el mes que se producen tales hechos. Articulo 22º inciso a) del D.S Nº 055-99-EF , se excluye
de la obligación del reintegro la desaparición, destrucción
Procedimiento contable: o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
1 . Por la baja de nuestros stocks de las fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso
mercaderías siniestradas: d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir
___________x___________ S/ S/. que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
162 Reclamaciones a terceros correspondiente.
20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
____________x___________
2 . Por el reintegro del seguro

para reposición de mercaderías:
___________x___________ S/ S/.
10 Caja y Bancos 50.000.00
104 Cuentas Corrientes
162 Reclamaciones a terceros
_________________x____________________
MODULO II 01
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
c. la carga impositiva del exceso del valor de Sobre el particular de la quinta deposición final del D.S.
mercado de la remuneración en el caso de los Nº 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley emita la resolución de superintendencia que regule el
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto procedimiento correspondiente será de aplicación lo
que las citadas remuneraciones excedan el valor del dispuesto por la resolución de la superintendencia Nº
mercado la diferencia será considerada dividendo a 036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
socio o asociado de las personas jurídica s. b. Exclusión de la renta que constituye dividendo de
En tal sentido el pago de los dividendos no estará a la declaración anual
cargo de quien realmente genera la remuneración el segundo párrafo del artículo 49º del reglamento regula
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en que los perceptores de rentas de quinta categoría que
el párrafo anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el resulten obligados a presentar declaración jurada anual
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de (supuesto que se produce cuando percibe
correspondientes al mes de diciembre. adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirán en la
No obstante en relación con este caso debemos que misma los importes correspondientes a remuneraciones
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre percibidas pero que para el impuesto a la renta
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular constituyen dividendos al haber excedido el valor de
del EIRL o el socio o accionista de las personas mercado.
jurídicas en el supuesto de producirse un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categoría de devolución 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
de la misma o su aplicación contra las futuras sociedades civiles o de hecho
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
la citada renta. También es permitida la deducción para efectos
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a
las sociedades civiles o de hecho o miembros de
CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte
ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestión de
las referidas entidades ya que en estos casos les
correspondería una participación en la utilidades y ya
Remuneracion del titular Remuneracion del no una retribución por sus servicios prestados.
participacionista, socio o conyuge,concubino,famili
accionista ar 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
(Inc.n arte 37º LIR (Inc. n, Art 37ª LIR) se atribuye al titular de una empresa unipersonal
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio

Cosntituye divideno que debe Constitye dividendo se asigne, será calificado como renta de la tercera
ser rwetenido por la pero no de quien categoría con lo cual se considera que el empresario
empresa(4.1 % sobre percibe la
por todo concepto que provenga del desarrollo de las
elexceso) y en caso no remuneracion.no retiene
la empresa .en este actividad empresarial, obtiene renta de la tercera
pueda retenerse el total por
caso el titular categoría incluyendo el monto que se pueda asignar.
ser insufiente la diferencia
deberá ser pagada por el particionista o socio
titular particionista, socio vinculado con este 2.5Remuneración que se paguen a las personas
accionista paga. discapacitadas
Base Legal: Inciso z) articulo 37º TUO LIR, inciso x)

2.2.5 Normas vinculadas articulo 21º RLIR.
Se admite la deducción de un monto adicional sobre las
a. Remuneración en exceso por rentas de quinta remuneraciones que se paguen a las personas con
categoría discapacidad, cuando se emplean en la respectivas
el inciso c) articulo 42º del reglamento regula que si empresas a las mencionadas personas.
parte de la remuneración que ha sido puesta a
disposición del trabajador constituye dividendo del Calculo del porcentaje adicional
propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista,El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
participacioncita socio o asociado de la personas pagada por cada persona con discapacidad que se
jurídicas y ellos implican que se produzcan debe calcular por cada ejercicio gravable, se
retenciones en exceso por rentas de quinta categoría determina de la siguiente manera.
estas se sujetan a las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.

MODULO II 15
CASO Nº 29
CASO Nº 30
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA
EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), numeral 2 del D.S. Nº 055-99-
EF articulo 2º numeral 3, inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF). (Base Legal: Articulo 3º inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. Nº 055-
99-EF articulo 2º numeral,3 , inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado
por el D.S. Nº 136- 96-EF)
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construcción la misma que ha ¿Existirá alguna incidencia tributaria en el pago de
dispuesto la construcción de una oficina utilizando los remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido
a S/. 21,800.00. canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un
SOLUCION:
acuerdo con el personal por el cual se ha establecido
1 . Aspecto tributario: cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la
En principio se trata de un retiro de bienes para ser siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en
consumidos por la propia empresa y como cualquier mercaderías que la empresa posee para el desarrollo de
retiro de bienes este se considera como venta a su actividades productora de ingresos?.
excepción de lo depuesto en el quinto párrafo del
articulo3º del D.S Nº 0055-99-EF el cual señala que no SOLUCION:
se considera como retiro de bienes aquellos que van a 1 . Calculo de la forma a pagar:
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00
necesario para la realización de las operaciones Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00)
gravadas, aplicándose este ultimo párrafo Pago en mercaderías (50% de 6,700.00): (3,350.00)
considerando que las oficinas a construir serán
necesarias para el desenvolvimiento de las 2 . Contabilización:
operaciones de la empresa. _______________x__________S/. S/
Por lo tanto, la empresa tendrá que gravar con el I.G.V. 12 Clientes 3,350.00
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio. 126 Boletas por cobrar
40 Tributos a pagar 511.00
2 . Aspecto contable: 401 Gobierno central
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad 4011 IGV
Nº 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de 70 Ventas 2.839.00
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la 701 Mercaderías
entidad incluirán todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de 15/08 por el retiro de mercaderías
operación necesarias para su uso. para ser entregadas a los
trabajadores.
3 . Contabilización: ________________x____________
______________x___________ S/. S/.
61 Variación de existencias 21,800.00 41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
611 existencias 411 Resum. Por pagar
201 Almacén
12 Clientes 3,350.00
x/x por el consumo de los materiales 126 Boletas por pagar
de construcción 10 Caja y Bancos 3,350.00
_______________x___________ 101 Caja
33 Inmuebles maquinaria y
equipo 21.800.00 15/08 Por el pago de las remu-
339 Trabajos en curso neraciones pendientes.
72 producción Inmovilizada 21,800.00 _________________x____________
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
Notas explicativas:
la empresa para si misma (1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de
______________x____________ mercaderías destinadas a los trabajadores de la empresa
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 cuando sea de su libre disposición es considerado como
332 Edificios y otras retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a
construcciones las ventas la base imponible para el impuesto será el
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 valor considerado al realizar operaciones con terceros o
en su efecto el valor de mercado.
Así mismo por dicho retiro de bienes se deberá emitir el
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
correspondiente comprobante de pago que para el caso
especifica de los trabajos en curso a tratarse de trabajadores serán boletas de venta.
____________________x___________________ (2)El pago de remuneraciones podrá realizarse en efecto
o en especie.
MODULO II 16
CASO Nº 31
TRATAMIENTO DE CESIÓN GRATUITA O RETIRO DE BIENES 20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 50,000.00
(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. Nº 055-99-EF 611 Mercaderías
articulo 2º numeral 3 inciso c) penúltimo párrafo del D.S. Nº 029-94-
EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF). x/x por el ingreso de las merc.
al almacén
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen en las _____________x____________
empresas con la finalidad de promocionar la venta de 63 Servicios prestados por terceros 50,000.00
bienes muebles inmuebles prestación de servicios o 637 Publicidad. Publicac.
contratos de servicios o contratos de construcción Y RR.PP.
siempre que el valor de mercado de la totalidad de 20 Mercaderías 50,000.00
dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de 201 Almacén
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses con un límite de veinte (20) x/x Por cesión gratuita de golosinas
unidades impositivas tributarias. ______________x______________
Los casos en que se exceda ese límite, solo se Como el valor del mercado de las golosinas excedan
encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina los limites establecidos, el retiro de las mismas se
en cada periodo tributario. Entiéndase que para efecto encuentra gravado por el exceso.
del computo de los ingresos brutos promedios
mensuales deben incluirse los ingresos Valor del mercado de la promoción 50,000.00
correspondientes al mes respecto del cual será de Limite máximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00
aplicación dicho limite. Exceso 19,900.00
19%
EJEMPLO: Repara del I.G.V 3,781.00
Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de
promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus Asiento contable:
distribuidores para lo cual las ha comprado por un ________________x__________ S/ . S/.
importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V. 64 Tributos 3,781.00
641 I.G.V.
Datos adicionales: 40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno central
Promedio de ingresos brutos de los últimos 12 meses: 4011 I.G.V
(de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00 x/x por el IGV que grava el retiro de bienes
Limites: _______________x___________
Asimismo deberá emitirse el correspondiente
1% de 3,010.000 = 30,100.00 comprobante de pago con la leyenda(entrega de
Limite aceptado = 60,000.00 (limite bienes a título gratuito).
máximo) Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando
(20 x 3,000.00) contablemente como gasto para efectos del impuesto a
la renta no es deducible, por lo cual se considera vida
Valor de mercado = 50,000.00 declaración jurada como repara tributario.
_______________x____________ S/. S/.
Por el ingreso de las mercaderías 40 Tributos por pagar 3,781.00
al almacén: 401 Gobierno Central
______________x_________ S/. S/. 4011 I.G.V
60 compras 50,000.00 10 Caja y Bancos 3,781.00
601 Mercaderías 101 Caja
40 Tributos por pagar 9,000.00 x/x por la cancelación del I.G.V.
401 Gobierno central ________________x____________
4011 I:G:V
10 Caja y Bancos 59,000.00
101 Caja
x/x Por las compras de golosinas
_____________x___________
MODULO II 17
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTÚEN ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO
LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
VENTA DE BIENES PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO
CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3º inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF,
articulo 2º numeral 3 del D.S.Nº029-94-EF modificado por D.S. Nº (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
064-2000-EF). articulo 2º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
064-2000-EF).
La Cía.”San José” S.A. Contribuyente del régimen general y cuy
actividad es la fabricación de polos de algodón, lino y polyester, en el
mes de julio por fiestas patrias con el fin de promocionar sus productos e La compañía Soda S.A. contribuyente del régimen
incrementar su ventas compra mil quinientos gorros con el logo de la general a optado por entregar a titulo gratuito material
empresa y los reparte entre sus principales distribuidores para que documentario(Boletines semanales) denominado guía de
estos a su vez los regalen a los clientes. Según el informe de sus compras con la finalidad de promocionar la venta de sus
distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el
total de gorros. productos que comercializa.
El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68.320.00 mas el Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye
impuesto general a las ventas y los ingresos brutos de los últimos doce venta y si es una operación afecta al impuesto general a
(12) meses asciende a S/. 52,850.00 se pide determinar el tratamiento las ventas.
tributario y contable.
SOLUCION: SOLUCION:
En aplicación a lo dispuesto en el articulo 2º de D.S.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Nº029-94-Ef modificado por D.S. Nº 064-2000-EF se
En aplicación a lo dispuesto en el artículo 4 del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF se establece por qué no se establece que:
considera venta el retiro por concepto de “ la entrega a titulo gratuito de No se considera venta en siguiente retiro:
bienes que efectúan las empresas con la finalidad de promocionar la “la entrega a titulo gratuito de material documentario que
venta de bienes muebles, inmuebles prestación de servicio a contratos efectúan las empresas con la finalidad de promocionar la
de construcción siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos venta de bienes muebles, inmuebles prestación de
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses con un límite servicio o contratos de construcción”.
máximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias”. En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como
En los casos en que se exceda este límite solo se encontrara gravado venta la entrega de material documentario es decir sus
dicho exceso el cual se determina en cada periodo tributario…
Para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, boletines semanales no tendría que pagar el impuesto
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual general a las ventas.
será de aplicación dicho limite.
A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos CASO Nº 34
a determinar el LIMITE TRIBUTARIO.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS -
Primer Límite: OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE
Limite = 1% de los ingresos brutos promedios mensuales PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA
Limite = 1% de S/. 52'850.00 /12 TRANSFERENCIA DEL BIEN
Limite = 1% x 4'404.208.00
Limite = S/. 44,042.00 (Base Legal: Articulo 4º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 3º numeral 1
inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF resolución de superintendencia Nº 007-
Comprobante: 99/SUNAT. Articulo 5º numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago).
Valor en mercado del total de los garros = S/. 68,320.00
Una compañía comercializadora de artefactos eléctricos
Tributariamente: contribuyente del Régimen General ofrece al publico en
general una campaña de oferta por fiestas patrias a fin de
1% x S/. 4'404.208.00 = (44,042.00)
Exceso = S/. 24,278.00 pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados
con la condición de que estos sean cancelados hasta el 15
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos de julio de 2009.
promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ultimo doce (12) meses la compañía se
encontrara gravada con el Impuesto General a las ventas por el exceso Adquirente = persona natural (consumidor final)
por lo tanto le correspondería pagar el 19% de 24,278.00 (S/.4,612.82). Compra de bien = una concina eléctrica
Valor de bien = S/. 999.00
Segundo límite: Pago anticipado=20% del valor anticipado
Contablemente:
Valor en mercado del total de los gorros = S/.68,320.00 03.06.09
Tributariamente: (Limite máximo)
20UIT = 20 x S/.3,000.00 =(60,0000.00) Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la
Como podemos apreciar el según limite no es superior a lo expresado que existen dos ( 2) situaciones:
contablemente sin embargo el exceso de da por el por el primer limite
entendemos que la condición es por cualquiera de los dos (2) limites y se
aplica el menor. A ) El bien no ha sido entregado.
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS B ) No se cancela el bien en su totalidad.
Monto a gravar con el impuesto = S/. 24,278.00 x 19% Por lo tanto la obligación tributaria nace en el momento
Impuesto resultante = S/. 4,612.82
En consecuencia la compañía deberá pagar por el periodo tributario julio de pago parcial equivalente al 20 % del valor de bien
MODULO II 18
debido a que los comprobantes de pago deberán de CASO Nº 35

entregados en a oportunidad que se indica:
“En la transferencia de bienes, por los pagos parciales NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CASO
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a DE LOS CONSIGNATARIOS
disposición del mismo en la fecha y por el MONTO
(Base Legal: Articulo 4º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
PERCIBIDO”.
articulo 3º numeral 2, inciso a), 2do párrafo del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF resolución
Base Legal: Articulo 5º numeral 4 de la resolución de la
de superintendencia Nº 007-99/SUNAT).
superintendencia Nº 007-99/SUNAT que norma el
En el caso de CONSIGNATORIOS ¿ En qué momento
reglamento de comprobantes de pago.
nace la OBLIGACION TRIBUTARIA?.
En el referente al NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
El nacimiento de la obligación tributaria en caso de entrega
TRIBUTARIA de se origina:
de los bienes en consignación nace cuando el
En la venta de bienes en la fecha en que se emite el
consignatario venda los mencionados bienes
comprobante como pago o en la fecha en que se entrega
perfeccionándose en esa oportunidad todas las
el bien lo que ocurra primero
operaciones. Es ahí donde se produce los dos (2) ventas:
En estos dos (2) casos a) y b) nace la obligación tributaria
Base Legal: Articulo 4º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
lo que da lugar a la emisión del comprobante de pago
Como podemos distinguir en nuestro caso planteado el
respectivo.
nacimiento de la obligación tributaria nace a la entrega
del comprobante de pago por cada pago parcial.
Base legal: Articulo 3º numeral 2 inciso a) segundo
En conclusión la Cia comercializadora de artefactos
párrafo del Reglamento del I.G.V.
eléctricos en cumplimiento de la ley del IGV. Emitida una
boleta de venta consignado el importe de pago parcial
anticipado equivalente al 20% de S/.999.00 =199.80
ENTIDAD O EMPRESA CONSIGNATORIO
En dicho importe tenemos el I.G.V. Incluido.
Así mismo, cuando el cliente efectué otro pago la
compañía emitirá otra boleta de venta y así
CONSIGNATORIO CLIENTE
sucesivamente hasta lograr cancelar el valor total de la
cocina eléctrica.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CIA E L EL ECTRICO S.A. Editorial los Apeninos S.A. Entrega en consignación a la
Av. M i r o q ue sad a Nº 1 70 – la vi cto r ia R.U .C . 2 01 00 22 255 8
Lim a 0 3 de junio de 20 0 9
BO LE T A D E V E NT A librería Vargas hnos. S.A. 60 colecciones de libros de
Se ñor(es ): M a rtin Ve rg ar a auditoría en el mes de febrero de 2009 a S/. 300.00 cada
050-Nº 03460
colección pactándose según el contrato un precio de venta
de S/. 400.00 y liquidación mensual según las cantidades
Ca nt D es cr ipc ión Prec io Pre c io
vendidas. Vargas Hnos. S.A.C. vende en el mes de junio
.
01 Po r el pago parcial de u na cocin a eléctrica
U nita rio
S/.1 99 .8 0
30 colecciones.
“ llam agas” segú n co ntrato N º 1700 d e fecha
20-06-09 a cu enta 20% d e S/-999.80 sald o 80%
d e S/. 999= S/.799.20
Procedimiento contable y tributario
Pre cio total S/.1 99 .8 0 1 . Asientos contable y tributario
A ) Por la entrega de mercaderías en consignación

Como vemos es una operación de venta con pagos
______________x____________ S/. S/.
recibidos anticipadamente a la entrega del bien el mismo
012 Consignatario 18,000.00
que da lugar a la OBLIGACION TRIBUTARIA para esta
Cia. El eléctrico S.A deberá cumplir con el pago del I.G.V
020 Mercaderías
originado en el periodo Junio 2009 respetando el
Remitidas a consignación 18,000.00
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS dispuesto en la
x/x por la remesa de mercadería
resolución Nº 138-2000/SUNAT.
en consignación según guía Nº xxx
______________x______________
Base imponible
B ) por la liquidación según ventas del mes por el
Pago parcial S/. 199.80 consignatario.
Valor de venta
S/. 167.90
199.80 ÷1.19 Nota: las liquidaciones por operaciones en consignación
I.G.V 31.90 necesariamente tiene que abarcar las ventas del
TOTAL S/. 199.80
consignatario hasta el mismo día calendario de cada mes.
MODULO II 19
____________x_____________ S/. S/.

12 Clientes 9,000.00 42 Proveedores 9,000.00
121 Facturas por cobrar 421 Factura por pagar
70Ventas 9,000.00
701Mmercaderias x/x Por la compra(en consignación)
de 30 colecciones de auditoria
x/x Por la facturación al consignatario según fact. Nº xx
por las ventas efectuadas por esta _______________x_____________
a terceros según liquidación adjunta. 20 Mercaderí_as 9,000.00
____________x_____________ 201 Libros
C ) por el control del saldo en 611 Mercaderías
consignación _______________x______________
____________x_____________ S/. S/.
D ) Por el control del saldo en
020 Mercaderías Remitentes a consignación
Consignación 9,000.00 _______________x_____________ S/. S/.
042 Consignantés 9,000.00
012 consignatario 9,000.00
028 Mercad. Recibida en Consignac. 9,000.00
x/x Deducción de la mercadería
vendida entrega en consignación x/x Deducción de la mercadería
____________x______________ vendida recibida en consignación
_______________x______________
2 . Asientos contables del
consignatario. E ) Por el costo de la mercadería
vendida.
A ) por la recepción de mercadería
en consignación. _______________x______________ S/. S/.
69 Costo de ventas 9,000.00
____________x______________ S/. S/. 691 Mercaderías
028 Mercaderías recibidas en 20 Mercaderías 9,000.00
consignación 18,000.00 201 Libros
042 Consignantés 18,000.00 x/x Por el costo de ventas.
x/x Por la recepción de mercadería 2 . Incidencia tributaria.

en consignación según guía Nº xxx
____________x______________ Las operaciones de venta deben ser declaradas por el
periodo tributario de junio (PDTIGV Renta Mensual IEV –
B ) Por la venta de terceros de Formulario Virtual Nº 621) por el consignador y el
mercaderías recibidas en consignatario como operación exonerada del I.G.V. por
consignación. tratarse de libros culturales.
____________x______________ S/. S/.
12 Clientes 12,000.00
70 Ventas 12,000.00
701 mercaderías
x/x Por la venta de colecciones

de auditoría del pte. Mes de
setiembre
____________x______________
C ) Por la liquidación según

contrato de consignación en el
mes de setiembre.
_____________x____________
_ S/. S/.
60 Compras 9,000.00
601 Mercaderías
MODULO II 20
CASO Nº 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CASO Asi se distribuye el monto percibido como sigue:
DE PAGOS PARCIALES
Base imponible S/. 14,000.00
(Base Legal: Articulo 4º, inciso a) D.S. Nº 055-99EF articulo 3º I.G.V. 19% 2,660.00
numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000- Total percibido S/. 16,660.00
EF)
B ) Tratamiento contable.
¿Cuándo nace la obligación tributaria en el caso de
pagos principales? Empresa la “Libertad S.A.”
_______________x___________S/. S/.
Nacimiento de la obligación tributaria (por el monto 42 Proveedores 14,000.00
percibido) En el caso de la venta de bienes 422 Anticipos otorgados
muebles, los pagos anticipados a la entrega del bien 40 Tributos por pagar 2,660.00
o puesta a disposición del adquiriente. 40.1 Gobierno Central
La entrega de dinero en calidad de ARRAS de 4011 I.G.V.
retractación, antes que exista la obligación de 10 Caja y Bancos 16,660.00
entregar la propiedad del bien no genera el 104 Cuenta Corriente
nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
x/x Por el anticipo otorgado en
la fabricación de puertas.
Nacimiento de la obligación tributaria (por el monto ______________x____________
percibido) En la presentación o utilización de Empresa “Los especialistas del vidrio S.A.”
servicios desde momento en que se percibe el ______________x____________ S/. S/.
ingreso nace la obligación tributaria. 10 Caja y Bancos 16,660.00
104 Cuenta corrientes
12 Clientes 14,000.00
Nacimiento de la obligación tributaria ( a la
122 Anticipos recibidos
precepción del ingreso) Los servicios prestados por
establecimientos de hospedajes así tengan la
calidad de deposito garantía arras o similares la
4011 I.G.V.
OBLIGACION TRIBUTARIA nacerá con la
percepción del ingreso.
X/x por el anticipo recibido por
producción xx
Nacimiento de la obligación tributaria. En la ______________x____________
primera venta de inmuebles se considera que
nace la obligación tributario en el instante y por el
importe que se percibe, inclusive si se diera el
curso de que se le denomine ARRAS de
RETRACCION pero siempre que estas superen el
15 % del valor total del inmueble.
Nota.- sin excepción las arras confirmatorias se

encuentran gravadas con e I.G.V.
A ) Tratamiento tributario.
De conformidad al numeral 3 del articulo 3º del D.S. Nº

029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF. Los
pagos recibidos anticipadamente dan lugar al
nacimiento de la obligación tributaria por el monto
percibido.
MODULO II 21
CASO Nº 37
I SOBRE COMISIONES MERCANTILESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS (Base Legal: Articulo 7º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º numeral 12 del D.S.
EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF resolución de
superintendencia Nº 103-2000/SUNAT).
(Base Legal: Articulo 5º y 6º del D.S. Nº 055-99-EF) Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el
. apéndice I podrán renunciar a la exoneración optada a por pagar el
Un comisionista mercantil que inicio sus operaciones de colocación en el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo que
país de bienes que provienen del exterior en el mes de enero de 2009. establezca el Reglamento.
Percibió los siguientes ingresos:

CASO Nº 38
Enero S/. 24,600 Mayo S/. 17,700
Febrero 28,200 Junio 24,232
Marzo 32,208 Julio 31,030
CONTRIBUYENTE DEL IGV POR LOS PRODUCTOS
Abril Agosto 29,750 COMPRENDIDOS EN EL APÉNDICE I DEL TUO.IGV E ISC
De los cuales de enero a mayo des considero como exportación
servicios. .CONTRIBUYENTE : Distribuidora la predilecta S.A
Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al I.G.V. REGIMEN : General
INICIO DE ACTIVIDADES : 05-10-2009
sabiendo que su crédito fiscal mensual fue de:
BIENES COMERCIALIZADOS : (Apéndice I del TUO e ISC)
Partida 0806.10.00.00 (uvas)
Partida 0805.10.00.00 (Naranjas frescas)
Partida 0807.11.00.00/0807.20.00.00 (melones,
Enero 478 Mayo 513 sandias y papayas frescas)
Febrero 1698 Junio 1111
Marzo 760 Julio 224
Abril 2142 Agosto 376
PRESTACION DEL FORMULARIO 2225 : 05.10.2009
SOLUCION: VENTAS DEL MES DE NOVIEMBRE : S/.340,500.00
ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS
A . DE LA COMISIÓN MERCANTIL PAGADA EN EL EXTERIOR. GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS : S/. 135,500.00 (sin I.G.V.)
Entiéndase por comisión mercantil al ingreso percibido de la VENTAS
intermediación entre dos partes.
Conforme lo establece el apéndice II del D.S. Nº 055-99-EF ley de I.G.V Se pide determinar la implicancia tributaria respecto a la renuncia a la
numeral 10: se considera como servicio exonerado del I.G.V: el exoneración del I.G.V. por los productos comprendidos en el apéndice I
servicio de comisión mercantil prestadas a personas domiciliarias en de la ley y la liquidación del impuesto sabiendo que la compañía no tuvo
relación con la venta en el país de productos provenientes del exterior actividades en el mes de octubre 2009.
siempre que el comisionista actué como intermediario entre un sujeto
domiciliario en el país y otro no domiciliado y la comisión será pagada SOLUCION:
desde el exterior. En vista que el contribuyente decide renunciar a la exoneración por su
comercialización de productos contenidos en el apéndice I del TUO- IGV
B . DE LA REGULARIZACIÓN DE OBLIGACIONES POR e ISC este formaliza su renuncia a la exoneración prestando el
COMISIONES RECIBIDAS DEL EXTERIOR. formulario 2225 el 05.10.2009 de acuerdo al D.S. Nº 064-2000-EF que
Mediante D.S. Nº 054-98-EF se precisa que los servicios de modifica el reglamento del IGV se incluye como numeral 12 articulo 2 del
intermediación de bienes o servicios provenientes del extranjero reglamento y se establece que la renuncia se hará efectiva desde el
prestado en el país a sujetos no domiciliados no se encuentran incluidos primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
en el apéndice V como exportación de servicios.
.LIQUIDACION DEL IMPUESTO
C . COMO EJEMPLO REFERENCIAL INDICAMOS LOS
PROCEDIMIENTOS CONTABLES TRIBUTARIOS DE LOS MESES CONCEPTO BASE IMPONIBLE I.G.V.
DE JULIO Y AGOSTO. Valor de venta (1) 640,500 121,695
Valor de compra (2) (135,300) 25,707
Impuesto remunerante(1)-(2) 505,200 95,988
Julio 20009
Comisiones exoneradas 31,030.00

Compras gravadas
CASO Nº 39
Valor de compra 1,244.00
I.G.V. por compra 224.00 APLICACIÓN DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL
Total Costo o Gasto 1,468.00 I.G.V. SIN SER EFECTIVA PREVIAMENTE LA RENUNCIA
Agosto 2009
(Base Legal: Articulo7 del D.S. Nº 055-99-EF articulo2º numeral 12 del
D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF Resolución de
superintendencia Nº 103-2000/SUNAT).
Comisiones exoneradas 29,750.00
Compras gravadas 2,089.00
I.G.V. por compra 376.00
Total Costo o Gasto 2,465.00
CONTRIBUYENTE Distribuidora Solangel S.A.
BIENES EXONERADOS Lechugas y Zanahoria
(a)El I.G.V. podrá se considerado como costo o gasto cuando no se tenga INICIO DE ACTIVIDADES 10-08-08
derecho a usar como crédito fiscal. PRESENTAION DEL FORMULARIO 2225 05-01-09
RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS ADQUISICION DE BIENES Y/O SERVICIOS S/. 87,800.00(sin IGV)
VENTAS POR LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL GRAVADOS CON EL I.G.V. AL 31.01.09
APÉNDICE DE LA LEY VENTAS EFECTUADAS AL 31.01.09 S/. 255,400.00(sin IGV)
. APROBACION DEL FORMULARIO 2225 08.03.09
MODULO II 22
Se sabe que el contribuyente aplico la renuncia a la exoneración del D . Calculo de saldo a favor
I.G.V. sin haberse hecho efectiva la renuncia.
K = 9'000,000.00 x 100 = 60%
SOLUCION: 15'000,000.00
En atención a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 103-
2000/SUNAT la renuncia se formaliza mediante la prestación del Base imponible 60% de 600,000.00 =360,000.00
formulario 2225 y conforme al numeral 12 del articulo2º del Reglamento Saldo a favor 19% de 360,000.00 =68,400.00
de la ley del IGV de hace efectiva desde el día del mes siguiente de
aprobada la solicitud por lo tanto: 2 liquidación del I.G.V mes de febrero “la renuncia se hará efectiva desde
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud”.
A . Teniendo conocimiento que distribuidora solangel gravo sus
operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia a la exoneración
dl IGV se encuentra obligado al pago de dicho impuesto por el total de A . Información
sus ventas inclusive en las que no se hubiere trasladado el I.G.V. Venta país 700,000.00(mas IGV)
B . Distribuidora Solangel no podrá aplicar el crédito fiscal por las Exportación 1’200,000.00
adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
Debe tenerse presente que el pago del impuesto, referido en el literal a). Compras gravadas 600,000.00
no significa la convalidación de la renuncia ni tampoco da derecho a I.G.V. 114,000.00
solicitar la devolución del mismo, asi se hubiese trasladado el impuesto 174,000.00
al adquiriente.
B . Calculo del impuesto
Como podemos apreciar el contribuyente ha aplicado incorrectamente y Base imponible 700,000.00
en forma parcial lo depuesto por las normas tributarias ya que ha Impuesto bruto 126,000.00
aplicado el impuesto general a las ventas a un producto exonerado
(lechuga y zanahorias) para ello no ha considerado el hecho de tener por
efectiva la renuncia. C . Crédito fiscal (114,000.00)
Impuesto por pagar 18,000.00
Producto de esto no podrá utilizar el crédito fiscal por sus adquisiciones
efectuadas con anterioridad al primer dia del mes siguiente aprobada la
solicitud de renuncia a la exoneración esto es con anterioridad al 1 de
abril de 2009. 3. Contabilización me s de enero
.Determinación del impuesto general a las ventas ____________x______________ S/. S/.
CON CEPTO BASE IM PON IBLE I.G .V

12 Clientes 1'500,000.00
Valor de vent a 2554.00 48,526 121 Facturas por pagar
Valor de comp ra 878.00 16,682(*)
Impuesto r esultant e 2554.00
70 Ventas 1'500,000.00
701 Mercaderías
702 productos terminados
CASO Nº 40 x/x Por la venta en el país y exportaciones
RENUNCIA DE LA EXONERACION ____________x_____________
60 Compras 600,000.00
(Base Legal: Articulo7º del D.S. Nº 055-99-EF). 601 Mercaderías
La empresa Vargas Hnos. S.A. productor de frutas vende en el país y
exporta su producción con fecha 04 de enero de 2009 fue aprobada por 64 Tributos 43,200.00
la SUNAT su solicitud de renuncia de exoneración dl I.G.V. 641 Impuesto a las ventas
Liquidación del IGV por el mes de enero de 2009.
A . Información 401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
Venta país 500,000.00
Exportación 1’000,000.00 42 Proveedores 708,000.00
Compra( insumos y otros) 600,000.00 421 Facturas por pagar
I.G.V. 114,000.00
714,000.00 X/x por las compras gravadas del mes
____________x_____________
B . Datos adicionales 20 Mercaderías 600,000.00

201 Almacén
Venta quincenales 94 Gastos administrativas 43,200.00
País 5’500,000.00
Exportación 8’000,000.00
611 Mercaderías
C . calculo del impuesto 79 Cargas imut. A cuenta de costos 43,200.00

Base imponible 0
Impuesto bruto 0 x/x por el destino de las compras
MODULO II 23
Contabilizacion mes de febrero En nuestro caso la sucesión Carlota Paredez T. realiza de manera
___________x______________ S/. S/. habitual la venta en el país de bienes afectos como es el aceite vegetal
determinándose la venta en la ultima etapa del ciclo de producción que
12 Clientes 2026,000.00 es la venta al consumidor final o comerciante minorista.
121 Facturas por cobrar Incidencia contable:
______________x______________ S/. S/.
40 Tributos por pagar 126,000.00 12 Clientes 318.60
401 Gobierno Central 121 Facturas por cobrar
4011 I.G.V.
40 Tributos por pagar 48.60
70 Ventas 1'900,000.00 401 Gobierno central
701 Mercaderías 4011 I.G.V.
702 Productos terminados x/ x por la
venta en el país y exportaciones 70 Ventas 270.00
____________x______________ 701 Mercaderías
60 compras 600,000.00
601 Mercaderías X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas
______________x______________
401 Tributos por pagar 401 Gobierno CASO Nº 42
central
4011 I.G.V. SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAÍS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar (Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF).
x/x por las compras gravadas en el país Presta el servicio : Sujeto no domiciliario
____________x______________ Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el país
20 Mercaderías 600,000.00 Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto
201 Almacén De acuerdo al articulo9º inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF e l sujeto del
impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe
61 Variación de existencias 600,000.00 a pagar el I.G.V al fisco.
611 Mercaderías De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados
x/x por el destino de las compras por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora
____________x______________ son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

CASO Nº 43
CASO Nº 41
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR
EMPRESA COMERCIALIZADORA QUE EFECTÚA VENTAS EN EL NO DOMICILIADOS
PAÍS DE BIENES EN LA ETAPA DEL CICLO DE DISTRIBUCIÓN
(Base Legal: Articulo9ºn inciso c) D.S. Nº 055-99-EF).
(Base Legal: Artículo 9 del D.S. Nº 055-99-EF). Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a
“SUCESIÓN CARLOTA PAREDES TORRES” vende 5 docenas de aceite una empresa domiciliada en el país de servicio ha sido pactado en US$
vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada 1,800.00 emitiéndose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la
docena haciende S/. 54. empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
Incidencia tributaria.- En virtud al artículo 9º del D.S. Nº 055-99-EF son De la operación gravada
sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas Se encuentra gravada con el I.G.V la prestación y utilización de servicios
naturales jurídicas las sociedades conyugales que ejerzan la opción en el país independientemente del lugar en que se pague o se perciba
sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares, Del concepto de utilización del servicio
patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos El servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un sujeto no
de inversión en valores y los fondos de inversión que: domiciliado, la obligación tributaria nace en la fecha en que se anote el
Efectúen ventas en el país de bienes afectos en cualquier de las etapas comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
del ciclo de producción y distribución. pague la retribución lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas que utilicen en el país servicios prestados por no
SUCESION CARLOTA PAREDES TORRES
Av. La regla Nº 520-Rimac
domiciliados.
R.U.C. 20582654229 Del crédito que respalda el crédito fiscal.
Lima 15 de febrero de 2009
A ) Documento que respalda el crédito fiscal
Señor(es): Carmen Gomez Poma BOLETA DE VENTA En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
el crédito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del
Ruc: 20910428109 052-Nº 03440 impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeño y mediano
contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por
Cant Descripción o concepto Precio Precio de Venta el no domiciliado
. Unitario
5do Aceite primor vegetal S/. 54 S/.270.00 En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido
c prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago
Son: Trescientos dieciocho y 600/100
Nuevos Soles del impuesto.
Valor de S/.270.00 Así mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos
venta
IGV 19% 51.30 domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y
características señaladas en el Reglamento de comprobantes de
Total S/.321.30
pago.
MODULO II 24
En este caso el crédito fiscal podrá aplicarse a partir de la declaración

transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que
correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del
la realicen por cuenta de terceros”.
impuesto siempre que este se haya efectuado en el formulario 2062
o 1262 según sea el caso.
CASO Nº 46
Del cálculo del I.G.V
Base imponible $ 1,800.00 (1) S/. 6,262.00 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
I.G.V. $ 342.00 (1) S/. 1,190.00
El comerciante Sr. Ricardo Ríos Vásquez por la venta de de
Tipo de cambio al 16.02.09 S/. 3,478
colecciones bíblicas a Editorial Santa Lucia S.A. percibe una comisión
del 20% habiendo efectuado en el mes de junio una venta de S/.
Efectuado la cancelación del impuesto en el mes de marzo este usara
6,000.000
como crédito fiscal en el mes de marzo siendo exigible en el mes de
A . Tratamiento tributario
abril de 2009.
La empresa “Editorial Santa Lucia S.A” por la venta de las colecciones
Bíblicas declara en el mes de junio la operación (PDT IGV Renta
CASO Nº 44 Mensual IEV – Formulario Virtual Nº 621) como ingreso exonerado por
no estar afecto al I.G.V.
EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL Por la comisión del Sr. Ríos debe recibir una factura por S/. 1,416.00
VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAÍS (20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00 mas I.G.V.) el cual registra como
gasto incluido el I.G.V.
( Base Legal: Articulo 10º inciso a) del D.S. Nº o55-99-EF).
B . Asiento Contable
Entre el comprador de bienes y el vendedor que no tiene domicilio en el
Por la venta
país ¿Cual de ellos es sujeto del impuesto en calidad de responsable
________________x_________ S/ . S/.
solidario?
En concordancia, con el articulo 10 º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios el
comprador o adquiriente de los bienes y siempre que el vendedor no
tenga un domicilio en el país.
70 ventas 6,000.00
Pero sucede que ahora en la actualidad ya nos e considera a los
701 Mercaderías exoneradas
USUARIOS DE LOS SOCIOS PRESTADOS POR UN NO
DOMICILIADO como responsables solidarios, ahora son sujetos del
X/x por la venta de la mercadería exonerada del impuesto a las ventas
impuesto en calidad de contribuyente.
_________________x_________
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS
Por la comisión del Sr. Ríos
_________________x________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 10º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º
63 Servicios prestados por
numeral 3 inciso b) del D.S. Nº 026-94-EF modificado por D.S. Nº 136-
terceros 1,200.00
96-EF articulo 28º del D.S. Nº 054-99-EF).
632 comisiones
Tratándose de comisionista ¿En que momento nace la obligación
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta?
64 Tributos 216.00
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa.
421 Facturas por pagar
De los otro lado con la dación del D.S. Nº 054-99-EF que forma la ley
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
x/x Por la comisión pendiente de pago al Sr. Ríos
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera
_______________x__________
categoría y como tal están afectos al impuesto.
El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando el comisionista
93 Gastos de ventas 1,416.00
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista
79 Gastos imp. A cuenta de Costos 1,416.00
x/x por el destino de pago
CASO Nº 45
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES CASO Nº 47
SOLIDARIOS
DETERMINACION DEL IMPUESTO
(Base Legal: Articulo 10º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º numeral 3
inciso b) del D.S. Nº 026-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF articulo 28º del
D.S. Nº 054-99-EF).
Tratándose de comisionista ¿En que momento nace la obligación (Base Legal: Articulo 11º del D.S. Nº 055-99-EF).
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estén obligados a 1) Venta de mes de junio de Importe I.G.V.
llevar contabilidad completa. 2,000
De los otro lado con la dación del D.S. Nº 054-99-EF que forma la ley a) Ventas de bienes según S/. 101,400.00 19,266.00
facturas de la serie 001
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
b)Prestación de servicio según 52,600.00 9,994.00
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera factura de la serie 002
categoría y como tal están afectos al impuesto. c) Ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando el comisionista menor según facturas de la
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la serie 003
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista 2 ) Compras
gestiona la venta asi como también la responsable de trasladar el d) De bienes con derechos a 62,760.00 11,924.40
impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista. crédito fiscal
Por el servicio mercantil, el comisionista emitirá a la empresa su factura e) De servicios con derecho a 12,800.00 2,432.00
crédito fiscal
por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la
OBLIGACION TRIBUTARIA para el COMISIONISTAS
En concordancia al D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S Nº 136-96-EF
en su articulo2º numeral 3º inciso b) se considera venta “la
MODULO II 25
SOLUCION:
El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al
I ) determinación de l impuesto Base imponible Impuesto periodo tributario febrero 2009 deberá declararse y empozarse al
bruto fisco hasta el 16 de marzo del presente año en cumplimiento a la
a)Por ventas de bienes 101,400.0 0 19,266.00 resolución de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el
b)Por prestación de servicios 52,600.00 9,994.00
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio
c)Por ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
menor
2009.
A ) Total impuesto bruto 31,312.00
II) determinación de crédito Cabe recordar, que la presentación extemporánea de la declaración
fiscal jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a
d)Por compras de bienes 62,760.00 11,924.40 una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley Nº 27335
e)Por compras de servicios 12,800.00 2,432.00 infracción que goza de una rebaja del 80% si la subsanación es
B) Total crédito fiscal 14,356.40
voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanación es inducida.
III)Determinacion del impuesto (A-B)
Total impuesto bruto 31,312.00
Total crédito fiscal (14,356.00) A continuación mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV
C) Impuesto por pagar 16.063.00 Formulario Virtual Nº 621 ya que la empresa “Mar y Luz S.A.” en
calidad de persona jurídica está obligada a a partir del 2 de enero del
presente año a prestar sus declaraciones telemáticas conforme lo
CASO Nº 48 dispone la resolución de superintendencia Nº 143-2000/SUNAT.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS A fin de mostrar la declaración jurada I.G.V. Renta completa
IMPORTACIONES asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaración
jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como
(Base Legal: Articulo 11º D.S. Nº 055-99-EF). sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85º inciso
La empresa SOL y Luna S.A importa artículos de oficina por un valor b) del D.S. Nº 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%)
CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
bienes una tasa arancelaria del 12%.
CASO Nº 50
SOLUCION:
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
Valor CIF : U S$ 52,7 20.00 INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A
Derecho s ad uaner os : 6,326.40
(12% de 52,720.00) FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
B ase imp onible: U S$ 59,0 46.40
I.G .V. o im puesto b ruto
(19% de $ 59,046.40) U S$ 11,2 18.74 (Base Legal: Articulo 13º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF (texto único
ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5º
numeral 9 del D.S. Nº029-94-EF (subtitulado por el D.S. Nº 150-
200/EF).
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la
importación respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El La empresa constructora “Pirámide” S.A. En el mes de enero de 2009
importe de US$ 10,628.35; además de los derechos aduaneros realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial
determinados. las lagunas del distrito LA MOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza.
La venta fue pactada por S/. 1'885,350.00 además el valor del

CASO Nº 49 autoevaluó del inmueble es como sigue:
EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIÓN

Valor auto valuó S/. 1’285.350.00
DEL IMPUESTO Valor del terreno S/. 257,070.00
Valor de la construcción S/.1’028,280.00
(Base Legal: Articulo 11º del D.S. Nº 055-99-EF).
El impuesto general a las ventas se determinara mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal,
determinando de acuerdo a ley. Se pide determinar la base imponible para efectos de cálculo del
impuesto general a las ventas sabiendo que no se cuenta con el valor
CASO PRÁCTICO: de
adquisición del inmueble.
C o n t rib u ye n t e M a r y L u z S .A.
R UC N º 20790409128
R ég im e n Tr ib u t ario R ég im e n G e n e ra l SOLUCION:
P e rio d o trib u t a rio F e b re ro 2 0 09
M o n t o d e ve n t a s S /. 6 7 ,5 0 0. 0 0
I.G .V . d e ve n t as S /. 1 2 ,8 2 5. 0 0 En aplicación a lo dispuesto en el articulo 1º inciso d) del D.S. Nº 055-
M o n t o d e c o m p ra s S /. 5 6 ,8 5 0. 0 0 99-EF (TUO-EGV) se establece que: “El impuesto General a las Ventas
I.G .V . d e c o m p ra s S /. 1 0 ,8 0 1. 5 0 graba las siguientes operaciones: … d) la primera venta de inmuebles
C r éd ito a f a vo r d el m e s d e f e b re ro 0 9 S /. 1 ,2 2 4 .0 0
que realicen los constructores de los mismos”.
De otro lado el articulo 5º numeral 9 del Reglamento del TUO

Se pide calcular el impuesto general a las ventas de la ley de IGV e ISC Sustituido por D.S Nº 150-2000/EF
Dispone que “para determinar la base imponible en la primera
I ) Procederemos a determinar la LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO venta de inmuebles realizada por el constructor se excluirá
Liquidación del I.G.V
del monto de la transferencia el valor del terreno.
I.G.V. de ventas S/.12,825.00
I.G.V. de compras (10,801.50)
Crédito del mes anterior (1,224.00)
I.G.V. a favor del fisco S/. 693.00
MODULO II 26
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por
el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrado en
los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo
que no se acredite la contabilización del valor o adquisición o de que:
ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deducción
antes referida será equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio Ventas afectas de enero2009 S/.12,500.00
en que se efectúa la venta actualizado con la variación experimentada Compras afectadas de mes de enero 2009 9,2500.00
por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del año I.G.V de compras del mes de enero de 2009 1,757.50
a que corresponde el arancel y el ultimo día del mes anterior a que el Compras inafectas y/o exoneradas del mes de 2,870.00
cual se efectúa la venta. enero 2009
I . Primero determinamos el porcentaje de las adquisiciones gravadas

I . DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y EL IGV y no gravadas:
DEVENGADO:
TIPO DE ADQUISICION IMPORTE PORCENTAJE
Valor de venta S/. 1’885,350.00 Compras afectas S/.9,250.00 76%
(-)Valor de terreno actualizado (*) Base imp. (262,725.00) Compras no afectas 2,921.00 24%
-I.G.V. 19% S/. 1’622,625.00 totales S/. 12,171.00 100%
Precio de venta S/. 292,072.00
S/.1’914,697.00 En consecuencia la ventas afectas equivalen al 76% y las no afectas
al 24% del total.
La actualización de refiere a la variación experimentada por el IPM que II .Determinamos el porcentaje de las ventas:
publica el INEI, cuando entre el primero enero del año al que corresponde
el arancel y el ultimo día del mes anterior a aquel en el cual se efectúa la Ventas afectas S/.12,500.00x76% S/. 9.500.00
venta. Ventas no afectas 12,500.00x24% 3,000.00
Total S/. 12,500.00
=S/. 257,070.00 X IPM de Diciembre 2008
IPM de Enero 2009 Impuesto que grava las operaciones afectas:
S/. 9,500.00 x 19 % = S/: 1,805.00
Liquidación del impuesto
= S/. 257,070.00 x 1 697.520148
1 661.207974 I.G .V. de las ventas S /. 1,805.00
(-)I.G.V. d e las compr as S /. (1,757.50)
Cr éd ito del m es an ter io r (………)
= S/. 275,070.00 c 1,022.00 I.G .V. a fav or del FIS CO S /. 47.50
=S/. 262,725.00
En consecuencia a la base imponible de las ventas gravadas
asciende a S/. 9,500.00 y su impuesto a S/. 1,710.00 el impuesto
En el presente caso se ha deducido el valor de venta del inmueble el resultante es de S/. 45.00, el mismo que deberá de cancelarse
valor del terreno considerado el valor arrendatario oficial debidamente tomando en consideración el cronograma de vencimiento de
actualizado como indica el articulo5º numera 9 del reglamento de la ley obligaciones tributarias (Res. De superintendencia Nº 138-
de I.G.V. e ISC respecto a aquellos casos en los que no se acredite la 2000/SUNAT).
contabilización del valor de adquisición o de ingreso al patrimonio en los
libros y registros contables se considera el valor arancelario oficial del Incidencia Tributaria:
terreno respecto al ejercicio en que se efectuó la venta actualizada con la
variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrido ente el Los comerciantes minoristas que no superen
primero de enero al que corresponde al arancel y el ultimo dia del mes mensualmente el monto referencial previsto en el artículo 118º de la
anterior a aquel en el cual se efectúa la venta. ley del impuesto a la renta (S/.18.000.00), que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas
gravadas de las que no lo están, determinaran la base imponible
De otro lado un apersona (sin negocio) se cuenta con un valor de ingreso aplicado al total de ventas al mes el porcentaje que corresponda a
al patrimonio en los libros y registros contables ya que no es generador las compras gravadas del mismo periodo en relación con el total de
de las rentas de la tercera categoría ni tampoco cuenta con el valor de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
adquisición de dicho inmueble.
DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO BRUTO
CASO Nº 51
EN EL CASO DE LOS COMERCIANTES

MINORISTAS
(Base Legal: Articulo 13º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 5º numeral 8 del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
Se trata de un comerciante minorista “LOS ANGELES

S.A.” que por la modalidad de sus ventas no puede
discriminar las ventas afectadas de las inafectadas.
MODULO II 27
CASO Nº 52
PERMUTA 611 Mercaderías
x/x por el traslado de la mercadería al almacén

(Base Legal: Articulo 13º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 5º numeral 4 del _________________x_______
D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
421 facturas por pagar
Se realiza una permuta de un bien por un servicio, sabiendo que el
bien tiene un valor de S/. 6,750.00 mas IGV y el servicio es 12 Clientes 7,965.00
valorizado en S/. 3.800.00 mas el IGV 121 facturas por cobrar
.
SOLUCION: x/x por el canje de facturas.
En primer término determinamos a la permuta como un acto por el
cual las partes transfieren un bien a cambio de otro bien, un bien
por el servicio o viceversa. Para el caso planteado lo gratificamos de CASO Nº 53
la siguiente manera.
SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE
Empresa de servicios los amigos S.A. Brinda un servicio a la SU DESPACHO A SU CONSUMO
empresa comercializadora la Sonora S.A. la primera canjea sus
servicios con bienes. (Base Legal: Articulo 14º D.S. Nº 055-99-EF y articulo2º numeral 10 del D.S.
Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
El acuerdo de las partes corresponde a una permuta la cual está
gravada con el I.G.V. la base imponibles será fijada de acuerdo con La empresa IMPACTO S.A. importa de Canadá ciertos bienes por un
las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. valor CIF de S/. 70,950.00 dichos bienes se encuentran afectos al 12%
Como el presente caso se trata de un intercambio de servicios por de tasa arancelaria luego de unos días la empresa decide no realizar tal
bienes; entonces la base imponible del servicio será el valor de adquisición por lo cual decide transferir dicha compra o otra empresa de
venta que correspondan a los bienes es decir los servicios se similar actividad siendo el valor de venta pactado entre ambas empresas
valoran de mercado interior o igual al de los bienes. en S/. 85.340.00.
Se pide determinar las implicancias tributarias.
Ambas empresas deberán emitir el correspondiente comprobante
de pago (factura), una por la prestación de servicios y la otra por la SOLUCION:
venta de bienes.
DE LAS OPERACIÓNES NO GRAVADAS
F AC TU RA CIO N E M PRE SA LOS AM IG O S S.A . E M PRE SA LA S ON O RA S .A .
V A LOR V E NT A 6 750.00 6 750.00
Tal como lo dispuesto el articulo 2º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF no
IG V 19% 1,282.50 1,282.50 esta gravado con el impuesto el monto equivalente al valor de CIF en la
T O TA L VE N T A 8032.50 8032.50 transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de
haber solicitado su despacho a consumo.
Contabilización: DEL VALOR DE VENTA
Empresa los amigos S.A. (De Servicios) Por otro lado el articulo14º de la mencionada norma en su segundo
párrafo señala que tratándose de transferencia de bienes no producidos
________________x__________ S/. S/. en el país efectuado antes de haber solicitado su despacho a consumo se
entiende por valor valor de venta la diferencia entre el valor de
12 Clientes 7,965.00 transferencia y el valor CIF
121 Facturas por cobrar
DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA GRAVADOS CON EL IGV
40 Tributos por pagar 1'82.50
1Valor de venta pactado entre las dos empresas S/. 85,340.00
4011 I.G.V 2 Valor CIF de la importación (70,950.00)(*)
3 Valor de venta afecto S/. 14,390.00
70 Ventas 6,750.00 4 I.G.V. (19% de S/. 14,390.00) S/.2,734.10
702 Servicios
(*) La empresa que adquiera los bienes pagara el I.G.V. que
x/x Por la prestación de servicios a la corresponde por la importación de los bienes en base al valor CIF de S7.
empresa “La Sonora S.A.” 70.950.00
________________x_________ (**) La empresa Impacto S.A. pagara al fisco el I.G.V. correspondiente a la
diferencia entre el valor de venta pactado y el valor CIF.
60 Compras 6,750.00
601 Mercaderías Asimismo deberá emitir el correspondiente comprobante de pago
(factura) a la empresa adquiriente a fin de que este último pueda
40 tributos por pagar 1,282.50 sustentar su costo y crédito fiscal.
40.1 Gobierno central
4011 I.G.V
DEL IMPUESTO A LA RENTA
421 facturas por pagar El ingreso obtenido por la empresa IMPACTO S.A. en la venta de bienes
contribuye ingreso de tercera categoría por lo tanto el importe S/.
x/x por la adquisición de los bienes 85,340.00 constituye base para el pago a cuenta del mes en que se
a la empresa “La Sonora S.A.” efectué la transferencia.
________________x________
201 Almacén
MODULO II 28
CASO Nº 54 Se pide determinar cuáles son las implicancias tributarias y contables

producto de esta perdida.
NO SE CONSIDERAN VENTAS LAS ENTREGAS DE BIENES
MUEBLES QUE EFECTUEN LA EMPRESAS COMO
SOLUCION:
BONIFICACIONES AL CLIENTE VENTAS REALIZADAS
IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPECTO AL IMPUESTO GENERAL A
(Base Legal: Articulo 14º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo4º del D.S. Nº LAS VENTAS
029-094-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF y el articulo 5º numeral 13 del
D.S. Nº029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF). De acuerdo a lo dispuesto en el reglamento del impuesto general a las
ventas en caso de la perdida desaparición o destrucción de bienes por
La empresa la casa del pan S.A. Contribuye del Régimen General caso fortuito o fuerza mayor asi como por los delitos cometidos en
cuya actividad económica es la comercialización de pan y dulces al por perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros se
menor y por mayor tiene como práctica usual a fin de poder captar una acreditara con el informe emitido por la compañía de seguros de ser el
mayor demanda de clientes lo siguiente: caso y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado
dentro de los diez(10) días hábiles de producidos los hechos o que se
Por el pago anticipado de parte de sus clientes se le otorga una porta tome conocimiento de la comisión del delito antes de ser requerido por la
cosmético si es dama y un agenda empresarial si es caballero. SUNAT por ese periodo.
Se pide determinar si se encuentra considerado como venta dicho En el presente caso como los bienes nos e encuentran asegurados no se
retiro y cuales serian las implicancias tributarias respecto al impuesto requerirá contar con el informe emitido por la compañía de seguros de
general a las ventas. otro lado la baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que
se produjo la perdida desaparición, destrucción de los mismos o cuando
SOLUCION: se tome conocimiento de las comisión del delito.
En virtud a lo dispuesto en el articulo3º inciso a) numeral 2 del D.S. Nº Precisamente el articulo3º, inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2º del numeral 3 del D.S.Nº 029-94-EF (texto único ordenado del impuesto general de las ventas) señala que no
modificado por D.S. Nº 136-96-EF se entiende que para efecto del constituye venta el retiro de bienes como consecuencia de la
impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal no desaparición, destrucción o perdida de bienes debidamente acreditada
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúenlas conforme lo dispone el reglamento.
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
siempre que cumplan con lo requisitos establecidos en el numeral13 En consecuencia en medida en que la compañía cumpla en asentar la
del articulo 5º del reglamento, que a la letra señalada lo siguiente: denuncia policial dentro de los diez (10) días hábiles posteriores al 24 de
febrero es decir hasta el 09 de marzo la compañía no tendrá que
DESCUENTOS considerar como venta dicha perdida de bienes(VHS, televisores y
equipos de sonido).
Los descuentos que se conceden u otorguen no forman parte de la
base imponible siempre que: IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL IMPUESTO A LA
RENTA
Se trate de prácticas usuales en Se otorguen con carácter
En virtud a lo señalado en el articulo 37º inciso d) del texto único
el mercado o que respondan a general en todos los casos en
ordenado por la ley del impuesto a la renta se establece que son
determinadas circunstancias que se ocurran iguales deducibles:
tales como pago anticipado, condiciones.
monto. Volumen u otros d) La pérdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productos de renta gravada o por delito cometido en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre
Conste en el comprobante de que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
pago o en la nota de crédito acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
De los expuestos podemos concluir que si la empresa logra probar

judicialmente el hecho delictuoso del que ha sido víctima o en todo caso
logre acreditar que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente,
podrá deducir dichas perdidas como gasto.
CASO Nº 55 IMPLICANCIA CONTABLE
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR EL SEGURO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRATANDOSE DE LA DEBIDAMENTE ACREDITADAS
PERDIDA DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 22º, 3er. Párrafo del D.S. Nº 055-99-EF articulo6º
numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF). 16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00
162 Reclamaciones a terceros
SANSUMG S.A. contribuyente del Régimen General el 24 de febrero
del presente año fie sujeto de una asalto en su establecimiento 20 Mercaderías 59,320.00
comercial. x/x por la pérdida de las mercaderías
Producto de este caso fortuito se llevaron 35 VHS/televisores valuados
___________x____________
a un precio de mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de sonido
valuados en S/. 25,970.00 además se sabe que dichos bienes no se
encontraban asegurados y su costo de adquisición asciende a S/. Ud. Detalle Precio Unitario Costo Total de
37,440.00 y S/. 21,880.00 respectivamente. Adquisición
35 VHS/Televisores S/. 1,070.00 $/. 37,440.00
10 Eq. De sonido 2,188.00 21,880.00
S/. 59,320.00
MODULO II 29
Para dar de baja a la mercadería producto del asalto. _____________x____________ S/. S/.
_____________x_____________ S/. S/.
12 Clientes 1,274
66 Cargas excepcionales 59,320.00 121 facturas por cobrar
669 Otras cargas excepcionales

40 Tributos por pagar 194
162 Reclamaciones a terceros 401 gobierno central
4011 I.G.V
x/x Para reflejar la perdida producto del asalto al no haberse
recuperado monto alguno y por concluir el proceso judicial
____________x_______________
70 Ventas 1,080
701 Mercaderías
CASO Nº 56 x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino según

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR LAS
F 001.1320
BONIFICACIONES OTORGADAS A LOS CLIENTES ____________x___________
74 Descuentos, rebajas y
(Base Legal: Articulo 14º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo2º numeral 3
del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF).
Bonificaciones concedidas 90
20 Mercaderías 90
La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del régimen general desea 20.1 Vino tacama
saber si el obsequio otorgado por su compañía dedicada a la
distribución de bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la
entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del x/x por la contabilización de la bonificación de tres
mismo producto podría ser considerado como bonificación concedida. botellas de vino adicionales a la compra
Se pide determinar cuáles serian las implicancias tributarias y contables _____________x__________
al respecto
SOLUCION: B ) COMPRADO:
De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2º numeral 3 del D.S. Nº Por la adquisición de tres (3) docenas de botellas de
029-94-EF modificado por el D.S. Nº 064-2000-EF reglamento de la ley
de I.G.V. no se considera venta el siguiente retiro.
vino tinto
_____________x____________ S/. S/.
Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción 60 Compras 1,080
municipal no se considera ventas las entregas de bienes muebles que 601 Mercaderías
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en
el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e) que a la letra señala 40 Tributos por pagar 194
lo siguiente : 4012 Gobierno central
4011 I.G.V.
BONIFICACIONES:
Las bonificaciones que se concedan u otorguen no forman parte de la 42 Proveedores 1,274

base imponible siempre que: 421 Facturas por pagar
Se trata de prácticas usuales el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
x/x Por el traslado de las mercaderías al almacén
volumen u otros. _______________x__________
Se otorguen con carácter general en todo los casos en que ocurran 20 Mercaderías 1,080
iguales condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
61 Variación de existencias 1080
x/x Por el destino de las compras
En tal sentido de acuerdo con las normas tributarias cuando la compañía _______________x__________
obsequie por ejemplo por botellas de vino tinto ”tacama” al consumidor o
comprador que adquiera una docena del mismo producto, sería un retiro
de bienes no considerado como venta.
20 Mercaderías 90
2011 Vino tinto
IMPLICANCIA CONTABLE: 73 Descuentos, rebajas y
Bonificaciones obtenidas 90
A ) VENDEDOR (Compañía la sociedad S.A.)
738 Bonificaciones obtenidas
x/x Por la recepción gratuita de tres botellas de vino

Por la venta de 3 docenas de botella de vino tinto según la factura 001- como promoción
1320 el valor de venta de cada docena es de S/. 360.00
_________________x______________
MODULO II 30
DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS FERRETERIA EL ACERO S.A.

Av. Toquepala Nº 381 Rimac
SUSTANCIALES R.U.C. 20152466501
Lima 16 de marzo de 2009
FACTURA
CASO Nº 57 Señor(es): Viviana Escobeto T.
R.U.C. 208214921629
052-Nº 03440
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6 del D.S.Nº 136-96-
EF).
¿Cuáles son los requisitos sustanciales a fin de que el crédito Cant Descripción o Concepto Precio Precio de Venta
fiscal sea aceptado tributariamente? Unitario
20 Bolsas de cemento S/.22 S/.440.00
El crédito fiscal esta constituido por el impuesto general a las ventas

consignada separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisición de bienes servicios y contratos de construcción o el
pago en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país Valor de S/.440.00
Venta
de servicios prestados por no domiciliados. IGV 19% 83.60
Los requisitos son los siguientes:
TOTAL S/.523.60
a.)Que sean permitidos como GASTO o COSTO de la empresa de

acuerdo a la legislación del impuesto a la renta.
Del impuesto a la renta el articulo 37º nos muestra todo los gatos CASO Nº 59
deducibles para efectos de determinar la renta bruta imponible y el
articulo 44º muestra la relación de todos los GASTOS NO SOBRE REQUISITOS SUSTANCIALES
ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en consecuencia los gastos no
aceptables para efectos del impuesto general a las ventas.
b.)Que de destinen a operaciones por las que se deba pagar el (Base Legal: Articulo18º y 19º del D.S. Nº055-99-EF).
impuesto a tal punto que obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL
IMPUESTO. La empresa “X” S.A. incurre en gastos de viajes y viáticos (por 10 días) al
interior del país como sigue: Pagase S/. 1,520.00 mas I.G.V viáticos S/.
I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 2,930.00 mas I.G.V. respectivamente con la finalidad de promocionar los
(-)I.G.V. de compras (1,000.00) productos que ella fabrica.
(-) Crédito fiscal del mes anterior (1,200.00)
I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00 Dichos desembolsos se encuentran acreditados con comprobantes de
pago quedan derecho a crédito fiscal.
Y de acuerdo al articulo 6 numeral 1 del D.S. Nº 136-96-EF se estable
que las Adquisiciones que otorgan derecho al crédito fiscal, son los Solución:
bienes servicios y contratos del construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES
a crédito fiscal y son :
El articulo 18º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF señala que otorgan
a) Materias primas y bienes intermedios que se utilizan para la derecho a crédito fiscal, las adquisiciones de servicios que sean
elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se permitidas como costo o gasto de la empresa conforme al impuesto a la
presten. renta.
b) Bienes del activo fijo de la empresa
c) Todo bien adquirido a fin de ser vendido DE LOS REQUISITOS FORMALES
d) Todo bien servicio y contrato de construcción, cuyo uso o
consumo sea necesario para realizar las operaciones de la empresa. Para ejercer derecho al crédito fiscal es necesario que el impuesto este
consignado por separado en el comprobante de pago del servicio afecto
que los comprobantes que sustentan el servicio hayan sido emitidos de
CASO Nº 58 conformidad con las disposiciones sobre la materia ; y que los
comprobantes de pago sean anotados por el sujeto del
DEL CRÉDITO FISCAL – REQUISITOS FORMALES impuesto(empresa “X” S.A.) en su registro de compras.
DE LOS VIATICOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

(Base Legal: Articulo 19º del D.S. Nº 054-99-EF). Conforme al articulo 37º del D.S. Nº 054-99-EF se establece que son
gastos deducibles a fin de determinar la renta neta de tercera categoría
¿Cuáles son los requisitos formales para ejercer el derecho al aquellos que sean necesarios para producir y mantener la fuente, asi los
crédito fiscal? gastos de viajes serán deducibles en tanto sean necesario de acuerdo
con la actividad productora de ingresos de la empresa “x” S.A.
Para efectos de ejercer el derecho al crédito fiscal tenemos los
siguientes requisitos:
Para los gastos de viáticos estos deberán estar acreditados mediante
comprobante de pago no pudiendo exceder del 54% de la R.M.V. por
a)Que e l impuesto este consignado por separado en el comprobante dia.
de compra del bien, del servicio a efecto del contrato de construcción Por todo lo señalado en los gastos por viáticos no se considera como
o de ser el caso en la nota debito o en la copia autenticada por el crédito fiscal el impuesto correspondiente (19%) sobre el exceso del
agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos monto por viático diario aceptado de acuerdo al impuesto a la renta.
emitidos por aduanas que acrediten el pago del impuesto en la
importación de bienes.
MODULO II 31
EL CREDITO FISCAL NO ES COSTO NI GASTO

COMERCIAL SOTO AL POR MAYOR
R.U.C. 20198624324
El impuesto general a las ventas no constituye costo o gasto para De: Carlos Sotomayor Moreno
Av . Ejercit o 136 0 Miraflores
efectos del impuesto a la renta, cuando se tenga derecho a aplicar FACTURA
como crédito fiscal. Lima 03 de marzo de 2009
Señor(es): Industrias el angel S.A. 001-Nº 0001

En contraposición la empresa “x” S.A. al no poder utilizar como
crédito fiscal el exceso de los viáticos aceptados, este podrá ser R.U.C. 20136845104
considerado como gasto o costo según corresponda.

Cant Descripción o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
APLICACIÓN PRÁCTICA 10 Galones de goma simetrica S/.42.50 S/.42.50
1 IGV aceptado como crédito fiscal
Base imponible Tributo Valor de S/.360.17

-Pasajes 1,520.00 273.60 Venta
Viáticos(*) 2,214.00 398.52 Cancelado IGV 19% 68.43
Gasto aceptado 3,734.00 Lima 03 de marzo de 2009
Total crédito fiscal 672.12 TOTAL S/.428.60
Gasto no aceptado 716.00
IGV a gasto o costo 136.04
Total gastos 4,450.00 136.04 = 4,586.04
2 Limite diario por viáticos: CASO Nº 61

Total viáticos (por 1 días) 2,28.00 410.58 COMPROBANTE DE PAGO EMITIDOS
Viáticos aceptados
([54% de 410]x10) (2,214.00) CONSIGNADO MONTO DE IMPUESTO EQUIBOCADO
Viáticos no aceptados 716.00 136.04
(Base Legal: Articulo 19º inciso c) 2do párrafo del D.S. Nº 055-99-EF artciculo6º
numeral 7 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
CONTABILIZACION ¿Cuál es el tratamiento a seguir cuando el impuesto que figura en el

comprobante de pago se hubiera consignado por un monto inferior o
_________________X__________ S/. S/. mayor al que corresponda?
63 Serv. Prestados por terceros 4,586.04 En virtud a lo dispuesto en el D.S. Nº 055-99-EF en su articulo 19º inciso
639 otros servicios c), 2do párrafo establece que para la subsanación respectiva se
639.1 Viajes al interior del país 1,520.00 deberá anular en comprobante de pago original y emitir un nuevo.
639.2 viáticos al interior del país 3,058.88 De lo contrario, se procederá de la siguiente manera:
40 tributos por pagar 672.12 a)Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere
401 Gobierno central consignado por un monto menor al que corresponde el interesado o
4011 I.G.V – crédito fiscal contribuyente solo podrá deducir el impuesto consignado en el.
b)Si el impuesto que figura es por el monto mayor procederá la
10 caja y bancos 5,251.00 deducción únicamente hasta el monto del impuesto que corresponde.
101 caja
x/x por los gastos de viajes y viaticos. CASO Nº 62
_____________x_______________
IMPUESTOO QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE
95 Gastos de Ventas 4,578.88 DE PAGO CON UN MONTO MENOR
79 Cargas imp. a cuenta de costos 4,578.88
LIBRERÍA DE TODOS S.A.
x/x por el destino de los gastos R.U.C. 20125489674
De: Carlos Sotomayor Moreno
_____________x_______________ Av. Ejercito 1360 Miraflores
FACTURA
Lima 06de marzo de 2009
Nota: (*) Resulta de Sumar:
Señor(es): Jupiter S.A. 002-Nº 1300
Viáticos aceptados S/. 2,214.00
R.U.C. 54 8976244
Viáticos no aceptados 716.00
I.G.V. como costo o gasto 136.04
Total S/. 3,066.00
Cant Descripción o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
10 Cientos de archivo de palanca S/.100 S/.1.000
CASO Nº 60
SOBRE REQUISITOS FORMALES
Valor de S/.1.000
Venta
IGV 19% 190
(Base Legal: Articulo 19º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF artciculo6 TOTAL S/.1.190
numeral 2.1 del D.S. Nº 136-96-EF).
a)Que el impuesto este considerado por separado en el

comprobante de pago de pago de compra del bien, del servicio
afecto de contrato de construcción o de ser el caso en la nota de
débito o en la poliza de importación.
MODULO II 32
Jupiter S.A deberá solicitar se anule la factura Nº 002-1300 y se emita n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base
una factura en la cual debe anotarse el I.G.V. correcto que realmente
deberá ser S/. 180.00.
imponible .
De un anularse dicha factura, el adquiriente (Jupiter S.A.), solo podrá o)Importe total de las adquisiciones según comprobante de
utilizar el monto consignado en la misma es decir la suma de pago.
S/.160.00 (monto limite). p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto
MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER S.A.
no domiciliado e la utilización de servicios o adquisiciones
(Base Legal: Articulo 10º numeral 1 del D.S. Nº 029-94-EF incorporado por D.S. Nº 064-2000- de intangibles provenientes del exterior cuando
EF).
Fecha Tiempo Comprobante Nºde Proveedor Valor de IGV que IGV
corresponda.
de comprobante compra de otroga que no En estos casos se deberá registrar la base imponible
documen por utilización operacione credito otorga correspondiente al monto del impuesto pagado.
to de servicio s grvadas fiscal crédit
o fiscal Vale recordar para efecto del registro de compras las
Dia Mes Año
Serie Numero adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las
cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del
primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda siempre que dichos
documentos sean recibidos con retraso.
Es un modelo de registro de compras adecuado para la
De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya
empresa JUPITER S.A. dicho registro puede
pedido el derecho a crédito fiscal podrá contabilizar el
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
impuesto como COSTO o GASTO para efectos del
cada empresa.
impuesto a la renta.
COMENTARIO:
Los registros de los comprobantes de pago, se ceñirán a LIBRERÍA DE TODOS S.A.
R.U.C. 20125489674
lo siguiente: Calle uno Nº 620 – los olivos
Lima 08 de marzo de 2009 FACTURA

Registro de compras Señor(es): Jupiter S.A.
002-Nº 1304
a)Fecha de emisión del comprobante de pago, fecha de R.U.C. 20789556574
pago del impuesto retenido en el caso de liquidación de
compras o la fecha de pago del impuesto que grave la
importancia de bienes o utilización de servicios Cant Descripción o Concepto Precio
Unitario
Precio de Venta
prestados por no domiciliados según corresponda. 1500 Unidades de cuadernos ”LUCAS” S/.100 S/.1,500
b)Tipo de documento, de acuerdo con la codificación

que apruebe la SUNAT.
c)Serie de comprobante de pago.
Valor de S/.1,500
d)Numero de comprobante de pago o numero de orden Venta
IGV 19% 285
del formulario donde conste el pago del impuesto
tratándose de liquidaciones de compra o utilización de TOTAL S/.1,785
servicios prestados por no domiciliados numero de la

declaración única de importación o; en los casos en que
Ya que el impuesto IGV figura en el comprobante de pago
nos e emita tal documento liquidación de cobranza u
por un monto mayor procederá la deducción únicamente
otros documentos emitidos por ADUANAS que
hasta el importe del impuesto que corresponda en nuestro
acrediten el pago del impuesto que grave la importación.
caso lo correcto es un IGV menor, es decir debido haber
e)Numero de R.U.C. del proveedor cuando
sido así:
corresponda.
f)Nombres, razón social o denominación del proveedor
VALOR DE VENTA S/. 1500
g)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
IGV 285
dan derecho acredito fiscal y/o saldo a favor por
PRECIO DE VENTA S/.1.770.00
exportación destinadas únicamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
El adquiriente (JUPITER S.A.) deberá solicitar a “librería de
h)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
todos” S.A. la anulación de la factura 002-1304, y que emita
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor a
otra factura en la cual deberá anotarse el I.G.V correcto
exportación conjuntamente con exportaciones no
es decir el de S/. 285.00
gravadas.
Y de no anularse dicha factura el adquiriente, solo podrá
i)Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
utilizar el crédito fiscal hasta por la suma de S/ 285.00 que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
es equivalente al 19 % del 1,500.00
exportación por no estar destinadas a operaciones
Y lo que resulte como diferencia es decir S/. 300.00 – 285 =
gravadas y/o de exportación por no estar destinadas a
S/. 15.00 JUPITER S.A. podrá aplicarlo como COSTO o
operaciones gravadas y/o de exportación.
GASTO para efectos del impuesto a la renta ya que
j)Valor de las adquisiciones no gravadas.
constituye un crédito que no otorga crédito fiscal.
k)Monto del impuesto selectivo al consumo en los casos
que el sujeto pueda utilizar como deducción de pago.
CARACTERISTICAS FORMALES DE LOS REGISTROS
l)Monto del impuesto correspondiente a la adquisición
DE COMPRAS
registrada en la columna g).
ll)Monto del impuesto correspondiente a la adquisición
registrada en la columna h).
MODULO II 33
SOLUCION:
CASO Nº 63
DE LAS OPERACIONES GRAVADAS
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos
COMPROBANTES DE PAGO estipulados en el articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF: la prestación de
servicios en el país.
Entendiéndose por prestación de servicios en el país cuando el sujeto que
(Base Legal: Resolución de superintendencia Nº 007-99/SUNAT Archivo 8º,
lo presta se encuentra establecido en el:
numeral 1, sub numeral 1.13).
El régimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compañía fin país cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no
de determinar el crédito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que domiciliado.
tengo adquisición referentes a una sola compra en siete (7) facturas
totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas ¿como DE LAS OPERAIONES EN MONEDA EXTRANGERA
debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectué En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la
debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regístralos conversión en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual
una por una. promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y
El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al
reglamento de comprobantes de pago según la resolución de la DEL DOCUMENTO QUE RESPANDA EL CREDITO FISCAL
superintendencia Nº 007-99/SUNAT que establece dentro de los El derecho a crédito fiscal se ejercerá con el original del comprobante de
requisitos mínimos en su articulo8º numeral 1 sub numera 1.13 que pago emitido por el sujeto que presta el servicio.
cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de
más que figure el importe total de las ventas, de la cesión en uso o del pago articulo 4º numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios
servicio prestado expresado numérica literalmente. públicos de suministros de energía eléctrica, agua, teléfono, telefax, y
telegráfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o
COMENARIO costo para efecto tributario ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito
Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas fiscal o al crédito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o
características para efecto de los registros de venta e ingresos y de usuario y se discrimine el impuesto.
compras ya que estos deberán totalizar sus importes en cada
columna al final de cada página por periodo tributario. DE LA APLICACIÓN DEL CREDITO FISCAL.
(Base Legal: Articulo 10º numeral3 sub numeral 3.5.) El crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero.
CASO Nº 64 Calculo del crédito fiscal
I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA Valor del servicio US$ 264.75
CREDITO FISCAL I.G.V. 50.30
Total 315.05
(Base Legal: Articulo 20º del D.S. Nº 055-99-EF). 1 fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelación : 12-02-09
La empresa “Z” S.A. recibió bienes en calidad de donación de la En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta será el que
empresa “Y” S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al
dicha transferencia mediante factura. vencimiento del mismo tal como lo hemos señalado anteriormente.
CONSULTA: Ejem. 1.- Conversión a moneda nacional:

Tipo de cambio 3.481
¿El IGV consignado en el comprobante de pago da derecho a crédito Base imponible (3.481 x 264.75) S/.921.59
fiscal? I.G.V. (19 % ) 175.10
Total 1096.6
SOLUCION:
La empresa “Z” S.A. (Adquiriente) no podrá considerar el impuesto Fecha de vencimiento : 15-02-09
consignado en la factura otorgada por la empresa “Y” S.A. Como Fecha de cancelación : 18-02-09
crédito fiscal ni tampoco podrá ser considerado como costo o gasto.
Asimismo la empresa “Y” S.A. Sujeto del impuesto en el retiro de En este caso, contrato anterior se tiene que la obligación tributaria nace
bienes no podrá considerar el impuesto como costo o gasto en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio , siendo la
conversión moneda nacional utilizando el tipo de cambio del dia 15-02-
09 así mismo a la fecha de cancelación de deuda total se incrementara
o disminuirá según corresponda producto de la diferencia cambiara
CASO Nº 65 existencia entre la fecha de provisión y fecha de cancelación.
SOBRE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA Contabilización
ELECTRICA,AGUA POTABLE Y SERVICIOS A Para el ejemplo uno
TELEFONICOS, TELEFAX Y TELEGRAFICOS ______________x___________ S/. S/.
63 servicios prestados por terceros 921.59
(Base Legal: Articulo 21º artículo 40º del D.S. Nº 055-99-EF). 631 correo y telecomunicaciones
6314 celulares
Una empresa dedicada a la producción y venta de prendas textiles 40 Tributos por pagar 175.10
posee dos vendedores los cuales atienden la demanda de lima y 401 Gobierno central
provincias; y a los que se les ha entregado 02 teléfonos celulares para 4011 I.G.V.
su rápida localización y comunicación con la empresa. 42 Proveedores 1.087.48
El servicio de telefonía celular total del mes de Febrero de 2009 481 Facturas por pagar
asciende a US$ 312.40 incluido I.G.V. Por cada vendedor. 12/07 Por el servicio prestado de
Se pide: determinar el crédito fiscal que podrá utilizar la empresa por telefonía celular
servicios telefónicos sabiendo: _____________x______________
93 Gastos de ventas 921.59
1 Fecha de emisión del recibo : 12-01-09 79 cargas imp. a cuenta de costos 921.50
2 Fecha de vencimiento :15-02-09 12/07 Por el destino de los gastos
3 Fecha de cancelación ______________x_____________
3.1Si se cancela e l 12-02-09 ( antes del vencimiento) 42 Proveedores 1,087.98
3.2Si se cancela el 18-02-09 ( después del vencimiento) 421 Facturas por pagar
10 Caja y Banco 1,087.98
12/07 por la cancelación del servicio
______________x_________________
MODULO II 34
CASO Nº 66 Incidencia contable por el reintegro del I.G.V.

____________x______________
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL POR LA 64 Tributos 216.00
VENTA DE BIENES 40 Tributos por pagar 216.00
(Base Legal: Articulo 22 del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 3 4011 I.G.V.
del D.S. Nº 136-96-EF y D.S. Nº 064-2000-EF). x/x Por el reintegro del I.G.V.
ocasionadito por la venta de un
¿Cuál es el procedimiento a seguir en el caso de venta de bienes archivo a un menor precio que
depreciables antes de que transcurran 2 (dos) años de su puesta en la adquisición de esta.
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición? _____________x_____________
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar 94 Gastos administrativas 65.00
parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos años de 95 Gastos de Ventas 151.00
haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su 79 Cargas imputables a cuenta de
aplicación el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes costos 216.00
deberá reintegrarse en el mes de la venta en la proporción que x/x Por la transferencia de la clase “6”
corresponda a la diferencia del precio. a la clase “9”.
El mencionado reintegro producto del IGV de la compra menos el ____________x______________
IGV de la venta deberá efectuarse en la fecha que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en
que se produzca la venta. CASO Nº 67
Base Legal : Articulo 22º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 3 del D.S. Nº
136-96-EF y D.S. Nº 064-2000-EF. IGV EN LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES QUE NO
REQUIEREN DE REPOSICION EN UN PLAZO MENOR
En esta situación deberá reingresarse en el mes de la venta la
proporción de crédito fiscal que corresponde a la diferencia del precio
de adquisición con el de la venta. (Base Legal: articulo 22º D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 3 del
A fin de que sea didáctico mostramos el siguiente caso: D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF y D.S. Nº 064-
2000-EF)
Bien comprado Equipo de computo ¿Cómo se debe proceder contable y tributariamente al haberse vendido
Fecha de la compra 01-06-09 un activo fijo antes de haber transcurrido los (2) años de haber sido
Valor de adquisición S/. 5,200.00
Fecha de la venta 04-07-00
puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición?
Valor de la venta S/.4,000.00 Asimismo dicho activo no requiere de reposición en un plazo menor.
Ajuste por inflación a junio…..
En caso en que el contribuyente ha vendido un bien del activo fijo DATOS:

antes de que transcurra dos años de su puesta en funcionamiento,
esto hace que tenga que reintegrar al fisco el crédito en la Bien Cortadora de telas
proporción que corresponda a la diferencia del precio. Fecha de compra 31 de junio de 2008
Valor de compra S/9, 900.00
Determinamos la diferencia en el precio:
Fecha de venta 13 de agosto de 2009
Valor de venta S/. 6,000.00
Valor de venta 2008 S/. 5,200.00 S/. 988.00
Valor de venta 2009 (4,000.00) (760.00)
Diferencia S/. 1,200.00 228.00 SOLUCION:
Como puede apreciarse el contribuyente hizo uso de un crédito fiscal A Incidencia tributaria
al momento de hacer la adquisición de equipo de computo la suma
de S/. 936.00 posteriormente y al momento de vender este equipo a 1 Con respecto al I.G.V.
un precio menor al de compra lo hace debitando un IGV inferior Conforme se trata en el articulo 22º del D.S.Nº 055-99-EF, ley de
equivalente a S/. 720.00 existiendo asi una diferencia por reintegrar impuesto general a las ventas y el articulo 6º numeral 3 según
al fisco por S/. 216.00 la misma que deberá reintegrarse juntamente párrafo del reglamento del mismo impuesto que para caso de venta de
con la declaración pago correspondiente al periodo tributario julio bienes depreciables destinados a tomar parte del activo fijo antes de
2009. transcurrido el plazo de dos años de haber sido puesto en
funcionamiento y en precio menor al de su adquisición el crédito fiscal
Incidencia contable aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en la
Por el retiro de los EQUIPOS DE COMPUTO fecha que corresponda declarar la operación que se realice en el
periodo tributario en que se produzca la venta.
____________x________________ S/. S/.
66 Cargas excepcionales 4,448.00 Sin embargo de acurdo a lo dispuesto en el articulo 22º del D.S. Nº
662 Costo neto de enajenación de 055-99-EF tratándose de los bienes a lo que se refiere el párrafo
inmuebles maq. Y equipos anterior que por su naturaleza tecnológica requieran de reposiciones
39 depreciación y amortización acumulada 760.00 en un plazo menor no se efectuara el registro del crédito fiscal siempre
392 Deprec. De Eq. De computo que dicha situación se encuentre debidamente acreditada en informe
33 Inmuebles maquinarias y equipo 5,208.00 técnico del ministerio del sector correspondiente en este caso se
336 equipos diversos encuentra obligado a reintegrar e l crédito fiscal en forma
x/x Por el costo del activo vendido ajustado por inflación que figura en proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ano
los libros de contabilidad cálculo de la depreciación (Base Legal desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento
articulo 22º del D.S. Nº 122-94-EF).
____________x_______________ El reintegro del IGV será :
Incidencia contable por la venta de activos
____________x________________
16 Cuentas por cobrar diversas 4,720.00 Valor de compra S/. 9.900.00 I.G.V S/. 1,881.00
168 otras cuentas por cobrar Valor de venta S/. (6.,000.00) IGV 1,140.00
40 Tributos por pagar 720.00 Base imponible S/.3,900.00
IGV S/. 3,900.00 S/.741.00
4011 I.G.V.
76 Ingresos excepcionales 4.000.00
762 Enaj. de inm. Maq. y equipo
x/x Por la Vta. Del equipo de computo
____________x________________
MODULO II 35
2 Con respecto al impuesto a la renta Tratándose de los desmedros de existencias la SUNAT aceptara como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas antes notario público
La venta se encuentra gravada en el impuesto dado que se trata de o juez de paz a falta de aquel, siempre que comunique previamente a la
un resultado de la enajenación de bienes en consecuencia el SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en
contribuyente deberá adicionar dicha venta a su base imponible para que se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes dicha entidad
el pago a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de agosto podrá designar a un funcionamiento para presenciar dicho acto también a
2009 cuyo vencimiento será exigible en setiembre 2009, según los indicadores tomando en consideración la naturaleza de las
cronograma de obligaciones al ultimo digito de su RUC. existencias o la actividad de la empresa.
El reitero del IGV es aceptable tributariamente como gasto. En consecuencia si la empresa Drogueria Saldaña S.A. acredita dichos
3Asimismo deberá de emitir el correspondiente comprobante de desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las existencias producto
pago, el cual acredita la transferencia de bien de desmedro no será tipificado como una venta.
B Incidencia Contable
Se deberá proceder a realizar los siguientes asientos CASO Nº 69
___________X_________________ S/. S/. REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE
16 Cuentas por cobra Diversas 7,080.00 MERCADERIAS
168 Otras cuentas por pagar
401 Gobierno central (Base legal: Articulo 6º numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
4011 IGV 064-2000-EF articulo 22º del D.S.Nº 064-2000-EF).
76 Ingresos excepcionales 6,000.00
762 Enajenación de inmuebles maq. Una empresa que en el mes de enero de 2009 sufrió un incendio en sus
y equipos13/08 Por la venta de la almacenes trajo consigo una destrucción de mercaderías por un costo de
maquinaria insolad ora de placas S/. 30,000.00.
__________x______________ Asimismo, las mercaderías no se encontraban aseguradas y al mes de
66 Cargas excepcionales 8,910.00 julio poseía un saldo a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00 , nos consulta
662 Costo neto de enajenación ¿Cómo aplicar el crédito fiscal el mes anterior ? y la forma de contabilizar
Inm., maq., y equipo el hecho sabiendo que durante el mes de enero no se efectuó ninguna
39 Depreciación y amortización acumulada 990.00 operación de compra venta.
391 Depreciación de inmuebles maquinarias
y equipos SOLUCIÓN:
33 Inmuebles maquinarias y equipos 9,900.00
333 Maquinarias equipos y otras unidades 1 . Con respecto a I.G.V. y conforme lo establece el reglamento referido
de explotación al impuesto en su articulo 6º numeral 4 de bienes cuya adquisición genero
13/08 por el retiro del activo vendido. un crédito fiscal determina la perdida de crédito sin embargo a partir del
64 tributos 702.00 01.01.09 la desaparición destrucción o perdida que se producen por caso
642 impuesto a las ventas fortuito o fuerza mayor se excluyen de la obligación del reintegro.
401 Gobierno central 2 . Con respecto al impuesto a la renta
4011 I.G.V Para el caso planteado en costo de las mercaderías siniestradas
X / 08 por el reintegro del IGV en la venta consideradas como perdidas extraordinarias serán deducibles siempre
del activo fijo a un precio menor al de su que cumplan con el requisito establecido en el articulo 3 inciso d) del D.S.
adquisición Nº 054-99—EF es decir que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o
_______________x____________ que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.
94 Gastos de administración 702.00 En consecuencia no existe REINTEGRO TRIBUTARIO siempre que se
79 Cargas Imp. cuenta de costos 702.00 cumpla con el reglamento y con las normas establecidas en el impuesto a
X / 08 Por el destino del IGV a la cuenta de la la renta
clase 9
______________x_____________
CASO Nº 70
Nota: La depreciación a sido calculada de la siguiente manera:
DACION EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES
CASO Nº 68 HEBER TRANSCURRIDO DOS AÑOS DE HABER SIDO
PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O
DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
(Base Legal: Articulo 22º y 42 D.S. Nº 055-99-EF).
(Base Legal: Articulo 22º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF artículo 4 del D.S. Nº Supongamos que se trate de una operación de compra de una empresa
064—2000-EF). importadora y distribuidora de vehículos a las cual se le entrego un
La empresa droguería Saldaña S.A. Contribuyente del régimen vehículo usado más un importe de S/. 29,266.83 como parte de pago de un
general dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos vehículo nuevo cuyo precio de compra es de S/.55-837.60.
en general tiene mensualmente productos que se dañan físicamente, El vehículo entregado en dación de pago tiene un costo S/. 29.000.00 mas
por lo que se a producido desmedros en su stock de mercaderías, se S/.5,220.00 de I.G.V. y una depreciación del 35 % a la fecha de entrega.
pide determinar si dicho retiro de existencias producto del desmedro
se encuentra considerado como venta.
SOLUCIÓN:
SOLUCION:
Se deberá contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo
IMPLICANCIA TRIBUTARIA: y el nuevo activo ene este caso el vehículo se contabilizara de acuerdo con
la cantidad de efectivo desembolsado mas su valor de mercado del
Mediante lo dispuesto en el artículo 4 del D.S. Nº 064-2000-EF no se vehículo usado.
considera venta el retiro producto que se efectúan como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta.
Respecto a los desmedros el reglamento del impuesto a la renta
aprobado según D.S. Nº 194-99-EF lo conceptúa como:
MODULO II 36
CONTABILIZACION:
________________x_____________ S/. S/. CASO Nº 71
168 Otras cuentas por cobrar OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
4011I.G.V. (Base Legal: Articulo 23º D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 6 del D.S. Nº 029-94-
76 Ingresos excepcionales 22,517.00 EF modificado por el D.S. 136-96-EF).
762 Enajenación de inmuebles
Maquinarias y equipos ¿Cómo proceder a utilizar el IGV como crédito fiscal para el mes de gasto
x/x Por la enajenación del vehículo. de 2009?. Señalando que un contribuyente realiza operaciones gravadas
A su valor del mercado y no gravadas con el impuesto.
_______________x_____________
33 Inmuebles maquinarias y equipos 47,320.00 DATOS:
334 Vehículo
Compras gravadas con el IGV: 50.000.00
40 Tributos por pagar 8,517.00 IGV 9,500.00
401 Gobierno central Ventas gravadas de agosto 2009 70,000.00
4011 I.G.V. Venas gravadas de gasto 2009 26,000.00
42 Proveedores 55,837.00 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 3’700,500.00
de 09
Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 350,500.00
x/x Por la compra del vehículo nuevo. de 09
_______________x______________
66 Cargas Excepcionales 18,850.00 SOLUCION:
662 Costo neto de enajenación 1 .con respecto al I.G.V.
39 depreciación y amortización El reglamento del I.G.V. establece que los sujetos que realicen
acumulada 10,150.00 operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las
393 depreciaciones del inmueble, adquisiciones que hayan sido destinadas a dichas operaciones el crédito
maquinaria y equipo fiscal se calculara en forma proporcional, utilizando el siguiente
33 Inmuebles maquinaria y equipo 29,000.00 procedimiento.
334 Unidad es de transporte A . Determinaran el monto total de las operaciones gravadas con el posee
334.1 Vehículos nuestro suscriptor (que dicho sea de paso no posee nuestro suscriptor) de
x/x por el retiro del vehículo usado marca Nissan, de nuestros libros los últimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
___________________x________ B . Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir
42 Proveedores 55,837.60 de los 12 meses considerando a las gravadas y no gravadas incluyendo a
421 facturas por pagar las exportaciones de ser el caso.
16 Cuentas por cobrar diversas 20,570.77 C. El monto obtenido en el punto a que se dividirá entre el monto del
168 Otras cuentas por cobrar punto b y el resultado se multiplicara por 100.
10 Caja y Banco 29,265.83 El porcentaje se expresara hasta en dos decimales.
104 Cuenta corriente D . El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que
x/x Por la dación en pago de un vehículo usado más efectivo haya gravado la adquisición resultando el crédito fiscal del mes.
______________x_____________
64 Tributos 1,166.83 2 . con respecto al impuesto a la renta
641 Impuesto a las ventas La parte del IGV no utilizado producto del sistema prorrata empleado,
40 Tributos por pagar 1,166.83 podrá ser considerado como gasto o costo, dado que dicha porción del IGV
401 Gobierno central no tiene derecho a aplicarse como crédito fiscal en consecuencia en
4011 I.G.V. deducible para efectos del impuesto a la renta.
x/x Por el reintegro del I.G.V en la venta de bienes del activo fijo. calculo para determinar el crédito fiscal del mes de agosto 2008.
_______________x______________ Procedimiento prorrata
(OD. Gravadas + OP. Exportación) de setiembre 08 a agosto de 09
Aspecto Tributario (Op. Grav + Op Export. + Op No grav. De set 08 a agosto 09)
A . Se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago que para
el caso será una factura Remplazando tenemos:
B . conforme con el articulo 3º inciso a) numeral 1 del D.S. Nº 055-99- 3,700 500.00 + 70 000.00 =3'770,500.00
EF se entiende como venta a todo los actos por el que se transfieren (3 700 500.00 + 70 000.00) + Op. No Grav. De set. '08 a agosto 09
bienes a titulo oneroso independientemente de la designación que le
den las partes. Crédito fiscal a aplicarse en el mes de agosto:
C . Adicionalmente y en conformidad al artículo 22 del D.S. Nº 055-99- I.G.V. por compras gravadas : S/. 9,500.00
EF y articulo 6º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S.
Nº 136-96-EF y por D.S. Nº 064-2000-EF. I.G.V. a utilizar según método prorrata : (8,182.00)
En caso de venderse bienes del articulo fijo antes de transcurrido el (9,000.00 x 90.91%)
plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un I:G.V. a considerar como gasto o costo
precio menor al de su adquisición el crédito fiscal aplicado en la ( en esta oportunidad será considerado como gasto) : S/. 818.00
adquisición de dicho bien deberá reintegrarse en el mes que se realizo 4 . Contabilización
la venta, así nuestro suscriptor deberá reintegrar el crédito fiscal
siguiente: _________________x____________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
601 Mercaderías
Valor I.G.V.
Compra: S/. 29.000.00 S/. 5,510.00
64 Tributos 818.00
Venta: (22,517.60) (4,283.44) 641 Impuesto a las ventas
401 Gobierno Central
4011 I.G.V Crédito fiscal
Base imponible para el reintegro: 6,482.40 42 Proveedores 59,000.00
IGV a reintegrar: 1.166.83 421 Facturas por pagar
x/04 Por las compras de mes de agosto y la determinación del crédito
fiscal a aplicase en el mes según método prorrata
________________x___________
MODULO II 37
20 Mercaderías 50,000.00 Contabilización:

201 Almacén
94 Gastos de administración 818.00 Por la transferencia de los bienes y servicios gratuitamente, se efectuaran
61 variaciones de existencias 50,000.00 los siguientes asientos contables.
79 Cargas Imp. a cuentas de costo 818.00
x/04 Por el destino de las mercaderías _____________x_____________ S/. S/.
al almacén y el I.G.V considerado como gasto 65 Cargas diversas de gestión 90.00
_____________x_______________ 658 Otras cargas diversa de gestión
26 Suministros diversos 90.00
261 Almacén
CASO Nº 72 x/x Por el retiro de la piezas de respuesta
a título gratuito
OPERACIONES NO GRAVADAS ________________x____________
64 Tributos 16.20
641 Impuesto Gral. Alas vetas
40 Tributos para pagar 16.20
(Base Legal: Articulo 23º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 6º numeral 6 401 Gobierno central
del reglamento) 4011 I.G.V.
x/x Por el I.G.V. que grava el retiro de bienes
La empresa data servicie S.R.L dedicada a la venta de computadoras
y accesorios y prestación de servicios de mantenimiento a los mismos
con fecha 30 de junio del 2008 realiza la venta de una computadora CASO Nº 73
Pentium XI, por un valor de $ 1,600 cubriendo un año de garantía, al
cabo de 5 meses dicho aparato sufre un desperfecto el cual es DEL CREDITO FISCAL
subsanado mediante el cambio de piezas y los repuestos y un SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
exhaustivo servicio de mantenimiento del computador; los cuales han
sido gratuitos a medito de la garantía existe, el valor de adquisición de GRAVADAS Y NO GRAVADAS
los repuestos es de S/. 90.00.
(Base Legal: artículo 23º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 6.2 del
INCIDENNCIA TRIBUTARIA D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
De la venta de bienes Una editora de libros, revistas, papeles de regalo y otros desea saber
Con respecto al impuesto general a las ventas la venta en el país de que establece la norma tributaria respecto al crédito fiscal a utilizar
bienes muebles como es el caso del computador se encuentra cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es posible
gravada con dicho impuesto en consecuencia al 30 de junio del 2008 demorar fehacimiento el destino de las compras con operaciones
la empresa data service S.R.L. debe haber considerado como menores a doce meses.
impuesto bruto el I.G.V. en la venta del bien aplicando la tasa de 19% Si la Cia editora realiza operaciones gravadas y no gravadas
sobre el valor de los US$ ,600 determinaran el crédito fiscal proporcionalmente en función con el
Así mismo conforme al artículo 5º del Reglamento de comprobantes siguiente procedimiento
de pago, Resolución de Superintendencia Nº 077-99/SUNAT; la I).Determinaran el importe de las operaciones gravadas con el impuesto
transferencia de bienes muebles dará lugar a la emisión de un asi como las exportaciones de los últimos 12 meses incluyendo el mes al
comprobante de pago pudiendo ser este una factura si el adquiriente que corresponde el crédito.
es sujeto del impuesto o una boleta de venta si el adquiriente es un II).Determinaran la totalidad de las operaciones del mismo periodo
consumidor final. acumulado considerando las gravadas y las no gravadas y las
Del retiro de bienes (cambio de piezas) articulo 3º y artículo 15º del exportaciones si la hubiese.
D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º y 5º numeral 6 de reglamento. III).El monto de I) se dividirá entre el obtenido en II) y el cociente se
En efecto se considerara venta según lo establecido en el D.S. Nº multiplicara por cien (100 ).
0555-99-EF entre otros conceptos el retiro de bienes considerado IV).El porcentaje se aplicara al crédito fiscal de las adquisiciones
como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a gravadas resultando asi el crédito fiscal del mes.
título gratuito. Basta que la Cia cuando menos una vez en el periodo mencionado haya
De la base imponible en el registro de bienes obtenido operaciones gravadas y no gravadas aplicara todo este
Así mismo tratándose del retiro de bienes de base imponible será procedimiento del I) al IV).
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce meses de
sujeto con terceros en su defecto se aplicara el valor de mercado. actividad el periodo deberá computarse desde el mes en que inicio sus
En consecuencia el retiro de almacén del repuesto se encontrara actividades así no reúna los 12 meses esto no quita que incluyan el mes
gravado con el IFV que deberá ser considerado como impuesto bruto al que corresponda el crédito hasta completar el periodo de doce meses.
no pudiendo este considerado como costo o gasto para efectos del
impuesto a la renta.
Comprobantes de pago en el retiro de bienes (articulo 5º numeral Contribuyente Régimen general
2º y articulo 8 de la resolución de Nº 007-99 /SUNAT). Inicio de actividad 01.01.09
En el caso de retiro de bienes muebles el comprobante de pago Compras del mes de mayo 08 S/. 40,000.00
deberá emitirse en la fecha que se efectúa el retiro. I.G.V. de las compras S/. 7,600.00
Ventas del mes de mayo 08 S/. 68,000.00
Por otro lado en la transferencia del bien efectuada gratuitamente se I.G.V. de las ventas S/. 12,920.00
consignara e el comprobante de pago la leyenda de transferencia Ventas no gravadas del mes S/. 30,000.00
gratuita precisándose el valor d venta que hubiera corrido a dicha
operación.
Calculo del IGV. Cuadro de operaciones de enero a mayo 2008
Valor de adquisición del requisito S/. 90.00

I.G.V. 16.20 MES/ANO OPERACIONES OPERACIONES NO TOTAL
Del servicio gratuito: GRAVADAS GRAVADAS
La presentación de servicios a titulo gratuito será considerada como Enero 2008 S/. 45,000.00 S/. 12,000.00 S/. 57,000.
operación no gravada por tanto no afecta al IGV. Febrero 2008 52,000.00 15,000.00 67,000.
Marzo 2008 56,000.00 17,000.00 73,000.
Asimismo la presentación de servicios que se efectué gratuitamente
Abril 2008 60,000.00 20,000.00 80,000.
se consignara de los comprobantes de pago la leyenda “servicio Mayo 2008 68,000.00 30,000.00 98,000.
prestado gratuitamente precisándose el valor de la venta, el importe TOTAL S/.281,000.00 S/. 94,000.00 S/. 375,000
del servicio prestado”.
MODULO II 38
I).Determinación de la proporción tomando en consideración el total de D.IGV por pagar del mes de febrero 4,751.00
ventas realizadas por la empresa desde enero 2008 hasta mayo POSEIDON S.A. Califica como una persona jurídica razón por la cual está
2008 en la obligación de presentar PDT conforme o establece el artículo 2º de la
presente resolución de superintendencia Nº 143-2000/SUNAT.
Vetas gravadas enero a mayo 2008x

Ventas gravadas de enero a mayo 2008 + ventas no gravadas de CASO Nº 75
enero a mayo 2008
Remplazando datos: DEL CREDITO FISCAL
281,000.00X 100
281,000.00 + 94,000.00 = 74.93% SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
II).Obtenido ya el porcentaje del crédito aceptado, aplicamos este al
IGV de las compras: (Base Legal: Articulo 23º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 6.1 del D.S. Nº
I.G.V de las compras S/. 7.200.00x 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
74.29%
Crédito fiscal permitido S/. 5,395.00 Se desea saber cual es el procedimiento a fin de obtener e el crédito
fiscal en el caso de contribuyente que realizan operaciones gravadas y no
III).Liquidación del impuesto en el periodo mayo 2008 gravadas y puedan identificarse plenamente el destino de sus
I.G.V. de ventas S/. 12,395.00 adquirientes.
(-) IGV de las compras Los sujetos del impuesto general a las ventas que efectúen
Crédito permitido conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el
Tributariamente (5,395.00) procedimiento adecuado de acuerdo a dos tipos y a manera de hacerlo
IGV resultante a pagar S/. 6,845.00 didáctico mostramos el siguiente caso practico.
Contribuyente Régimen general ( que puede identificar

plenamente sus operaciones gravadas y no
gravadas )
CASO Nº 74 Ventas gravadas del mes S/. 120,000.00
Ventas no gravadas del mes S/. 70,000.00
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Ventas gravadas de los últimos 12 meses 2’600,000.00
Ventas no gravadas de los últimos doce meses S/. 900.000.00
Ventas por exportación S/. ---------------
(Base Lega: Articulo 23º D.S. Nº 005-99-EF).

I). Primero determinamos las compras destinadas a operaciones
La empresa POSEINDON S.A. con R.U.C. 20269500417 tiene la gravadas, no gravadas y de utilización común
siguiente información correspondiente al mes de febrero de 2009.
DESTINO POR MERCADERIAS SERVICIOS ACT.FIJOS VALOR DE IGV PRECIO DE
ADQUISICION Y VENTA VENTA
1.Ventas gravadas 52,700.00 DIVERSOS
2.Ventas no gravadas 12,500.00 A S/. 70,000.00 S/. S/.---- S/.90,200.00 S/. S/.106,436.00
3.Adquisicion destinada a operaciones gravadas y 29,600.00 operaciones 20,200.00 17,138
no gravadas
gravadas
4.IG: compras 5,328.00
A 20,000.00 5,000.00 7,000.00 32,000.00 6080 37,760.00
5. Total ventas gravadas de febrero 2008 a enero 528,720.00
2009 operaciones
6.Total ventas no gravadas de febrero 2008 a 96,702.00 no gravadas
enero 2009 De utilización --- 2,000.00 8,000.00 10,000.00 1,900.00 11,800.00
7.Determinar e impuesto, su declaración y pago común
Total ventas S/. 90.000.00 S/.27,200 S/. S/. S/. S/.155,996.00
15,000.00 132,200.00 25,118
Solución:
EL IGV por las adquisiciones destinados a operación no gravadas no
A.Calculo del crédito fiscal del mes de febrero 2009 podrán ser utilizados a operaciones no gravadas no podrán ser utilizadas
Método prorrata como crédito fiscal es decir el monto de S/. 5,760.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportación de febrero 2008 a marzo del
2009) Sin embargo el I.G.V por las adquisiciones destinadas a operaciones
X 100 gravadas se utilizan en un 100% ascendente a la suma de S/.16.236.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportación + Op. No gravadas) de febrero II) Determinamos el porcentaje a aplicar al OGV para las adquisiciones
2008 a enero 2009 destinada a utilización común.
Ventas gravadas (12 últimos meses) x 100 = 2'600.000.00 x 100=74.29%
Remplazando: Ventas gravadas 12 meses + venta no gravada 12 meses 2'600.000.00
= 528,720.00 + 52,700.00 +900,000.00
(528.720.00 + 52.700.00) + (96.702.00+ 12,500.00) Ahora aplicamos el porcentaje al IGV por las compras de utilización
= 84.19% común del mes.
B.Determinacion de crédito fiscal del mes de febrero del 2009 Crédito por adquisición de utilización común S/. 1,800.00 x
(%) a aplicar 74.29%
IGV por compras gravadas S/. 5.624.00
(19% de 29,600)
IGV a utilizar según método prorrata (4,735.00) Crédito fiscal permitido a utilizar S/. 1,337.00
(S/. 5,624 x 84.19%)
IGV a ser considerado como costo o gasto S/. 889.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO BRUTO Y EL IMPUESTO RESULTANTE
C.Declaracion del impuesto A PAGAR
Base imponible Tributo Vent as gravadas del mes S/. 120,00 0. 00

Por ventas: 52,700.00 9,486.00 I.G.V D e las v entas G ravad as 22,800.00
Por compras: 24,922.00 4,735.00 Pr ecio d e v enta S/.142,800.00
I.G.V d e v entas(-) crédito fiscal po r op eracio nes gravadas S/.21,600.00
(-) cr éd it o fiscal po r las co mpras de ut ilización co mún S/.(1,3 37. 00)
I.G.V. r esult an te a pagar 4,027.00
MODULO II 39
En nuestro caso se aprecia que el contribuyente por sus CASO Nº 76

adquisiciones de utilización común pago la suma de S/. 1,800.00
por el IGV Sin embargo utiliza solamente S/. 1,337.00 dicha diferencia
no utilizada como crédito deberá utilizarse como COSTO O GASTO.
UTILIACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO
DE REORGANIZACION DE EMPRESAS (ESCICION
COMENTARIOS: POR ABSORCION)
A partir de 1 de enero de 1997 con la decisión de D.S. Nº 136-96-EF
modificado parcialmente por el D.S. Nº 064-2000-EF establece que
dicha comunicación se considera como efectuada con la sola (Base Legal:articulo 24º 4to párrafo, D.S. Nº 055-99-EF numeral 12 articulo 6º del
presentación de la declaración, pago del impuesto respectivo pero D.S. Nº 029-94-EF sustituido por el articulo 26º del D.S. Nº 064-2000-EF).
siempre que se haya contabilizado por separado las operaciones
gravadas y de exportación y las operaciones no gravadas. La Cia. Los Alcones S.A. contribuyente de régimen general a ingresado en
En efecto el primer cuarto que mostramos nos permite distinguir la un proceso de reorganización atreves de una estación por absorción.
contabilización separada clarificando sus adquisiciones de la Se sabe que los activos y pasivos correspondientes al bloque patrimonial
siguiente manera. de los Alcones S.A. quedara transferido en un 35 % a la Cia. Ventura
S.A. y un 65% a la Cia. Gravados S.A.
1 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en a realización de El bloque patrimonial transferido es de S/.750.550.00
OPERACIONES GRAVADAS Asimismo no existe pacto expreso de la distribución distinta del crédito
fiscal.
2 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de Se pide determinar la proporción de crédito que le corresponde a la Cia.
OPERACIONES NO GRAVADAS Ventura S.A. se sabe que la Cia. Cuenta con la siguiente información:
3 . En destinados a administración de utilización común es decir BALANCE GENERAL

conjuntamente en OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS. Al 31.12.08
Asi los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente (Expresado en nuevos soles)
TOTAL ACTIVO 750,550.00(*) TOTAL PASIVO 562,913.00
que determinados bienes, servicios y contratos de construcción son TOTAL PATRIMINIO 187,637.00
destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de 750,550.00 750.550.00
exposición podrán utilizarse adquisición de dichos bienes, servicios y
contratos de construcción. SOLUCION:
Una vez obtenido el monto que resulte de la aplicación del
mecanismo señalado para obtener el porcentaje de las ventas se le A efecto de poder entenderles mostramos un cuadro didáctico.
adicionara el que resulte de aplicar el aducciones de bienes servicios
y contratos de construcción de utilización común en operaciones EMPRESA QUE RECIBE LA PORCENTAJE TRANSFERIDA ACTIVO TRANSFERIDO
gravadas y no gravadas. TRANSFERENCIA
Cia. Ventura S.A. 35% 262,693.00
___________x__________ S/. S/. Cia. Granados S.A. 65% 487,857.00
60 Compras 90.000.00 Total Bloque Patrimonial 100% 750,550.00
transferido
601 Mercaderías
6011 Gravados 70.000.00
6012 Gravados 20.000.00 En virtud a lo presente en el numeral 12 articulo 5º del D.S. Nº 029-94-EF
63 Servicios prestados por terceros 27,200.00 sustituido por el articulo 26º del D.S. Nº 064-2000-EF nos desea a entender
634 mantenimiento y reparación lo siguiente.
6341Gravados 20,200.00 La norma en mención lo que pretende decir es que a cada compañía le
6342No gravadas 5,000.00 corresponde la proporción del crédito fiscal relacionada con la proporción
6343 Utiliz. Común 2,000.00 del activo que su bloque patrimonial representa frente al total de activo
64Tributos 4,593.00 transferido en el presente caso el total del activo transferido asciende a la
641 I.G.V suma de 750.550. por lo tanto el crédito fiscal que le corresponda a cada
6412 No gravadas 4,500.00 compañía es lo siguiente:
6413 Utiliz. Común 93.00
33 Inmuebles Maq. y equipo 16,630.00 EMPRESA QUE RECIBE LA IMPORTE SEGÚN PORCENTAJE (%) CREDITO FISCAL
336 Equipos diversos TRANSFERENCIA PROPORCION DEL
ACTIVO
33621 No gravados 7,000.00 Cia. Ventura S.A. S/.262.693.00 35 S/.95,000.00 x 35%
33622 I.G.V. 1,260.00 = S/.33,250.00
336331 Utiliz. Común 8,000.00 CIA. Granados S.A. S/. 487,857.00 65 S/. 95,000.00x 65%
33632 I.G.V. 370.00 = S/. 61,750.00
40 Tributos por pagar 17,573.00 Totales S/.750,550.00 100 S/. 95,000.00
401 I.G.V
42 Proveedores 155,996.00 Como podemos apreciar al Cia Ventura S.A. le corresponde e S/.
421 Facturas por pagar 33,250.00 de crédito fiscal y a la Cia. Granados S.A. le corresponde de
____________x_____________ crédito fiscal la suma de S/. 750.00.
B Por las ventas:
__________x_________ S/. S/.

12 Clientes 211,600.00
401.1 I.G.V.
70 Ventas 190.000.00
701 Mercaderías
7011Grvada 120.000.00
7012 No gravadas 70.000.00
_____________x__________
MODULO II 40
CAPITULO VII CASO Nº 77 40 Tributos por pagar 73.22

40.1 Gobierno central
AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO DEL IGV 4011 I.G.V.
73 Descuentos rebajas y
(Base Legal: articulo 26º D.S. Nº 055-99-EF articulo 7º numeral 3 y 4 del D.S. Bonificaciones obtenidos 406.78
Nº 029-94-EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF ). X/x Por el descuento obtenido
__________X______________
¿ como proceder a contabilizar un descuento del 100% por pronto
pago sobre el valor de la factura Nº 004-002001, por S/. 4,800.00 en
compras de mercaderías? CASO Nº 78
SOLUCION: DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL

De conformidad a los articulo 26º y 27º de la ley del I.G.V. que regula CREDITO FISCAL
del respecto a los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal tenemos:
Para el caso del impuesto bruto: podrá de decirse: (Base Legal: articulo 26º, inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo 7º
El I.G.V correspondiente a descuentos otorgados con posterioridad a numeral 1 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
la emisión del comprobante de pago.
El monto de impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta La Cía. El Analista S.A.C el día 07.09.08 vendió 8 televisores de 14
restituida tratándose de la anulación total o parcial de ventas debiendo pulgadas marca SONY y 6 televisores de 21 pulgadas marca
devolverse los bienes. PANASONIC a un valor unitario de S/. 670.50 y S/. 850.50respectivamente
El exceso del impuesto bruto que por error se hubiese consignado en mas IGV expidiendo para ello su respectiva factura y guía de remisión a la
el comprobante de pago siempre que demuestre que el adquiriente Cía. la Elegancia S.A.
no utilice dicho exceso como crédito fiscal.
Las deducciones debe estar respaldar por las notas de crédito Posteriormente con fecha 18 de enero de 2009 la compañía adquiriente
emitidas por el vendedor. le devuelve cuatro (4) televisores que tienen fallas técnicas es de esta
manera que la cía. El analista decide enviarle con fecha 20 de enero de
Calculo del descuento: 2009 la respectiva nota de crédito.
Valor de venta : S/. 4,067.80 Se pide determinar la implicancia tributaria y la implicancia contable a
IGV (19% de 4,067.80) 772.88 efectuar por la parte proporcional de la venta anulada se sabe que el
Total factura Nº 004-002001 :S/. 4,840.68 costo de venta de los 14 televisores asciende a la suma de S/. 8,681.80 y
Descuento (10% de 4840.68 ) 484.06 por cada uno de los televisores de 14'' la suma de S/. 545.00 y por los de
21” S/. 720.30.
Nota de crédito
Valor de venta : S/. 406.78 INCIDENCIA TRIBUTARIA
I.G.V. (19% de 406.78) 77.28 I.Del impuesto general a las ventas.- En virtud al artículo 26º inciso b) del
Total nota de crédito S/. 484.06 D.S. Nº 055-99-EF se establece lo siguiente:
“Del monto de impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones
Contabilización por parte del vendedor: realizadas en el periodo que corresponda se decidirá:”
___________x__________ S/. S/. El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta o
12 Clientes 4,800.00 de la retribución del servicio restituido y tratándose de la anulación total o
121 Facturas por cobrar parcial de ventas de bienes a de prestación de servicios la anulación de
40Tributos por pagar 732.20 los bienes o servicios de los bienes y de la retribución efectuada según
401 Gobierno central corresponda.
4011 I.G.V. De otro lado las deducciones deberán estar respaldadas por nota de
70 Ventas 4,067.80 crédito que el vendedor debe de emitirlo de acuerdo con los normas que
701 Mercaderías señale el reglamento.
x/x Por las ventas según factura Así mismo al amparo del artículo 7º numeral 1 del reglamento el ajuste al
Nº 004-002001 impuesto bruto y al crédito fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones:
“Los ajustes a que se refiere los artículos 26º y 27º del decreto se
Contabilizacion por parte del comprador efectuaran en el mes en que se produzcan las rectificaciones
__________x____________ devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.”
II.Del impuesto a la renta.- Cabe recordar que de acuerdo a lo dispuesto en
74 descuentos, rebajas y el articulo 85º inciso b) del TUO aprobado según D.S. Nº 054-99-EF se
bonificaciones concedidas 406.78 establece que:
401 Gobierno central “Se considera ingresos netos en total de ingresos gravables de la
4011 I.G.V. tercera categoría devengando en cada mes menos las devoluciones,
12 Clientes 480.00 bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
121 Facturas por cobrar similar que respondan a la costumbre de la plaza y se considera
x/x Por el descuento otorgado impuesto calculado el importe determinado de acuerdo al artículo 55º
por pronto pago de esta ley”
__________x__________
60 Compras 4,067.80
601 mercaderías En lo que respecta los pagos a cuenta del valor de venta anulado que
40 Tributos por pagar 732.20 figura en el nota de crédito no corresponderá deducir de las ventas del
401 Gobierno central mes en vista que la devolución no corresponde a un mismo ejercicio.
4011 I.G.V. III.Del reglamento de comprobante de pago.- De acuerdo a lo dispuesto en
42 Proveedores 4,800.00 el articulo 10º de la resolución de la superintendencia Nº 007-99-
421 Facturas por pagar EF/SUNAT se establece las normas aplicables de las notas de crédito.
x/x Por las compras según Dichas notas de crédito se emitirán por concepto de anulación , descuento,
factura Nº 004-002001 bonificaciones devoluciones y otros.
___________x_________ De otro lado deberán contener los mismos requisitos y características
20 Mercaderías 4,067.80 de los comprobantes de pago en relación a los cuales se imitaran.
201 Almacén Asi mismo solo podrá ser emitido al mismo adquiriente o usuario para
61 Variación de existencias 4,067.80 modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
61.1 Mercaderías De acuerdo a los dispuesto en el articulo 10º numeral 1 subnumeral 1.6 de
x/x Por el destino de las mercaderías la resolución de la superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.99) se
al almacén estable que “1.6 el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de crédito
_________x___________ a nombre de estos deberá consignar en ella su nombre y apellido su
42 Proveedores 480.00 documento de identidad la fecha de recepción y de ser el caso, sello de la
421 Facturas por pagar empresa”
MODULO II 41
INCIDENCIA CONTABLE
a)Por la venta de los televisores CASO Nº 79
_______________x____________ S/. S/.
12 Clientes 12,351.06 DEL IMPUESTO BRUTO
121 facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 1,884.06 (Base legal: Articulo 26º D.S.- Nº 055-99-EF articulo 7º numeral 3 del D.S.
401 Mercaderías Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
4011 I.G.V. La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente información del mes de
70 Ventas 10,467.00 julio del 2008.
701 Mercaderías
7011 Televisores marca SONY 5364 Valor venta I.G.V.
7012 Televisores marca PANASONIC 5103 1.Ventas de bienes al por mayor S/. 104,760.00 19,904.40
2.Venta de bienes al por mayor 263,600.00 50,084.00
x/x Por la venta de los ocho (08) televisores 3.Descuento en ventas por 12,700.0 0º 2,413.00
marca SONY y seis (06) televisores de pronto pago según notas de
marca PANASONIC crédito
4.Cargas por financiación según 6,900.00 1,311.00
_____________x_______________
nota de debito
b)Por el costo de venta de los televisores 5.Devolucion de mercaderías 21,700.0 0 4,123.00
_____________x_______________ S/ S/. según nota de crédito
69 Costo de ventas 8,681.80
691 Mercaderías Se pide determinar el impuesto bruto
201 Almacén SOLUCION:
x/x Por el costo de ventas de los DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
televisores vendidos Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones
____________x__________________ realizadas en el periodo que corresponda en este caso del mes de julio del
c).Por la cobranza de la venta de televisores 2008, se decidirá.
____________x______________ S/. S/. 1.Los descuentos que el sujeto del impuesto (Angelito S.A.) haya
10 Caja y bancos 12,351.06 otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
101 Caja respalda la operación que lo origina.
12 Clientes 12,351.06 2.El monto del importe bruto, proporcional a la parte del valor de ventas
121 Facturas por cobrar restituido, tratándose de la anulación de total o parcial de ventas.
x/x Por la cobranza de la venta de los 8 3.Exceso de impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
televisores de marca SONY y 6 comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente
televisores de marca PANASONIC no ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal.
_______________x______________ Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el
vendedor (Angelitos S.A.) deberá emitir de acuerdo con las normas que
CONCEPTO VALOR UNITARIO CANTIDAD TOTAL señale el reglamento.
Valor de venta S/. 850.50 04 televisores S/. 3,402.00
I.G.V Marca PANASONIC 646.38
Precio de venta De 21 pulgadas 4,048.38
DE LAS NOTAS DE CREDITO
Conforme lo establece el articulo 10º del reglamento de comprobante de
pago resolución Nº007-99/SUNAT se señala que las notas de crédito
CALCULO DE LA CUENTA DE COSTO
Precio de venta de los 4 4 televisores x S/850.50 S/. 3,402.00
deben cumplir con las siguiente disipaciones:
televisores de 21 pulgadas 1.Se emitirán por concepto de simulaciones, descuentos, bonificaciones,
(-) costo de venta de los 4 4 televisores x S/720.30 (2,881.20) devoluciones y otros .
televisores de 21 pulgadas 2.Deberan contener los mismos requisitos y características de los
Importe que registraremos en la cta. De prov. Para desvalorizar De existencias 520.80
comprobantes de pago en relación a los cales se emitan.
d).Por la venta anulada según nota de crédito 3.Solo podrán emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar
____________X_______________ S/. S/. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
20 Mercaderías 3,402.00 4.En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrán modificar
201 Almacén comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible
40 Tributos por pagar 646.38 o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
4011 I.G.V. DE LAS NOTAS DE CREDITO
12 Clientes 4,014.36 1.Se emiten a fin de recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
121 Facturas por cobrar con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como interés,
x/x por la devolución de los cuatro moras u otros.
televisores marca PANASONIC de 21” 2.Podran ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
según nota de crédito. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
________________X_____________ 3.Deberan contener los mismos requisitos y características de los
e).Por la devolución del efectivo cancelado pro el cliente comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
______________x_________________ Calculo del impuesto bruto: base imponible tributo

212 Facturase por cobrar A.Por las operaciones realizadas
10 Caja y banco 4014.30 1.Por las ventas por mayor S/.104,760.00 19,904.40
X/x Por la devolución de dinero de 2.Ventas al por menor S/. 263,600.00 50,084.00
los cuatro televisores marca PANASONIC S/. 368,360.00 69,988.40
De 21 pulgadas a la Cía. La Elegancia S.A. B.Adiciones al impuesto
3.Cargos por financiación según nota 6,900.00 1,311.00
de crédito
_______________X________________ Total ventas brutas 375,260..00 71299.40
f). Regularización contable según NIC 2 existencias C.Deducciones al impuesto bruto
4.Descuentos según notas de crédito (12,700.00) (2,413.00)
68 Previsiones del ejercicio 520.80 5.Devolucion de mercaderías según (21,700.00) (4,123.00)
685 Desvaloriza. De existencias nota de crédito
D.Total ventas netas e impuesto 340,860.00 64,763.40
29 Provisiones para desvalorización bruto del mes de julio 08
de existencias 520.80
x/x Provisiones efectuadas conforme
a la NIC 2 existencias
___________________x_______________
MODULO II 42
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL DETERMINACON DEL IMPUESTO A PAGAR
(Base Legal: articulo 27º D.S. Nº 055-99-EF articulo7º numeral 4 del D.S. Nº (Base Legal: articulo 29º D.S. Nº 005-99-EF articulo8º numeral 1 del D.S. Nº 029-94-
029-94-EF modificado por el D.S. Nº 136-86-EF). EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
La empresa EL ROSAL S.A. tiene los siguientes datos respecto al La empresa distribuidora de artículos deportivos “EL BALON S.A.” compra
registro de compras correspondientes al mes de febrero de 2009. mercaderías a la empresa”DEPORTES S.A.” sus ventas son a nivel
nacional a la cadena de tiendas “EL BOCON S.A.”
Valor de venta I.G.V Determinar el impuesto a pagar:
1.Administracion de bienes S/.270,600.00 51,414.00
2.Adquisicion de servicios 52,000.00 9,880.00 DATOS:
3.Devolucion de mercaderías a 29,750.00 5,652.50
proveedores según notas de
crédito 1. Regisro de compras
4.Descuentos obtenidos según 4,936.00 937.84
notas de crédito Valor compra I.G.V. Total Compras
5.Interese de financiamiento 16,380.00 3,112.20 117,600.00 22,344.00 139,933.00
según nota de debito
Se pide determinar el crédito fiscal del mes de febrero de 2009
2. Regisro de ventas
SOLUCION:
Valor compra I.G.V. Total Compras
DE LAS DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL 152,900.00 29,051.00 181,951.00
Tal como lo señala el artículo 27º de la ley del I.G.V. del crédito fiscal se LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
deducirá.
Base imponible Tributo
1.El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos Por las ventas efectuadas en el S/. 152,900.00 29,051.00
que el sujeto (EL ROSAL S.A.) haya obtenido con posterioridad a la país a la empresa “EL BOCON
emisión del comprobante de pago que respalde la administración que S.A”
Por las compras efectuadas a la (117,600.00) 22,344.00
origina dicho crédito fiscal presumiendo sin admitir prueba empresa “DEPORTES S.A.”
encontrarlo que los descuentos obtenidos operan en proporción a la Total a pagar S/. 6,707.00
base imponible en el respectivo comprobante.
ASIENTOS CONTABLES
Los descuentos son aquellos que no contribuyan retiro de bienes. ________________x________________ S/. S/.
2.El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor 60 Compras 117,600.00
de los bienes que el sujeto haya devuelto. 601 Mercaderías
3.El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de 401 Gobierno central
pago que correspondan a las adquisiciones que originan dicho crédito 4011 I.G.V.
fiscal. Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas e 42 Proveedores 139,933
crédito que emite el vendedor (proveedor) 421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de las compras
Si hablamos de crédito fiscal las deducciones respectivas deben efectuadas
realizar en el registro de compras. ________________x________________
12 Clientes 181,951.00
DE LAS NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE CREDITO 121 facturas por cobrar
70 Ventas 152,900.00
Las notas de contabilidad deberán cumplir con las disposiciones 701 Mercaderías
señaladas en el articulo 10º del reglamento de comprobantes de pago X/x Por las ventas de mercaderías efectuadas
resolución de superintendencia Nº 007-99/SUNAT (ver caso Angelito ________________x___________
Nº 79). _______
Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de
Calculo del crédito fiscal pago de obligaciones según ultimo digito de RUC.
_________________x_______________
Base imponible Tributo 401 Gobierno central
A.Por adquisiciones 322,600.00 58,068.00
4011 I.G.V.
1.Adquisiciones 270.000.00 48,708.00 10 Caja y Bancos 6,707.00
de bienes 101Caja
2.Adquisiciones 52,000.00 9,360.00
de servicios
x/x Por el pago de l I.G.V.
B.Adiciones al registro de compras 16,380.00 2,48.48 __________________x_______________
3. Interes de 16,380 2,948.40
financiamiento
según nota de
debito
Subtotal 338,080.00 61,010.00
C.Deducciones al (34,686.00) (6,243.48)
crédito fiscal
4.Devolucion de 29,750.00 5,355.00
mercaderías
según nota de
crédito
5.Descuentos 4,936.00 888.48
obtenidos según
nota de crédito
34,686.00 6,243.48
304,204.00 54,772.92
MODULO II 43
VENTAS NEGATIVAS
LIQUIDACION DE COMPRAS
(Base Legal: Articulo 30º D.S. Nº 005-99-EF articulo 8º del D.S. Nº 029-94-EF (Base Legal: articulo 31º D.S. Nº 055-99-EF).
modificado por numeral2 D.S. Nº 136-96-EF)
. ¿Cómo realizar la contabilización de las liquidaciones de compra en compra de
Supongamos que al 30 de junio un contribuyente dentro del régimen bienes?
general posee los siguientes datos:
SOLUCION:
1. Sobre el caso en particular tenemos a bien indicarle lo siguiente:
Base imponible I.G.V. De conformidad al reglamento de comprobante de pago vigente resolución de
Ventas gravadas 28,000.00 5,320.00 superintendencia Nº 007-99/SUNAT las liquidaciones de compra son emitidas por
notas e abono por devolución 32,000.00 (6,080.00) personas naturales o jurídicas sociedades conyugales sucesiones indivisas,
de ventas adquisiciones que efectúen a personal naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
Ventas netas (4,000.00) (760.00)
extracción de madera de productos silvestres, minería auriferita, artesanal, artesana
Compras gravadas (*) 22,000.00 (4,180.00)
y desperdicios de cauchos siempre que estas personas no otorguen comprobantes
Saldo a favor para el mes de 4,940.00
de pago por carecer a fin de numero de RUC.
julio
2. Con respecto al impuesto a la renta las liquidaciones de compra podrán ser
empleadas a fin de sustentar costo o gasto siempre que cumplan con el principio de
Contabilización: casualidad implícito en el artículo 37º de la ley del impuesto a la renta es decir que
____________x_______________ S/. S/. sean necesarios a fin de mantener y producir la renta.
60 compras 22,000.00 3.con respecto al I.G.V. las liquidaciones de compra permitirán ejercer el derecho a
601 Mercaderías crédito fiscal siempre que el impuesto será retenido y pagado por el comprador
40 Tributos por pagar 4,180.00 quien queda designado como agente de retención.
401 Gobierno centra
4011 I.G.V. Crédito fiscal
42 Proveedores 25,960.00 CASO Nº 84
30/06 Por la provisión de las REEXPORTACION: DEVOLUCION DE MERCADERIAS
compras de pte. mes según registros DEFICIENTES A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
_________________x____________
12 Clientes 33,040.00
121 Facturas por cobrar (Base Legal: Articulo 33º numeral 3, D.S. Nº 055-99-EF).
401 Gobierno central ¿Cuál es la incidencia tributaria y contable que se origina en la
4011 I.G.V devolución de mercaderías (por otra<s iguales) a un proveedor del exterior
70 Ventas 28.000.00 debido a que estas llegaron en estado malogrado?
701 Mercaderías Datos adicionales
30/06 por las ventas correspondientes Valor CIF S/. 90,676.00
al mes según registro Ad valoren (12%) 10,881.12
________________x_______________ Base imponible para el IGV 101,557.12
70 Ventas 42,000.00 I.G.V. 19,295.85
Total importación S/.119,837.40
709 Devolución de mercaderías
Unidades enviadas 25,000.00
40 Tributos por pagar 6,080.00 Unidades malogradas 12,000.00
401 Gobierno central Fecha de importación 28.01.08
4011 I.G.V. Fecha de llegada de mercadería al almacén según 15.03.08
12 Clientes 37,760.00 D.U.I
30/06 Por la devolución de mercaderías SOLUCION:
según notas de crédito emitidas
y registradas en los libros correspondientes. 1. Incidencia Tributaria
_______________x_________________ De conformidad con el D. Leg. Nº 809, Ley General de Aduanas en su
articulo 66º se señala que se considera como una exportación temporal en
2 Efectos tributarios: cambio o reparación de mercaderías que habían sido nacionalizadas, al
momento de su instalación resulte deficiente o no corresponda a la
Con respecto al I.G.V.: solicitada por el importador siempre en cuando dicha exportación se
Como el contribuyente posee ventas negativas para efectos del efectué dentro de los (3) meses contados a partir de la numeración de la
correcto llenado del formulario PDT IGV renta mensual IEV formulario declaración de importación y previa de la documentación justificadora, en
virtual Nº 621 la operación afecta debe ser consignada en la casilla Nº este caso no se genera obligaciones tributaria alguna.
100 como ventas gravadas S/. 00 y en casilla Nº 101 tributo IGV S/. 00; En consecuencia la empresa importadora deberá emitir el
en la casilla Nº 107 como compras afectas 22.000 y en la casilla Nº 108 correspondiente comprobante de pago que para el caso planteado, será
como crédito fiscal S/. 4,180.00. una factura, indicado la reexportación de las mercaderías, operación
considerada como exportación la misma que se encuentra exonerada de
La diferencia de S/. 4,000.00 y el I.G.V. de S/. 720.00 debe deducirse a lI.G.V.
las ventas gravadas y el impuesto correspondiente al mes de julio de
2009. 2 Contabilización:
_____________x________________ S/. S/.
Con respecto al impuesto a la renta: 28 Existencias por recibir 48,747.36
281 Mercaderías
El contribuyente al carecer de ingresos netos correspondientes al mes 20 Mercaderías 48,747.36
de junio el coeficiente y/o tasa del 2% a que se encuentra afecto, 201Almacen
resultara como impuesto a la renta el importe de S/. 00 consignado en X7x Por la devolución de unidades
la casilla Nº 301 del mismo formulario virtual S/. 00. de ”X” malogradas, esperando la
entrega de unos nuevos.
MODULO II 44
Importe a contabilizar : Ventas gravadas S/. 40.000.00

Unidades importadas 25,000.00 Ventas no gravadas 10,000.00
Unidades a reexportación 12,000.0
Exportaciones 30,000.00
Total de costo incurrido en importación S/. 101.557.12
Costo Unitario de mercadería 4,062.28 x/x Por las ventas del mes según registro
Total costo reexportar por devolución: (4,062.28 x (*)48,747.36
12,000 unidades) b).-Asiento de compras por su naturaleza
______________x_________________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
Así mismo se adicionara al costo de las mercaderías todos los 601 Mercaderías
desembolsos que originen al enviar las mercaderías al exterior 40 Tributos por pagar 9,000.00
siempre que estos sean asumidos por la empresa importadora. 401 Gobierno central
4012 I.G.V. de compras por aplicar
CASO Nº 85 421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes según registro
DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR POR _______________x________________
EXPORTACIONES c).- Asiento de compras por su destino
_______________x________________
(Base Legal: articulo 34º y artículo 35º del D.S. Nº 055-99-EF artículo 6º 20 Mercaderías 50.000.00
numeral 6 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF) 201 Almacén
“Exportaciones S.A.C” dedicada la venta de chompas de alpaca, 611 Mercaderías
arrendamiento de inmuebles y a su vez exporta las compas a los x/x Por el destino de las compras
países de Bolivia y ecuador. ________________x______________
Se pide determinar el saldo a favor a favor del exportador por el mes d).-Monto enviado al costo
de julio de 2008, teniendo en cuenta la información que a continuación ________________x_______________
detallamos: 60 Compras 1694.00
809 Gastos vinculados con las compras
Ventas gravadas de agosto 2008 hasta julio 2009 S/. 600.000.00
Exportaciones deagosto 2008hasta julio 2009 S/.780.000.00
Ventas no gravadas de agosto 2008hastajulio 2009 S/. 320.000.00 401 Gobierno central
Ventas, gravadas de julio2009 S/. 40.000.00 4011 I.G.V.
I.G.V. ventas gravadas dejulio 2009 S/. 7.600.00 40 Tributos por pagar 9,000.00
Exportaciones dejulio 2009 S/. 30.000.00 401 Gobierno central
Ventas no-gravadas dejulio 2009 S/.100.000.00 4011.2 I.G.V. de compras por aplicar
Compras de julio 2009 S/. 10.000.00 x/x Porcentaje aplicado como saldo a favor
I.G.V. decompras dejulio 2009 S/. 9.000.00
_________________X_______________
e).- Destino del costo de mercaderías
I.-Determinamos el saldo a favor _________________X_______________
Ventas gravadas + Exportaciones 20 Mercaderías 1,694.00
De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 07/09 61 Variación de existencias 1,694.00
%= ----------------------------------------------------------------------------_x 100 611 Mercaderías
Ventas gravadas + exportaciones + ventas no gravadas _________________x_______________
De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 08/09 de 08/08
hasta 07/09
Remplazando datos: CASO Nº 86

S/-600,000.00 + S/. 780.000.00 x100
S/. 600.000.00 + S/. 780.000.00 + S/. 320.000.00 SOBRE IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD Y SU COMPENSACION CONTRA
1'380,000.00 x100
1'380.000.00 = 81.18% INGRESOS DEL TESORO PÚBLICO
II.-Determinamos el saldo a favor del exportador:
% x I.G.V de las compras de julio = (Base Legal: Articulo 34º D.S Nº)
81.18% x S/. 9,000.00 = 7,306.00
Veamos la aplicación del saldo a favor del exportador contra los pagos del
Ahora aplicaremos este monto obtenido el importe bruto del mes. impuesto extraordinario de solidaridad.
I.G.V de ventas S/. 7,200.00
(%)Obteniendo (7,306.00) SOLUCION:
Salda a favor del exportador S/. (106.00) 1.-Del saldo a favor del exportador.
De acuerdo al artículo 34º de la ley del impuesto general a las ventas, el
El exportador podrá compensar automáticamente los S/. 106.00 monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
contra los pagos a cuenta y/o regularización del impuesto a la renta o pago correspondiente a la adquisiciones de bienes servicios contratos de
cualquier otro tributo que sea considerado ingreso del tesoro público: un saldo a favor del exportador.
podrá aplicar como Crédito Fiscal del I.G.V. de los siguientes meses
y/o devolución vía notas de crédito negociables. 2.-de la aplicación del saldo a favor.
El saldo a favor obtenido en el puno anterior se deducirá del impuesto
(Base Legal: Articulo 35º del D.S. Nº 055-99-EF). bruto si lo hubiese de cargo del mismo sujeto de no ser posible esta
deducción por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes
INCIDENCIA CONTABLE para absorber dicho saldo el exportador podrá compensarlo
automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuentas y de
A.-Asiento de ventas: regularización del impuesto a la renta .
_______________x_________________ S/. S/. Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el año o en el
12 Clientes 87,200.00 transcurso de un mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo,
121 Facturas por cobrar podrá compensarlo con la deuda de notas de crédito negociable.
40Tributos por pagar 7,200.00 Utilizando para ello el formulario Nº 4949, solicitud de devolución, y los
401 Gobierno central requisitos establecidos en el TUPA de la SUNAT según D.S. Nº 061-
4011 I.G.V. 2000- EF publicado el 27.06.08.
70 Ventas 80,000.00 - OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
701 Mercaderías El calculo del saldo a favor del exportador se determina aplicando el
procedimiento establecido en el numeral 6 articulo 6º del Reglamento del
I.G.V.
MODULO II 45
Para el caso en particular solo si realizan operaciones de exportación Mes de julio S/.40.000.00
podrá utilizarse el método de identificación directa y por tal, se podrá I.G.V. de los servicios 7,600.00
Exportaciones de servicios técnicos 50,000.00
utilizar como crédito fiscal del impuesto que haya gravado la Compras de repuestos 10,000.00
adquisición de bienes servicios contratos de construcción e I.G.V. compras 1,900.00
importaciones destinados a operaciones de exportación: dicho Compra de equipo de computo 45,000.00
crédito consistirá el saldo a favor por exportación el mismo que se I.G.V. equipo de computo 8,550.00
deducirá del impuesto bruto convirtiéndose el saldo si lo hubiere, en Compra de útiles y otros gastos 12,000.00
saldo a favor materia del beneficio. I.G.V. gastos 2,280.00
F.-CALCULO DEL SALDO

1.-Saldo a favor del Determinación del impuesto
exportador
Base imponible S/. 40,000.00
Crédito fiscal del mes de BASE IMPONIBLE TRIBUTO
julio 2008
Impuesto bruto 7,600.00
Por adquisiciones de M.P 216,400. 00 S/. (41,116.00) Crédito fiscal y/o saldo a favor
Por adquisiciones de servicios 104,700. 00 (19,893.00) I.G.V. compra repuestos 1,900.00
Total saldo a favor de S/. (61,009.00) I.G.V. equipo de computo 8,550.00
exp ortador I.G.V. gastos 2,280.00 12,730.00
2.-Imp uesto bru to
Saldo a favor S/.5,130.00
Operaciones gravadas -----_------ -------_------
Exp ortaciones (A) 362,800. 00 --------_------
3.-Saldo a favor materia a S/. (61,009.00) “El saldo a favor se deducirá de impuesto bruto y si es insuficiente para
beneficio absorber el saldo podrá compensarse con la deuda por pagos a cuenta y
4.- límite para la compensación S/.68,932.00
o devolución de articulo 4º D.S. de regularización del impuesto a la renta y si fuera insuficiente se
Nº 106-94-EF 19% de la compensara con el impuesto extraordinario de solidaridad o cualquier otro
exp ortación 19% de S7. impuesto del tesoro público”. Si no es posible lo señalado procede la
362,800.00
5.-Compenzacion “Supongamos (61,009.00) devolución.
que dicho periodo 2008 la
empresa tiene un tiempo por
pagar de renta (pago a cuenta)
del 2 % de CASO Nº 89
S/.362,800.00=S/.7,256.0 0”
luego de presentar los
formularios correspondientes
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS
procederá a su compensación
asi: saldo a favor materia de
REGISTROS CONTABLES Y LOS
beneficio pago a cuenta. COMPROBANTES DE PAGO
Saldo a favor por devolver 7,256.00
S/.(53,753.00)
(Base Legal: Art. 37º del D.S. Nº 055-99-EF, articulo 10º numeral 3 del D.S. Nº 136-
G-DE LOS COMPROBANTES DE PAGO 96-EF).
La factura será el documento que deberá utilizarse en la exportación
de bienes y/o prestación de servicios , las mismas que contendrán los La Cia. EL COMPUTADOR S.A. desea saber si para efectos de
riquitos básicos de información impresa y no necesariamente contabilizar su registro de compras puede registrar un resumen
empresa expresados en castellano conforme al reglamento de diariamente de aquellas operaciones que no otorgue crédito fiscal y
comprobante de pago. como seria de llevarse un contabilidad manual y otra en el sistema
Para el caso de exportación no será necesario consignar el numero de mecanizado.
RUC del adquiriente o usuario, por cuanto no posee dicha
identificación. Cabe mencionar que según lo dispuesto en el articulo 37º de la ley del I.G.V
los contribuyentes de impuesto están obligados a llevar un registro de
ventas e ingresos y otro de compras en los que anotación las
CASO Nº 88 operaciones que realicen de acuerdo a lo dispuesto en ele reglamento
del I.G.V.
DE LAS EXPORTACIONES
En el caso de operaciones de consignación los contribuyentes del
impuesto deberán llevar un control permanente correspondiente a los
(Base Legal: Articulo 33º apéndice y del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 9º del bienes entregados y recibidos en consignación de acuerdo a lo
D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF modificado por el D.S. Nº establecido en el reglamento.
064-2000-EF) En virtud al articulo 10º numeral 3º sub-numeral 3.3 del D.S. Nº 136-96-EF
(Reglamento del I.G.V.) los contribuyentes del impuesto general a las
E l articulo 9º numeral 1 del reglamento establece que las normas de ventas que lleven en forma manual los registros de ventas o ingresos y
la ley sobre exportaciones de servicios se sujetaran a las siguientes: de compras podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones
Los servicios incluidos en el apéndice V del decreto se consideran que no otorguen los documentos que acrediten las operaciones siempre
exportados cuando: que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada comprobante de pago.
a).-Son prestados a titulo oneroso lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el registro de ventas o ingresos. De los contribuyentes del impuesto general a las ventas que utilicen
b).-El exportador es una persona domiciliada en el país: sistema mecanizado de contabilidad podrán anotar el total de las
c).-El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada operaciones diarias que no otorguen derecho acredito fiscal en forma
en el país. consolidada en los libros auxiliares, siempre que el sistema de enlace se
mantenga la información solicitada y se pueda realizar a verificación
d).-El uso explotación o el aprovechamiento de los servicios tienen individual de cada comprobante de pago.
lugar en el extranjero.
Servicios generales S.A empresa dedicada a la asistencia técnica y Así mismo el debe tomar en cuenta solo los comprobantes de pago
consultoría en el país y exterior tiene las siguientes operaciones en según su reglamento dispuesto en el reglamento de superintendencia Nº
julio 2008. 007-99/SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto se consignara
Servicios prestados en el país: separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto
del impuesto, si se tratara de operaciones realizadas con personas que no
sean contribuyentes del impuesto se podrá consignar en los respectivos
comprobantes de pago el precio o valor total sin discriminar el impuesto.
MODULO II 46
De otro lado el impuesto de contabilidad llevado por cada Compras Compras que no I.S. I.G.V. Importe Bienes o Observaciones
contribuyente debe ser previamente comunicado a la administración no dan derechos C total servicios
gravadas créditos fiscal adquiridos
tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos inscribamos como S/. S/. S/.
contribuyentes y sacamos nuestra FICHA RUC, comunicamos 188.54 1,236.00 Mercadería
nuestro sistema de contabilidad pudiendo ser manual o mecanizado y 450.00 2,950.00 Servicios
de cambiarse en algún momento debemos informarlo a través del 29.00 196.00 Servicio
FORMULARIO “2127”(COMUNICACIÓN O MODIFICACION DE 9.00 59.00 Varios
877.12 5,750.00 Eq. computo
DATOS).
907.00(6) - 907.00 Mercadería $ 350 T.C.2846(2)
151.95 996.10 Mercadería (7)Copia del emisor
S/.907.00 S/.1,706.51 S/.12.094.00
CASO Nº 90
C.-De la contabilización:
SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 37º D.S. Nº 055-99-EF artículo 10º del D.S. Nº 029-94- 60 Compras 2798.61
EF sustituido por D.S. Nº 064-2000-EF). 601Mercaderías 2,798.61
63 Servicios prestados por terceros 2,666.10
Con los siguientes datos proporcionados se piden realizar el registro 631 Correos y telecom. 166.10
de operaciones correspondiente al mes de marzo de 2009. 6311 Telefónica
639 Varios
1.Facturas de ventas:
Nº 0308 Akisa S.R.L de fecha 03-03-01 importe total S/.60,700.00 65 Cargas diversas de gestión 50.00
Nº 0309 LAVARAPIC de fecha 03-03-01 importe total S/.715.00 659 Otras cargas diversas 50.00
Nº 0310 Anulada 33 Inmub. Maquinarias y equipo 4,872.88
Nº 0311 Carpio & Cía. de fecha 03-03-01 importe toral S/.1,180.00 336 equipos diversos
Nº 0312 Consorcio JAHUAY de fecha 03-03-01 Importe total US$ 590.00
Nº 0313 Carlos torres & Tagle de fecha 03-03-01 importe US$ 160.00
3361 Equipos de cómputo
total 40 Tributos por pagar 1,706.51
Nº 0314 Hiu Do S.C.R .ltda de fecha 03-03-01 importe total S/.2,020.00 401 Gobierno central
Nº 0315 Central hidro S.A. de fecha 03-03-01 importe total S/. 240.00 4011 I.G.V.
2 Facturas de compra: 421 Facturas por pagar
F/Nº26300 Comercial Type S.A. de fecha 16-03-01 importe total S/.1,236.00 32/07 Por el registro de la compras
F/Nº0048 Servicios agume S.A. de fecha 12-03-01 importe total S/.2,950.00
F/Nº0008 Telefónica del Perú de fecha 03-03-01 vencimiento S/.106.00
del mes
y cancelación: 16-08-98 importe total ______________x___________
F/Nº14601 Ferretería Ysa, de fecha 12-03-01 importe total S/.59.00
F/Nº4460 Equipos de computo S.A de fecha 025-03-01 S/.5,750.00 20 mercaderías 2,798.61
importe total
B/VN31400 Comercial Yupanki EIRL de fecha 27-03-01 importe S/.907.00 201 Almacén
total 93 Gastos de venta (30%) 814.83
F/Nº0074 Royalti S.A. de fecha 27-03-01 importe total S/.350.00 94 Gastos de administración (70%) 1,901.27
Solo se encuentra con copia SUNAT, no muy legible
61 variaciones de existencias 2,798.61
611 Mercaderías
79 Cargas Imp. a cuenta de costos 2,716.10
SOLUCION: 31/07 Por el destino de las compras
y gastos
A.- Del registro de ventas: ________________x_____________
El registró de ventas deberá contener como mínimo:
FECHA DE TIPO DE SERIE Nº DE Nº DE R.U.C CLIENTE 12 Clientes 6,981.90
EMISION DOCUMENTO COMPROBANTE 121 Facturas por cobrar
03-07-01 01(1) 001 0307 20137835722 AKISA S.R.L 40 Tributos por pagar 1,065.04
05-07-01 01(1) 001 0308 20146025412 LAVARAPIC S.A
- 01(1) 001 0310 - Anulado
11-07-01 01(1) 001 0311 20283046114 CARPIO & CIA S.A 4011 I.G.V
13-07-01 01(1) 001 0312 20210088603 CONSORCIO JAHUAY S.A 70 Ventas 5,916.86
18-07-01 01(1) 001 0313 20400602519 CARLOS TORRES & TAGLE B. 701 Mercaderías
24-07-01 01(1) 001 0314 20514033221 HIU Do S.R.Ltda.
28-07-01 01(1) 001 0315 20139831404 CENTRAL HIDRO S.A.
31/07 Las ventas del Pte. Mes según
registro
Base imponible Base imponible de Otros I.G.V. Importe total Observaciones
________________x______________
de Op. gravadas Op. no gravadas
S/. 514 S/.92.59 S/.607.00
605.93 109.07 715.00 Cabe recordar que el art. 37º de la ley nos dice que:
- - 1,180.00
1,000.00 180.00 1,747.58 $590 T.C. 2.962 (2)
1,481.00 266.58 472.32 $160 T.C. 2.952 (2) “En caso de operaciones de consignaciones, los contribuyentes de
400.27 72.05 472.32 impuesto deberán llevar un control permanente correspondiente a los
1,711.86 308.14 2,020.00 bienes entregados y recibidos en consignación de acuerdo a lo
203.39 36.61 240.00
S/. 5,916.86 S/.1,065.04 S/.6,981.90
establecido en el reglamento”.
B.- Del registro de compras:

Fecha de Tipo de Serie Nº de Nº de R.U.C Proveedor Compras
emisión documento comprobante gravadas
16.07.01 01(1) 001 28.300 20156088214 Comercial tipy S.A S/.1,047.46
12.07.01 01(1) 004 0048 20162044127 Servicios Agume 2,500.00
S.A
18.07.01 14(1) 005 0476 Telefonica del 166.10
peru (4)
12.07.01 01(1) 001 1461 20100044205 Ferreteria Ysa S.A. 50.00
25.07.01 01(1) 007 4460 20123000417 Equipo de 4,872.88
computo S.A
27.07.01 03(1) 002 31400 20143002226 Comercial
Yupanqui S.R.L
26.07.01 01(1) 003 0074 20252004214 Royalti S.A. 844.15
S/.9,480.59
MODULO II 47
CASO Nº 91 33 Inmuebles maquinarias y equipos 67,000.00

333 Maq. equipo y otras unidades de exp.
RETIRO DE BIENES PAGO DE DIVIDENDOS EN 15/05 Por el retiro del activo fijo de los libros
______________x__________________
ESPECIE 45 Dividendos por pagar 110,500.00
16 cuentas por cobrar diversas 70.500.00
(Base Legal: Articulo 42º D.S. Nº 055-99-EF artículo 10º del D.S. Nº 029-94-EF 161 Otras cuentas por cobrar
modificado por D.S. Nº 136-96-EF y por D.S. Nº 064-2000-EF).
10 caja y bancos 40,000.00
¿Cuál será la incidencia tributaria contable sobre el pago de 15/05 Por el pago de dividendos en especie
dividendos al 15.05.00, correspondiente a las utilidades por distribuir y efectivo.
del ejercicio gravable 1999? ________________X_______________
Los dividendos ascienden a S/. 110,500.00 el cual será cancelado de
la siguiente forma: Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
En efectivo: 40,000.00 (Base Legal: articulo 42º de D.S. Nº 055-99-EF articulo 10º numeral 6 del
En maquinarias (especie) 70,500.00 D.S.Nº 029-94-EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF modificado por
TOTAL S/.110,500.00 D.S.Nº 064-2000-EF jurisprudencia _ RTF Nº 308-4-96 del 31.01.96)
Además nos indican que el valor de la maquinaria al 30.04.98 según CASO Nº 92

libros es de S/. 67,000.00 y una depreciación de S/. 35.000.00.
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR
SOLUCION: REFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS
INCIDENCIA TRIBUTARIA TRIBUTARIA:
1.- con respecto al IGV por el pago de dividendos en especie,
(Base legal: articulo 69º del D.S. Nº 135-99-EF T.U.O. del código tributario).
precisamente de maquinarias, se tiene que; todo acto a titulo oneroso
que conlleve la transferencia de propiedad de bienes La Cia. LA POSITIVA HNOS S.A.C. Contribuyente del régimen general,
independientemente de la denominación que le den las partes como dedicada a la comercialización de de venta de calzados de cuero
dación en pago, permuta, expropiación, retiros, entre otros, será de buena calidad, ha sido requerido por la superintendencia nacional de
considerado como venta y como tal gravado con el impuesto. La base administración tributaria a fin de que se le efectué una revisión
imponible del IGV será fijada de acuerdo con las operaciones pormenorizado de sus inventarios.
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros en su defecto se Para ello la administración ha encontrado faltantes de inventario por
aplicara el valor del mercado de bien transferir, considerado como ventas emitidas y es mas el costo de ventas declarado en su declaración
valor fehaciente de acuerdo al articulo 42º del D.S. Nº 055-99-EF. jurada del impuesto a la renta es incoherente e ilógico ya que en ese tipo
2.-Con respecto al impuesto a la renta, y conforme se establece en el de actividad su costo no puede significar un 99% de sus ventas.
articulo 30º del referido impuesto, las referidas jurídicas constituidas De tal manera que la administración procede aplicar la presunción de
en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
excepto acciones de propia emisión consideran como ganancia o inventarios, debido a faltantes de calzados en (800) unidades, monto
perdida la referencia que resulte de comprar el valor de mercado y el encontrado que resulto de las verificaciones efectuadas con sus libros y
costo computable de las especies distribuidas. registros contables y documentación de ventas y compras de la empresa.
Se pide determinar la incidencia tributaria en lo que respecta al impuesto
CONTABILIZACION: general a las ventas. Código tributario y el impuesto a la renta.
_______________x______________ S/. S/. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
59 resultado acumulados 110,500.00 Del valor no fehaciente o no determinado de la operaciones, cuando por
591 unidades por distribuir cualquier causa el valor de venta de bien, el valor del servicio o el valor de
45 Dividendos por pagar 110,500.00 la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT
15/05 Por los dividendos a pagar podrá estimarlo con la forma y condiciones que determine el reglamento en
correspondientes al ejercicio 1999 concordancia con las normas del código tributario.
______________x______________ No es fehaciente el valor de una operación , cuando no obstante haberse
16 Cuentas por cobrar diversas 70,500.00 expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, las
169 Otras cuentas por cobrar siguientes situaciones:
40 Tributos pro pagar 10,754.24 a).Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios
401 Gobierno central de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.
4011 IGV b).Que las disminuciones de precio por efecto de normas o razones
76 Ingresos excepcionales 59,745.00 análogas, se efectúan fuera de los márgenes normales de la actividad.
672 Enajenación de inm. Maq. y eq. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la ley o el
59 resultado acumulados 10,500.00 reglamento.
591 unidades por distribuir Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando
45 Dividendos por pagar 110,500.00 no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo esta
15/05 Por los dividendos a pagar no especifique naturaleza, o precios.
correspondientes al ejercicio 1999 Las operaciones entre empresas vinculadas se consideran realizadas a
______________x______________ valor de mercado, para este efecto, se considera como valor de mercado al
16 Cuentas por cobrar diversas 70,500.00 establecido por la ley del impuesto a la renta, para operaciones entre
169 Otras cuentas por cobrar empresas vinculadas económicamente.
40 Tributos pro pagar 10,754.24 Las SUNAT podrá corregir de oficio y sin tramites precios, mediante
401 Gobierno central sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparecen en
4011 IGV la revisión de la declaración prestada y re liquidar por los mismos
76 Ingresos excepcionales 59,745.00 sistemas de procesamiento, el impuesto declarado requiriendo el pago
672 Enajenación de inm. Maq. y eq. del impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
15/ 05 Por la enajenación de maquinarias Determinación de la SUNAT, en aplicación al articulo 69º del código
_______________x_____________ tributario sobre presunción de ventas omitidas por diferencia entre los
66 Cargas excepcionales 32,000.00 bienes registrados y los inventarios.
662 costo de enajenación de inm,. Maq. y eq. Cabe recordar que al encontrar la SUNAT diferencia entre las existencias
39 Deprec. Y amortiz. Acumulada 35,000.00 de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
393 Depprec. De inm. Mq. Y eq. inventarios comprados y valuados por la administración, representa, en el
caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior.
Motivo por el cual, el monto de las ventas omitidas en el caso de
FALTANTES, SUNAT determina multiplicando el número de unidades
faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se
tomara en consideración el VALOR DE VENTA UNITARIO QUE FIGURE
EN EL ULTIMO COMPROBANTE DE VENTA DE CADA MES.
MODULO II 48
Mes/año Valor de venta unitario que figura en el ultimo Dicha multa esta sujeta a la re baja por SUBSANACION EXPONTANEA
comprobante de venta de cada mes(Base Legal:
Articulo69º 2do. Párrafo del D. Leg. 816).
DE LA INFRACCION, establece en el articulo 179º del código tributario, en
1)Abril / 1999 S/.168.00 nuestro coso nos encontramos en la tercera fase que es querer subsanar
2) Mayo / 1999 185.00 con posterioridad al inicio de la verificación o fiscalización pero antes de la
3)Junio/ 1999 190.00 modificación de la orden de pago o resolución de determinación, según
4)Julio/ 1999 168.00
5)Agosto/ 1999 190.00 corresponda, esta se reducirá en su (60%).
6)Setiembre/ 1999 185.00
7)Octubre/ 1999 168.00 DE LA JURISPRUDENCIA
8)Noviembre/ 1999 168.00 Según resolución de tribunal fiscal Nº 308-4-96 del 31 de enero de 1996
9)Diciembre/ 1999 190.00
S/.1612.00 cuya dumilla dice:
Si bien el artículo 112º del D.S. Nº 109-85-EF establece que el valor de
venta de un producto no es fehaciente cuando sea inferior al valor usual
del mercado para otros bienes de igual naturaleza, dicho articulo admite
NOTA: La Cia. inicio actividades en el mes de abril e 1999. prueba en contrario.
SUNAT PROCEDE A DETERMINAR EL VALOR DE VENTA
PROMEDIO Aquí cabe recordar que el articulo 42º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
Valor promedio de venta estable que los bienes que se comercializan tienen un valor no fehaciente,
Vpv= Suma del v. v. que figure en el ultimo comprobante de pago en la medida que estos sean de precios inferiores al valor usual del
de cada mes mercado en comparación con otros bienes o servicios de igual naturaleza.
Numero de meses del ejercicio anterior SALVO PRUEBA EN CONTRARIO.
(VPV)= 1,612.00 = 179.11 De otro lado existe un PATRON DE NORMALIDAD, que es el valor de la
9 meses contraprestación recibida por operaciones similares realizadas con
Determinación del importe total de ventas omitidas detectadas. terceros con lo que no se guarda relacione de vinculación, en
Importe total de ventas omitidas = (vpv) operaciones similares, en condiciones iguales o parecidas , obviamente
Numero de unidades que para esto debe tomarse en cuenta toso los elementos pertinentes y de
faltantes no poderse determinar este valor, se toma el de MERCADO.
Reemplazamos datos:
Importe total de ventas omitidas = (179.11)x(800 Udes.) CASO Nº 93
Importe total de ventas omitidas =S/. 143,288.00
OBLIGACIONES DE CONSERVAR LOS
Este procedimiento que podemos apreciar se encuentra establecido
en el articulo 69º del CODIGO TRIBUTARIO en el 6º párrafo que COMPROBANTES DE PAGO
dispone lo siguiente.
Cuando la administración determine diferencias de inventario producto (Base Legal: Articulo 41º D.S Nº 055-99-EF)
de las verificaciones efectuadas con los libros y registros contables y
cualquier documentación pertinente, se presumirán ventas omitidas ¿Cuánto tiempo deben conservarse los comprobantes de pago y demás
en cuyo caso serán atribuidas al periodo requerido en que se documentos contables?
encuentran tales diferencias.
Las ventas omitidas se determinaran multiplicando el número de SOLUCION:
unidades que constituyen las diferencias halladas por el valor de Las copias y los originales en su caso de los comprobantes de pago y de
venta promedio del periodo requerido. mas documentos contables deberán ser conservados durante un periodo
Base imponible para determinar el importe del impuesto general a la de prescripción de la acción fiscal, teniendo en cuenta que el precio
venta. De acuerdo al penúltimo párrafo del articulo 69º del código prescriptivo del tributo de liquidación mensual como lo es el I.G.V es de 4
tributario (D.S. Nº 135-99-EF) se establece que, para efectos del IGV e años asi:
ISC de ser el caso las ventas omitidas incrementaran la base
imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o *Fecha de presentación de la determinación pago mensual
registradas en cada uno de los meses del año calendario respectivo. 1996 enero a diciembre
* Computo de periodo rescriptorio
De otro lado el IMPUESTO BRUTO determinado en esta situación de Enero 97 a diciembre 2000
haber sido determinado por Presunción no genera ningún crédito *Prescriptivo a partir de
fiscal. Enero del 2001
Determinamos la base imponible del impuesto general a las ventas:
(Base imponible de ventas omitidas) x 19% = Computo de los plazos de prescripción:
S/. 143,288.00 x19%= Conforme lo establece el articulo 44º inciso 3 del código tributario D.S. Nº
I.G.V. determinado por las ventas omitidas = S/. 27,224.72 135-99-EF, el termino prescriptivo se computara desde el 01 de enero
En efecto el I.G.V. Determinado de S/. 27,224.72 deberá ser siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
cancelado incluyendo el interés diario
INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

CASO Nº 94
En concordancia al código Tributario en su articulo 69º ultimo párrafo
se dispone que para efecto del impuesto a la renta las ventas omitidas COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
se consideran venta neta, el mismo que genera un impuesto a la OPERAQCIONES NO REALES
renta al (30%).
(Base Legal: articulo 44º del D.S. Nº 055-99-EF Y articulo 6º numeral 2.2 del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
CONSECUENCIAS DE LA INFRACCION.
Obviamente, la aplicación de las presunciones será considerada para La empresa “AÑO DOS MIL” S.A.C. Adecuada a la nueva ley general de
efecto de los tributos que constituyen el sistema tributario nacional y sociedades, adquiere una media docena de persianas que le ofrecen por
será susceptible de la aplicación de multas establecidas en la tabla CAMPAÑA DE FIESTAS PATRIAS, cuyo importe total asciende a S/.
de infracciones tributarias y sanciones y si nos ahondamos un poco 1,200.00 para esto la empresa vendedora le emite una factura a nombre
mas a revisar nuestro CODIGO TRIBUTARIO, la encontramos en el de la empresa, a su vez le dejaran tarjetas de presentación para que
articulo 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL pueda adquirir bienes con un descuento del 10%.
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Cuyo Luego de recibir la factura del vendedor la empresa, “AÑO DOS MIL”
numeral 1) establece que contribuye infracción el hecho de : NO S.A.C. le gira un cheque contra su propia cuenta correspondiente y a
INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS, RENTAS, favor de emisor del comprobante de pago, el mismo que dice “NO
PATRIMONIO, ACTOS GRAVADOS OO TRIBUTOS RETENIDOS O NEGOCIABLE” a fin de que sea pagado directamente a la empresa
PERCIBIDOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U vendedora, a su vez anota en el reverso del cheque e numero de RUC del
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, La misma que emisor del comprobante de pago asi como el numero y la fecha de la
genera una multa de 50% del tributo omitido. factura, todo esto por sugerencia del ASESOR LEGAL de la empresa.
MODULO II 49
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalización directa que la Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se
factura por las persianas pertenecía a una empresa FANTASMA no considerará el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante
registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si el año calendario anterior.
se permitirá que la empresa AÑO DOS MIL SAC podrá sustentar el Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del año
crédito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de calendario estarán comprendidos en el beneficio siempre que durante los
un COMPROBANTE DE PAGO FALSO. tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región sea igual o
INCIDENCIA TRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de superior al 75% del total de sus operaciones.
pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Región, no
consignado en ella, por el responsable de un emisión y el que recibe el llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrará gravado con el
comprobante de pago no tendrá derecho hacer uso del crédito fiscal, impuesto por el resto del año calendario, debiendo en el año calendario
Base Legal: Articulo 44º del D.S. 055-99-EF. siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada
en la Región durante el año calendario inmediato anterior.
Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su En consecuencia, “La Boa SAC”, realiza no menos del 75% de sus
articulo 6º numeral 2.3 que para sustentar el crédito fiscal por operaciones en la Región.
documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
no reúne los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya
inclusión es algún régimen especial no lo habilita para ello, se deberá
TIPO DE OPERACIÓN IMPORTE PORCENTAJE
cumplir con los siguientes requisitos: Operaciones en la Región S/. 207,000.00 77.53%
a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operación incluyendo el Operaciones fuera de la Región 60,000.00 22.47%
monto del impuesto en cheque. TOTAL S/. 267,000.00 100.00%
b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del
emisor del comprobante de pago con la clausura “NO NEGOCIABLE” a De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa “La Boa SAC” en
fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por
pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de operaciones en la Región ascendente al 77.53%, es decir más del 75% de
un banco a favor de cual se le endoso en comisión de cobranza. sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para
c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del el Beneficio Tributario.
comprobante de pago así como el numero y la fecha de este ultimo.
d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
comprobante de pago.
e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mínimos “La BOA SAC”, estará exonerada del Impuesto General a las Ventas con
dispuestos en el artículo 8 º del régimen de comprobantes de pago respecto a los siguientes puntos:
aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no
fueran fidedignos a) La importación de bienes que se destinen al consumo de la
Región, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
CASO Nº 95 Protocolo modificado del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano –
Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto
Ley Nº 21503.
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION Así mismo, está exonerada la importación de los insumos que se utilicen en
DE LA SELVA la Región para la fabricación de dichos bienes.
(Base Legal: Artículo 45º, 46º, 47º del D.S. Nº 055-99-EF Artículo 11º b) La venta en la Región, para su consumo en la misma.
Numerales del 1 al 6 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-
96-EF) c) La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los
La Cía. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009 bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para
debidamente inscrita en los Registros Públicos de la Región de Loreto, fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Región,
dedicada a la extracción y comercialización de maderas de la región. cualquiera que sea su estado de transformación; y,
De otro lado el Departamento de Administración se encuentra ubicado
en la Región, así como la contabilidad general de la empresa. d) Los servicios que se presten en la Región.
Asimismo el centro de operaciones y labores está ubicado en la región.
Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la región que
puede gozar de los beneficios tributarios. CASO Nº 96
La empresa cuenta con los siguientes datos: DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
SELVA
INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009 La empresa “LOS VULCOS” SA, dedicada a la compra de bienes
TIPO DE OPERACIONES
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, se solicita lo siguiente:
Operaciones en la Región S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00 ¿Cuáles son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el
Operaciones fuera de la Región 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00 Reintegro Tributario y como se deberá realizar el Registro de Operaciones
Totales S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00 para la determinación del Reintegro Tributario?.
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para Datos Adicionales:
las empresas ubicadas en la Región de la Selva ya que reúne los Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley Nº 21503 asciende a S/.
siguientes requisitos establecidos en el Artículo 46º del D.S. Nº 055-99- 40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00.
EF que son: Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región. Precisamente la empresa está ubicada en la Región de I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
Loreto. 1.DEL REINTEGRO – TRIBUTARIO.- Los comerciantes que compren
De otro lado, la administración de la empresa se realiza dentro de la bienes contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, tendrán derecho a un
Región Selva. REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que gravó las compras.
El centro de operaciones y labores se realiza en la Región. Está Dicho reintegro se hará efectivo mediante NOTAS DE CREDITO
constituida e inscrita en los Registros de la Región de Loreto. NEGOCIABLES
b) Llevar su contabilidad en la Región. “La Boa” SAC, lleva la De acuerdo al Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en su Artículo
contabilidad en la región de Selva, así como sus libros y registros 37º establece que los sujetos que soliciten Notas de Crédito Negociables
contables, documentos sustenta torios y otros afines. en aplicación del beneficio establecido para los comerciantes de la Región
c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Región. de la Selva, los mismos deberán presentar un escrito fundamentado al que
Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de adjuntarán el formulario correspondiente y copia de los documentos qe
Operaciones podemos determinar el porcentaje de operación, sustenten el beneficio.
dispuesto en el Artículo 11º, numeral 2 del D.S. Nº 0136-96-EF que
establece los siguiente:
MODULO II 50
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DEL IGV PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
A fin de que la empresa “Los Vulcos” SA, pueda gozar de la _______________x___________
exoneración del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos: 40 Tributos por pagar 7,200.00
40119 Certificado de registro tributario
a)Tener domicilio fiscal y la Administración de la empresa en la Región; 40 Tributos por pagar 7,200.00
b)Llevar su contabilidad en la misma Región; 4011 I.G.V.
c)Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región: x/x Por la provisión de la solicitud
d)Debe estar constituida e inscrita en los Registros Públicos de la del certificado de reintegro tributa ario
Región. ____________x______________
e)La Administración de la empresa debe realizarse en la Región, de tal POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
manera que se pueda efectuar la labor de Dirección a quien dirige la _____________x____________
empresa. (Base Legal: Artículo 46º del D.S. Nº 055-99-EF). 10 Caja y bancos 7,200.00
101 Caja
1.Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Región de la Selva, 40 Tributos por pagar 7,200.00
mediante Notas de Crédito Negociables o cheque: 401 Gobierno central
De acuerdo al Texto Único de Procedimientos Administrativos de 4019 Certificación del reintegro
SUNAR, dispuesto en el Decreto Supremo Nº 061-2000-EF tributario a través de la nota de
(27.06.2000), se establece como PROCEDIMIENTO Nº 41 los crédito negociable.
siguientes:
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGION

CASO Nº 97
SELVA, MEDIANTE NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLE O
CHEQUE.- Se deberá presentar el formulario 4949 “Solicitud de
TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO
Devolución” firmado por el deudor tributario o representante legal GRAVADAS SOBRE AMAZONIA
acreditado en el RUC.
La empresa Las Garzas S.A. ubicada en la provincia de Atalaya en el
Escrito fundamentado adjuntando lo siguiente: departamento de Ucayali, se dedica a la actividad ganadera en la
a)Relación detallada de los comprobantes de pago visados por las amazonia, durante el periodo tributario julio 2000 realizo las siguientes
dependencias de la SUNAT que respalden las adquisiciones operaciones:
efectuadas fuera de la Región, correspondientes al periodo que el que 1.- Adquirió bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima por el
se solicita el Reintegro , emitidos de acuerdo a lo establecido en el importe de S/. 50,200.00.
Reglamento de Comprobantes de pago. 2.-Vendio mercadería a cliente ubicados en el departamento Madre de
Relación de Notas de Débito Dios por el importe de S/. 78,300.00
3.-Vendio mercadería a clientes ubicados en la ciudad de Ica no
2.De registro de operaciones para la determinación del reintegro comprendida en la región selva por importe de S/. 88,500.00
tributario: los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro Datos adicionales:
tributario de acuerdo a lo establecido en el articulo 48º del decreto, Operaciones gravadas de los últimos doce meses : S/.1'027,035.00
deberán contabilizar separadamente las adquisiciones clasificándolas Operaciones gravadas y no gravadas de los ultimo doce meses :
en: S/. 1'450,000.00
Determinar:
Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de 1).El tratamiento contable y tributario de:
región de la selva que les de derecho a solicitar REINTEGRO a)La adquisición de bienes y proveedores ubicados en la ciudad de lima
TRIBUTARIO. (sujetos afectos no comprendidos en la región selva)
Las demás operaciones, de acuerdo al numeral 5 del articulo 6º b)La venta de bienes a clientes ubicados en la amazonia (operaciones
(REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD ANULACION, no gravadas)
RESCINSION O RESOLUCION DE CONTRATO). c).La venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (operaciones
De no efectuar dicha contabilización, se haría acreedor de las gravadas).
sanciones establecidas en el CODIGO TRIBUTARIO. (Base legal: 2). El importe a pagar (Impuesto general a las ventas) corresponde al mes
Articulo 11º numeral 5 del D.S. Nº 029-94-EF modificado pro D.S. Nº de julio 2000
136-96-EF).
SOLUCION:
II INCIDENCIA CONTABLE Tratamiento contable y tributario de las siguientes operaciones:
ASIENTO DE VENTA
_______________x________ S/. S/. a).-Adquisición de bienes a proveedores ubicados en la ciudad de
12 Clientes 50,400.00 lima.
70 Ventas 50,400.00 BIENES VALOR COMPRA IGV PRECIO COMPRA
701 Mercaderías no gravables Preparados para la 30,200.00 5,738.00 35,636.00
x/x Por las ventas del mes según registro alimentación del
_____________x______________ ganado.
ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURALEZA: Vacunas y 20,000.00 3,800.00 23,600.00
medicamentos
_____________x__________ empleados en
60 Compras 40,000.00 veterinaria
601 Mercaderías Totales 50,200.00 9,538.00 59,236.00
401 Gobierno Central Registros contables:
401 I.G.V. ______________x___________ S/. S/.
42 Proveedores 47,200.00 60 compras 52,836.00
421 Facturas pro pagar 606 Sum. Diversas 50,200.00
x/x Por las compras del mes según registro 609 Gastos vinculados con las compras
________________x____________ 6096 I.G.V. 2,636.00
ASIENTO POR SU DESTINO: 40 Tributos por pagar 6,400.00
________________x____________ 401 Gobierno central
20 Mercaderías 40,000.00 4011 I.G.V.
201 Almacén 42 Proveedores 59,236.00
61 Variación de existencias 40,000.00 421 facturas por pagar
611 Mercaderías X/x Para registrar la admisión de suministros
x/x Por la transferencia de las mercaderías al almacén según F/. 4585
MODULO II 51
______________x_____________ 75 Impuesto diversos 7,965.00

26 Suministros diversos 52,836.00 759 Otros ingresos
268 Suministros de diversos 7591 Crédito fiscal especial
61 Variación de Existencias 52,836.00 10 Caja y Bancos 1,565.00
616 Suministros diversos 101 Caja
x/x Por la transferencia de las compras a los suministros x/x Para registrar el crédito especial y el pago del IGV.
______________x_____________ ______________x_______________
b).- Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el
consumo en la región.
OPERACIONES NO GRADAS CASO Nº 98
VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA
78,300.00 Exonerado 78,300.00 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS EN
Registro contable AMAZONIA
_____________X____________ S/. S/.
12 Clientes 78,300.00 La empresa la Sociedad S.A. realiza durante el presente ejercicio las
121 Facturas por cobrar siguientes operaciones:
70 Ventas 78,300.00 a).-Adquisición de bienes en la ciudad de lima, según F/ 001-1546 por S/.
x/x Por la venta de mercaderías b).-Ventas de bienes que efectuó en la zona , según F/.001-1106 por S/.
según F/. 8745. 32,900.00
_____________x____________ Datos adicionales:
Ubicación: Distrito de Amarilis, provincia y Dpto. Huánuco.
Incidencia tributaria: Actividad:Venta de repuestos para vehículos.
La venta de ganado esta exonerada del impuesto general a las ventas
por tratarse de una empresa ubicada en la Amazonia y por la que la SOLUCION:
venta se efectúa en la zona para el consumo en la misma. Por ello, en La empresa esta ubicado en la amazonia, por lo tanto de acuerdo al articulo
el comprobante de pago que emita deberá consignar lo siguiente, 13º de la ley Nº 27037, esta exonerada del impuesto general a las ventas
bienes transcurridos en la Región Selva para ser consumidos en la
misma (base Legal: Articulo 47º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 13º
inciso a) de la ley Nº 27037). COMP RA DE MERCADERIAS
F /. Nº 001-1546, REPUESTOS MEXICO S.A. (LIMA)

c).-Venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica(No
comprendida en la región Selva) Valor de compra 22,700.00
OPERACIONES GRADAS IGV 19% 4,313.00

VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA
Precio de compra 27,013.00
88,500.00 16,815.00 104.430.00
Registro contable
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la región Selva _______________x_____________ S/. S/.
están gravadas con el comprobante de pago no deberá consignarse 60 Compras 27,013.00
la frase de exoneración por tratarse en este caso, de una operación 601 Mercaderías 22,700.00
gravada. 609 Gastos vinculados con
las compras 6096 IGV 4,086.00
Registro contable: 42 Proveedores 27013.00
_____________x_________ S/. S/. 421 Facturas por pagar
12 Clientes 104,430.00 x/x Por la adquisición de mercadería
121 Facturas por cobrar según F /. 001-1546
40 Tributos por pagar 16,815.00 _______________x___________
401 Gobierno central 20 Mercaderías 27,013.00
4011 I.G.V. 288 Suministros Diversos
70 Ventas 88,500.00 61 Variación de Existencias 27,013.00
701 Mercaderías 611 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías x/x Por la transferencia de la provisión
según F/, 8864 al costo de las existencias
_____________x___________ ______________x____________
Cálculo:
Operaciones gravadas (últimos 12 meses)/ Total de operaciones VENTA DE MERCADERIAS
gravadas y no gravadas (ultimo 12 mese) X 100
S/.1'027,035.00 /S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% F /. Nº 001-1106
Crédito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400
Costo 27,013.00
Determinación del IGVque se envía al costo =S/. 9,036.00–S/ 6,400.00
= S/.2,636.00 Utilidad 20% 5,402.60
Determinación del impuesto a pagar: Precio de compra 32,415.60

Impuesto bruto S/. 16,815.00
(-) Crédito fiscal (6,400.00) Valor de venta 32,415.60
S/. 9,530.00 IGV Exportación según ley nº 27037 ----------_-------
(-) Crédito fiscal Precio de venta 32,415.60
50% de impuesto bruto
(50% de S/. 15,930) (7,965.00) Registro contable
Impuesto a pagar S/.1,565.00
______________x__________ S/. S/
Registro contable: 12 Clientes 32,415.00
_____________x_____________ S/. S/. 121 facturas por cobrar
4011 IGV
40111 Crédito fiscal
MODULO II 52
C
70 Ventas 32,415.00 Crédito fiscal especial
701 Mercaderías R
equivalente al 25 %
x/x Por la venta de mercaderías según F/.001-1106 E
______________x____________ D
Contribuyentes ubicados
I
Liquidación del impuesto general a las ventas en la Amazonia
T
Impuesto bruto S/ ……_......
O A excepción de
Crédito fiscal …….._.......
Impuesto a pagar …….._.....
F
I Contribuyente ubicado en
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA S los departamentos de
AMAZONIA C Loreto Madre de Dios y
A los distritos de Iparia y
(Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 088-99/SUNAT del 29.07.99).
L Masisea de la provincia
De conformidad con los artículo 68º y 69 de la construcción política de coronel Portillo y las
del Perú, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia E provincias de a Atalaya y
con una legislación orientado a promover la conservación de la S Purus de ldepartamento
diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas. de Ucayali.
P
Por ende, la ley de promoción de la investigación en la amazonia E
aprobada según ley Nº 27037 tiene por objeto promover su desarrollo C
sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigación I Crédito fiscal especial
pública y la promoción de la investigación privada dentro de los A equivalente al 50 %
beneficios tributarios encontramos la exoneración del impuesto L
general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la
amazonia, por las siguientes operaciones.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA DETERMINACION DEL

CREDITO FISCAL ESPECIAL
EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
a).-Determinación el impuesto bruto correspondiente a las operaciones
VENTAS PARA LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN
gravadas del mes.
LA AMAZONIA POR LAS SIGUIENTES OPERACIONES b).-Deducirá, del impuesto bruto, el crédito fiscal determinado conforme
el crédito fiscal especial.
c).-Deducirán el crédito fiscal especial.
La aplicación de este crédito fiscal especial no genera saldo a favor del
contribuyente, no podrá se arrastrado a los meses siguientes, ni dará
La venta de bienes Los servicios que se Los contratos de derecho a solicitar su devolución.
que se efectúe en la presenten en la construcción o la d).- El monto resultante constituirá el impuesto a pagar, el importe
deducido aplicado como crédito fiscal especial deberá abonarse a la cuenta
zona para su zona primera venta de
de ganancias y pérdidas de la empresa.
consumo en la inmuebles que
misma realicen los
constructores de los CASO Nº 99
mismos en dicha
zona REQUISITOS PARA PODER APLICARSE EN
BENEFICIO DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
En consecuencia, los contribuyentes aplicaran el impuesto general la
ventas en todas su s operaciones fuera del ámbito de zona de
amazonia.
(Base legal: Articulo 2º del D.S. Nº 103-99-EF de l 26.06.99)
De otro lado los contribuyentes ubicados en la amazonia, que se
dediquen principalmente a la actividades económicas tales como: DETALLE CONCEPTO
Domicilio fiscal Debe estar ubicado en la Amazonia
Inscripción en los registros públicos Tratándose de personas jurídicas deberá estar
inscrita en los registros públicos de la amazonia.
-Agropecuaria
Activos fijos Que los activos se encuentren en la Amazonia en
-Agricultura un porcentaje no menor al 70 % de sus activos
-Pesca fijos dentro de este porcentaje deberá estar
-Turismo incluido la totalidad de los medios de producción.
-Actividades manufactureras vinculadas al procedimiento Producción Que la producción realizada en la amazonia se de
trasformación y comercialización de productos primarios provenientes en un porcentaje del 10% de la producción.
de las actividades antes indicados en la zona, gozaran de un crédito
fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que
corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de la Ejemplo:
amazonia.
Un contribuyente con domicilio fiscal en los consumidos en la zona y de otros que se
efectúan fuera de la Amazonia, desea saber cuál es el tratamiento tributario del
impuesto general a las ventas para el efecto se cuenta con la siguiente información:
MODULO II 53
Contribuyente “Cia. El paiche” S.A. Primero procedemos a determinar el precio de compras.

Domicilio fiscal Loreto
Actividad económica Pesca y comercializ. De la misma.
Porcentaje de producción y activos de la región 100% Valor del aguardiente de caña S/.42,000.00
Inscripción ante los registros públicos Loreto Impuesto selectivo al consumidor tasa del 40% según el apéndice IV 16,800
Administración y contabilidad llevada en Loreto LITERAL A:SISTEMA AL VALOR
Venta exonerada(efectuadas en la región para el consumo S/.94.000.00 Base imponible para el IGV S/. 58,800.00
de la misma) Tasa del 19% (IGV +1PM) 11,172.00
Compras determinadas a ventas exoneradas S/.73.000.00 S/.69,972.00
Ventas gravadas(efectuadas fuera de la región) S/.62.000.00
Compras destinadas a ventas gravadas S/.44.000.00
Periodo tributario Agosto 2000 (OPERACIONES REALIZADAS EN FEBRERO 2001)
En virtud al artículo 57º del D.S. Nº 055-99-EF se establece que las

Se pide determinar el impuesto general a las ventas que se debe empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores
abonar al fisco. con los que guarden VINCULACION ECONOMICA, sin perjuicios de lo
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 13º de la ley Nº 27037 se pagado por estos, quedan obligados al paso del impuesto selectivo al
indica que los contribuyentes ubicados en la Amazonia que se consumo con la tasa que le corresponda al productor o importador
dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el vinculado; en nuestro caso es el 40% TASA aplicable a la empresa
numeral 11.1 del articulo11º gozaran de un crédito fiscal especial, AGUARDIENTE DE CAÑA S.A.
para determinar el impuesto general a las ventas que corresponde a
la venta de bienes gravadas que efectúen fuera de la región, dicho Asimismo se podrá deducir del impuesto que le corresponda abonar, el que
crédito fiscal será de 50 % del impuesto bruto mensual. haya gravado la compra de los bienes adquiridos al PRODUCTOR o
Debiendo tener en cuenta que el contribuyente deberá contabilizar importador con los que guarda vinculación económica.
separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y A fin de poder entender como la Cia “BOTONES LISTOS” S.A. podrá
no gravadas. aprovechar la deducción del impuesto que le corresponda abonar,
procederemos a realizar la siguiente operación.
SOLUCION: La empresa Botones S.A. va a vender a un comerciante del mercado
central aguardientes de caña por la suma de S/. 61.000.00 mas I.S.C. y
I.G.V.
DETERMINACION DEL IMPUESTO BRUTO MENSUAL
Ventas gravadas 62,000
X tasa del IGV 19% Valor total del producto S/.61,000.00
Impuesto bruto mensual 11,780 Tasa del 40 por ciento 24,400.00
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR LAS COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS S/. 85,400.00
Compras determinadas a ventas gravadas 44,000 (I.G.V. + IPM) 19% 16,226.00
X tasa del IGV 19% Precio de venta al comerciante S/.101,626.00
Crédito fiscal 8,360
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL (50%)
Impuesto bruto mensual 11,160
x tasa de crédito fiscal especial 50%
Crédito fiscal especial 5,580
Liquidación del impuesto general a las ventas
Impuesto bruto mensual S/.11,780.00
(-)Crédito fiscal (9,360.00)
(-)Crédito fiscal especial (5,580.00)
IGV por pagar S/. 26,620.00
Como podemos apreciar el crédito fiscal más el crédito fiscal especial

arroja un monto superior al impuesto bruto mensual (S/.
8,360.00+5,580.00 = 13,940.00), se entiende que dicho crédito fiscal
especial no genera saldos a favor del contribuyente el mismo no podrá
ser arrastrado a los meses siguientes, ni dará derecho a solicitar su
devolución.
La Cia. El Paiche S.A. deberá declarar sus impuestos en el formulario
114- otros regímenes.
CASO Nº 100
EMPRESA VINCULADA ECONOMICAMENTE
UNA EMPRESA QUE POSEE MAS DEL 30% DEL
CAPITAL DE LA OTRA EMPRESA, DIRECTAMENTE
(Base Legal: Articulo 54º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 12º numeral a2 del
D.S. Nº 029-94_EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF D.S. Nº 010-2001-EF).
La Cia “BOTONES LISTOS S.A.” es una empresa vinculada

económicamente la empresa “AGUARDIENTE DE CAÑA S.A.”.
Dicha empresa posee mas de 30% de sus acciones
Para esto la Cia “BOTONES LISTOS S.A.” compra aguardiente de

caña a la empresa “AGUARDIENTE DE CAÑA S.A.” el valor del bien
asciende a la suma de S/. 42.000.00 mas el I.S.C. y el I.G.V. es decir:
Se desea conocer que incidencia tributaria se origina y se pide

determinar el precio de compra.

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ABOGADOS

1. Están consideradas como operaciones gravadas la

país de bienes muebles son consideradas como

el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional S/.2,975

“La venta en el país de viene muebles nuevos ubicados en

En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles

CIA COMPUTRONICS S.A

Base imponible $ 250.00

Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501 Asiento contable

Cant Descripcion o Concepto Precio

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e) De los Compartimientos en la Vivienda: La vivienda CASO Nº 12

DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA CASO Nº 13

En los inmuebles en que se efectúen trabajos de

CASO Nº 18 Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD EMPRESARIAL, la

El traspaso de una sola operación a un único adquiriente SOLUCION

Procedimiento (Base Legal: Articulo 37º inciso d) del D.S. Nº 054-99-EF).

_______________x_____________ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

2 . Por el reintegro del seguro

Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio

Base Legal: Inciso z) articulo 37º TUO LIR, inciso x)

Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

debido a que los comprobantes de pago deberán de CASO Nº 35

Pre cio total S/.1 99 .8 0 1 . Asientos contable y tributario

A ) Por la entrega de mercaderías en consignación

____________x_____________ S/. S/.

042 Consignantés 18,000.00 x/x Por el costo de ventas.

x/x Por la recepción de mercadería 2 . Incidencia tributaria.

x/x Por la venta de colecciones

C ) Por la liquidación según

Nota.- sin excepción las arras confirmatorias se

De conformidad al numeral 3 del articulo 3º del D.S. Nº

Percibió los siguientes ingresos:

Comisiones exoneradas 31,030.00

.Determinación del impuesto general a las ventas ____________x______________ S/. S/.

CON CEPTO BASE IM PON IBLE I.G .V

CASO Nº 40 x/x Por la venta en el país y exportaciones

RENUNCIA DE LA EXONERACION ____________x_____________

B . Datos adicionales 20 Mercaderías 600,000.00

C . calculo del impuesto 79 Cargas imut. A cuenta de costos 43,200.00

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

En este caso el crédito fiscal podrá aplicarse a partir de la declaración

La venta fue pactada por S/. 1'885,350.00 además el valor del

EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIÓN

De otro lado el articulo 5º numeral 9 del Reglamento del TUO

I . Primero determinamos el porcentaje de las adquisiciones gravadas

DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO BRUTO

EN EL CASO DE LOS COMERCIANTES

Se trata de un comerciante minorista “LOS ANGELES

x/x por el traslado de la mercadería al almacén

CASO Nº 54 Se pide determinar cuáles son las implicancias tributarias y contables

De los expuestos podemos concluir que si la empresa logra probar

CASO Nº 55 IMPLICANCIA CONTABLE

16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00

CASO Nº 56 x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino según

Las bonificaciones que se concedan u otorguen no forman parte de la 42 Proveedores 1,274

x/x Por la recepción gratuita de tres botellas de vino

DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS FERRETERIA EL ACERO S.A.

El crédito fiscal esta constituido por el impuesto general a las ventas

a.)Que sean permitidos como GASTO o COSTO de la empresa de

DE LOS VIATICOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

___x_ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

x_ S/. S/.

.Determinación del impuesto general a las ventas x__ S/. S/.

RENUNCIA DE LA EXONERACION x_

__x_ S/. S/.

x___ Calculo del impuesto bruto: base imponible tributo

__x_ 75 Impuesto diversos 7,965.00