I INFORME TRIBUTARIO

A Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos

C
T
Totalmente Depreciados
U C.P.C. Josué Bernal Rojas 2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago decide obsequiarlo se debe tener en
A Miembro del Staff Interno de la Revista Toda vez que la enajenación del bien, cuenta los siguientes aspectos:
L Actualidad Empresarial
implica una transferencia de propie- 2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
I dad deberá emitirse el comprobante
D Toda vez que se ha decidido transferir
de pago correspondiente.
la propiedad del bien en forma gratui-
A 1. Introducción Base legal:
ta debe emitirse el correspondiente
D Art. 6º del Reglamento de Comprobantes de
comprobante de pago con la leyenda
Una vez culminada la depreciación de los Pago.
«Transferencia Gratuita».
Y activos fijos tangibles de las empresas
2.1.2 Incidencia en el Impuesto Gene- Base legal:
en muchos casos se siguen usando por-
que aún son utilizables, y en otros casos ral a las Ventas Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Compro-
A bantes de Pago.
se retiran del uso permanente y son apar- De tratarse de un bien mueble, la
P tados hacia algún lugar o almacén es- tranferencia hecha implica la venta en 2.2.2 Incidencia en el Impuesto Gene-
L pecial los mismos que pueden ser ven- el país de bienes muebles, por lo tan- ral a las Ventas
I didos, obsequiados o donados, ante to, la operación se encuentra gravada Para efectos del IGV, de tratarse de un
C este hecho surge la interrogante de ¿Cuál con el IGV. En el caso de bien inmueble retiro de bien mueble se considera
A sería el tratamiento contable y tributario sólo se encontrará gravada la primera venta, la operación se encuentra gra-
a aplicar en estos casos?, la respuesta a venta realizada por el constructor. Asi-
C mismo, la transferencia se considera
vada con el impuesto sobre la base de
dicha interrogante se absuelve en el de- su valor de mercado.
I sarrollo del presente artículo con la apli- realizada a valor de mercado, ya que
Ó cación de algunos casos prácticos gene- de ser inferior el transferente asume el
Base legal:
Art. 1º y Art. 15º TUO de la Ley del IGV, Art.
N rales que se pueden presentar en las em- impuesto que corresponde a la dife- 2º Num. 3 Inc. c) y Art. 10º Num. 6 del
presas. rencia entre el valor pactado y el valor Reglamento de la Ley del IGV.
P de mercado.
R Base legal: 2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la
2. Aspectos tributarios Renta
Art. 1º y Art. 15º del TUO de la Ley del IGV y
Á Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del Para efectos del Impuesto a la Renta
C La baja de bienes depreciados no tiene IGV. debe tenerse en cuenta que los bienes
T incidencia tributaria, sin embargo, se
debe tener en cuenta el destino final de 2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la que el propietario o propietarios de
I empresas retiren para su uso personal
C dichos bienes, ya que pueden ser que se Renta
destinen a operaciones de venta, dona- o de su familia se considera transferi-
A Para efectos del Impuesto a la Renta do a su valor de mercado.
ción u otros. A continuación, desarrolla- debe tenerse en cuenta que la transfe-
remos el tratamiento en cada caso en Base legal:
rencia se considera realizada a valor Art. 32º TUO de la Ley del I.R.
particular. de mercado.
2.1 Baja del activo depreciado y poste- Base legal: 2.3 Baja del activo depreciado y dona-
rior venta Art. 32º TUO de la Ley del I.R. ción a entidad pública
Una vez dado de baja el activo y se Una vez dado de baja el activo y si se
2.2 Baja del activo depreciado y retiro de
decide venderlo se debe tener en cuen- decide donarlo se deberá tener en cuen-
uno de los accionistas para obsequio
ta los siguientes aspectos: ta los siguientes aspectos:
Una vez dado de baja el activo y se

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO


2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido donar el
bien, implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero, por lo tanto, debe
emitirse el correspondiente compro-
bante de pago con la leyenda «Trans-
ferencia Gratuita».
Base legal:
Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
2.3.2 Incidencia en el Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Cuando se trata de transferencia gra-
tuita de bienes a entidades públicas,
excepto empresas; así como, a Entida-
des e Instituciones extranjeras de Co-
operación Técnica Internacional, Orga-
nizaciones no Gubernamentales Na-
cionales, e Instituciones Privadas sin
Fines de Lucro receptoras de
donaciones de carácter asistencial o
educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperación In-
ternacional del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores, y siempre que sea apro-
bada mediante Resolución Ministerial
del sector correspondiente la donación
no se encuentra afecta al IGV y el do-
nante no pierde el derecho al crédito
fiscal generado por la adquisición del
bien donado.
Base legal:
Art. 1º TUO de la Ley del IGV y Art. 10º Num.6
del Reglamento de la Ley del IGV.
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta la
donación de un bien depreciado to-
talmente no tiene incidencia puesto
que no hay valor en libros que deba
llevarse al gasto con motivo de su reti-
ro para ser donado.
2.4 Baja del activo depreciado y dona-
ción a entidad privada
Una vez dado de baja el activo y se
decide donarlo se debe tener en cuen-
ta los siguientes aspectos:
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido donar el
bien, implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero, por lo tanto, debe
emitirse el correspondiente compro-
bante de pago con la leyenda «Trans-
ferencia Gratuita».
Base legal:
Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
2.4.2 Incidencia en el Impuesto Gene-
ral a las Ventas
En el caso de donaciones de bienes
depreciados totalmente a entidades
privadas se encuentran afectas al Im-
puesto, debiendo tenerse en cuenta
el valor de mercado de los bienes do-
nados a efectos de calcularse el mon-
to a pagar por concepto de IGV, el que
debe ser asumido por el donante, di-
AREA TRIBUTARIA
cho monto no puede ser usado como
crédito fiscal por el donatario.
Base legal:
Art. 1º, Art. 15º y Art. 16º TUO de la Ley del
IGV y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la
Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, la dona-
ción de un bien totalmente depreciado no
tiene incidencia puesto que no existe valor
en libros que deba llevarse al gasto con
motivo de su retiro para ser donado.
2.5 Baja del activo depreciado y poste-
rior destrucción
Los activos dados de baja generalmen-
te ocupan espacio dentro de las insta-
laciones de la empresa que se puede
utilizar para otros fines, dado que son
bienes inservibles se decide destruir-
los. Sin embargo, no existe norma le-
gal que establezca el procedimiento
para el presente caso, como si lo hay
para el caso de las mercaderías, ante
esta situación lo recomendable es pro-
ceder a su destrucción en presencia de
un Notario Público y previa comunica-
ción a SUNAT en un plazo no menor a
seis días hábiles previos a la destruc-
ción. Esto es recomendable a fin de
evitar que se presuma el obsequio de
los bienes o su venta que puedan ge-
nerar contingencias tributarias con res-
pecto al IGV y el Impuesto a la Renta.
3. Aspectos contables
En este aspecto debemos tener en cuenta
la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16 Inmuebles, maquinaria y equipo;
párrafos del 61 al 65.
Dicha norma señala que, cuando una par-
tida de inmuebles, maquinaria y equipo
se retira de su uso permanente y no se
esperan beneficios económicos se elimi-
nan del balance general, asimismo las
ganacias o pérdidas que surjan del retiro
o enajenación debe ser determinada
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenación y el valor en
libros del activo y deben reconocerse como
ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Conta-
ble
Caso Práctico N° 1
Baja de activo totalmente depre-
ciado
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una camio-
neta totalmente depreciada, siendo su
valor de adquisición por el importe de
S/. 40 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe. En vista que el men-
cionado vehículo es bastante antiguo y
no es utilizado por los continuos desper-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91
I
fectos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicho vehículo.
Solución
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehículo totalmente depre-
ciado no tiene incidencia alguna ya que
no estamos afectando el resultado del
ejercicio, salvo que el mismo sea vendido
o donado u obsequiado como veremos
más adelante.
En el aspecto contable podemos decir que
como dicho vehículo ya no es usado per-
manentemente, de acuerdo con la NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
debe eliminar del balance general el im-
porte que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como su depreciación.
Asiento contable:
—————— x —————— DEBE HABER
39 DEPRECIAC. Y AMORTI-
ZACIÓN ACUMULADA 40,000
393 Depreciación inmue-
bles, maq. y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 40,000
334 Unidades de transp.
Por la baja de la camioneta .........
Caso Práctico N° 2
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior venta
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una camio-
neta totalmente depreciada, siendo su
valor de adquisición por el importe de
S/. 40 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe, en vista que el men-
cionado vehículo es bastante antiguo y
no es utilizado por los continuos desper-
fectos la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo.
Un mes después de haber dado de baja
dicho vehículo se presenta un comprador
de chatarra, el cual adquiere dicho bien
por un valor de S/. 1 500.00 más el IGV.
Se pide determinar el tratamiento tribu-
tario y contable por la baja de dicho vehí-
culo y posterior venta.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
Solución
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo
que respecta a la posterior enajenación
de dicho bien, por el cual se deberá emitir
el correspondiente comprobante de pago,
dicha operación se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble y con respecto al Im-
puesto a la Renta, el ingreso obtenido
por dicha enajenación se encuentra gra-
vado con dicho impuesto.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Es necesario mencionar que para la ena- tario y contable por la baja de dicho vehí- —————— x ——————
jenación del vehículo mencionado se culo y posterior venta.
debe tener en cuenta las reglas de valor 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 3,000
de mercado tanto para efectos del IGV Solución 168 Otras ctas por cob. div.
como para el Impuesto a la Renta. En el aspecto tributario la baja del activo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
En el aspecto contable podemos decir no tiene incidencia alguna, salvo en lo 401 Gobierno central
que como dicho vehículo ya no es usado que respecta a la posterior obsequio de 4011 IGV
permanentemente, de acuerdo con la dicho bien, por el cual se deberá emitir el 75 INGRESOS DIVERSOS 2,521
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, correspondiente comprobante de pago
759 Otros ingresos div.
se debe eliminar del balance general el (Boleta de Venta) con la leyenda «Trans-
ferencia Gratuita», dicha operación se Por la emisión del comprob.
importe que corresponda de la partida del vehículo obsequiado.
de dicho vehículo, así como, su depre- encuentra gravada con el IGV por ser la
ciación. transferencia de un bien mueble y con —————— x ——————
respecto al Impuesto a la Renta dicho ve- 75 INGRESOS DIVERSOS 2,521
Asientos contables:
hículo se considera transferido a su valor
759 Otros ingresos divers.
—————— x —————— DEBE HABER de mercado, criterio que se aplica tam-
bién para fines del IGV. 64 TRIBUTOS POR PAGAR 479
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
Si bien es cierto que la empresa no percibe 641 Impuesto a las ventas
TIZACIÓN ACUMULADA 40,000
393 Depreciación inmue-
ingreso en el mes del obsequio, para fines 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 3,000
bles, maquin. y equipo del Impuesto a la Renta la empresa deberá 168 Otras ctas por cob. div.
adicionar vía Declaración Jurada el importe Por el extorno del asiento por
33 INMUEBLES, MAQUINA-
del valor de mercado del vehículo obsequia- obsequio y el gasto por IGV
RIA Y EQUIPO 40,000
do ya que dicho valor no es considerado que asume la empresa.
334 Unidades de transp. como base imponible para el pago a cuen-
—————— x ——————
Por la baja del activo fijo. ta mensual en el mes de realizado el obse-
quio. Asimismo deberá adicionar el IGV asu- 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 479
—————— x ——————
mido ya que no es gasto deducible. 79 CARGAS IMPUTABLES
16 CUENTAS POR A CUENTA DE COSTOS 479
COBRAR DIVERSAS 1,785 Tratamiento con respecto al IGV:
Por el destino del gasto por IGV
168 Otras cuentas que asume la empresa.
por cobrar diversas Determinación del IGV a pagar:
Valor de mercado del bien 2,521 —————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 285
IGV 19% 479
401 Gobierno central ———— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
Total S/. 3,000 401 Gobierno central
4011 IGV
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 1,500 La empresa deberá asumir el pago del IGV 10 CAJA Y BANCOS 479
759 Otros ingresos div. por la suma de S/. 479.
101 Caja
Por la venta de chatarra.
Tratamiento con respecto al Impuesto Por el pago del IGV corres-
—————— x —————— a la Renta (asumiendo una utilidad con- pondiente al obsequio.
10 CAJA Y BANCOS 1,785 table de S/. 80 000)
101 Caja Caso Práctico N° 4
Utilidad Contable S/. 80,000
16 CUENTAS POR Adiciones
COBRAR DIVERSAS 1,785 Valor de mercado del
168 Otras cuentas vehículo obsequiado 2,521 Baja de activo totalmente depre-
por cobrar diversas IGV del vehículo retirado 479 3,000 ciado y posterior donación a enti-
——— ———— dad pública
Por la cobranza de la Renta neta 83,000
venta de chatarra. I.R. 30% 24,900 La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
En el aspecto contable podemos decir que computadoras Pentium I totalmente depre-
Caso Práctico N° 3 como dicho vehículo ya no es usado per- ciadas, siendo su valor de adquisición por
manentemente, de acuerdo con la NIC 16 el importe de S/. 30 000 y la depreciación
Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe acumulada por el mismo importe, en vista
Baja de activo totalmente depre- que los mencinados bienes están totalmen-
ciado y posterior obsequio eliminar del balance general el importe
que corresponda de la partida de dicho te depreciados y no son utilizadas por haber
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de vehículo, así como, su depreciación. adquirido nuevas computadoras, la geren-
sus activos fijos cuenta con una camio- cia ha decidido dar de baja dichos bienes y
neta totalmente depreciada, siendo su Asientos contables: donarlos a una entidad educativa pública.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

valor de adquisición por el importe de El valor de mercado de bienes similares y

S/. 40 000 y la depreciación acumulada —————— x —————— DEBE HABER en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
por el mismo importe, en vista que el men- incluido IGV.
cionado vehículo es bastante antiguo y 39 DEPRECIAC. Y AMORTI-
ZACIÓN ACUMULADA 40,000 Se pide determinar el tratamiento tribu-
no es utilizado por tener otros vehículos
393 Depreciación inmue- tario y contable por la baja de dichos bie-
nuevos la gerencia ha decidido dar de baja
bles, maquin. y equipo nes y posterior donación.
dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa
de uno de los accionistas. 33 INMUEBLES, MAQUI- Solución
El valor de mercado de un vehículo si- NARIA Y EQUIPO 40,000
En el aspecto tributario la baja del activo
milar y en iguales condiciones es de 334 Unidades de transporte
no tiene incidencia alguna, salvo en lo
S/. 3 000.00 incluido IGV. Por la baja del activo fijo. que respecta a la posterior donación de
Se pide determinar el tratamiento tribu- dicho bien, por el cual se deberá emitir el

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
correspondiente comprobante de pago Tratamiento con respecto al IGV importe, en vista que los mencionados
con la leyenda «Transferencia Gratuita», bienes están totalmente depreciados y no
dicha operación no se encuentra gravada Valor de mercado de los bienes 1,681 son utilizadas por haber adquirido nue-
IGV 19% 319
con el IGV por ser la transferencia hecha a ———— vas computadoras, la gerencia ha decidi-
una entidad pública. Total S/. 2,000 do dar de baja dichos bienes y destruirlos
En cuanto al Impuesto a la Renta no hay por estar inservibles.
incidencia en vista de que los bienes se La empresa deberá asumir el pago de IGV
encuentran totalmente depreciados por por la suma de S/. 319.00. Solución
lo que no hay valor en libros que se con- En el aspecto contable podemos decir que En el aspecto tributario la baja del activo
tabilice como gasto por la donación. como dichas computadoras ya no son usa- no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
En el aspecto contable podemos decir que das permanentemente, de acuerdo con la respecta a la posterior destrucción de di-
como dichas computadoras ya no son usa- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, chos bienes, por el cual se recomienda pro-
das permanentemente, de acuerdo con la se debe eliminar del balance general el ceder a la destrucción en presencia de un
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, importe que corresponda de la partida de Notario Público y previa comunicación an-
se debe eliminar del balance general el dichos bienes, así como, su depreciación. ticipada de seis días hábiles a la SUNAT
importe que corresponda de la partida de para evitar que la administración presuma
Asientos contables: la venta u obsequio de dichos bienes, si-
dichos bienes, así como, su depreciación.
—————— x —————— DEBE HABER tuaciones que acarrearían contingencias
Asientos contables: tributarias con respecto al IGV y Renta.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI-
—————— x —————— DEBE HABER ZACIÓN ACUMULADA 30,000 En el aspecto contable podemos decir que
como dichos bienes no serán usados per-
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI- 393 Depreciación inmuebles, manentemente, de acuerdo con la NIC 16
ZACIÓN ACUMULADA 30,000 maquinaria y equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe
393 Depreciación inmue- 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 30,000 eliminar del balance general el importe
bles, maq. y equipo 334 Unidades de transporte que corresponda de la partida de dichos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Por la baja del activo fijo. bienes, así como, su depreciación.
Y EQUIPO 30,000
—————— x —————— Asientos contables:
334 Unidades de transporte
16 CUENTAS POR
Por la baja del activo fijo. —————— x —————— DEBE HABER
COBRAR DIVERSAS 2,000
168 Otras cuentas 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
por cobrar diversas TIZACIÓN ACUMULADA 35,000
Caso Práctico N° 5
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319 393 Depreciación inmuebles,
401 Gobierno central maquinaria y equipo
Baja de activo totalmente depre- 33 INMUEBLES, MAQUINA-
ciado y posterior donación a enti- 4011 IGV
RIA Y EQUIPO 35,000
dad privada 75 INGRESOS DIVERSOS 1,681
334 Unidades de transporte
La empresa «La Ventana S.A.» dentro 759 Otros ingresos diversos
Por la baja del activo fijo
de sus activos fijos cuenta con un grupo Por la emisión del conprobante depreciado.
de computadoras Pentium I totalmente de pago por la donación.
depreciadas, siendo su valor de adquisi- —————— x ——————
ción por el importe de S/. 30 000 y la de- —————— x ——————
63 SERVICIOS PRESTADOS
preciación acumulada por el mismo impor- 75 INGRESOS DIVERSOS 1,681 POR TERCEROS xxxx
te, en vista que los mencionados bienes es- 759 Otros ingresos div. 632 Honorarios
tán totalmente depreciados y no son utiliza-
64 TRIBUTOS 319 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
das por haber adquirido nuevas
computadoras, la gerencia ha decidido 641 Impuesto a las ventas 401 Gobierno central
dar de baja dichos bienes y donarlos a 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 2,000
46 CUENTAS POR PAGAR
una entidad educativa privada. 168 Otras ctas por cob. div. DIVERSAS xxxx
El valor de mercado de similares bienes y Por el extorno de la emisión 469 Otras cuentas
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00 del comprobante y el gasto por pagar diversas
incluido IGV. por IGV que asume la empresa.
Por los gastos de notario.
Se pide determinar el tratamiento tribu- —————— x ——————
tario y contable por la baja de dichos bie- —————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 319
nes y posterior donación. 94 GASTOS DE
79 CARGAS IMPUTABLES
Solución A CUENTA DE COSTOS 319 ADMINISTRACIÓN xxxx
En el aspecto tributario la baja del activo no 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
Por el destino del gasto.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

tiene incidencia alguna, salvo en lo que res- Por el destino del

pecta a la posterior donación de dicho bien, gasto de notario.
por el cual se deberá emitir el correspon- Caso Práctico N° 6 —————— x ——————
diente comprobante de pago con la leyen-
da «Transferencia Gratuita», dicha opera- 46 CUENTAS POR
ción se encuentra gravada con el IGV por Baja de activo totalmente depre- PAGAR DIVERSAS xxxx
ser donación hecha a una entidad privada. ciado y posterior destrucción 469 Otras cuentas
En cuanto al Impuesto a la Renta no hay La empresa «La Ventana S.A.» dentro de por pagar diversas
incidencia en vista de que los bienes se sus activos fijos cuenta con un grupo de 10 CAJA Y BANCOS xxxx
encuentran totalmente depreciados por computadoras Pentium 233 totalmente 101 caja
lo que no hay valor en libros que se con- depreciadas, siendo su valor de adquisi-
ción por el importe de S/. 35 000 y la Por la cancelación de honorarios
tabilice como gasto por la donación. notariales.
depreciación acumulada por el mismo

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-7