Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-7
N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera
categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013
Ficha Tcnica
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d
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y

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l
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a
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n

P
r

c
t
i
c
a
Compensacin de saldos a favor del impuesto a
la renta de tercera categora
1. Introduccin
En la presente edicin presentamos de manera prctica la
aplicacin de los saldos a favor del IR determinados en el
ejercicio anterior y el precedente al anterior, dichos saldos a
favor pueden resultar cuando los pagos a cuenta exceden el
impuesto defnitivo del ejercicio o cuando se determina pr-
dida tributaria, se aplican obligatoriamente contra los pagos a
cuenta del ejercicio y el siguiente si an quedara saldo como
veremos a cuntinuacin.
2. Crdito contra los pagos a cuenta mensuales
del IR de tercera categora
Solo se podr compensar los saldos a favor originados por ren-
tas de tercera categora, en el siguiente orden, en primer lugar
el saldo a favor y despus cualquier otro crdito de la tercera
categora; por lo tanto, en caso de haber hecho pagos de ITAN,
su compensacin ser posterior a la compensacin del saldo a
favor del ejercico anterior.
Base legal:
Art. 55 Nums. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR
3. Compensacin del saldo a favor del ejercicio
precedente al anterior
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acre-
ditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive
a partir del mes de enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR
4. Aplicaciones prcticas
La empresa Inversines Pizarro S.A. acogida al rgimen general,
en el ejercicio 2011, tuvo un saldo a favor del IR de S/.52,000,
que compens durante el ao 2012 de acuerdo al cuadro
adjunto. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes
de marzo del ao 2013 y an despus de las compensaciones
efectuadas le queda saldo al fnal del ao 2012. El IR calculado
por el ejercicio 2012 es de S/.65,000.
Los pagos a cuenta de enero y febrero 2013 son S/.5,000 y
S/.6,000, respectivamente.
Caso N 1
Solucin
Asumiendo que la empresa present la declaracin jurada anual
del ejercicio 2011 en el mes de abril de 2012, entonces empezar
a compensar el saldo a favor a partir de dicho mes hasta diciembre
de 2012, de quedar saldo debe seguir compensando durante
los meses siguientes hasta agotarlo pero teniendo en cuenta que
cuando presente la declaracin jurada del ao 2012 el saldo
no compensado hasta ese momento de la presentacin, deber
aplicarlo contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012.
Mes
Pago a
cuenta
del mes
Saldo a
favor ejerc.
2011
Compens.
del saldo
a favor
Monto
pagado
Saldo
a favor
restante
Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500
Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500
Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500
Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200
Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700
Setiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900
Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700
Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800
Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000
Total S/. -43,000
Ao 2012 (pagos y compensacin)
En el ao 2012, del total de S/.62,000 de saldo a favor ha
compensado S/.43,000 quedando un saldo por compensar de
S/.19,000 que deber compensarlos a partir del mes de enero
de 2013 (S/.5,000) y febrero 2013 (S/.6,000), y como presenta
la declaracin jurada del ejercicio 2012 en el mes de marzo
de 2013, debe aplicar el saldo a favor restante de S/.8,000
(S/.19,000 - 5,000 - S/. 6,000) contra el pago de regularizacin
del ejercicio 2012; por lo tanto, ya no queda saldo que com-
pensar contra los pagos a cuenta de marzo 2013 y siguientes.
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
al 01.01.12:
40176 Saldo a favor IR
62,000
Asientos contables por los pagos a cuenta del ao 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de enero de 2012.
Instituto Pacco
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N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de febrero de 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de marzo de 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 3,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago a cuenta de abril de 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago a cuenta de mayo de 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 6,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 6,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago a cuenta de junio de 2012.
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago a cuenta de diciembre de 2012.
Asiento en enero de 2012
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 65,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
31/12 por el impuesto a la renta del ejercicio.
Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2012 (asiento
de cierre)
40176 Saldo a favor IR
62,000 3,500 Compensacin abril
4,000 Compensacin mayo
6,000 Compensacin junio
4,300 Compensacin julio
5,500 Compensacin agosto
5,800 Compensacin setiembre
4,200 Compensacin octubre
3,900 Compensacin noviembre
62,000 37,200
24,800 Saldo deudor
De los S/.24,800 se compensa S/.5,800 en el mes de enero de
2012 para el pago a cuenta del mes diciembre de 2012, y queda
el saldo a favor de S/.19.000 para el ejercicio 2013.
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.12:
Antes del asiento del impuesto anual en el libro diario
40171 Renta de
tercera categora
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
49,200
Saldo deudor en el
balance de com-
probacin
Pagos a
cuenta
Nota: Para julio a noviembre los asientos son similares.
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Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario
40171 Renta de
tercera categora
5,000 65,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
49,200 65,000
15,800
Saldo acreedor
Pagos a
cuenta
Impuesto
anual
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Saldo a favor
ejercicio
2011
Compens.
Sald.a
fav.
Monto
a pagar
Saldo
restante
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000
Marzo 4,000 4,000 0
Abril 3,500 3,500
Ao 2013 (compensacin y pagos)
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago a cuenta de enero de 2013.
Asiento de compensacin por el mes de enero de 2013
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
al 31.01.13
S/.
Impuesto anual ejercicio 2012 65,000
Pagos en efectivo -12,000
Pagos a cuenta mensuales ao 2012(va compensaciones) -43,000
Compensacin del saldo a favor restante del ao 2011 -8,000
Pago de regularizacin 2,000
Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra
el pago de regularizacin del ejercicio 2012.
Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2012
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago de regularizacin del ejercicio 2012.
Siendo el impuesto anual S/.65,000 menos el crdito de 63,000
el pago por regularizar es de S/.2,000.
Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
2012
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000
101 Caja
x/x Por el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio
2012.
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio
2012
Mayor de la divisionaria impuesto a la renta al 31.03.13.
40171 Renta de
tercera categora
Pago a cta. dic. 2012 5,800 15,800
Pago a cta. ene. 2013 5,000
Pago a cta. feb. 2013 6,000
Compens. pago de regularizac. 8,000
Pago de regularizacin 2,000
26,800 15,800
11,000
Saldo que
viene del
31.12.12
El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
enero y febrero del ejercicio 2013.
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
al 31.03.12:
40176 Saldo a favor IR
24,800 5,800
5,000
6,000
8,000
24,800 24,800
De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2011 que
restan al mes de diciembre de 2012 se toma S/.5,800,
S/.5,000 y S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta
del mes de diciembre 2012; enero y febrero de 2013.
40176 Saldo a favor IR
24,800 5,800
5,000
6,000
24,800 16,800
8,000
Pago acta. diciembre 2012
Pago acta. enero 2013
Pago acta. febrero 2013
Instituto Pacco
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N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso N 1
Caso N 2
Caso N 3
La empresa Industria Max S.A. acogida al rgimen general, en el
ejercicio 2012 ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.43,000.
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de enero
del ejercicio 2013.
Solucin
En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
del ejercicio 2012 en el mes de enero de 2013, deber obliga-
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de enero de 2013.
Ao 2013 (compensacin)
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Saldo a
favor ejerc.
2012
Compens.
del saldo
a favor
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700
Setiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. -43,000
La empresa El Campo S.A.C. acogida al rgimen general, en el
ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000.
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
La empresa La Primera E.I.R.L. acogida al rgimen general, en el
ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.3,000.
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la
declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de abril del
ejercicio 2013.
Solucin
En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
del ejercicio 2012 el 2 de abril de 2013, deber obligatoria-
mente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes
de abril de 2013.
Ao 2013 (compensacin)
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Saldo a
favor ejerc.
2012
Compens.
del saldo
a favor
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 3,000 3,000 500 0
Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 5,500 0
Setiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. 3,000
en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de febrero
del ejercicio 2013.
Solucin
En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
del ejercicio 2012 en el mes de febrero de 2013, deber obli-
gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de febrero de 2013.
Ao 2013 (compensacin)
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Saldo a
favor ejerc.
2012
Compens.
del saldo
a favor
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero 4,500 4,500
Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400
Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400
Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900
Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900
Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900
Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600
Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100
Setiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300
Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0
Noviembre 3,900 0 3,900 0
Diciembre 5,800 0 5,800 0
Total S/. -38,000
(obligatoriamente) y el saldo de S/.8,000 se aplica contra el
pago de regularizacin del ejercicio 2012, agotndose as el
saldo a favor del ejercicio 2011.
5. Compensacin del saldo a favor del ejercicio
anterior
El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en
el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo
cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y
no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de-
venguen con posterioridad al pago en exceso.
Base legal:
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR
6. Aplicaciones prcticas