Caso de una empresa que no present Declaracin Jurada y no se pago el IGV ms los

intereses moratorios....

CASO PRCTICO
A continuacin se presenta la sgte informacin de la empresa de abarrotes CARMENCITA
S.A. con RUC N 20645328969, le presenta la sgte informacin:
supuesto
IGV a pagar S/.10,000
Periodo:
Octubre 2009
fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.11.09, ( no presento DJ. y no se pag
el IGV ms intereses moratorios, recin se paga en el ao 2013. fecha de pago del IGV
29.01.2013, con cheque.

Damos Solucin al Caso:

1.- Clculo de la deuda tributaria actualizada al 29.01.2013
IGV. a
pagar....................................................................................................................S/.10,000.00
Clculo de los intereses moratorios del ao 2009
inters moratorio mensual
Das transcurrido del 12.11.09 al 31.12.09: 50 das x 0.05000% x
10,000.00................S/. 250.00(1)

31.12.09:

Total deuda tributaria ms intereses al

S/.10,250.00

Clculo de los intereses moratorios al ao 2010

inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x
10,000.00................S/. 295.00(2)

Das transcurrido del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x 10,000.00..............S/.

1,224.00(3)

31.12.10:

Total deuda tributaria ms intereses al

S/.11,769.00

Clculo de los intereses moratorios al ao 2011

inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.11 al 31.12.11: 365 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,460.00(4)

31.12.11:

Total deuda tributaria ms intereses al

S/.13,229.00

Clculo de los intereses moratorios al ao 2012

inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.12 al 31.12.12: 366 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,464.00(5)

31.12.12:

Total deuda tributaria ms intereses al

S/.14,693.00

Clculo de los intereses moratorios al ao 2013

inters moratorio mensual
Das transcurrido del 01.01.13 al 29.01.13: 29 das x 0.04000% x
10,000.00..............S/.
116.00(6)

29.01.13:

Total deuda tributaria ms intereses al

S/.14,809.00

Comentarios: La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en

el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha cometido un error contable,
deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable
segn la NIC 8, prrafo 19, 41 y 42.
ASIENTOS CONTABLES
Asiento Contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012 ( ejercicios
anteriores)

_________________________________________________________________________
__________________________
Cd
Denominacin
Debe
Haber
_________________________________________________________________________
__________________________
------por los intereses moratorios al 31.12.12 ( 1+2+3+4+5)= 4,693-------59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
40
Y

4,693.00

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
4,693.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios

-------Por intereses moratorios del ao 2013---------67 GASTOS FINANCIEROS

673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
67372 intereses moratorios 864 (6)
40
Y

116.00

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios

-------Pago del IGV.----------------------------------

116.00

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito

10,000.00

10,000.00

-------Pago intereses moratorios----------------40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito

4,809.00

4,809.00

-------ITF del periodo--------------------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS

641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
40
Y

0.74

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
0.74
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
-------Destino del ITF-------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

0.74

0.74

------Pago del ITF------------------------------------40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras

0.74

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
0.74
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Calculo del ITF: 10,000 X 0.005%=0.50 ; 4,809 X 0.005%=0.24

CASOS
PRCTICOS:

Cmo se
determina la
sancin por
declarar cifras
o datos falsos?
EN: CONSULTORIO
TRIBUTARIO
76Comentarios
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010,
determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000).
No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una
factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar
el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido
en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que
influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor
tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin,
para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se
debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del
tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto
por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN
INICIAL

DETALLE
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo Resultante

BASE
29,947
42,105

IGV
5,500.
(8,000)
(2,500)
0

DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
28,947
22,105

IGV
5,500.
(4,200)
0
1,300.

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO

(2,500)
1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo,

crdito u otro concepto
similar
determinado
indebidamente
o
prdida indebidamente
declarada.

Tributo o saldo, crdito

u otro concepto similar
o prdida del perodo
o ejercicio gravable,
obtenido
por
autoliquidacin o en
su
caso,
como
producto
de
la
fiscalizacin.

Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto
similar o prdida del
perodo
o
ejercicio
gravable,
declarado
inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido

Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
(S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido

S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI
SFI
SFI

=
=
=

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

(S/. 0) (S/. 2,500)
S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos
la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a considerar (el monto mayor)

:
:
:
:
:

S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
S/. 1,900.00
S/. 180.00
S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de
aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE

CONDICIN

90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un

requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.

50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de

Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del
plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido,
cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin
antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.

(2)

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado
por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en
caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor
debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes
citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos
lo siguiente:
Multa a considerar
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa con incentivos

:
:
:

S/. 1,900.00
(S/. 1,710.00)
S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA

INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento
que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes
de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos
consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario?.
SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la
obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros
conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al
50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente
considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones,
tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente
configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las
retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo
efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr
ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin

Num. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)

:
:
:
:
:

50% del tributo no retenido

S/. 550.00
S/. 275.00
S/. 180.00
S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser
rebajada en un 90%.
Multa aplicable
Rgimen Gradualidad (90%)
Multa con Gradualidad
(3)

:
:
:

S/. 275.00
(S/. 247.50)
S/. 27.50 (3)

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo
Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de
0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo
a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE

BASE

Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original

P/A/C

S/. 100,000

4,500.

S/. 100,000

(4,000.)

Tributo Omitido

500

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
Sancin (50% Tributo omitido)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa aplicable

S/. 500
S/. 250
S/. 180
S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas
de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE

CONDICIN

90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un

requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa.

50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de

Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos
lo siguiente:
Multa aplicable
Rgimen de Incentivos (90%)

S/. 250
(S/. 225)

Multa rebajada

S/. 25

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un
IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de
determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DETALLE
Ventas
Compras
Tributo Resultante

DECLARACIN
INICIAL
BASE
52,632
39,474

IGV
10,000.
(7,500)
2,500

DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
52,632
26,316

IGV
10,000.
(5,000)
5,000

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO

2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido
Multa (50% Tributo omitido)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa aplicable

: S/. 2,500
: S/. 1,250
: S/. 180
: S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos

establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la
infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la
infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:
Multa (50% Tributo omitido)
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 1,250
:(S/. 1,125)
: S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta
la fecha de cancelacin.

CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota
del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero
nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el
particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso.
SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del Nuevo
RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota

inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se

determinar en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta
a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el
tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin
correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Tributo Omitido

Cuota Declarada

Cuota Real

Tributo Omitido

Declarada

Cuota

S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser
menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010).
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
Multa determinada (el Mayor)

: S/. 30.00
: S/. 15.00
: S/. 180.00
: S/. 180.00

c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar
el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se
establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse
en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.

CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601
del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 900
S/. 1,300
S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al
trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:

En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de
aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el
cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en
el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L.
tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios
correspondientes:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos
: S/. 90
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos
: S/. 130
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos
: S/. 210
Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de
aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente
al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado
: S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos
: S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo no pagado
: S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,050

Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)

Multa con incentivos
: S/. 105

CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del
perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente General,
declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 850
S/. 1,500
S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las
retenciones se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal
sentido, tenemos los siguientes clculos:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 850
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 425
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos
: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la
infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del
tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos. As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750

Rgimen Incentivos 90%

Multa con incentivos

:(S/. 675)
: S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115