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DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1488

Mg. CPC Marysol León Huayanca


CUESTIONES PREVIAS
INTERPRETACIÓN

vExiste un Derecho Contable (las NIIF están insertadas en el


ordenamiento jurídico) y cuando los términos que utiliza la Ley del
Impuesto a la Renta proceden del ordenamiento contable no cabe
otra interpretación que la contable, en ese sentido lo racional es
recurrir a ellas para construir vía interpretación el sentido de la norma,
y teniendo en cuenta que se trata de una norma tributaria (la LIR),
ésta debe interpretarse en consonancia con los principios
constitucionales y la capacidad contributiva.
DEFINICION

Los Activos Fijos son:

posee una empresa para su uso

en la producción o suministro
Activos de bienes y servicios
Tangibles
que :
para arrendarlos a terceros ó
para propósitos administrativos
y se esperan usar durante más
de un período económico.
COSTO – NIC 16

Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos


no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.

Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
COSTO ADQUISICIÓN: Componentes del Costo Tributario
LIR, ARTÍCULO 20°, NUMERAL 1
La contraprestación pagada por el bien adquirido
+
Mejoras incorporadas con carácter permanente
+
Gastos incurridos con motivo de su compra

• Fletes
• Seguros
• Gastos de despacho
• Derechos aduaneros
• Instalación
• Montaje comisiones
• Gastos notariales
• Impuestos
• Derechos pagados
RENTA BRUTA
Artículo 20°.-
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará


dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

ebe estar
table d e pago
com pu ntes d
Costo n comproba
ustentado e
s
ENAJENACION DE BIENES

Artículo 5°.-

Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición
por el que se transmita el dominio a título oneroso.
COSTO COMPUTABLE

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del


impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta
Ley.

…..Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de


adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
DEPRECIACIÓN – NIC 16

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de


su vida útil.

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso.

La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo (NA unidades producidas).
Depreciación IR

El artículo 41° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que señala


que la depreciación se calcula sobre la base del costo de
adquisición o producción o construcción o valor de ingreso al
patrimonio incrementado por los costos posteriores en caso
hubiera.
DEPRECIACIÓN - IR

Para Edificios y construcciones, la tasa de depreciación es del 5% siendo lineal.

Para los demás bienes del activo fijo la depreciación aceptada será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido (tabla inc. b)
art. 22° del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener en cuenta el
método de depreciación aplicado por el contribuyente.

inc. a9 y b) art. 22° del Rgto. de la LIR.


CASO: INMUEBLES
¿ PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA ?

Destino Presentación en el Estado de NIIF


Situación Financiera:
Para ser usado por la propia Propiedad, Planta y Equipo NIC - 16
empresa
Inmuebles para ser alquilado a Inversiones Inmobiliarias NIC - 40
terceros
Para ser vendido por ser el giro Existencias NIC - 2
del negocio
Para ser vendidos después de Activos No Corrientes Disponibles NIIF - 5
haber sido usados o alquilados para la Venta
Articulo 22 inc. b del Reglamento del IR
Porcentaje anual de depreciación
BIENES hasta un máximo de:

1) Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%


pesca
2) Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3) Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

4) Equipos de procesamiento de datos 25%


5) Maquinaria y equipo adquirido a partir de 10%
01.01.91
6) Otros bienes del activo fijo 10%
CASO 1: DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE
LÍMITE TRIBUTARIO

Costo = 100,000
Vida útil = 8 años
Límite de depreciación = 10%
CASO 1: DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE
LÍMITE TRIBUTARIO

X1 X2 X3 X4 X5

CONTABLE 12,500 12,500 12,500 12,500 12,500

TRIBUTARIO 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000


2,500 2,500 2,500 2,500 2,500

X6 X7 X8 X9 X10
CONTABLE 12,500 12,500 12,500

TRIBUTARIO 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000


2,500 2,500 2,500 (10,000) (10,000)
CASO 2: DEPRECIACIÓN CONTABLE MENOR QUE
LÍMITE TRIBUTARIO

Costo = 100,000
Vida útil = 12 años
Límite de depreciación = 10%
CASO 2: DEPRECIACIÓN CONTABLE MENOR QUE
LÍMITE TRIBUTARIO

X1 X2 X3 X4 X5 X6

CONTABLE 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333

TRIBUTARIO 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333

CONTABLE 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333 8,337

TRIBUTARIO 8,333 8,333 8,333 8,333 8,333 8,337


COMPONENTES NIC 16

1. Ciertos componentes de algunos elementos de PPE pueden


ser reemplazados en intervalos regulares.
2. Ciertos elementos de PPE pueden ser adquiridos para hacer
una sustitución recurrente menos frecuente.

1. Se reconocerá dentro del importe en libros de un elemento


de PPE, el costo de la sustitución si se cumple con el criterio
de reconocimiento.
2. El importe en libros de esas partes sustituidas se dará de
baja en cuentas.
COMPONENTES

¿Qué vemos acá? ¿Es solo una máquina?

1 3

4 2
. . . Componetización

Ejemplo:

Molino: S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años)


Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años)
Equipos de cómputo: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)
___________________________________________
Total: S/. 2´300,000

ANTES:
. . . Componetización

Ejemplo (continuación)
Escenario N° 1
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
. . . Componetización

Ejemplo (continuación)
Escenario N° 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
VALOR RESIDUAL

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,


menos su valor residual.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de


un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida
útil.
VALOR RESIDUAL – CASO 3

ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía
que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2012 ha optado por corregir
esta situación.

Fecha de Costo de Valor Tasa de


Activo fijo adquisición adquisición residual depreciación Vida útil
Computadoras 01/01/2010 1,000,000 100,000 25% 4 años

Depreciación Depreciación (No


(incluye VR) incluye VR)
250,000 225,000
VALOR RESIDUAL – CASO 3

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario – ajustes.

Tratamiento inicial

Depreciación 2010 2011 2012 2013


Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000
Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000
Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residual


Depreciación 2010 2011 2012 2013
Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000
Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000
Diferencias -25,000 -25,000 0 50,000

El valor residual genera un escudo tributario al momento de la venta o


baja por obsolescencia (informe técnico)
REVALUACIÓN

Modelo de Costo Modelo de Revaluación

+ Costo de adquisición + Valor revaluado


(cuando el valor razonable
puede medirse
confiablemente)

- Depreciación - Depreciación
acumulada acumulada

- Pérdida por deterioro - Pérdida por deterioro


de valor de valor
REVALUACIÓN - IR

Constituirán parte del costo computable o se incrementan en él, los incrementos por
revaluación de activos, en el caso de la reorganización de sociedades o empresas
según la modalidad prevista en el numeral 1 del art 104 de la Ley (RIR art.11; inc.b).

No es deducible el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido


como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de
una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la Ley (LIR art.44 in I)
AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NEGATIVO)

Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

No puede deducirse como gasto, vía declaración


jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en
un inicio respecto del costo rebajado luego de la
contabilización del ajuste efectuado como
consecuencia de la aplicación de las NIIF.

A efecto de la deducción como gasto de la


depreciación, no se tiene por cumplido el requisito
de la contabilización en registros contables, cuando
la referida depreciación únicamente esté anotada
en el registro de activos fijos, debido a que dicho
registro sólo tiene carácter tributario y a que son
distintos los libros contables de los libros y
registros tributarios.
INFORME N.° 0134-2015-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Tratándose de casos en que por aplicación de la Norma


Internacional de Información Financiera N.° 1 (NIIF 1) el valor
de los activos fijos sufren un incremento en el costo histórico
inicial, se obtenga una nueva vida útil y una variación en la tasa
de depreciación financiera, se consulta si la depreciación
calculada sobre la base de ese mayor valor es deducible para
efectos de la determinación de la renta neta imponible de
tercera categoría.
INFORME N.° 0134-2015-SUNAT/5D0000

CONCLUSIÓN:

En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por


sustituir el costo o costo depreciado de los activos fijos por su
valor razonable que es mayor a aquel, para efectos del
Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha
revaluación no será considerado para el cálculo de la
depreciación.
CASO 4: COSTO ATRIBUIDO MAYOR AL VALOR
NETO EN LIBROS
COSTO ATRIBUIDO MAYOR AL VALOR NETO EN LIBROS

CONTABLE (Se aplicó la tasa tributaria)

X1 X2 X3 Total
COSTO 100,000 100,000
DA 10,000 10,000 10,000 30,000
70,000

TRIBUTARIO

Total
COSTO 100,000 100,000
DA 10,000 10,000 10,000 30,000
70,000
CASO 4: COSTO ATRIBUIDO MAYOR AL VALOR
NETO EN LIBROS

Costo atribuido al 31.12.x3 = 85,000


Vida útil restante = 10 años
Límite de depreciación tributaria = 10%

Costo atribuido al 31.12.x3 = 85,000


Valor neto en libros al 31.12.x3 = 70,000
Ajuste por costo atribuido (ACA) = 15,000
CASO 4: COSTO ATRIBUIDO MAYOR AL VALOR
NETO EN LIBROS
PROCEDIMIENTO 1 X4 X5 X6 X7 X8

CONTABLE
COSTO 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
ACA 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
TRIBUTARIO 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000

X9 X10 X11 X12 X13


CONTABLE
COSTO 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
ACA 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
TRIBUTARIO 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
CASO 5: COSTO ATRIBUIDO MENOR AL VALOR NETO
EN LIBROS

— Costo atribuido al 31.12.x3 = 60,000


— Vida útil restante = 5 años

— Costo atribuido al 31.12.x3 = 60,000


— Valor neto en libros al 31.12.x3 = 70,000
ACA – Deterioro 10,000
CASO 5: COSTO ATRIBUIDO MENOR AL VALOR
NETO EN LIBROS
PROCEDIMIENTO 1
X4 X5 X6 X7 X8

CONTABLE 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000

TRIBUTARIO 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000


2,000 2,000 2,000 2,000 2,000

X9 Total
CONTABLE 0 60,000

TRIBUTARIO 10,000 60,000


(10,000) 0
CASO 6: COSTO DE DESMANTELAMIENTO
La empresa XYZ SA adquirió maquinaria en el año 2001 y registró como activo fijo el valor de adquisición
sin considerar los costos de desmantelamiento que, para el ejercicio 2021, se estimaron en S/. 1’000,000.

En el ejercicio 2009, la compañíadecide contabilizar los costos de desmantelamiento, para lo cual se


tiene la siguiente información:

Valor actual (2001) = S/. 400,000

Depreciación desmantelamiento = S/. 400,000 / 20 = S/. 20,000 Valor actual (2009) = S/. 500,000

Costos de financiamiento = S/. 500,000 - S/. 400,000


CASO 6: COSTO DE DESMANTELAMIENTO

VA: S/.
VA1: S/.
1’000,00
400,000 01/01/09
0
01/01/01 VA2: S/. 31/12/2021
500,000
Gasto financiero
VA1-VA2 =
100,000
S/. 12,500 por año

VA: S/.
Deprec. Anual (5%): S/. 20,000
400,000
CASO 6: COSTO DE DESMANTELAMIENTO
Reconocimiento de los costos de desmantelamiento, gastos de ejercicios anteriores y el activo tributario diferido

-----------------------------------x ------------------------------------ Debe H ab er


33 IN M U E B L E S , M A Q U I NARI A Y E Q U I P O
33311 Costo de adquisic ión o producc ión 400,000
48 PROVISIONES
482 Pr ov i s i ón por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado 400,000
x/x Por el r e c o n o c i m i e n t o del A c t i v o
-----------------------------------x------------------------------------
67 G A S T O FI N A N C I E R O
67 92 Gastos financ ieros en medic ión al v alor descontado 1 2,500 No d e d u c i b
68 V A L U A C I Ó N Y D ET E R I O R O DE A C T I V O S Y P R O V I S I O N E S
68142 Maquinaria 20,000 No d e d u c i b
39 DEPRECIACIÓN, AMORT IZA C IÓN Y
AGOT AMIENT O ACUMULADOS
3 9 1 3 2 Maquinarias y equi pos de e x p l o t a c i ó n 20,000
48 PROVISIONES
482 Pr ov i s i ón por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado 12,500
x/x Por la depr ec i ac i ón y los c o s t o s financieros d e v e n g a d o s en el 2 0 0 9
-----------------------------------x------------------------------------
COSTOS POSTERIORES ( ARTICULO 41 LIR)

Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de


ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la
generación de rentas gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a
la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
Costos Posteriores Depreciación IR
El artículo 41° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que señala que la
depreciación se calcula sobre la base del costo de adquisición o producción o
construcción o valor de ingreso al patrimonio incrementado por los costos
posteriores en caso hubiera.

Asimismo, el inciso b) y c) de dicho artículo glosan lo siguiente:

b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación,


según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará
sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia.

c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible


o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en
el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.
CASO 7: COSTOS POSTERIORES
La Compañía pesquera RUBI posee la embarcación SHAMU cuyo costo es de S/ 15,000,000, la
cual de acuerdo a verificación del ingeniero a cargo, si se implementa un nuevo almacén en la
bodega se podrá aumentar la capacidad de pesca. La implementación asciende a S/ 1,500,000.

Valor de adquisición 15,000,000


Año de adquisición 01/01/2005
Vida útil 20
Costo posterior 1,500,000
Año del costo posterior 01/01/2015
Tasa tribtaria máxima 10%

¿Cómo debería tratarse este costo posterior?

¿Cómo se deben aplicar los costos posteriores?

¿Cómo se calcula la depreciación?


CASO 7: Costos posteriores: “Tasa Financiera menor a la Tasa
Máxima Tributaria”
Depreciación Depreciación
Tasa Depreciación Valor Neto Costo Depreciación Tasa Máxima Valor Neto en Adición /
Año Costo Máxima Tributaria
Financiera Financiera Depreciable Posterior (CP) Financiera Tributaria Libros Tributario (Deducción)
Tributaria Aceptada
2005 15,000,000 5% 750,000 14,250,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 14,250,000 -
2006 5% 750,000 13,500,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 13,500,000 -
2007 5% 750,000 12,750,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 12,750,000 -
2008 5% 750,000 12,000,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 12,000,000 -
2009 5% 750,000 11,250,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 11,250,000 -
2010 5% 750,000 10,500,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 10,500,000 -
2011 5% 750,000 9,750,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 9,750,000 -
2012 5% 750,000 9,000,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 9,000,000 -
2013 5% 750,000 8,250,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 8,250,000 -
2014 5% 750,000 7,500,000 750,000 10% 1,500,000 750,000 7,500,000 -
2015 5% 750,000 6,750,000 1,500,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 8,100,000 -
2016 5% 750,000 6,000,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 7,200,000 -
2017 5% 750,000 5,250,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 6,300,000 -
2018 5% 750,000 4,500,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 5,400,000 -
2019 5% 750,000 3,750,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 4,500,000 -
2020 5% 750,000 3,000,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 3,600,000 -
2021 5% 750,000 2,250,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 2,700,000 -
2022 5% 750,000 1,500,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 1,800,000 -
2023 5% 750,000 750,000 900,000 10% 1,650,000 900,000 900,000 -
2024 5% 750,000 - 900,000 10% 1,650,000 900,000 - -

TOTALES 15,000,000 1,500,000 16,500,000 16,500,000 -


OTROS

Baja (Costo Posterior)


Deterioro
Arrendamientos
Inmueble, maquina y equipo

Costo computable según LIR

Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR

Para la determinación del costo computable de los


bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la
Ley y en este Reglamento.
Existencias: Costo de producción

Depreciación
contable
S/ 150,000
Costos directos Costo de
(MP y MO) producción

100 unidades
Costos indirectos
variables Vendidas 80 En stock
unid 20 unid
Costos
indirectos
fijos

Depreciación
tributaria
S/ 120,000
Existencias: Costo de producción

Resumen:
Costos directos
Depreciación (MPImporte
y MO)
Financiera 150,000
Tributaria 120,000
Adición tributaria 30,000

¿Es correcto el cálculo de esta adición tributaria?

La adición es: ¿?
Existencias: Costo de producción (directos
e indirectos)
¿En qué otros casos es aplicable la regla?

Mayor tasa de depreciación contable.

Revaluación de activos fijos.

Deterioro y/o baja por obsolescencia.

En general cualquier desembolso que pueda


afectar el costo de la producción
Diferencias entre el tratamiento contable y
tributario del activo fijo
NIC 16 y Tratamiento Tributario:

- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generación de renta


- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del activo pero todavía se
encuentra activada la diferencia en cambio de IMEs adquiridos en ejercicios
anteriores.
- La depreciación tiene que estar contabilizada y para los bienes diferentes a
Edificios y Construcciones no puede exceder el límite establecido en la LIR.
- Los costos de desmantelamiento y remoción serán gasto en el ejercicio en que se
incurran
- Revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios
- ¿descomponetización?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
1) Los bienes son totalmente afectados a la
producción de rentas gravadas de tercera
categoría

2) Inició la construcción el 1 de enero de 2020

• Momento en que se obtenga la licencia de


edificación u otro documento que establezca
el Reglamento.
• No se considera la licencia de edificación ni
A partir del ejercicio Se depreciarán al SI cualquier otro documento que sea emitido
gravable 2021 20% anual como consecuencia de un procedimiento de
regularización de edificaciones.
Excepcional y
temporalmente Edificaciones y 3) Al 31 de diciembre de 2022, la construcción
construcciones tuviera un avance de obra del 80%. Si no
concluye a esa fecha, se presume que el
avance es menor al 80%, salvo pruebe en
contrario

• La construcción ha concluido cuando la


municipalidad otorgue la conformidad de
obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES

1) La construcción inició el 1
de enero de 2020

Cuando adquieran en
Ejercicios gravables Se depreciarán al propiedad las edificaciones
2020, 2021 y 2022 20% anual y construcciones que 2) Al 31 de diciembre de
cumpla las 2 condiciones 2022, la construcción
Excepcional y tuviera un avance de obra
temporalmente del 80%. Si no concluye a
esa fecha, se presume que
el avance es menor al 80%,
salvo pruebe en contrario

No se aplica lo previsto cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1
de enero de 2020
COSTOS POSTERIORES

la depreciación se computará
Si reúnen las 2 de manera separada respecto
condiciones a efectos de de la que corresponda a los
COSTOS POSTERIORES aplicar la depreciación del edificios y las construcciones
20% a los que se hubieran
incorporado.
DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS,
MAQUINARIA Y EQUIPO Y VEHÍCULOS DE TRANSPORTE
TERRESTRE
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA UN
MÁXIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos 50%
A partir del ejercicio gravable 2021, los
2 Maquinaria y equipo 20%
bienes que se señalan a continuación,
adquiridos en los ejercicios 2020 y Vehículos de transporte terrestre (excepto
2021, afectados a la producción de ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y EPA
2007 (a los que les es de aplicación lo previsto en el
rentas gravadas, se depreciarán Decreto Supremo N° 010-2017 MINAM), empleados
aplicando sobre su valor el porcentaje 3
por empresas autorizadas
33,3%
que resulte de la siguiente tabla, hasta que presten el servicio de transporte de personas y/o
su total depreciación: mercancías, en los ámbitos, provincial, regional y
nacional.

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarrile


4 s)híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o e 50%
léctricos (con motor eléctrico).
DISPOSICIONES GENERALES

El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.

Los porcentajes de depreciación señalados son aplicados hasta que los bienes queden
completamente depreciados.

Los edificios y construcciones comprendidos en el presente régimen que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable
2020, se aplica la tasa de depreciación del 20% anual a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el
último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.

Los bienes que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa prevista a partir del ejercicio gravable
2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS DE
VIAJE Y TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Al 31 de diciembre de 2020, los edificios y


construcciones tienen un valor por depreciar.

En estos ejercicios, son parte del activo fijo afectado a la


producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, de
Ejercicios gravables Se depreciarán al agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y afines, o del
SI activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización
2021 y 2022 20% anual de espectáculos públicos culturales no deportivos.

Se aplica respecto de los edificios y construcciones


Edificaciones y a los que no les resulte de aplicación el régimen
construcciones especial de depreciación.
DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE
TERRESTRE

PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIÓN
BIENES
HASTA UN
MÁXIMO DE

Durante los ejercicios gravables 2021 Vehículos de transporte terrestre (excepto


y 2022, los bienes que se señalan a ferrocarriles) que sean parte del activo fijo
continuación, que al 31 de diciembre afectado a la producción de las rentas de
de 2020 tengan un valor por depreciar, establecimientos de hospedaje, de agencias de
se depreciarán aplicando sobre su
viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
valor el porcentaje que resulte de la 1 33,3%
afines, o del activo fijo afectado a la producción
siguiente tabla:
de rentas por la realización de espectáculos
públicos culturales no deportivos; así como los
vehículos habilitados para
prestar servicios de transporte turístico.
DISPOSICIONES GENERALES
CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL

Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depreciación


establecidos, deben mantener cuentas de control especiales respecto de los
bienes materia del beneficio, detallando los costos incurridos por avance de
obra, de corresponder.

El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los


referidos bienes y su respectiva depreciación.
APLICACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES

Los contribuyentes que, en


aplicación de leyes
especiales, gocen de
porcentajes de depreciación
mayores a los establecidos
en la presente norma,
pueden aplicar esos
porcentajes mayores.
EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN

No es de aplicación a
las inversiones que al
10 de mayo de 2020
estuvieran
comprendidas en
convenios de
estabilidad jurídica
OBLIGACIONES DE LA SUNAT

Establecer el monto global de la deducción,


efectuada a partir del 2021, que corresponda a
gastos por depreciación según la norma revisada.
la información sobre la
aplicación del tratamiento
tributario del impuesto a la Número de contribuyentes y monto global de la
renta, conforme a lo deducción efectuada de los contribuyentes que
siguiente: aplican el tratamiento tributario previsto en la
presente norma diferenciando el sector al que
pertenecen, de acuerdo a la información de la CIIU
Debe publicar en su Portal de principal declarado por el contribuyente.
Transparencia
GRACIAS POR LA ATENCIÓN

Mag. CPC Marysol León H.

E-mail: mleon@quantumconsultores.com
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