2

S ección
Tributaria
INFORME

• ¿Cuáles son las reglas para calcular el costo computable en la venta de acciones?...................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA

• Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Personas Naturales - Ejercicio 2015 - Parte Final......... 9

• Arrastre de pérdidas tributarias de rentas de tercera categoría..................................................................... 11

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• ¿Cómo renunciar a la exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC? ................................................. 15

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

• El sector minero ¿qué tratamiento tributario recibe? ................................................................................... 17

CONSULTORIO TRIBUTARIO

• Detalles sobre la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015 - Primera Parte ............... 19

SUMILLAS INFORMES SUNAT

• ¿A partir de qué momento se aplica el saldo a favor del Impuesto a la Renta 2015? ................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
¿Cuáles son las reglas para calcular el
costo computable en la venta de acciones?

1. CONSIDERACIONES GENERALES
Como es de conocimiento, toda ven-
ta de bienes debe ser asociada al cos-
to del bien vendido, con la finalidad
de poder determinar la renta bruta o
la pérdida resultante en la operación
realizada. En tal sentido, el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante LIR) y su Reglamento, han esta-
blecido diversas normas para la de-
terminación del costo computable
para efectos tributarios.
En esa linea, el artículo 20° de la LIR
señala que en la enajenación de bie-
nes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas ope-
raciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que este
se encuentra sustentado.
Esto último se puede resumir en la si-
guiente fórmula:
RENTA
=
INGRESO
-
COSTO
Bajo este panorama, el presente in- 2.2.1 Tratándose de una persona
forme tiene por objetivo analizar las natural, sucesión indivisa o
normas y criterios para la determina- sociedad conyugal que optó
ción del costo computable en la ven- por tributar como tal, sea
ta de acciones, partiendo de los ca- que la adquisición hubiera
sos generales, para posteriormente sido por causa de muerte o
analizar los casos más complejos, de por actos entre vivos.- El cos-
acuerdo a la normatividad tributaria to computable será igual a cero.
vigente. Alternativamente, se podrá con-
siderar como costo computable
2. COSTO COMPUTABLE DE LAS el que correspondía al transfe-
ACCIONES rente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de
La ley y el reglamento del Impuesto manera fehaciente.
a la Renta han previsto diversas nor-
mas para establecer el costo compu- 2.2.2
Tratándose de una perso-
table aplicable en la venta de accio- na jurídica.- El costo compu-
nes. Veamos a continuación cada una table será el valor de ingreso
de ellas: al patrimonio, entendiéndose
como tal al valor de mercado
2.1 Acciones adquiridas a título determinado de acuerdo con
oneroso las disposiciones del artículo
32º de la Ley del Impuesto a la
En estos casos, el costo computable Renta1 y su reglamento.
será el costo de adquisición. Ahora
bien, debemos tener presente que se-
gún el numeral 1 del artículo 20º de El numeral 2 del artículo 32º de la LIR señala que el
1

BRUTA NETO TOTAL COMPUTABLE
Asimismo, se puntualiza que el in-
greso neto total resultante de la ena-
jenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las de-
voluciones, bonificaciones, descuen-
tos y conceptos similares que respon-
dan a las costumbres de la plaza.
valor de mercado para los valores, será el que resulte
la LIR, el costo de adquisición es la mayor entre el valor de transacción y:
contraprestación pagada por el bien a) El valor de cotización, si tales valores u otros que
correspondan al mismo emisor y que otorguen
adquirido y los costos incurridos con iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún
motivo de su compra. mecanismo centralizado de negociación; o
b) El valor de participación patrimonial (o en su
defecto el valor de tasación), en caso no exista la
2.2 Acciones adquiridas a título cotización a que se refiere el literal anterior; u,
c) Otro valor que establezca el RLIR atendiendo a la
gratuito naturaleza de los valores. (Ejem. valor del vector
de precios, valor cuotas).
Al respecto, se plantean las dos si- Tratándose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado será aquel en el que
guientes situaciones: se concreten las negociaciones realizadas en rueda de
bolsa.

Segunda Quincena - Febrero 2016 5

Sección Tributaria
2.3 Acciones recibidas y partici- participaciones que otorguen iguales 2.7 Costo computable en los ca-
paciones reconocidas por ca- derechos y que correspondan al mis- sos de reducción de capital
pitalización de utilidades y mo emisor.
reservas por reexpresión del Si luego de la enajenación quedaran En los casos de reducción de capital
capital, como consecuencia aún acciones o participaciones en po- que no implican la amortización de
del ajuste integral der del enajenante, estas mantendrán acciones o participaciones emitidas
como costo computable, para futu- sino la disminución del valor nominal
En estos casos, la LIR señala que el ras enajenaciones, el costo promedio de las acciones o participaciones exis-
costo computable será su valor nomi- previamente determinado. tentes de conformidad con el artículo
nal. Para entender lo que significa el 216º de la Ley General de Socieda-
valor nominal, nos remitiremos al ar- De adquirirse o recibirse nuevas ac- des, a efecto de poder aplicar la fór-
tículo 82º de la Ley General de Socie- ciones o participaciones luego de una mula del costo promedio ponderado
dades, el cual señala que las accio- enajenación, se deberá determinar unitario, se utilizará sólo en función a
nes representan partes alícuotas del un nuevo costo promedio ponderado la variable Pi que se determinará de la
capital y todas tienen el mismo valor que será calculado tomando en cuen- siguiente manera:
nominal. ta el costo computable correspondien-
te a las adquisiciones o recepciones
recientes y el costo promedio ponde- CPP = Pi - (VN - NV)
2.4 Acciones y participaciones
recibidas como resultado de rado de las acciones o participaciones
remanentes. Donde:
la capitalización de deudas
en un proceso de reestructu- El costo promedio ponderado de las CPP = Costo promedio pondera-
ración al amparo de la ley de acciones y participaciones que formen do individual de la acción o
reestructuración patrimonial parte de los fondos de inversión, fi- participación.

En estos casos, el costo computable deicomisos bancarios y de tituliza- Pi = Costo computable de la acción
será igual a cero si el crédito hubie- ción, se determinará sin considerar adquirida o recibida en el mo-
ra sido totalmente provisionado y cas- aquellas que formen parte de otros mento i o último costo por ca-
tigado conforme a lo dispuesto en el fondos o patrimonios, o aquellas pitalización o modificación pa-
numeral 3 del literal g) del artículo que sean de propiedad de los partí- trimonial anterior.
21º del Reglamento de la Ley del Im- cipes, inversionistas, fideicomitentes o NV = Nuevo valor nominal otorga-
puesto a la Renta. En su defecto, tales fideicomisarios. do al momento de la reducción
acciones o participaciones tendrán en de capital con disminución de
2.6 Costo computable en los ca- valor.
conjunto como costo computable, el
sos de aumento de capital
valor no provisionado del crédito que VN = Valor nominal original de la
se capitaliza. En los casos de aumentos de capital acción o participación existen-
que no implican la emisión de nue- te al momento de la reducción
2.5 Acciones o participaciones vas acciones o participaciones sino el de capital o valor nominal de
de una sociedad, todas con incremento del valor nominal de las la capitalización anterior o re-
iguales derechos, que fueron acciones o participaciones existentes ducción anterior.
adquiridas o recibidas por de conformidad con el artículo 203º
el contribuyente en diversas de la Ley General de Sociedades, a 2.8 Acciones o participaciones
formas u oportunidades efectos de poder aplicar la fórmula recibidas como consecuen-
Para estos valores, el costo compu- del costo promedio ponderado unita- cia de una reorganización
table estará dado por su costo pro- rio, se utilizará solo en función a la empresarial
medio ponderado. El RLIR estable- variable Pi que se determinará de la
siguiente manera: En estos casos, el costo computable
ce que el costo promedio ponderado será el que resulte de dividir el cos-
se determinará aplicando la siguien- to total de las acciones o participacio-
te fórmula: CPP = Pi + (NV - VN)
nes del contribuyente que se cancelen
como consecuencia de la reorganiza-
Costo
Donde: ción2, entre el número total de accio-
P1x Q1 + P2x Q2 + P3x Q3 +...+ Pnx Qn
Promedio CPP = Costo promedio pondera- nes o participaciones que el contribu-
= ------------------------------------------------
Ponde-
rado
Q do individual de la acción o yente recibe.
participación. En el caso de la reorganización sim-
Donde: Pi = Costo computable de la acción ple3, el costo computable de las ac-
adquirida o recibida en el mo- ciones o participaciones que se emi-
Pi = Costo computable de la acción mento i o último costo por ca- tan será el que corresponda al activo
adquirida o recibida en el mo- pitalización o modificación pa- transferido. Si la reorganización se
mento i. trimonial anterior. produce al amparo de lo señalado
Qi = Cantidad de acciones adquiridas NV = Nuevo valor nominal otorga- en el numeral 2 del artículo 104º de
o recibidas en el momento i do al momento de la capitali- 2
La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 103°
al precio Pi. zación sin emisión de acciones señala que la reorganización de sociedades o
empresas se configura únicamente en los casos de
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Canti- o participaciones. fusión, escisión u otras formas de reorganización,
con arreglo a lo que establezca el artículo 65° del
dad total de acciones adquiri- VN = Valor nominal original de la Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
das o recibidas). acción existente al momen-
3
El artículo 391º de la Ley General de Sociedades
señala que se considera reorganización simple

La aplicación de la fórmula ante- to de la capitalización o valor
rior se hará respecto de acciones o nominal de la capitalización
anterior.
al acto por el cual una sociedad segrega uno o
más bloques patrimoniales y los aporta a una o
más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a
cambio y conservando en su activo las acciones o
participaciones correspondientes a dichos aportes.

6 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
la LIR, no se deberá considerar como parte del costo del establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso
activo transferido el mayor valor producto de la revalua- e) del artículo 10º de la LIR5.
ción voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reor-
ganización. Si el bloque patrimonial transferido está com- 2.12 Costo computable de valores mobiliarios adqui-
puesto por activos y pasivos, el costo computable será la ridos con anterioridad al 01 de enero de 2010
diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera ma-
yor al activo, el costo computable será cero (0). 2.12.1 Reglas Aplicables
De acuerdo a lo establecido en la tercera disposición com-
2.9 Certificados de suscripción preferente plementaria transitoria del Decreto Legislativo Nº 972 se
El costo computable de los certificados de suscripción pre- establecen las siguientes reglas:
ferente al momento de su emisión será cero (0).
1.- Para establecer la renta bruta De conformidad con el numeral 1.1
A mayor detalle, cabe tener en cuenta que el artículo 209º producida por la enajenación de de la Tercera Disposición Comple-
de la Ley General de Sociedades señala que el derecho de valores mobiliarios con anteriori- mentaria Final del Decreto Supre-
suscripción preferente se incorpora en un título denomina- dad al 01.01.2010 y que al 31 de mo N° 011-2010-EF, publicado el 21
do certificado de suscripción preferente o mediante anota- diciembre de 2009 se hubiera en- enero 2010, el presente párrafo se
ción en cuenta, ambos libremente transferibles, total o par- contrado exonerada del Impuesto, aplicará respecto de todos aquellos
se considerará como costo com- valores de propiedad de personas
cialmente, que confiere a su titular el derecho preferente a putable el valor de dichos valores naturales, sucesiones indivisas o
la suscripción de las nuevas acciones en las oportunidades, mobiliarios al cierre del ejercicio sociedades conyugales que optaron
el monto, condiciones y procedimiento establecidos por la gravable 2009 o el costo de adqui- por tributar como tales, domiciliadas
junta general o, en su caso, por el directorio. sición o el valor de ingreso al patri- o no, que al 31.12.2009 no hubieran
monio, el que resulte mayor. sido habituales en la enajenación de
2.10 Acciones subyacentes recibidas como conse- valores o que, siéndolo, se trate de
valores que, a esa fecha, estuvieran
cuencia de la cancelación de los ADR’s (American
registrados en el Registro Público de
Depositary Receipts)4 o de los GDR’s (Global De- Mercado de Valores del Perú.
positary Receipts) La misma regla será aplicable a los
valores mobiliarios adquiridos por
En estos casos el costo computable de estas acciones será personas jurídicas, domiciliadas o
el que resulte de dividir: no, siempre que al 31.12.2009 se en-
cuentren registrados en el Registro
a) El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el nú-
Público de Mercado de Valores del
mero de acciones recibidas, cuando dichos instrumen- Perú, aún cuando la posterior enaje-
tos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su nación se realice fuera del mecanis-
emisión. mo centralizado de negociación.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se consi- 2.- En el caso de las personas jurídi- Esta disposición se aplicará respecto
derará costo de suscripción al costo de adquisición de las cas, a fin de establecer el costo de los valores mobiliarios adquiridos
acciones subyacentes incrementado en los desembolsos in- computable aplicable en la enaje- por personas jurídicas, domiciliadas
curridos por el tenedor para la emisión del ADR o del GDR. nación de valores mobiliarios que o no, que enajenen los citados valo-
al 31 de diciembre de 2009 se en- res mobiliarios a través de mecanis-
b) El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el nú- contraran inscritos en el Registro mos centralizados de negociación.
mero de acciones recibidas, cuando los mencionados Público del Mercado de Valores y En este caso, el costo computable se
instrumentos hubieren sido objeto de transferencia lue- se enajenaran posteriormente a determinará siguiendo la regla del
go de su emisión. través de mecanismos centraliza- mayor valor conforme se ha estable-
dos de negociación, se tomará en cido en el punto 1.
cuenta el valor de dichos valores
2.11 Costo computable en la enajenación indirecta mobiliarios al cierre del ejercicio
de acciones gravable 2009.
En principio debemos indicar que el inciso e) del artículo 3.- Los contribuyentes no comprendi-
10º de la LIR señala que se produce una enajenación in- dos en los supuestos señalados en
directa cuando se enajenan acciones o participaciones re- los numerales precedentes, consi-
presentativas del capital de una persona jurídica no domi- derarán como costo computable el
ciliada en el país que, a su vez, es propietaria -en forma costo de adquisición o el valor de
ingreso al patrimonio, según co-
directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas- rresponda.
de acciones o participaciones representativas del capital
de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que se produzcan de manera concurrente las con- 2.12.2 Procedimiento
diciones establecidas en dicha norma. a) El costo computable se determinará para cada grupo de
Al respecto, la LIR señala que el costo computable de las valores mobiliarios que sean del mismo tipo, hayan sido
acciones o participaciones que se enajenen conforme al in- emitidos por el mismo emisor y que confieran a sus titu-
ciso e) del artículo 10º de la LIR será acreditado con el do- lares exactamente los mismos derechos crediticios, do-
cumento emitido en el exterior de acuerdo con las disposi- miniales o patrimoniales o los de participación en el ca-
ciones legales del país respectivo o por cualquier otro que pital, patrimonio o utilidades del emisor.
disponga la Administración Tributaria, deduciéndose solo b) El valor al cierre del ejercicio gravable 2009 se determi-
la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento nará aplicando los criterios establecidos en la siguiente
tabla de criterios.
El ADR (sigla en inglés de American Depositary Receipt) es un título físico que
4

respalda el depósito en un banco estadounidense de acciones de compañías cuyas
5
sociedades fueron constituidas fuera de aquel país, de manera de poder transar las
acciones de la compañía como si fueran cualquiera otra de ese mercado. De esta
forma, el mecanismo de ADR permite a una empresa extranjera emitir acciones
directamente en la bolsa norteamericana. Las acciones subyacentes al ADR se llaman
ADS, sigla en inglés de American Depositary Share.
Cabe anotar que de manera similar el inciso i) del artículo 11º del RLIR señala que el
costo computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurídica no domiciliada que se enajenen conforme al inciso e) del artículo 10º
de la LIR, se determinará aplicando al costo computable de aquellas, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del referido inciso.

Segunda Quincena - Febrero 2016 7

Sección Tributaria
TIPO DE VALOR MOBILIARIO CRITERIO APLICABLE
* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más
operaciones que establecieron cotización será:
- La última cotización registrada durante el
ejercicio gravable del 2009.
* Si no se hubiera efectuado operación alguna que
estableciera cotización durante el ejercicio 2009
será:
Acciones listadas en un me- - El valor de participación patrimonial según
canismo centralizado de ne- balance anual auditado al 31.12.2009 presen-
gociación del país tado a la CONASEV (hoy SMV).
* En su defecto, el valor de participación patrimo-
nial se determinará de acuerdo con lo siguiente:
- Si la enajenación se realiza entre el 01.01.2010
y el 14.02.2010, según balance trimestral no
auditado al 30.09.2009.
- Si la enajenación se realiza entre el 15.02.2010
y el 15.04.2010, será el balance trimestral no
auditado al 31.12.2009.
* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más
operaciones que establecieron cotización será:
- La última cotización registrada durante el
Instrumentos representati- ejercicio gravable del 2009.
vos de deuda, listados o no, * Si no se hubiera efectuado operación alguna que
en un mecanismo centraliza- estableciera cotización durante el ejercicio 2009,
do de negociación del país será el valor vigente al 31.12.2009 (neto de inte-
reses corridos - precio limpio), según vector de
precios publicado por la SBS.
* En su defecto, el valor nominal.
* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más
operaciones que establecieron cotización en un
mecanismo centralizado de negociación del país
será:
- La última cotización registrada durante el
ejercicio gravable del 2009.
ADR´s y GDR´s que tengan
como subyacente acciones * Si no se hubiera efectuado operación alguna
emitidas por empresas domi- que estableciera cotización en un mecanismo
ciliadas en el país centralizado de negociación del país durante el
ejercicio 2009, será la última cotización o precio
registrado en la bolsa de valores extranjera en
donde haya sido negociado durante el ejercicio
gravable del 2009. En caso haya sido negociado
en dos o más bolsas extranjeras, se considerará
el precio mayor.
* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más
operaciones que establecieron cotización en un
Otros valores listados en un mecanismo centralizado de negociación del país
mecanismo centralizado de será:
negociación del país
- La última cotización registrada durante el
ejercicio gravable del 2009.
* El valor de participación patrimonial, según sea
el caso, será:
Instrumentos representati-
vos del capital no listados en - Balance al 31.12.2009.
un mecanismo centralizado - En su defecto el balance más cercano al
de negociación del país 31.12.2009 presentado a SUNAT.
- En su defecto el Balance al 31.12.2008.
Certificados de participación El valor cuota al 31.12.2009.
en fondos o patrimonios au-
tónomos.
c) El costo de adquisición y el valor de ingreso al patrimonio
se determinará aplicando lo dispuesto en el artículo 20º
y los numerales 21.2 y 21.3 del artículo 21º de la LIR.
d) En el caso de adquisiciones posteriores de los mismos
valores mobiliarios, el costo promedio ponderado de
estos se determinará de manera separada a los ad-
quiridos con anterioridad al 01.01.2010. Se entende-
rá que las enajenaciones de los valores corresponden
en primer término a los adquiridos con anterioridad al
01.01.2010 y luego a los demás.
e) Para determinar la renta bruta o pérdida, de ser el caso,
se deberá tener en cuenta lo siguiente:
8 Asesor Empresarial
i) Establecer el resultado de la operación por la diferen-
cia entre el ingreso neto producto de la enajenación y el
costo de adquisición o el valor de ingreso al patrimonio,
según corresponda.
ii) Establecer el resultado de la operación por la diferencia
entre el ingreso neto producto de la enajenación y el va-
lor al cierre del ejercicio gravable 2009.
iii) De obtenerse un resultado positivo en los dos supuestos
anteriores, se considerará como renta bruta aquella que
resulte menor de la comparación de tales resultados.
iv) Si producto de la comparación de los resultados se de-
terminara un resultado positivo y un resultado negativo,
se considerará que existe una pérdida producto de la
enajenación, excepto cuando esta provenga del resulta-
do del acápite (ii), en cuyo caso la pérdida será igual a
cero.
v) Si producto de la comparación de los resultados se ob-
tuviera un resultado negativo en ambos, se considera-
rá la pérdida determinada sobre la base del costo de
adquisición o el valor de ingreso al patrimonio, según
corresponda.
2.13 Otros valores mobiliarios
El numeral 21.3 del artículo 21º de la LIR señala que en es-
tos casos el costo computable será el costo de adquisición.
No obstante, tratándose de adquisiciones a título gratuito
se aplicarán las siguientes reglas:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, el costo computable será igual a cero. Alternativa-
mente, se podrá considerar como costo computable el
que correspondía al transferente antes de la transferen-
cia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurídicas, el costo computable
será el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose
como tal al valor de mercado determinado de acuer-
do con las disposiciones del artículo 32º de la LIR y su
reglamento.
Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos
con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades,
el costo computable se determinará aplicando las normas
del costo promedio ponderado de acuerdo a lo estableci-
do en los numerales 2.5, 2.6 y 2.7 del presente informe.
INFORME SUNAT
INFORME N° 048-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 18.03.2013
El costo computable de acuerdo con el procedimiento establecido en la
Tercera Disposición Complementaria Transitoria del D.L. N.° 972 y la Terce-
ra Disposición Complementaria Final del D.S. N.° 11-2010-EF, el costo de
adquisición de las acciones listadas en la BVL recibidas como consecuencia
de una reorganización empresarial antes del ejercicio 2010 es:
a) Tratándose de enajenaciones realizadas en el ejercicio 2010, en el caso
de fusiones y escisiones, el costo computable, en su conjunto, de las
acciones canceladas como consecuencia de la reorganización; y en el
caso de reorganizaciones simples, el valor neto positivo del bloque patri-
monial transferido.
b) Tratándose de enajenaciones realizadas a partir del 01.01.2011, el que
se determine conforme con lo previsto en el inciso f) del numeral 21.2 del
artículo 21° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
  Autor: Aguilar Espinoza, Henry
  Contador Público y Abogado; Maestría en Tributación; Post Grado en NIIF;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 Sección Tributaria

Operatividad Tributaria
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Personas Naturales – Ejercicio 2015
- Parte Final -

PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL 3. En la venta siguiente anotamos el número de RUC, la

Nº 701 - RENTA ANUAL 2015 - PERSONA NATURAL Clave de Usuario y la Clave SOL:

Veamos el llenado del Formulario Virtual N° 701 – Renta

Anual 2015, persona natural con rentas de primera, se-
gunda cuarta y quinta categoría.
Recordemos que al presentar el Formulario Virtual N° 701,
debe pagarse la deuda tributaria. De no hacerlo al mo-
mento de generarla debe aplicarse los intereses morato-
rios desde el día siguiente de la fecha de vencimiento de
la presentación de la declaración jurada hasta la fecha de
cancelación, para lo cual debe utilizarse la Guía de Pagos
Varios.
1. Entramos a la página de SUNAT Virtual, eligiendo Click aquí
“SUNAT Operaciones en Línea”:

4. En esta ventana elegimos “701 RENTA ANUAL PN 2015”:

Click aquí

5. Al aparecer esta ventana, hacemos click en “SECCIÓN

DETERMINATIVA”:

Click aquí

Click aquí
2. Aparece la siguiente ventana, elegimos “FORMULARIO
VIRTUAL N° 701 – PERSONA NATURAL”:

6. En la siguiente ventana aparecen los datos declarados

mediante el pago a cuenta mensual de primera catego-
ría. Si hubiera más información a declarar, anotamos
los montos omitidos en la casillas 557 y/o 558 y luego
hacemos click en la pestaña “RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORÍA”:

Click aquí

Click aquí

Segunda Quincena - Febrero 2016 9

Sección Tributaria
7. Habiendo terminado con los datos de primera catego-
ría, en la siguiente ventana declaramos las operaciones
en Bolsa de valores, previamente hacemos click en la
“Casilla 350”:
10.
Regresamos a la venta de “RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORÍA”, en la que apreciamos los
montos correspondientes y hacemos click en la pes-
taña “RENTAS DE TRABAJO Y/O FUENTE EXTRAN-
JERA”:

Click aquí

Click aquí

8. Aparece la siguiente ventana, hacemos click en

“NUEVO”:
11. En esta ventana apreciamos que se detalla los ingresos
de cuarta y quinta categoría, su liquidación y determi-
nación del impuesto y pasamos a la siguiente pestaña
“DETERMINACIÓN DE LA DEUDA”:

Click aquí
Click aquí

Aparece la siguiente ventana, hacemos click en

“NUEVO”:

12. En esta ventana anotamos el impuesto a pagar,

según la categoría, y saldo a pagar:

Click aquí

9. Llenamos los datos requeridos, hacemos click en

“GRABAR”:

Click aquí

Terminado el llenado, se agrega a la “BANDEJA” y luego

se envía para efectos de la presentación.

Click aquí Autor: Basauri López, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

10 Asesor Empresarial

Arrastre de pérdidas tributarias de
rentas de tercera categoría
1. INTRODUCCIÓN
Como bien sabemos el objetivo que
tienen todos los contribuyentes que
generan renta empresarial es la de
obtener ganancias al termino del ejer-
cicio tributario, pero que en la reali-
dad no todos podrán culminar con
un resultado favorable. Por lo que,
si dichas empresas arrojan pérdida
tributaria no tendrán base imponible
para aplicar el Impuesto a la Renta,
ya que no se obtuvo renta al finalizar
el ejercicio.
Ahora bien, teniendo en cuenta que
estamos próximos a la presentación
de la Declaración Jurada Anual las
empresas que generaron pérdidas o
que arrastran las mismas se encuen-
tran en la obligación de elegir alguno
de los sistemas de arrastre, los cuales
se encuentran establecidos en el artí-
culo 50° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Es muy importante mencionar que la
aplicación de dichos sistemas de ma-
nera indebida pueden acarrear futu-
ras contingencias tributarias, razón
por la cual hemos creído convenien-
te desarrollar en el presente informe
los sistemas de arrastre de pérdidas,
con la finalidad que pueda aplicar los
mismos de la mejor manera posible.
2. ANTEDECENTES
Mediante el artículo 30° del Decreto
Legislativo 9451, se modificó el siste-
ma de pérdidas, el mismo que viene
siendo aplicable desde el ejercicio
2004, siendo que el artículo 50° de
la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
blece que los contribuyentes domici-
liados en el país podrán compensar
la pérdida neta total de tercera cate-
goría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los Sistemas de Arrastre
de Pérdidas, ya sea el Sistema A o el
Sistema B.
3. PÉRDIDA TRIBUTARIA
La pérdida, en su concepción más
amplia evoca la noción de déficit o
saldo negativo en una actividad o ne-
gocio.
Debemos entender por pérdida tri-
butaria a los resultados negativos de
un ejercicio gravable (determinada
en base a las normas tributarias) que
1 Publicado el 22.12.2003.
pueden ser deducidos en ejercicios
posteriores en los que se generen uti-
lidades.
Partiendo del resultado contable del
ejercicio, este puede ser positivo o ne-
gativo, de ser positivo el resultado se
generará Renta Neta, mientras que
de ser negativo, se obtendrá pér-
dida tributaria.
Conociendo ahora lo que es pérdida
tributaria a continuación pasaremos a
desarrollar el tratamiento tributario de
los Sistemas de Compensación para
la aplicación del arrastre de pérdidas.
a) Sistema A - Compensación en 4
ejercicios:
Mediante el Sistema A se podrá com-
pensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que re-
gistren en un ejercicio gravable impu-
tándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cua-
tro (4) ejercicios inmediatos posterio-
res computados a partir del ejercicio
siguiente de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá com-
putarse en los ejercicios siguientes.
b) Sistema B - Compensación has-
ta el 50% de utilidad
Mediante el segundo sistema se per-
mite compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente perua-
na que registren en un ejercicio gra-
vable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Por lo que a manera de resumen de
los dos sistemas de arrastre, tenemos
el presente gráfico:
SISTEMA DE IMPUTACIÓN DE
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Sistema A:
Compensarla dentro de los 4 años, hasta
agotar su importe. El saldo se pierde.
Sistema B:
Compensarla hasta el 50% de la renta
neta. El saldo no se pierde.
Segunda Quincena - Febrero 2016 11
Sección Tributaria
4. INGRESOS EXONERADOS
En ambos sistemas, los contribuyentes
que obtengan rentas exoneradas de-
berán de considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.
En caso que el contribuyente arroje
pérdidas por el ejercicio y solo cuente
con pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, las rentas exone-
radas no afectarán estas últimas pér-
didas.
5. OPORTUNIDAD PARA ELEGIR
EL SISTEMA DE ARRASTRE
La opción del sistema aplicable debe-
rá ejercerse en la oportunidad de la
presentación de la Declaración Jura-
da Anual del Impuesto a la Renta.
En caso que el contribuyente obligado
no haya procedido con elegir alguno
de los sistemas de compensación de
pérdidas, la Administración Tributaria
aplicará el sistema a).
Cabe mencionar que una vez efec-
tuada la opción, los contribuyentes se
encontrarán impedidos de cambiar
de sistema, salvo en el caso en que
el contribuyente hubiera agotado las
pérdidas acumuladas en ejercicios
anteriores.
Ahora bien, la SUNAT fiscalizará las
pérdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas anterior-
mente señalados, en los plazos de
prescripción establecidos en el artícu-
lo 43° del Código Tributario2.
7. EFECTOS LABORALES
Recordemos que el Decreto Legislativo
N° 8923 regula el derecho a los traba-
jadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollen ac-
tividades generadoras de rentas de
tercera categoría.
Al respecto debemos señalar que en
su artículo 4° precisa que la partici-
pación de los trabajadores en las uti-
lidades se deberá calcular sobre el
saldo de la renta imponible del ejer-
cicio gravable que resulte después de
haber compensado pérdidas de ejer-
cicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.
2 Código Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.
3 Publicado el 11 de noviembre de 1996.
Sección Tributaria
APLICACIÓN PRÁCTICA ración jurada de dicho ejercicio, por Siendo así, que la ley señala que no
el sistema A para la compensación de resulta posible que los contribu-
pérdidas. yentes puedan optar por otro mé-
CASO N° 1
Asimismo, nos refiere que durante todo de arrastre de pérdidas cuan-
FACTIBILIDAD DE EFECTUAR EL do cuentan con pérdida tributaria
los ejercicios 2012 al 2014 obtuvo
CAMBIO DE OPCIÓN PARA EL cuya aplicación no se haya agota-
resultados positivos, efectuando la
ARRASTRE DE PÉRDIDAS ADOPTA- do; en ese sentido, considerando que
compensación de la pérdida tributa-
DO EN LA DECLARACIÓN JURA- la empresa Aceros Milenium S.A.C.,
ria generada en el 2011, tal como se
DA DEL 2014 generó pérdida tributaria en el 2011
muestra en el siguiente cuadro:
habiendo elegido en dicha oportuni-
La empresa Fortaleza Andina S.A.C. EJERCICIO
RESULTADO
MONTO
SALDO dad el Sistema A, podemos concluir
nos refiere que como resultado de las FINAL COMPENSADO
que la empresa no podrá elegir el Sis-
operaciones del 2014, obtuvo una 2012 15 000 15 000 45 000
tema B respecto a la pérdida genera-
pérdida de S/ 90 000 según consta en 2013 12 000 12 000 33 000
da en el 2015 en medida que recién
el Formulario Virtual correspondiente 2014 16 000 16 000 17 000
en este año se cumple el plazo para
a la Declaración Anual de Renta, op- Ahora bien, de conformidad con la la aplicación de pérdida tributaria ge-
tando por el Sistema B para el arrastre información financiera del ejercicio nerada en el 2011 (cuarto año) y que
y aplicación de la pérdida tributaria. 2015, como en el 2011, la empresa de esta aún se mantiene un saldo no
Sin embargo, como producto del in- obtendrá nuevamente pérdida tribu- aplicado de S/ 17 000.
cremento significativo de las ventas taria la que asciende a S/ 80 000.
en el año 2015, la gerencia determi- Ahora bien, respecto al saldo de la
na que los resultados de ese ejercicio En este caso, nos formularon las si- pérdida no compensada del 2011 en
también serán muy favorables, siendo guientes preguntas: ¿Se podrá op- el eventual caso que la empresa en el
aconsejable aplicar la totalidad de la tar por el sistema B a efectos de 2016 genere renta imponible, dicho
pérdida acumulada, para así reducir compensar la pérdida tributaria saldo no podrá ser compensado,
la base imponible del impuesto. del ejercicio 2015?, ¿El saldo de la dado que, conforme lo establece en
pérdida generada en el 2011 de S/ el inciso a) del artículo 50° de La Ley
Siendo así, que nos consulta: ¿Re- 17 000 podrá utilizarse en el ejer- del Impuesto a la Renta el saldo que
sulta factible efectuar el cambio cicio 2016 en el caso de obtener no resulte compensado una vez
de opción para el arrastre de pér- renta imponible? transcurrido el plazo de 4 años no
didas adoptado en la declaración podrá computarse en los ejercicios
jurada del 2014?. SOLUCIÓN:
siguientes.
SOLUCIÓN: Según lo establecido en el artículo
50° de la Ley “La opción del sistema CASO N° 3
Respecto a dicha consulta señalamos aplicable deberá ejercerse en la opor-
que según lo establecido en el segun- ¿PROCEDE EL ARRASTRE DE
tunidad de la presentación de la De- PÉRDIDAS EN LA FUSIÓN POR
do y tercer párrafo del numeral 2 del claración Jurada Anual del Impuesto a
artículo 29° del Reglamento de la Ley ABSORCIÓN?
la Renta. (...)
del Impuesto a la Renta, existe la po-
Efectuada la opción a que se refiere La Empresa Colibrí Verde S.A y la Em-
sibilidad de que las empresas puedan
el párrafo anterior, los contribuyentes presa Portales del Perú S.A, han reali-
rectificar el sistema de arrastre de pér-
se encuentran impedidos de cambiar zado con fecha el 4 de diciembre de
didas elegido, mediante la rectificato-
el sistema, salvo en el caso en que 2015 el acuerdo de fusión por absor-
ria de la Declaración Jurada Anual del
el contribuyente hubiera agotado las ción, así la primera absorbe a la se-
Impuesto a la Renta, siempre que se
pérdidas acumuladas de ejercicios an- gunda. Siendo la situación financiera
presente hasta el día anterior a la
teriores. (...)” de cada una de ellas, la siguiente:
presentación de la declaración ju-
rada anual del ejercicio siguiente
BALANCE GENERAL - EJERCICIO 2015 - EMPRESA COLIBRÍ VERDE SA
o como máximo hasta la fecha de
Activo Pasivo y Patrimonio
vencimiento para su presentación.
Caja y Bancos S/ 320 000 Proveedores S/ 2 900 000
Siendo así, que se podrá optar por Clientes 900 000 Cuentas 490 000
el cambio de sistema a través de una Existencias 1 430 000 Beneficios Sociales 340 000
Inmuebles, maquinaria y equipo 3 300 000
rectificatoria por el Sistema A, es decir Total Activo 5 950 000 Total Pasivos 3 730 000
en utilizar la pérdida en su totalidad Patrimonio
pero con el límite de los cuatro años. Capital 1 240 000
Reservas 510 000
CASO N° 2 Resultados Acumulados 470 000
Total Patrimonio 2 220 000
¿SE PUEDE OPTAR POR EL SISTEMA Total Patrimonio 5 950 000
“B” A EFECTOS DE COMPENSAR
LA PÉRDIDA TRIBUTARIA DEL EJER- BALANCE GENERAL - EJERCICIO 2015 - EMPRESA PORTALES DEL PERÚ SA
CICIO 2015?, ¿EL SALDO DE LA Activo Pasivo y Patrimonio
PÉRDIDA GENERADA EN EL 2011 Caja y Bancos S/ 200 000 Proveedores S/ 1 700 000
DE S/.17,000 SE PODRÁ UTILIZAR Clientes 900 000 Cuentas por pagar diversas 580 000
EN EL EJERCICIO 2016 EN CASO Existencias 970 000 Beneficios Sociales 190 000
Inmuebles, maquinaria y equipo 2 000 000
DE OBTENER RENTA IMPONIBLE? Total Activo 4 070 000 Total Pasivos 2 470 000
Patrimonio
La empresa Aceros Milenium SAC, en Capital 1 640 000
el ejercicio fiscal 2011 generó una Reservas 200 000
pérdida tributaria de S/ 60 000 op- Resultados Acumulados (240 000)
tando en el formulario para la decla- Total Patrimonio 2 080 000
Total Patrimonio 4 070 000

12 Asesor Empresarial

Nos consulta si por la aplicación tri-
butaria de la fusión por absorción la
empresa absorbente puede imputar
las pérdidas de la empresa absorvida.
SOLUCIÓN:
Pasaremos a desarrollar el caso de la
siguiente manera:
Aspectos Legales: Al respecto debe-
mos señalar que la Ley Nº 26887, Ley
General de Sociedades4 en sus artícu-
los 344° al 366° señala que por efec-
tos de la fusión dos o más sociedades
se reúnen para formar una sola cum-
pliendo los requisitos prescritos en la
misma y pudiendo adoptar algunas
de las siguientes formas:
• La fusión de dos o más sociedades
para constituir una nueva sociedad
incorporante que origine la extin-
ción de la personalidad jurídica
de las sociedades incorporadas y
la transmisión en bloque, y a título
universal de sus patrimonios a la
nueva sociedad; o,
• La absorción de una o más socie-
dades por otra sociedad existente
que origine la extinción de la per-
sonalidad jurídica de la sociedad
o sociedades absorbidas. La so-
ciedad absorbente asume, a título
universal, y en bloque, los patrimo-
nios de las absorbidas.
Ya sea en la fusión o absorción los
socios o accionistas de las sociedades
que se extinguen reciben acciones o
participaciones como accionistas o
socios de la nueva sociedad o de la
sociedad absorbente, en su caso.
Cabe señalar que la fusión entra en
vigencia en la fecha fijada en los
acuerdos de fusión, en dicha fecha
cesan las operaciones y los derechos
y obligaciones de las sociedades que
se extinguen, los que son asumidos
por la sociedad absorbente o incor-
porante.
Sin perjuicio de su inmediata entrada
en vigencia, la fusión se encuentra
supeditada a la inscripción de la es-
critura pública en el Registro, en la
partida correspondiente a las socie-
dades participantes.
La inscripción de la fusión produce
la extinción de las sociedades absor-
bidas o incorporadas, según sea el
caso.
Por su solo mérito se inscriben tam-
bién en los respectivos registros,
cuando corresponda, la transferencia
de los bienes, derechos y obligaciones
individuales que integran los patrimo-
nios transferidos.
4 Publicada el 09 de diciembre de 1997.
Empresa Colibrí 1 Empresa Colibrí
Verde S.A.
Empresa Portales
del Perú S.A. 2 transferente y en caso que (el ad-
(1)
La Empresa absorbida se disuelve y entrega su
patrimonio a Empresa absorbente.
(2)
La empresa absorbente amplia el capital emitiendo
acciones que son entregadas a los accionistas de la
Empresa adsorbida.
Aspectos tributarios:
El artículo 103° de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que la reorgani-
zación de sociedades o empresas se
configura únicamente en los casos
de fusión, escisión u otras formas de
reorganización, con arreglo a lo que
establezca el Reglamento.
Por su parte el artículo 65° del Regla-
mento de la citada norma señala que
la reorganización de sociedades com-
prende la fusión de sociedades bajo
cualquiera de las dos formas previstas
en la Ley General de Sociedades.
En relación a lo señalado, se entiende
por sociedades o empresas a las com-
prendidas en la Ley general de Socie-
dades o aquélla que la sustituya, así
como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las empre-
sas unipersonales, para los supuestos
expresamente señalados.
Por su parte el artículo 67° del citado
Reglamento señala que la fusión y/o
escisión y demás formas de reorga-
nización de sociedades o empresas
surtirán efectos en la fecha de entra-
da de vigencia fijada en el acuerdo
de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda,
siempre que se comunique la mencio-
nada fecha a la SUNAT dentro de los
10 días hábiles siguientes a su entra-
da en vigencia.
De no cumplirse con dicha comuni-
cación en el mencionado plazo, se
entenderá que la fusión y/o escisión y
demás formas de reorganización co-
rrespondientes surtirán efectos en la
fecha de otorgamiento de la escritura
pública.
En los casos en que la fecha de en-
trada en vigencia fijada en los acuer-
dos respectivos de fusión y/o escisión
u otras formas de reorganización sea
posterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pública, la fusión y/o
escisión y demás formas de reorgani-
zación surtirán efectos en la fecha de
vigencia fijada en los mencionados
acuerdos. En estos casos se deberá
comunicar tal hecho a SUNAT dentro
de los 10 días hábiles siguientes a su
entrada en vigencia.
Sección Tributaria
Finalmente, el artículo 106° de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
Verde S.A.
en la reorganización de Sociedades o
Empresas, el adquiriente no podrá
imputar las pérdidas tributarias del
quiriente) tuviera pérdidas tribu-
tarias, no podrá imputarlas contra
la Renta de Tercera Categoría que
se genere con posterioridad a la
reorganización, un monto superior
al 100% de su activo fijo, antes de
la reorganización, y sin tomar en
cuenta la revaluación voluntaria.
Recordando que el artículo 50° de la
citada Ley señala que los contribuyen-
tes domiciliados en el país
a) Compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente pe-
ruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las ren-
tas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejerci-
cios inmediatos posteriores compu-
tados a partir del ejercicio siguiente
de su generación. El saldo que no
resulte compensado una vez trans-
currido ese lapso, no podrá com-
putarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta to-
tal de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejer-
cicio gravable imputándola año a
año, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios in-
mediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes
que obtengan rentas exoneradas de-
berán considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.
Por lo que, según lo establecido en
el artículo 106° de la Ley cuando nos
encontremos frente a una Reorga-
nización de Sociedades o Empresas,
el adquiriente no podrá imputar
las pérdidas tributarias del trans-
ferente, es decir no podrá aplicar
el arrastre de pérdidas señalado
en el artículo 50° de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
CASO N° 4
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES
La empresa de calzados BUEN CAMI-
NO S.A.C obtuvo en el ejercicio 2015
una renta de S/300 000, pero tiene
un arrastre de pérdidas en el ejercicio
2014 ascendente a S/ 500 000. Nos
requiere determinemos el Impuesto a
la Renta y la distribución de utilidades
Segunda Quincena - Febrero 2016 13
Sección Tributaria
a los trabajadores. Para tal efecto nos Ahora bien, el primer paso será el de- – El cómputo del plazo se inicia en el
brinda los siguientes datos adicionales: terminar la Pérdida Neta Compensa- ejercicio 2016, independientemen-
ble del ejercicio, de acuerdo al proce- te que se obtenga o no Renta Neta.
Resultado Contable S/ 200 000 dimiento siguiente: – Transcurrido el plazo de 4 años, se
Adiciones 100 000 pierde el saldo arrastrable de pér-
Pérdida Tributaria S/ 240 000
didas tributarias no compensado.
CONCEPTO IMPORTE Rentas Exoneradas (50 000)
– La compensación de las pérdidas tri-
Pérdida Neta Compensable del S/ 180 000
Resultado Contable 200 000
Ejercicio
butarias se inicia por la más antigua.
Adiciones 100 000 – El sistema elegido no puede va-
Pérdida Resultado Tributario del 300 000
Análisis de los Resultados genera- riarse, salvo cuando se hubiesen
ejercicio
dos en función al sistema elegido agotado las pérdidas de ejercicios
Pérdida arrastrable de ejercicios 500 000 (Sistema a) anteriores.
anteriores
Si la empresa elige el sistema a), debe En función a lo expuesto procedemos
Pérdida tributaria para ejercicio 200 000 a simular los Resultados que se obten-
futuros tener en cuenta los siguientes aspectos:
drían en los ejercicios siguientes, rea-
– La compensación de las pérdidas lizando la compensación de pérdidas
SOLUCIÓN: tributarias se efectúa en un plazo tributarias en función a este sistema.
Teniendo en cuenta lo dispuesto por máximo de cuatro años.
el Decreto Legislativo N° 892 la mis-
ma que regula la participación de los
trabajadores, la base para el cálculo ARRASTRE DE PÉRDIDA COMPENSACIÓN DE
RESULTADO SISTEMA CÓMPUTO
EJERCICIO TRIBUTARIA. EJERCICIO PÉRDIDA TRIBUTARIA
de la distribución a los trabajadores, TRIBUTARIO
ANTERIOR
APLICABLE
ARRASTRABLE (*)
DE PLAZO
será después de deducir el arrastre de
las pérdidas tributarias de los traba- 2015 (180 000) A S/ (180 000)
jadores. 2016 (50 000) S/ (180 000) A Ej. 2015 (180 000) 1er Año 15
Siendo así, que no corresponde tribu- Ej. 2016 ( 50 000)
tar Impuesto a la Renta, ni el de distri- 2017 40 000 Ej. 2015 (180 000) A Ej. 2015 (140 000) 2do Año 15
buir utilidades a los trabajadores. Ej. 2016 ( 50 000) Ej. 2016 ( 50 000) 1er Año 16
2018 65 000 Ej. 2015 (140 000) A Ej. 2015 ( 75 000) 3er Año 15
CASO N° 5 Ej. 2016 ( 50 000) Ej. 2016 ( 50 000) 2do Año 16
¿QUÉ SISTEMA RESULTARÁ MÁS 2019 100 000 Ej. 2015 ( 75 000) A Ej. 2015 ( 00) 4to Año 15
CONVENIENTE DE ELEGIR, SI SA- Ej. 2016 ( 50 000) Ej. 2016 ( 25 000) 3er Año 16
BEMOS QUE NO SE TIENEN PÉR- 2020 80 000 Ej. 2016 ( 25 000) 4to Año 16
DIDAS TRIBUTARIAS ARRASTRA-
BLES DEL EJERCICIO ANTERIOR? (*)
Bajo este sistema las pérdidas tributarias se deben controlar en forma independiente y se compensa en función a la
antigüedad.

La empresa MUNDO NUEVO S.A. en el

ejercicio 2015, ha obtenido una pérdi-
da tributaria ascendente a S/ 240 000. Análisis de los Resultados genera- se en aquellos casos en los cua-
Asimismo ha obtenido Rentas Exo- dos en función al sistema elegido les se estima que razonablemente
neradas por la suma de S/ 50 000. (Sistema b) durante el período de 4 ejercicios
En función a dicha información nos Respecto al sistema b) se deberán te- siguientes no podrá absorberse la
consulta: ¿Cuál sería el sistema que le ner en cuenta las consideraciones si- totalidad de las pérdidas genera-
resultaría más conveniente elegir, si se guientes: das en el ejercicio anterior, o por lo
sabe que no tiene pérdidas tributarias menos que el saldo que se pierda
arrastrables del ejercicio anterior?. – La compensación de las pérdidas luego de transcurrido dicho plazo
tributarias no tiene cómputo de sea significativamente material.
SOLUCIÓN: plazo.
En función a lo expuesto, en el pre-
Bien, con la finalidad de evaluar el – La compensación se realiza efecti- sente caso se puede apreciar que
sistema de arrastre a convenir, solici- vamente sobre la Renta Neta gene- bajo el sistema a) de arrastre de
tamos a NUEVO MUNDO S.A., una rada en los períodos siguientes. pérdidas tributarias la empresa de
estimación de los resultados tributa-
– No obstante, el principal inconve- acuerdo a la estimación realizada
rios de los próximos 5 ejercicios, con
niente que presenta este sistema es de sus resultados en los períodos
el fin de realizar un adecuado Planea-
que la compensación de las pérdi- siguientes, ha logrado compensar
miento Tributario al respecto.
das se realiza hasta el 50% de la en el plazo de cuatro años, las pér-
En función a dicha solicitud, la em- didas generadas en los ejercicios
Renta Neta de cada período.
presa nos proporcionó la siguiente 2015 y 2016. En función a ello, ya
estimación de sus resultados en los – Ello, implica que siempre quedará no resulta necesario efectuar la simu-
próximos 5 ejercicios: un 50% de Renta Neta que no re- lación de compensación de pérdidas
sultará absorbido por las Pérdidas bajo el sistema b).
RESULTADO TRIBUTARIO Tributarias, lo cual significa que
EJERCICIO
ESTIMADO
siempre haya cálculo del Impuesto
Ejercicio 2016 S/ 50 000
a la Renta Anual.
Ejercicio 2017 S/ 40 000 Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Ejercicio 2018 S/ 65 000
– En atención a lo antes expuesto,
procede indicar que la elección de Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
Ejercicio 2019 S/ 100 000 SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
Ejercicio 2020 S/ 80 000
este sistema sólo debería realizar- la Revista Asesor Empresarial.

14 Asesor Empresarial

Procedimiento Tributario
¿Cómo renunciar a la exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC?
1. INTRODUCCIÓN
Conforme a lo establecido en el ar-
tículo 7° de la Ley del IGV1, los con-
tribuyentes que realicen operaciones
comprendidas en el Apéndice I de di-
cha Ley podrán renunciar a la exone-
ración optando por pagar el Impuesto
por el total de dichas operaciones y
hacer uso del crédito fiscal correspon-
diente.
Cabe señalar que el numeral 12 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley
del IGV2, señala que los sujetos de-
berán presentar una solicitud de re-
nuncia a la SUNAT, en el formulario
correspondiente, así como el cumplir
con una serie de requisitos y condicio-
nes establecidas para tal fin.
Ahora bien, el Procedimiento N° 34
del TUPA SUNAT 2015, aprobado
mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 192-2015/SUNAT3, nos
proporciona los lineamientos a seguir
a efectos de renunciar a la exonera-
ción del Apéndice I del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
IMPORTANTE:
La renuncia a la exoneración se efectuará por la
venta e importación de todos los bienes conteni-
dos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto
no podrá acogerse nuevamente a la exoneración
establecida en el Apéndice I de la Ley de IGV.
2. ¿QUÉ FORMULARIO Y DOCU-
MENTACIÓN Y/O INFORMA-
CIÓN ADICIONAL SE DEBE
PRESENTAR?
Para tal efecto se deberá presentar:
- Presentar fotocopias debidamente
llenadas del Formulario N° 2225
“Solicitud de Renuncia a la Exo-
neración del Apéndice I del TUO
de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo” en dos (2) ejemplares,
que deberá ser firmada por el deu-
dor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
- Para que se admita a trámite el For-
mulario N° 2225 se deberá cumplir
con los siguientes requisitos:
1 Aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Publicado el 15.04.1999.
2 Aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF.
Publicado el 29.03.1994.
3 Publicada el 17 de Julio de 2015.
a. Que el domicilio fiscal declarado
en el RUC sea el que efectivamen-
te tuviera el deudor tributario.
b. Haber cumplido con la presen-
tación de las declaraciones jura-
das de las obligaciones tributa-
rias cuyo vencimiento se hubiera
producido en los seis (6) meses
anteriores (salvo que no se en-
contrara en la obligación de
presentarlas).
c. Haber efectuado el pago del ín-
tegro de las obligaciones tributa-
rias cuyo vencimiento se hubiera
producido en los dos (2) meses
anteriores a la presentación del
formulario (salvo que no exis-
tiera la obligación de efectuar
pago alguno correspondiente a
las deudas tributarias).
d. Que no se hubiera abierto ins-
trucción por delito tributario al
solicitante si es persona natural
o al responsable solidario del
solicitante si es persona jurídica.
3. ¿EN QUÉ DEPENDENCIA DE
LA SUNAT SE DARÁ INICIO AL
TRÁMITE?
Este procedimiento será iniciado:
- Para contribuyentes de la Inten-
dencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales: En Mesa de
Partes de la Intendencia.
- Para contribuyente de la Intenden-
cia Lima: En los Centros de Servicios
al Contribuyente de Lima y Callao.
- Para contribuyentes de las Inten-
dencias Regionales y Oficinas
Zonales: En las respectivas Inten-
dencias u Oficinas o en los Centros
de Servicios al Contribuyente auto-
rizados de su jurisdicción.
4. ¿ESTE TRÁMITE TIENE ALGÚN
COSTO?
El trámite para solicitar la renuncia de
la exoneración del IGV es totalmen-
te gratis, es decir no se debe realizar
pago alguno.
5. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA
QUE DICHO PROCEDIMIENTO
SEA RESUELTO?
El plazo para resolver la solicitud de re-
nuncia de la exoneración del IGV, será:
Segunda Quincena - Febrero 2016 15
Sección Tributaria
- Cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados a partir del día siguiente
a la presentación de todos los do-
cumentos.
6. EVALUACIÓN DE LA PROCE-
DENCIA DE LA SOLICITUD
A efecto de la evaluación de la proce-
dencia de la solicitud, la SUNAT podrá
solicitar la documentación necesaria
que permita establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas por el
deudor tributario.
Si en la evaluación se detectase in-
dicios de evasión tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabón
de la cadena de comercialización
del bien, incluso en la etapa de pro-
ducción o extracción, o si se hubiese
abierto instrucción por delito tributario
a cualquiera de los titulares o respon-
sables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida ca-
dena de comercialización, la SUNAT
denegará la solicitud de renuncia.
7. ¿QUÉ SUCEDE SI LA SUNAT
NO SE PRONUNCIA EN LOS
PLAZOS PREFIJADOS?
En el caso que transcurrido los 45
días hábiles contados a partir del día
siguiente de presentada la solicitud y
documentos requeridos se entenderá
aprobada la solicitud.
8. VIGENCIA DE LA RENUNCIA
Conforme lo establece el artículo 7°
de la Resolución de Superintendencia
N° 103-2000/SUNAT4, luego de la
aprobación de la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I de la
Ley del IGV e ISC, la renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes si-
guiente de dicha aprobación y se man-
tendrá en tanto no se produzca cual-
quiera de las siguientes situaciones:
- La SUNAT detecte indicios de eva-
sión tributaria por parte del solici-
tante, o en cualquier eslabón de
la cadena de comercialización del
bien, incluso en la etapa de pro-
ducción o extracción.
- Se abra instrucción por delito tribu-
tario al solicitante si es persona na-
tural, al responsable solidario del
4 Mediante la cual se aprobó el formulario para
Solicitudes de Renuncia a la exoneración del Apéndice
I de la Ley del IGV e ISC. Publicada el 01.10.2000
Sección Tributaria
solicitante si es persona jurídica o Ahora bien el contribuyente decide renuncia a la exoneración para lo cual pre-
a cualquiera de los titulares o res- sentará el Formulario N° 2225 en dos (2) ejemplares, el 26.02.2016.
ponsables solidarios de las empre-
sas que hayan intervenido en la re-
ferida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de
dichas situaciones, la aprobación de
la solicitud de renuncia a la exonera- 20546598751
ción quedará sin efecto, debiendo el
deudor tributario aplicar la exonera-
ción del Apéndice I del TUO de la Ley SALUD Y VIDA S.R.L.
del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo a par-
tir del primer día del mes siguiente de
comunicado al deudor tributario el
cambio de afectación tributaria; no
pudiendo operar una nueva renuncia.
CASTRO GUZMÁN, FELIPE
9. ¿CÓMO DEBEMOS PROCEDER
EN EL CASO QUE LA SOLICI- 26.02.2016
TUD HAYA SIDO DENEGADA?
En estos casos se podrá presentar un
Recurso de Apelación, el mismo que
deberá ser interpuesto dentro del pla-
zo de quince (15) días hábiles com-
putados desde el día hábil siguiente
a aquel en que se notificó el acto o
resolución recurrida.
Cabe señalar que este recurso debe-
rá ser resuelto por el Tribunal Fiscal,
dentro del plazo de doce (12) meses.
IMPORTANTE:
Los sujetos que hubieran gravado sus operacio-
nes antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entenderán convalida-
da la renuncia, quedando a salvo su derecho de
solicitar la devolución de los montos pagados,
de ser el caso. Asimismo, el adquiriente no podrá
deducir como crédito fiscal dichos montos. La Solicitud de Renuncia ha sido ad- Tributaria para resolver la solicitud es
mitida a trámite por cuanto el con- hasta el 03.05.2016, luego de esa
APLICACIÓN PRÁCTICA tribuyente cumple con los requisitos fecha de no haber pronunciamiento
establecidos: de la SUNAT se dará por aprobada
CASO a) Al 26.02.2016, el domicilio decla- la solicitud.
SOLICITUD DE RENUNCIA A LA rado en el RUC es el mismo que Aprobada la solicitud, la renuncia se
EXONERACIÓN DEL APÉNDICE I tiene el deudor tributario. hará efectiva desde el primer día del
DE LA LEY DEL IGV b) El contribuyente ha cumplido con mes siguiente de la aprobación, en
presentar sus declaraciones jura- nuestro caso a partir del 01.06.2016.
El contribuyente Salud y Vida SRL, das cuyo cumplimiento se ha pro- La renuncia se mantendrá en tanto no
con RUC N° 20546598751, el cual ducido en los 6 meses anteriores a se produzca indicios de evasión tribu-
comercializa manzanas y peras fres- la presentación de la solicitud, es taria o se abra instrucción por delito
cas, desea renunciar a la exoneración decir al 26.02.2016. tributario.
del Apéndice I del TUO de la Ley del En esta situación se podrá utilizar
IGV. Para lo cual nos proporciona los c) El contribuyente ha cumplido con
pagar el integro de sus obligacio- como crédito fiscal, el impuesto con-
siguientes datos: signado en los comprobantes de pago
nes vencidas en los dos meses an-
- Adquisiciones al 26.02.2016: teriores al 26.02.2016. por las adquisiciones efectuadas a
S/ 71 800 partir del 01.06.2016. En la determi-
d) No presenta instrucción por Delito nación del crédito fiscal, se considera
- Los bienes comercializados se en- Tributario. que el deudor tributario ha iniciado
cuentran comprendidos dentro del
La Administración Tributaria tiene 45 actividades a partir del 01.06.2016.
Apéndice I de la Ley del IGV en las
siguientes partidas arancelarias: días hábiles posteriores a la presen- Los S/ 71 800, por adquisiciones al
tación de la Renuncia, para resolver 26.02.2016 se debe considerar como
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS la solicitud. gasto.
En nuestro caso, como la solicitud Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Manzanas, peras y
0808.11.00.00/0808.20.20.00
membrillos, frescos. se presenta el 26.02.2016, el plazo
máximo que tiene la Administración Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

16 Asesor Empresarial

Beneficios Tributarios Sectoriales
El sector minero ¿qué tratamiento tributario recibe?
1. INTRODUCCIÓN
En términos técnicos, la minería es de-
finida como una de las denominadas
actividades económicas primarias, en
la cual se procede a la extracción de
elementos metálicos o no metálicos ya
sean estos con fines de rendimiento
industrial o financiero.
La minería contribuye de diversas e
importantes maneras al bienestar del
Estado, ya sea en la creación de pues-
tos de trabajo, exportaciones, inver-
sión, entre otras.
Ahora bien, en los últimos años la re-
caudación minera ha presentado un
porcentaje muy elevado de la recau-
dación total de impuesto y contribu-
ciones, esto debido al crecimiento del
sector y en función también al aumen-
to de los precios de los minerales.
Siendo así, que hemos creído conve-
niente analizar el tratamiento tributa-
rio aplicable al Sector Minero, el cual
expondremos a continuación.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en
el Perú y que al final del año regis-
tran utilidades. En el caso minero las
empresas que pagan impuestos son
aquellas que están produciendo, ya
que, aquellas que aún están exploran-
do, al no tener producción, no tienen
qué vender y por lo tanto no tienen
ganancias. Este monto es recaudado
por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributa-
ria (SUNAT).
Ahora bien, la Ley N° 30296, publica-
da el 31 de diciembre de 2014 mo-
dificó el artículo 55° de la Ley del Im-
puesto a la Renta, reduciendo la tasa
del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría del 30% a 28%.
Cabe señalar que dicha tasa sola-
mente será de aplicación para los
Ejercicios 2015 y 2016.
3. REGALÍA MINERA
Ley Nº 29788, Ley que modifica la
Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera.
A través de esta ley, se ha dispuesto
que la Regalía Minera se calcule en
función a la Utilidad Operativa de
las empresas, en lugar del valor del
concentrado o su equivalente, confor-
me a la cotización de los precios del
mercado internacional. Con ello se
espera una mayor recaudación por
este concepto.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA
Ley Nº 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minería Mediante
esta ley, se crea el Impuesto Especial a
la Minería, el cual gravará trimestral-
mente la utilidad operativa obtenida
por los sujetos de la actividad minera,
proveniente de los recursos minerales
metálicos en el estado en que se en-
cuentren, así como la proveniente de
los autoconsumos y retiros no justifi-
cados de los referidos bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA
Ley Nº 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minería. Esta norma está dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minería,
cuyo TUO fue aprobado por Decre-
to Supremo Nº 014-92-EM. En este
caso, y al igual de lo que sucede con
las 2 normas anteriores, el gravamen
especial será aplicado sobre la utili-
dad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6.1 Exportaciones
En el caso del Impuesto General a las
Ventas, éste grava las ventas internas
en el país más no así las exporta-
ciones, lo cual implica que la mayor
parte de las ventas del sector minero
(exportaciones) no está afecta al IGV.
Por tanto, su débito fiscal es mínimo,
en cambio sus compras al estar gra-
vadas con el impuesto sí generan un
elevado crédito fiscal. De lo cual re-
sulta que el impuesto determinado de
las empresas mineras (debido menos
crédito) registra elevados saldos ne-
gativos, lo cual se conoce como saldo
a favor del exportador.
Es decir, no sólo no se generan pagos
del IGV, sino que además la empresa
minera puede utilizar dichos saldos
para pagar el Impuesto a la Renta o
en su defecto puede solicitar la devo-
lución.
Segunda Quincena - Febrero 2016 17
Sección Tributaria
6.2 Régimen del saldo a favor
del exportador
Las exportaciones de bienes y servicios
operaciones inafectas al IGV otorgan
al exportador el derecho al saldo a fa-
vor del exportador. En el Perú, el IGV
es un impuesto al consumo general
que grava el mayor valor añadido
a los bienes y servicios en las diver-
sas etapas del ciclo de producción y
comercialización. En cada etapa, el
impuesto es trasladado al adquiren-
te o usuario, quien debe asumirlo de
acuerdo a ley.
Planteado de dicha manera, la forma
en que un productor o comerciante
recupera el IGV que asume en sus ad-
quisiciones, es mediante su aplicación
como “crédito fiscal” contra el IGV
que dicho productor o comerciante
genera en sus ventas o prestaciones
de servicios gravadas.
Dado que la exportación no está gra-
vada con el IGV, no es posible aplicar
el método de recuperación del IGV
descrito, razón por la cual los expor-
tadores quedan sujetos al régimen del
saldo a favor del exportador.
El saldo a favor del exportador está
constituido por el IGV que haya gra-
vado las adquisiciones de los exporta-
dores, destinadas a la realización de
operaciones gravadas con el IGV o
destinadas a operaciones de exporta-
ción. Tal IGV puede recuperarse en el
siguiente orden de prelación:
i) Deducirse del impuesto bruto del
mes si es que el exportador tiene
operaciones internas gravadas.
ii) Compensarse contra el Impuesto a
la Renta.
iii) Compensarse con cualquier otro
tributo que sea ingreso del tesoro
público (en términos generales,
tributos del gobierno central) y res-
pecto del cual el exportador tenga
la calidad de contribuyente; y,
iv) Solicitarse su devolución.
La compensación o devolución antes
indicadas tiene como límite un importe
equivalente al 18% de las exportaciones.
6.3
Regímenes especiales de
recuperación del IGV
De acuerdo con lo examinado en el
punto precedente, la forma regular de
recuperar el IGV asumido por cualquier
Sección Tributaria
sujeto en las adquisiciones de bienes
y servicios destinados a operacio-
nes gravadas o de exportación, es la
de vender bienes y prestar servicios
gravados o realizar operaciones de
exportación. Ello supone que la em-
presa haya iniciado operaciones pro-
ductivas (ventas o servicios locales u
operaciones de exportación).
A fin de promover la inversión en el
sector minero, existen un régimen es-
pecial que permite la devolución del
IGV soportado, aplicables a los titu-
lares de actividad minera que aún no
han iniciado operaciones productivas
y que se encuentran en etapa pre-
productiva o que habiendo iniciado
operaciones productivas, tienen algún
proyecto en etapa preproductiva.
Adicionalmente a este régimen secto-
rial minero, existen otros dos regíme-
nes aplicables a cualquier sector de
la economía a los cuales también se
pueden acoger las empresas mineras.
Los tres regímenes son:
- Régimen de devolución definiti-
va del IGV a los titulares de acti-
vidad minera durante la fase de
exploración, regulado por la Ley
N° 27623. A fin de acceder a este
régimen, la empresa minera debe,
entre otros requisitos, ser prepro-
ductiva en su totalidad (ningún
proyecto debe estar en etapa pro-
ductiva). Este régimen no está con-
dicionado al inicio efectivo de las
operaciones productivas, de forma
tal que si la empresa no inicia tales
operaciones, no debe reintegrar al
Estado los montos recuperados an-
ticipadamente.
- Régimen general de recupera-
ción anticipada del IGV, regu-
lado por la ley que crea el propio
impuesto. A fin de acceder a este
régimen, la empresa debe ser
preoperativa. Al tratarse del régi-
men general es menos flexible y
benéfico que los otros regímenes.
- Régimen especial de recupe-
ración anticipada del IGV, esta-
blecido por el Decreto Legislativo
N° 973. A fin de acceder a este
régimen, la empresa debe, entre
otros requisitos, tener algún pro-
yecto en etapa preproductiva, fir-
mar un Contrato de Inversión con
el Estado y contar con la Resolución
Ministerial del Sector Economía así
como del Ministerio de Energía y Minas.
Aún cuando las normas no contengan
una disposición expresa sobre el par-
ticular, estos dos últimos regímenes
suponen necesariamente que se ini-
ciará en forma efectiva las operacio-
nes productivas, de forma tal que si
18 Asesor Empresarial
la empresa no llega a esa etapa de
inicio de tales operaciones según lo
previsto, deberá reintegrar al Estado
los montos recuperados anticipada-
mente.
En todos estos casos, la devolución
del IGV se tramita ante la Superin-
tendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) y
es otorgada mediante notas de crédi-
to negociables, las mismas que pue-
de ser redimidas a fin de obtener un
cheque no negociable o pueden ser
transferidas a terceros.
7. INAFECTACIÓN DE TRIBU-
TOS MUNICIPALES EN ZONAS
RÚSTICAS
Los titulares de actividad minera están
gravados con los tributos municipales
aplicables sólo en zonas urbanas, por
tanto, están inafectos a los tributos
municipales aplicables en zonas rús-
ticas.
8.
INVERSIÓN EN INFRAES-
TRUCTURA QUE CONSTITUYA
SERVICIO PÚBLICO
Las inversiones que efectúen los ti-
tulares de actividad minera en in-
fraestructura que constituya servicio
público, serán deducibles de la renta
imponible, siempre que las inversio-
nes hubieren sido aprobadas por el
organismo competente.
No constituye base imponible de los
tributos a cargo de los titulares de
actividad minera, las inversiones que
realicen en infraestructura de servicio
público, siempre que hubieren sido
aprobadas por organismo compe-
tente, ni aquellos activos destinados a
satisfacer las obligaciones de vivienda
y bienestar a favor de los trabajadores
que trabajen en zonas alejadas de las
poblaciones, a que se refiere la Ley
General de Minería.
9. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERÍA
Según lo establecido en la Ley Gene-
ral de Minería, aprobado por el De-
creto Supremo N° 014-92-EM*, los
titulares de actividades mineras que
inicien o estén realizando operacio-
nes mayores de 350 TM/día y hasta
5,000 TM/día, o los que realicen la
inversión por el equivalente en mone-
da nacional a US$ 20 000 000,00,
gozarán de estabilidad tributaria que
se les garantizará mediante contrato
suscrito con el Estado, por un plazo de
diez años, contados a partir del ejerci-
cio en que se acredite la ejecución de
la inversión.
* Publicada el 03 de Junio de 1992.
Cabe señalar que tendrán derecho a
celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el párra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversión. El efecto del beneficio con-
tractual recaerá exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efectúe la inver-
sión.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrán,
a su elección, adelantar el régimen
contractual estabilizado a la etapa
de inversión, con un máximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducirá del garantizado por el con-
trato.
Los contratos de estabilidad mencio-
nados anteriormente, garantizarán al
titular de actividad minera los benefi-
cios siguientes:
- Estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto,
únicamente, al régimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobación del programa de inversión, no
siéndole de aplicación ningún tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación
los cambios que pudieren introducirse en el régi-
men de determinación y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de actividad
minera opte por tributar de acuerdo con el régi-
men modificado. Esta decisión deberá ser puesta
en conocimiento de la Administración Tributaria y
del Ministerio de Energía y Minas, dentro de los
ciento veinte días contados desde la fecha de mo-
dificación del régimen.
Tampoco le serán aplicables las normas legales
que pudieran eventualmente dictarse, que con-
tengan la obligación para titulares de actividades
mineras de adquirir bonos o títulos de cualquier
otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos
o préstamos en favor del Estado.
- Libre disposición de las divisas generadas por sus
exportaciones, en el país o en el extranjero.
Si el titular de actividad minera vendiera localmen-
te su producción, el Banco Central de Reserva del
Perú y el sistema financiero nacional, le venderán
la moneda extranjera requerida para los pagos de
bienes y servicios, adquisición de equipo, servi-
cio de deuda, comisiones, utilidades, dividendos,
pago de regalías, repatriación de capitales, hono-
rarios y, en general, cualquier otro desembolso
que requiera o tenga derecho a girar en moneda
extranjera.
- No discriminación en lo que se refiere a tipo de
cambio, en base al cual se convierte a moneda
nacional el valor FOB de las exportaciones y/o el
de venta locales, entendiéndose que deberá otor-
garse el mejor tipo de cambio para operaciones de
comercio exterior, si existiera algún tipo de control
o sistema de cambio diferencial. Esta no discrimi-
nación, garantiza todo lo que se refiere a materia
cambiaria en general.
- Libre comercialización de los productos minerales;
- Estabilidad de los regímenes especiales, cuando
ellos se otorgan, por devolución de impuestos, ad-
misión temporal, y otros similares.
- La no modificación unilateral de las garantías in-
cluidas dentro del contrato.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 Sección Tributaria

Consultorio Tributario
Detalles sobre la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - Ejercicio 2015
- Primera Parte -

PREGUNTA Nº 1 OPERACIONES FORMULARIOS SUMATORIA DE CASILLAS

¿CUÁL ES EL MARCO NORMATIVO PARA EFECTO DE PDT IGV Renta Mensual Formula-
100 + 105 + 109 + 112 + 160
rio Virtual Nº 621
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE
OPERACIONES CON TERCEROS – DAOT PARA EL Ventas Formulario Virtual Nº 621: IGV
100 + 105 +109
EJERCICIO 2015? Internas Renta Mensual
Formulario Virtual Nº 621- Simplifi-
100
RESPUESTA: cado: IGV Renta Mensual

Para la obligación de presentar la Declaración Anual de

Operaciones con Terceros para el Ejercicio 2015, debemos
tener en cuenta la siguiente normatividad:
a) Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/
SUNAT: Reglamento para la presentación de la Decla-
ración Anual de Operaciones con Terceros, publicada el
01.03.2002, y sus modificatorias:
- Res. Sup. Nº 007-2009/SUNAT (21.01.2009).
- Res. Sup. Nº 027-2012/SUNAT (18.02.2012)
- Res. Sup. Nº 017-2014/SUNAT (23.01.2014)
- Res. Sup. Nº 036-2016/SUNAT (10.02.2016)
b) La Resolución de Superintendencia Nº 036-2016/
SUNAT también aprueba el Cronograma de Vencimien-
tos para la presentación de la DAOT correspondiente al
Ejercicio 2015.
PREGUNTA Nº 2 b.2 El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción, hayan sido superiores a
¿QUÉ ES LA DAOT? las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tribu-
RESPUESTA: tarias (75 X S/ 3 850 = S/ 288 750), para lo cual
deben tener en cuenta lo siguiente:
La Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
es una declaración informativa que tiene carácter de de- OPERACIONES FORMULARIOS SUMATORIA DE CASILLAS
claración jurada, por cuanto es la manifestación de he- PDT IGV Renta Mensual Formula-
chos comunicados a la Administración Tributaria en forma rio Virtual Nº 621.
107 + 110 + 113 + 120
y lugar establecido por Resolución de Superintendencia,
sobre las actividades que realicen o de terceros con los Compras
Formulario Virtual Nº 621 -: IGV
107 + 113 + 120
Renta Mensual
que guarden relación, lo cual puede servir de base para
que la Administración Tributaria pueda obtener un mejor Formulario Virtual Nº 621-Simplifi-
107
resultado en sus funciones de fiscalización. cado: IGV Renta Mensual

PREGUNTA Nº 3
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DAOT CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2015?

RESPUESTA:
Se encuentran obligados a presentar la DAOT del ejerci-
cio 2015 los sujetos que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) Los sujetos que al 31.12.2015 hubieran tenido la cate-
goría de Principales Contribuyentes.
b) Aquellos que estén obligados a presentar por lo menos
una Declaración Mensual del IGV durante el ejercicio.
Para el año 2015 esta condición se cumple siempre
que en dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
b.1 El monto de sus ventas internas ha sido superior a
setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias La UIT a considerar es la vigente durante el Ejercicio 2015,
(75 X S/ 3 850 = S/ 288 750), para lo cual deben es decir, S/ 3 850.
tener en cuenta lo siguiente:

Segunda Quincena - Febrero 2016 19

Sección Tributaria
c) Sean asociaciones sin fines de lu-
cro, instituciones educativas o en-
tidades religiosas que realicen sólo
operaciones inafectas del IGV en
el Ejercicio, cuyo número de tra-
bajadores que deben ser declara-
dos en el “PDT Planilla Electrónica,
Formulario Virtual Nº 601”, corres-
pondiente al período tributario No-
viembre del Ejercicio sea superior
a diez (10). Para tal efecto, entién-
dase como trabajador a los sujetos
definidos en el literal v) del artículo
1º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2011/SUNAT y mo-
dificatorias.
PREGUNTA Nº 4
¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER
COMO OPERACIONES A
INFORMAR?
RESPUESTA:
En la declaración se debe incluir las
operaciones con terceros que el de-
clarante hubiera realizado durante
el ejercicio 2015, en calidad de pro-
veedor o cliente. Debemos entender
como Operación con Terceros en cali-
dad de proveedor o cliente a la suma
de los montos de las transacciones
realizadas con cada terceros, siempre
que dicha suma sea superior a las
2 UIT (2 X S/ 3 850 = S/ 7 700).
PREGUNTA Nº 5
¿CUÁNDO SE DEBE PRESENTAR
LA CONSTANCIA DE NO TENER
INFORMACIÓN A DECLARAR?
RESPUESTA:
Cuando el sujeto obligado no tuviera
alguna operación con tercero a de-
clarar, es decir, cuando la suma de
los montos de las transacciones rea-
lizadas con cada tercero (Cliente o
proveedor) no supera las 2 UIT (2 X
S/ 3 850 = S/ 7 700), en sustitución
de la Declaración Anual de Opera-
ciones con Terceros deberá presentar
el Formato: “Constancia de no tener
información a declarar”.
La “Constancia de no tener informa-
ción a declarar” se efectuará a través
de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe,
utilizando el Formato respectivo, para
lo cual se deberá obtener previamen-
te el Código de Usuario y la Clave de
Acceso al Sistema SUNAT Operacio-
nes en Línea (Sistema SOL).
Para la presentación del Formato, de-
berá tener en cuenta el cronograma
de vencimientos para la presentación
de la Declaración Anual de Operacio-
nes con Terceros, correspondiente al
Ejercicio 2015.
20 Asesor Empresarial
PREGUNTA Nº 6
¿QUIÉNES ESTÁN EXCEPTUADOS
DE PRESENTAR LA DAOT?
RESPUESTA:
De acuerdo a lo normado por el Re-
glamento para la presentación del
DAOT, se encuentran exceptuados los
sujetos que durante el íntegro del Ejer-
cicio, en nuestro caso 2015, hubieran
pertenecido al Nuevo Régimen Único
Simplificado – Nuevo RUS.
PREGUNTA Nº 7
¿QUÉ OPERACIONES NO DEBEN
CONSIDERARSE PARA EL CÁLCULO
DE LAS OPERACIONES CON
TERCEROS?
RESPUESTA:
Las transacciones que no deben consi-
derarse para el cálculo de las Opera-
ciones con Terceros, son las siguientes:
a) Las exportaciones de bienes y/o
servicios.
b) La utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
c) La importación de bienes.
d) Las consideradas como retiro de bie-
nes, conforme a las normas del IGV.
e) Aquéllas por las que, conforme al
Reglamento de Comprobantes de
Pago, no exista obligación de con-
signar el Número de RUC o el Nú-
mero de Documento de Identidad
del adquirente o usuario, salvo que
los comprobante de pago conten-
gan dicha información y, de ser
el caso, éstos hubieran sido ano-
tados en forma consolidada en el
Registro de Ventas e Ingresos o en
el Registro de Compras llevados de
manera electrónica.
f) Las realizadas en los períodos du-
rante los cuales el Declarante hu-
biera pertenecido al Nuevo Régi-
men Único Simplificado – Nuevo
RUS.
g) Las que hubieran sido informadas
a la SUNAT a través de declaracio-
nes distintas a la regulada en el
presente Reglamento, tales como
las informadas en el cumplimiento
de las siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Cré-
dito, siempre que se hubieran
informado las transacciones
realizadas en los doce (12)
meses del Ejercicio.
g.2) Texto Único Actualizado de las
normas que rigen la obligación
de determinadas entidades
del Sector Público de propor-
cionar información sobre sus
adquisiciones aprobado por De-
creto Supremo Nº 027-2001-
PCM y normas modificatorias.
g.3) Artículo 6º de la Resolución
de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT o artículo 6º de
la Resolución de Superinten-
dencia Nº 379-2014/SUNAT,
salvo aquellas por las cuales
se hubieran emitidos Boletas
de Ventas en las que sin que
exista obligación de acuerdo
al Reglamento de Compro-
bantes de Pago de identificas
al adquirente o usuario se hu-
biese consignado el número
del documento de identidad
de dichos sujetos y que no hu-
bieran sido anotadas en for-
ma detallada en el Registro de
Ventas e Ingresos o en el Re-
gistro de Compras. (Vigente
partir del 01.07.2016, se-
gún artículo 3° de la Resolu-
ción de Superintendencia N°
036-2016/SUNAT, de fecha
10.02.2016).
No se considerará incluida
dentro de la excepción seña-
lada en este inciso la informa-
ción proporcionada en virtud
de requerimientos formulados
por la SUNAT.
h) Aquellas registradas en el Registro
de Ventas e Ingresos o de Compras
llevados de manera electrónica en
SUNAT Operaciones en Línea en
aplicación de lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia Nº
066-2013/SUNAT o en la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 379-
2013/SUNAT, salvo en las que sin
que exista obligación de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de
Pago de identificar al adquirente o
usuario se hubiese consignado el
número del documento de identidad
de dichos sujetos y que no hubieran
sido anotadas en forma detallada
en el Registro de Ventas e Ingresos o
en el Registro de Compras. (Vigen-
te partir del 01.07.2016, según
artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 036-2016/
SUNAT, de fecha 10.02.2016).
No se considerará incluida dentro
de la excepción señalada en este
inciso la información proporciona-
da en virtud de requerimientos for-
mulados por la SUNAT.
PREGUNTA Nº 8
CONSIDERACIONES A TENER EN
CUENTA PARA ELABORAR LA DAOT
RESPUESTA:
Veamos algunas situaciones que debe-
mos tener presente al preparar el DAOT:

a) Las operaciones que se realicen
como Proveedor se considerarán
separadamente de aquéllas que se
efectúen como Cliente, aun cuando
se lleven a cabo con un mismo ter-
cero.
b) Las Operaciones con Terceros que
se realicen como proveedor se
consignarán en el rubro Ingresos
y aquéllas que se efectúen como
Clientes se considerarán en el ru-
bro Costos y/o Gastos.
c) Las transacciones se considerarán
en el Ejercicio en que se emita el
comprobante de pago, la nota de
débito o nota de crédito respectiva.
d) En el caso de transacciones grava-
das con el IGV, se considerará la
base imponible. Respecto de las
transacciones no gravadas con el
IGV, se considerará el importe total
de la transacción.
e) En el caso de transacciones que ge-
neren costo y/o gasto sustentadas
con boletas de ventas o tickets en
los que no se haya discriminado el
IGV, se considerará el importe total
de la transacción que figure en di-
cho comprobante de pago.
f) Los montos de los ingresos y gastos
informados en el DAOT no pueden
ser superiores a la suma anualiza-
da de sus ventas y compras inter-
nas informadas en las Declaracio-
nes Mensuales del IGV, teniendo en
cuenta que no se debe incluir en
la DAOT: Exportaciones, Importa-
ciones, servicios prestados por no
domiciliados, entre otros.
g) Debemos tener mucho cuidado
en declarar correctamente los da-
tos de identificación de los clientes
o proveedores: Número de RUC,
Documento Nacional de Identifica-
ción, u otro, según corresponda.
h) No se debe considerar los servicios
considerados como rentas de cuar-
ta categoría, por los cuales nos han
emitido Recibos por Honorarios.
i) Dentro de los errores que la Admi-
nistración Tributaria señala que se
cometen con mayor frecuencia al
cumplir con la obligación de pre-
sentar el DAOT tenemos:
- Inclusión de ceros adicionales
en los montos declarados.
- Consignar el monto de las im-
portaciones como una transac-
ción realizada con la Agencia de
Aduana.
- Declarar las operaciones de
Comercio Exterior: Exportacio-
nes o importaciones, teniendo
en cuenta que en la DAOT sólo
debe informarse las Operacio-
nes Internas.
PREGUNTA Nº 9
¿QUÉ PDT DEBEMOS UTILIZAR PARA
CUMPLIR CON LA PRESENTACIÓN
DE LA DAOT EJERCICIO 2015?
RESPUESTA:
Para cumplir con presentar la DAOT
Ejercicio 2015, se deberá utilizar el
“PDT Operaciones con Terceros” – For-
mulario Virtual Nº 3500 – Versión 3.3.
PREGUNTA Nº 10
EL CONTRIBUYENTE SE ENCUEN-
TRE OMISO A LA PRESENTACIÓN
DEL DAOT DEL EJERCICIO 2014
¿QUÉ PDT DEBE UTILIZAR?
RESPUESTA:
Los sujetos que se encuentren omisos
a la presentación de la declaración
correspondiente a ejercicios anterio-
res al 2015, deberán regularizar di-
cha presentación utilizando el “PDT
Operaciones con Terceros” – Formu-
lario Virtual Nº 3500 – Versión 3.3
(Segunda Disposición Complementa-
ria Final de la Resolución de superin-
tendencia N° 036-2016/SUNAT), no
siendo necesaria mayor información
que la solicitada por dicho PDT.
Lo antes señalado también será de
aplicación a las declaraciones rectifi-
catorias que correspondan a los ejer-
cicios indicados.
PREGUNTA Nº 11
¿CÓMO SE PRESENTA LA CONS-
TANCIA DE NO TENER INFORMA-
CIÓN A DECLARAR?
RESPUESTA:
Este documento se presentará, exclusi-
vamente, a través del Sistema SOL, ha-
bilitado en SUNAT Virtual, para lo cual
deberá tener en cuenta lo siguiente:
- Previamente el contribuyente debe-
rá obtener su Código de Usuario y
la Clave de Acceso a SUNAT Ope-
raciones en Línea – SOL.
- Si ya tiene su Clave de Acceso, ingre-
se al Modulo: SUNAT Operaciones
en Línea – SOL y efectúe su envío.
PREGUNTA Nº 12
¿CUÁL ES EL CRONOGRAMA DE
VENCIMIENTOS PARA LA PRESEN-
TACIÓN DE LA DAOT EJERCICIO
2015?
RESPUESTA:
La presentación de la DAOT o de la
“Constancia de no tener información
a declarar” correspondiente al Ejerci-
cio 2015, deberá efectuarse de acuer-
do al cronograma de vencimientos
Segunda Quincena - Febrero 2016 21
Sección Tributaria
aprobado por la Res. Sup. Nº 036-
2016/SUNAT, publicada el 10.02.2016,
el cual es el siguiente:
ÚLTIMO DIGITO DEL
NÚMERO DEL RUC
VENCIMIENTO
4 14.04.2016
5 14.04.2016
6 15.04.2016
7 15.04.2016
8 18.04.2016
9 18.04.2016
0 19.04.2016
1 20.04.2016
2 21.04.2016
3 21.04.2016
Buenos Contribuyentes 22.04.2016
PREGUNTA Nº 13
¿CUÁL ES LA FORMA Y LUGAR DE
PRESENTACIÓN DE LA DAOT?
RESPUESTA:
La Declaración del DAOT se presentará
utilizando el Formulario Virtual Nº 3500
– versión 3.3, de la siguiente forma:
a) A través de SUNAT Virtual, tra-
tándose de los contribuyentes que
tengan hasta 500 Operaciones con
Terceros por informar en el Ejercicio.
Excepcionalmente, en caso se pre-
senten situaciones de caso fortuito
o fuerza mayor que inhabiliten tem-
poralmente SUNAT Virtual o SUNAT
Operaciones en Línea e impidan a
los contribuyentes presentar su De-
claración, podrán efectuarla en las
Dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyen-
te, según corresponda.
b) En las Oficinas de la SUNAT, tra-
tándose de los contribuyentes que
tengan más de 500 Operaciones
con Terceros por informar en el
Ejercicio.
Para efecto del segundo párrafo
del literal a) y del literal b), se de-
berá tener en cuenta lo siguiente:
- En el caso de Principales Con-
tribuyentes, la presentación se
realizará en las Dependencias
de la SUNAT donde presentan
sus declaraciones mensuales.
- En el caso de Pequeños y Me-
dianos Contribuyentes, la pre-
sentación se realizará en cual-
quiera de las Dependencias o
en los Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel nacional,
correspondientes a la Intendencia
Regional u Oficina Zonal de su ju-
risdicción.
Autor: Basauri López, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
¿A partir de qué momento se aplica el saldo a favor del
Impuesto a la Renta 2015?
El contribuyente ¿puede escoger
contra qué P/A/C aplicar el saldo
a favor del IR?
INFORME Nº 170-2004- SUNAT/2B0000
La compensación del saldo a favor
por concepto del IR de Tercera Ca-
tegoría generado en el ejercicio in-
mediato anterior, empieza a operar
contra el pago a cuenta que venza
en el mes siguiente a aquél en que se
presentó la declaración jurada donde
se consignó dicho saldo, y así sucesi-
vamente hasta agotarlo; no existiendo
la posibilidad que el contribuyente es-
coja contra qué pagos a cuenta podrá
aplicar su saldo a favor o suspenda
dicha compensación.
¿A partir de qué período se aplica
el saldo a favor del Impuesto a la
Renta?
INFORME Nº 012-2006- SUNAT/2B0000
(…) En caso que el contribuyente haya
optado por compensar el saldo a fa-
vor del Impuesto a la Renta de Terce-
ra Categoría generado en el ejercicio
anterior, esta compensación operará
a partir del pago a cuenta que vence
en el mes siguiente al de la presenta-
ción de la declaración jurada donde
se consignó dicho saldo, debiendo
aplicarse hasta que se agote sin que
exista la posibilidad de suspender tal
compensación.
Si se optó por compensar el saldo
a favor del IR contra los P/A/C
¿puede la Administración Tribu-
taria o el contribuyente efectuar o
solicitar, respectivamente, la com-
pensación de dicho saldo a favor
contra deuda tributaria distinta a
los pagos cuenta?
INFORME Nº 156-2007-SUNAT/2B0000
(…) Con la presentación de su Decla-
ración Jurada Anual – en aplicación
de las normas del Impuesto a la Ren-
ta – el contribuyente puede ejercitar la
opción de aplicar contra futuros pa-
gos a cuenta el saldo a favor consig-
nado en dicha Declaración; esto es,
puede optar por la compensación au-
tomática del mencionado saldo.
De ejercer dicha opción, el contribu-
yente se encuentra obligado a com-
22 Asesor Empresarial
pensar automáticamente su saldo a
favor contra los futuros pagos a cuen-
ta, hasta agotarlo, no pudiendo la Ad-
ministración Tributaria compensar de
oficio ni a solicitud del propio contri-
buyente, el saldo a favor que es ma-
teria de la compensación automática
señalada por éste último, con deuda
tributaria distinta a los referidos pagos
a cuenta.
¿Cuál es la naturaleza de la com-
pensación del saldo a favor del
Impuesto a la Renta contra pagos
a futuros?
INFORME N° 031-2002-SUNAT/K00000
(…) La compensación que se encuen-
tra regulada en el artículo 87° de la
Ley del Impuesto a la Renta (aplica-
ción de saldo a favor del IR contra
pagos a cuenta futuros), es una de
forma automática, puesto que en él
se dispone que los contribuyentes que
así lo prefieran podrán aplicar el sal-
do a favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, no
requiriendo la norma que la Adminis-
tración emita pronunciamiento para
que surta efectos.
Tratándose del saldo a favor del
IR ¿procede modificar la opción
de devolución por la de
compensación?
INFORME N° 186-2009-SUNAT/2B0000
Procede modificar la opción de de-
volución por la de compensación del
mencionado saldo únicamente en la
medida que aún no se hubiera pre-
sentado la solicitud de devolución
correspondiente o el contribuyente se
hubiera desistido de dicha solicitud.
El saldo a favor del IR no aplicado
¿puede ser objeto de devolución?
INFORME N° 186-2009-SUNAT/2B0000
En aquellos casos en que el contribu-
yente ha optado por aplicar estos sal-
dos a favor contra sus pagos a cuenta,
no procede la devolución del monto
que ha sido objeto de compensación.
Sin embargo, no existe norma que
prohíba la devolución del remanente
no aplicado considerando que dicho
monto tiene carácter de “pago en ex-
ceso” no utilizado. En efecto, este re-
manente es una acreencia a favor del
contribuyente y por tanto susceptible
de ser devuelta por la Administración
Tributaria.
Para que proceda el cambio de
opción de devolución a compen-
sación del saldo a favor del IR,
¿es necesario que previamente se
presente una nueva Declaración
Jurada Anual en la que se
consigne dicho cambio?
INFORME N° 239-2009-SUNAT/2B0000
(…) La única restricción para que ope-
re la compensación del saldo a favor
del Impuesto a la Renta es que el con-
tribuyente no haya presentado la so-
licitud de devolución del mencionado
saldo o que se desista de su solicitud
en caso que ya la hubiera presentado
ante la Administración Tributaria.
En ese sentido, para que proceda el
cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del
ejercicio inmediato anterior no resulta
necesario que el contribuyente previa-
mente cumpla con presentar una nue-
va declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría
en la que se consigne dicho cambio.
Tratándose del cambio de opción
de devolución a compensación del
saldo a favor del IR ¿desde cuándo
operaría la compensación?
INFORME N° 239-2009-SUNAT/2B0000
El saldo a favor del Impuesto a la Ren-
ta consignado en la declaración anual
de dicho tributo deberá aplicarse con-
tra el pago a cuenta cuyo vencimiento
tenga lugar en el mes siguiente al de
la presentación de la mencionada de-
claración y contra los sucesivos pagos
a cuenta. Sin embargo, si a la fecha
en que se produce la modificación de
la opción ya se hubiera producido la
extinción de los pagos a cuenta de-
vengados con anterioridad a dicha
modificación, el saldo a favor del pe-
ríodo anterior solo podrá aplicarse
contra los futuros pagos a cuenta.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto a la R enta
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

P/A/C DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - EJERCICIO 2016 TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE

RENTAS INGRESOS AÑOS TC COMPRA TC VENTA
OBLIGACIONES
PERCIBIDAS PERCIBIDOS 2009 2 888 2 891
CUARTA Menores a No obligados a realizar Pagos a Cuenta 2010 2 808 2 809
CATEGORÍA S/ 2 880 del Impuesto a la Renta. 2011 2 695 2 697
O CUARTA Y Obligados a efectuar P/A/C del Impuesto 2012 2 549 2 551
QUINTA Mayores a
a la Renta por la totalidad de los ingresos 2013 2 794 2 796
CATEGORÍA S/ 2 880
de 4ta categoría que obtenga en el mes. 2014 2 986 2 990
NOTA: En el caso de los directores de empresas, síndicios, mandatarios, gestores de negocios, 2015 3 408 3 413
albaceas y quienes desarrollen actividades similares, considerarán como monto referencial
la suma de S/ 2 304.

TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR

IMPUESTO A LA RENTA

1ra CATEGORÍA 2da CATEGORÍA 4ta CATEGORÍA 5ta CATEGORÍA 3ra CATEGORÍA

Tipo de Cambio Tipo de Cambio al cierre del día de la percepción del Activos o Ingresos: Pasivos o Gastos:
COMPRA al cierre del ingreso: T/C COMPRA al cierre T/C VENTA al cierre
día en que se devengó a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA del día en que se del día en que se
la operación b) En el caso del Agente de Retención: T/C VENTA devengó la operación devengó la operación

IMPUESTO GENERAL Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la

A LAS VENTAS fecha del nacimiento de la obligación tributaria

COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A SISTEMA B
Compensar la Pérdida Neta Total de 3ra Categoría de Fuente Peruana que registren en Compensar la Pérdida Neta de 3ra Categoría de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año,
tas de 3ra Categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo no compensa- Rentas Netas de 3ra Categoría que obtengan en los ejercicios
do una vez transcurrido ese lapso no podrá computarse en los ejercicios siguientes. inmediatos posteriores.
• Al optar por un Sistema, no podrá cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
• La opción del Sistema a aplicar deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administración Tributaria aplicará el Sistema A).
• En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerarlas a fin de determinar la Pérdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Pérdidas por el ejercicio y sólo cuente con Pérdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exo-
neradas no afectarán estas ultimas pérdidas.
• Las Pérdidas Netas Compensables del ejercicio estarán conformadas por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Pérdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Segunda Quincena - Febrero 2016 23

 I ndicadores Tributarios
ESTRUCTURA IMPOSITIVA DE LAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA DE FUENTE
1a CATEGORÍA 2a CATEGORÍA 4a CATEGORÍA 5a CATEGORÍA EXTRANJERA

DEDUCCIÓN:
DEDUCCIÓN: 20% RB
20% RB

RN 4a RN 5a
RN 1a RN 2a CATEGORÍA CATEGORÍA
CATEGORÍA CATEGORÍA

DEDUCCIÓN
7 UIT’S
RENTA NETA
DEL CAPITAL
RENTA NETA
DE TRABAJO
APLICACIÓN DE LA APLICACIÓN
Hasta 5 UIT’s 8%
TASA ÚNICA DEL DEL 6.8% PARA LOS
Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
6.25% DIVIDENDOS
Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
Más de 45 UIT’s 30%

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

TASAS APLICACIÓN: CRÉDITO CONTRA EL IR

PORCENTAJES ACTIVOS NETOS MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERÍODOS TRIBUTARIOS

0% Hasta S/. 1 000 000 ABRIL Desde Marzo a Diciembre

MAYO Desde Abril a Diciembre
0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
JUNIO Desde Mayo a Diciembre
PAGO DEL ITAN JULIO Desde Junio a Diciembre
AGOSTO Desde Julio a Diciembre
PAGO AL Se efectuará con la presentación de la declaración del ITAN SETIEMBRE Desde Agosto a Diciembre
CONTADO en el mes de abril. OCTUBRE Desde Setiembre a Diciembre
PAGO Se efectuará en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas NOVIEMBRE Desde Octubre a Diciembre
FRACCIONADO (de abril a diciembre). DICIEMBRE Noviembre y Diciembre

TABLA PARA DETERMINAR NÚMERO MÁXIMO DE CUOTA APLICABLE DEL RÉGIMEN LÍMITE DE VIÁTICOS AL EXTERIOR
VEHÍCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA MÁXIMO SUSTENTO
ZONA
DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN RENTA (RER) 2016 GEOGRÁFICA
DEDUCIBLE MÁXIMO
DIARIO CON DDJJ
CATEGORÍAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 ACTIVIDAD A partir 01.10.2008
África US$ 960 US$ 288
INGRESOS NETOS ANUALES (1) Nº DE VEHÍCULOS Comercio y/o
1,5% América Central US$ 630 US$ 189
Industria
Hasta 3 200 UIT (2) 1 América del Norte US$ 880 US$ 264
Servicios 1,5%
Hasta 16 100 UIT (2) 2 Comercio y/o América del Sur US$ 740 US$ 222
1,5%
Hasta 24 200 UIT (2) 3 industria y servicios
Asia US$ 1 000 US$ 300
Hasta 32 300 UIT (2) 4 Medio Oriente US$ 1 020 US$ 306
LÍMITE DE VIÁTICOS AL INTERIOR
Más de 32 300 UIT (2) 5 Caribe US$ 860 US$ 258
MÁXIMO DEDUCIBLE
(1)
Ingresos Netos Anuales calculados según literal 4 del inciso r) del DETALLE Europa US$ 1 080 US$ 324
DIARIO
artículo 21º del Reglamento de la LIR.
(2)
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior. Doble de S/ 320 S/ 640 Oceanía US$ 770 US$ 231

ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

TIPO DE COMPENSACIÓN
CATEGORÍA DE RENTA DEDUCCIONES TASAS
RENTA DE PÉRDIDAS
6,25% de la Renta Neta ó 5%
1a Categoría (Determinación Anual) No aplica Fija de 20% sobre la Renta Bruta de la Renta Bruta (tasa efectiva)
RENTAS DE
CAPITAL 6,25% de la Renta Neta ó 5%
2a Categoría (Realización Inmediata) No aplica Fija de 20% sobre la Renta Bruta de la Renta Bruta (tasa efectiva)
2a Categoría - Sólo dividendos (Realización Inmediata) No aplica No aplica 6,8%
- Fija de 20% sobre la renta bruta
RENTAS de 4a categoría.
4a + 5a Categorías
DEL No aplica - Tramo de inafectación 7 UIT’s so- Hasta 5 UIT’s 8%
(Determinación Anual)
TRABAJO bre la suma de la renta neta de 4a Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
y la renta bruta de 5a categoría. Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTAS Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
Todas las rentas generadas en el extranjero.
DE FUENTE Estas rentas Deducción de gastos sobre base real Más de 45 UIT’s 30%
se suman a las rentas netas del trabajo sólo No aplica
EXTRAN- si el resultado (efectivamente realizados).
neto es positivo (Determinación Anual).
JERA

24 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS JURÍDICAS DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS

NO DOMICILIADAS DE LA RETENCIÓN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS

TIPO DE RENTAS TASA TIPO DE RENTA NETA

a) Intereses provenientes de créditos externos. 4,99%
b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operacio-
nes múltiples establecidas en el Perú como resultado de la 4,99%
utilización en el País de sus líneas de crédito en el exterior.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves.
d) Regalías.
e) Dividendos y otros formas de distribución de utilidades
recibidas de las Personas Jurídicas.
f) Asistencia Técnica.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas
y ejecutantes no domiciliados.
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país.
i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de créditos
externos que no cumplen con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
País por créditos concedidos por una empresa del exterior
en la que se encuentran vinculadas económicamente; o, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya interven-
ción tiene como propósito encubrir una operación de crédito
entre partes vinculadas.
RENTAS
1era
categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados.
2da
categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados.
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
10% - Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos.
30% - Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos.
- Transporte entre la República y el Extranjero:
• 1% de Ingreso Bruto por el transporte aéreo.
6,8%
• 2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte marítimo.
- Servicio de Telecomunicaciones entre la República y el
15%
Extranjero: 5% de los Ingresos Brutos.
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remunera-
15% ciones Brutas por el Suministro de Noticias y en general material
3era
categoría informativo o gráfico.
- Distribución de Películas 20% sobre Ingresos Brutos.
5%
- Suministro de Contenedores para transporte en el País o
desde el país al exterior y no presten servicio de transporte:
de 15% de los Ingresos Brutos.
- Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de
Ingresos Brutos.
- Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de los
Ingresos Brutos.
30% - Otras Rentas de 3a Categoría: Totalidad de los importes pagados
o acreditados.
4ta
categoría El 80% de los importes pagados o acreditados.
5ta
categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados.

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES

NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES -
DOMICILIADAS EN EL PAÍS - 2016
RENTAS DE FUENTE PERUANA TASA RENTA NETA DE TRABAJO Y
TASA
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
a) Dividendos y otras formas de distribución de Utilidades 6,8% Hasta 5 UIT's (Hasta S/ 19 750) 8%
Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles 30% 14%
(Más de S/ 19 750 hasta S/ 79 000)
c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era categoría que se encuentre Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s
4,99% 17%
domiciliado o constituido o establecido en el País. (Más de S/ 79 000 hasta S/ 138 250)
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del País 30% Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s
20%
(Más de S/ 138 250 hasta S/ 177 750)
e) Otras Rentas Provenientes del Capital 5% Más de 45 UIT’s (Más de S/ 177 750) 30%
f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28° de la Ley 30%

g) Rentas de Trabajo 30%

PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA DOMICILIADA EN EL PAÍS - 2016
h) Rentas de Regalía 30%
BASE TASA
i) Rentas de artistas, intérpretes, y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizado en el País 15% RENTA NETA 28% (*)
j) Otras Rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores 30%
(*)
Las Personas Jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
4.1% de las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A.

CÓDIGOS IR REGULARIZACIÓN - EJERCICIO 2015 PAGOS A CUENTA DEL IR (EL MAYOR) - 2016
TIPO DE RENTAS CÓDIGO
A) SISTEMA DEL COEFICIENTE
3072 - Regularización Rentas de CUOTA = [ Coeficiente x 0,9333 ] x Ingresos Netos Mensuales
Para las Rentas de Primera Categoría
Primera Categoría
COEFICIENTE DE ENERO Y FEBRERO COEFICIENTE DE MARZO A DICIEMBRE
Para las Rentas de Segunda Categoría 3074 - Regularización Rentas de
Impuesto calculado del ejercicio precedente Impuesto calculado del
por la enajenación de valores Segunda Categoría al anterior ejercicio anterior

3073 - Regularización Rentas del
Para las Rentas del Trabajo
Trabajo
3081 - Regularización
Para las Rentas de Tercera Categoría
Categoría
Ingresos netos del ejercicio precedente Ingresos netos del ejercicio
al anterior anterior
B) SISTEMA DEL PORCENTAJE MÍNIMO
Tercera
CUOTA = 1,5% x Ingresos Netos Mensuales

Segunda Quincena - Febrero 2016 25

 I ndicadores Tributarios
PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN CRITERIO PARA LA IMPUTACIÓN DE RENTAS
% ANUAL DE DEPRECIACIÓN TIPO DE
BIENES DETALLE CRITERIO
HASTA UN MÁXIMO DE RENTAS
1. Edificios y otras construcciones (*) 5% Arrendamiento
1ª Categoría y/o Devengo
2. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
subarrendamiento
3. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
20% Intereses, regalías,
general. 2ª Categoría Percibido
entre otros
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera
20% Rentas de
y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 3ª Categoría Devengo
empresas
5. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Honorarios
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 4ª Categoría profesionales y Percibido
dietas
7. Otros bienes del activo fijo. 10%
5ª Categoría Remuneraciones Percibido
(*)
Los edificios y construcciones se deprecian mediante el método de la línea recta, a razón del cinco por ciento (5%) anual.

METODOLOGÍA PARA DETERMINAR LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5a. CATEGORÍA

REMUNERACIÓN PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS INGRESOS

REMUNERACIONES MENSUAL POR GRATIFICACIONES DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIAS PUESTOS A
DE MESES MESES QUE FALTAN ORDINARIAS Puestas a disposición PUESTOS A DISPOSICIÓN
ANTERIORES (Incluido mes (JULIO - DICIEMBRE) en los meses anteriores DISPOSICIÓN EN LOS EN LOS MESES
Retención) (D. Leg. Nº 892) MESES ANTERIORES ANTERIORES

TRAMOS TRAMOS 2016 (S/ ) TASAS (-)

Hasta 5 UIT’s Hasta S/ 19 750 8%
Más de 5 UIT’s Más de S/ 19 750
14%
hasta 20 UIT’s hasta S/ 79 000 7 UIT’s
Más de 20 UIT’s Más de S/ 79 000
17%
(Art. 40º Regl. RLIR)
hasta 35 UIT’s hasta S/ 138 250
Más de 35 UIT’s Más de S/ 138 250
20% Renta
hasta 45 UIT’s hasta S/ 177 750
Más de 45 UIT’s Más de S/ 177 750 30% Imponible

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

(-)

RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV DICIEMBRE

IC = R IC - RA(1) = R IC - RA(2) = R IC - RA(3) = R IC - RA(4) = R IC - RA(5) = R
12 9 8 5 4

R
= Retenciones del mes IC
= Impuesto calculado (2)
De enero a abril (4)
De enero a agosto
RA
= Retenciones acumuladas (1)
De enero a marzo (3)
De enero a julio (5)
De enero a noviembre

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
EN LOS MESES EN QUE SE PONGA A DISPOSICIÓN DEL TRABAJADOR PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES,
GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
El Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) señala que en los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los tra-
bajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificación o bonificación extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:

1. Aplicarán la Metodología antes señalada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicará las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducirá el monto del impuesto Calculado Anual (IC).
3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

26 Asesor Empresarial