CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUÍA

A DE
4V

TE

ES
MA
S C LA

¿Cuándo los gastos

reparables
pueden ser deducibles?
Roxana Pérez Peralta
Richard Agapito Custodio

ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
 CONTADORES
& EMPRESAS
4

¿Cuándo los gastos

reparables pueden
ser deducibles? ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2012 INTRODUCCIÓN......................................................................................... 3
7,025 EJEMPLARES
1. DEPRECIACIÓN DE BIENES SUJETOS A UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO..................................................... 3
Prohibida su reproducción
total o parcial 2. ACREDITACIÓN DE MERMAS EN LOS CASOS DE IMPOR-
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
TACIóN ............................................................................................. 8
3. PRINCIPIO DEL DEVENGADO.......................................................... 11
© Roxana Pérez Peralta
© Richard Agapito Custodio 4. PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA........................................ 17
© Gaceta Jurídica S.A. 5. INTERESES POR PRÉSTAMO.......................................................... 21
6. SUJETOS INAFECTOS...................................................................... 27
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 7. GASTOS DE VIAJE DE LOS TRABAJADORES DE OTRAS
2012-03433
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED EMPRESAS......................................................................................... 30
ISBN: 978-612-4113-59-8 8. GASTOS DE TELÉFONO SIN LA EMISIÓN DEL COMPRO-
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL BANTE DE PAGO ............................................................................. 34
11501221200225
9. PARTICIPACIÓN VOLUNTARIA A LOS TRABAJADORES............. 36
10. GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL..................................... 39
diSEÑO de carÁtula
Martha Hidalgo Rivero 11. GASTOS Y COSTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO.................... 44
diagramación de interiores
Miguel Salinas Arica

Gaceta Jurídica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Perú
Central Telefónica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
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Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
¿Cuándo los gastos reparables
pueden ser deducibles?
INTRODUCCIÓN
La presente Guía Práctica desarrolla el
análisis tributario-contable de los gastos in-
curridos y reconocidos contablemente por la
empresa, siguiendo las pautas para su re-
conocimiento, medición, presentación y re-
velación en los Estados Financieros, esta-
blecidas en las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF.
Asímismo, analizamos las reglas gene-
rales y específicas que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria ha es-
tablecido respecto de la deducción de gas-
tos que pueden tener incidencia en la de-
terminación del Impuesto a la Renta Anual,
reglas que representan los parámetros o li-
neamientos básicos que la empresa debe-
rá tener en cuenta para determinar su ren-
ta neta imponible.
Como regla general tenemos el requisito
exigido a todos los gastos, es el cumplir con
el principio de causalidad, establecido en el
primer párrafo del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En efecto, la norma en
mención dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirán
de la renta bruta los gastos necesarios para
producir y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté ex-
presamente prohibida por esta ley.
Finalmente, cada caso en análisis está
siendo sustentada con criterios jurispru-
denciales del Tribunal Fiscal, que si bien
no son de Observancia Obligatoria, consti-
tuyen un precedente para sustentar nues-
tra opinión.
1. DEPRECIACIóN DE
BIENES SUJETOS A
UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
La NIC 17 Arrendamientos, contempla los
lineamientos para la contabilización y re-
velación de la información relativa a los
arrendamientos, así tenemos: (ver cuadro
Nº 1)
El Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de
la Ley) y el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta (en adelante, el Regla-
mento) establecen lo siguiente: (ver cua-
dro Nº 2)
Ahora bien, para la depreciación de bie-
nes sujetos a un contrato de arrendamiento
financiero nos remitiremos al Decreto Legis-
lativo N° 299, que establece un tratamien-
to contable y tributario para los contratos de
arrendamiento financiero celebrados a par-
tir del 1 de enero de 2001 (ver cuadro Nº 3).
3
CONTADORES & EMPRESAS

CUADRO Nº 1

NIC 17 Arrendamientos

Párrafo 8 Califica como un contrato de arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos
y beneficios del bien.

Párrafo 20 Requiere que el arrendatario –es decir, el usuario de los bienes– registre al inicio del contrato el activo
contra un pasivo por el valor de mercado del bien arrendado o el valor presente neto de los pagos
mínimos a efectuar por el arrendador.

Párrafo 28 El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los periodos de uso
esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de depreciación que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los demás activos depreciables que posea.
En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el
plazo del arrendamiento, el periodo de utilización esperado será la vida útil del activo.
En otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según
cual sea menor.

CUADRO Nº 2

Tratamiento tributario

Artículo 40 Los bienes relacionados a la producción de rentas gravadas, distintos de edificios y cons-
TUO de la Ley trucciones, se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje establecido en el Re-
glamento(*). Precisando que en ningún caso se podrá aplicar porcentajes de depreciación
mayores a los contemplados en dicho Reglamento.

Inciso b) artículo 22
del Reglamento
Establece que la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre conta-
bilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, así como no superar
el tope del porcentaje de depreciación aplicable.
Precisa que en ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de la depreciación aplicable a ejercicios futuros.

(*) El artículo 22 del Reglamento establece los siguientes porcentajes máximos:

Porcentaje anual de deprecia-

Bienes
ción hasta un máximo de:
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en 20%
general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petro- 20%
leras y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991 10%
Otros bienes del activo fijo. 10%

4
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

CUADRO Nº 3
Decreto Legislativo N° 299 - artículo 18
1. Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario.
2. Se registrarán contablemente de acuerdo a las NICs.
Tratamiento de la Régimen de deprecia- La depreciación se efec- - Para efecto de deducir como gasto la depre-
depreciación ción general tuará conforme a lo es- ciación se requerirá no superar el tope del
tablecido en el TUO de la porcentaje de depreciación aplicable; y
Ley: - Estar contabilizada en los libros y registros
contables.
Régimen de deprecia- La depreciación se deter- - Que cumplan con el requisito de ser consi-
ción especial minará de manera lineal derados costo o gasto para efectos del TUO
en función a la cantidad de la Ley.
de años que comprende el - El arrendatario debe utilizar los bienes
contrato, siempre que este arrendados exclusivamente en el desarrollo
reúna las siguientes carac- de su actividad empresarial.
terísticas: - Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de
cinco (5) años, según tengan por objeto bie-
nes muebles o inmuebles, respectivamente.
- La opción de compra solo podrá ser ejerci-
tada al término del contrato.
Que de lo expuesto se desprende que contrato de leasing, para fines didácticos
la intención del legislador ha sido estable- presentaremos el resumen de las cuotas
cer dos (2) tratamientos claramente dife- por año:
renciados en cuanto a la depreciación de
Año Capital Intereses Cuota IGV Total
los bienes comprendidos en contratos de
1 15,200 12,800 28,000 5,040 33,040
arrendamiento financiero, estableciendo
2 19,100 8,900 28,000 5,040 33,040
en el primer párrafo del artículo 18, un ré-
gimen de depreciación general, cuyas re- 3 23,900 4,100 28,000 5,040 33,040
glas obedecen a lo establecido en el TUO Total 58,200 25,800 84,000 15,120 99,120
de la Ley, que exige, entre otros, la conta- Datos:
bilización de la depreciación para efectos
tributarios; y uno especial en el segundo Vida útil de la maquinaria: 5 años.
párrafo del referido artículo 18, para aque- Opción de compra: Ejercida al concluir el
llos bienes sujetos a contratos de arrenda- contrato de arrendamiento.
miento con las características estableci- Depreciación contable: En función a la
das en este, que prevé la depreciación en vida útil (5 años).
el plazo del contrato de acuerdo a un mé-
todo lineal, y en el que no se aprecia como Depreciación tributaria: En función al pe-
requisito para su deducción tributaria, el re- riodo del contrato de arrendamiento.
gistro de dicha depreciación en los libros Solución:
contables.
En aplicación de las normas antes men-
APLICACIÓN PRÁCTICA cionadas, atendiendo al fondo del contra-
to antes que a su forma legal, la NIC 17
Maquinaria adquirida a través de un requiere que el arrendatario, es decir, el
contrato de arrendamiento financiero. usuario de los bienes por lo general regis-
Una empresa adquiere una maquina- tre al inicio del contrato el activo contra un
ria hace tres (3) años a través de un pasivo por el valor de mercado del bien o

5
CONTADORES & EMPRESAS

el valor presente neto de los pagos míni- --------------------x --------------------    

mos a efectuar por el arrendador. 68 Valuación y deterioro de

--------------------x --------------------    activos y provisiones 11,640  

32 Activos adquiridos en arrenda- 681 Depreciación    
miento financiero 58,200   6813 Depreciación de activos
322 Inmuebles, maquinaria adquiridos en arrenda-
y equipo    
miento financiero -
3223 Maquinarias y equipos
de explotación     Inmuebles, maquinaria
37 Activo diferido 25,800 y equipo    
373 Intereses diferidos     68132 Maquinarias y equipos
3731 Intereses no devengados de explotación    
en transacciones con
39 Depreciación, amortización
terceros
y agotamiento acumulados   11,640
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de 3912 Activos adquiridos
pensiones y de salud por pagar 15,120 en arrendamiento
401 Gobierno central     financiero    
4011 Impuesto general a las 39123 Inmuebles, maquinaria
ventas    
y equipo - Maquinarias
40115 IGV - por aplicar    
y equipos de explotación    
45 Obligaciones financieras   99,120
x/x Depreciación de la maquinaria.
452 Contratos de arrenda-
--------------------x -------------------- 
miento financiero    
x/x Por el reconocimiento del activo. Sin embargo, a efectos tributarios este
--------------------x -------------------- tipo de contrato tiene como beneficio la
Es preciso recalcar, que el tratamiento posibilidad de efectuar la distribución en
contable concuerda con el tratamiento el plazo del contrato –tres (3) años en el
aplicado a efectos tributarios acorde con caso planteado– claro está, de cumplir
lo señalado en el artículo 18 del Decreto con los requisitos señalados en el artículo
Legislativo N° 299. 18 del Decreto Legislativo N° 299, sin re-
Según los datos proporcionados la vida querir que la depreciación se encuentre
útil del bien es de cinco (5) años; por lo contabilizada en libros.
tanto, contablemente corresponde dis-
tribuir el costo de este en función a su Tributariamente - Depreciación acelerada
vida útil. Para el reconocimiento de la Costo de Plazo del Tasa de Depreciación
depreciación se debe realizar el siguien- adquisición contrato depreciación anual
te asiento contable durante los cinco (5) 58,200 3 años 33.33% 19,400
años de la vida útil del bien.
Por lo expuesto en el párrafo anterior,
Depreciación contable - Según vida útil
se va a generar una diferencia tempora-
(Contabilizada)
ria en la determinación del Impuesto a
Costo de Vida Tasa de Depreciación la Renta, toda vez, que a efectos tribu-
adquisición útil depreciación anual
tarios tiene el beneficio de poder dedu-
5 cir una mayor depreciación (ver cuadro
58,200 20% 11,640
años N° 4).

6
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

CUADRO N° 4
Diferencia
Año Activo fijo Base contable Base tributaria
temporaria
Costo 58,200 58,200
1 Depreciación 20% -11,640 33.33% -19,400
Total 46,560 38,800 7,760

Costo 58,200 58,200

Depreciación acumulada 20% -23,280 33.33% -38,800
2 Total 34,920 19,400 15,520
(-) Diferencia temporaria año 1 -7,760
Total 7,760

Costo 58,200 58,200

Depreciación acumulada 20% -34,920 33.33% -58,200
3 Total 23,280 0 23,280
(-) Diferencia temporaria año 2 -15,520
Total 7,760

Podemos observar lo siguiente: --------------------x --------------------    

88 Impuesto a la renta 2,328  
1. A partir del año 1 la empresa podrá 882 Impuesto a la renta -
depreciar en forma adicional (deduc- Diferido    
49 Pasivo diferido   2,328
ción vía declaración jurada anual) el
491 Impuesto a la renta
monto de S/. 7,760. diferido    
2. La depreciación contable de los 4912 Impuesto a la renta
años 4 y 5 ascendente a S/. 11,640 diferido - Resultados    
x/x Por la provisión del pasivo tributario
por cada periodo no será aceptada
diferido, correspondiente al año 1.
para efectos tributarios, dado que el --------------------x --------------------  
contribuyente ya agotó el gasto por
Así tenemos, que a partir del año 4 la
depreciación en los primeros 3 años depreciación contable no es aceptada
(duración del contrato de arrenda- tributariamente, como consecuencia de
miento), siendo estas adicionadas ello se deberá efectuar un pago mayor
vía declaración jurada anual para en por Impuesto a la Renta, producto de la
el cálculo del Impuesto a la Renta de adición de la depreciación del bien adqui-
esos periodos. rido en Leasing, tal como a continuación
se muestra:
En consecuencia, se ha reconocido, en
aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Diferencia
Activo fijo IR 30%
Renta, un pasivo tributario diferido pro- temporaria
ducto de la mayor depreciación deduci- Diferencia temporaria de
23,280 6,984
los años 1, 2 y 3
da para fines tributarios ascendente a
Reversión de pasivo
S/. 6,984 (por los años 1, 2 y 3: S/. 7,760 diferido: Año 4
-11,640 -3,492
x 30%, respectivamente). Reversión de pasivo
-11,640 -3,492
Veamos el asiento contable respectivo: diferido: Año 5

7
CONTADORES & EMPRESAS
Veamos el asiento contable respectivo:
--------------------x --------------------     
49 Pasivo diferido 3,492  
491 Impuesto a la renta
diferido
4912 Impuesto a la renta
diferido - Resultados    
88 Impuesto a la renta   3,492
882 Impuesto a la renta -
Diferido    
x/x Por la reversión del pasivo tribu-
tario diferido, correspondiente al
año 4.
--------------------x --------------------      mente o se sustrae”.
Conclusión:
Como se podrá observar, en el desarro-
llo del presente caso, la Ley especial referida
a los contratos de arrendamiento financiero,
no hace mención alguna que para efectos de
deducir como gasto la depreciación acelera-
da, tenga que encontrarse contabilizada en
los Libros y Registros Contables. Por lo tan-
to, procede su deducción tributaria.
JURISPRUDENCIA
No es exigible el requisito de la con-
tabilización de la depreciación en los
bienes con depreciación acelerada en
virtud del contrato de leasing.
RTF Nº 00986-4-2006
Se declara fundada la apelación de puro
derecho presentada contra las resolucio-
nes de determinación y multa emitidas
por el impuesto a la Renta del ejercicio
2002, estableciéndose que el régimen
tributario para la depreciación de los
bienes objeto de arrendamiento finan-
ciero previsto en el segundo párrafo del
artículo 18 del Decreto Legislativo N° 299,
modificado por la Ley N° 27394, no exi-
gía como requisito la contabilización de
tal depreciación para su deducción tribu-
taria, por lo que no se encontraba arre-
glado a Ley que la Administración exigie-
se a la recurrente dicha contabilización,
8
resultando por tanto procedente que
aquella sea deducido con la declaración
jurada anual del ejercicio.
2. ACREDITACIóN DE
MERMAS EN LOS CASOS
DE IMPORTACIóN
Según el Diccionario de la Real Acade-
mia Española, la palabra “merma” significa:
“porción de algo que se consume natural-
La NIC 2 Inventarios, que regula el trata-
miento aplicable para el reconocimiento, me-
dición y revelación de inventarios, no trata
específicamente sobre el concepto denomi-
nado merma, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto
denominado valor neto realizable (párrafo 9
de la NIC 2).
Valor neto = Precio estimado - Costo de co-
realizable de venta mercialización
El literal a) del párrafo 16 de la NIC 2 In-
ventarios, señala que se excluye del costo
de las existencias las cantidades anorma-
les de desperdicios de materiales (merma),
siendo reconocido como gasto del ejerci-
cio. En ese sentido, realizando una inter-
pretación en contrario del referido literal, se
entiende que las cantidades normales de
desperdicio de materiales deben incluirse
dentro del costo de producción.
En resumen podemos decir, que según
la normativa contable tenemos: Mermas nor-
males y anormales.
Como norma general el artículo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la Renta (en
adelante TUO de la Ley), define para esta-
blecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producir y mantener su fuen-
te, así como los vinculados con la genera-
ción de ganancias de capital; partiendo de
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
este concepto diríamos que el gasto por las
mermas de existencias son aceptadas tribu-
tariamente, solo que, el inciso f) del artícu-
lo 37 del TUO de la Ley nos condiciona su
deducción a que se encuentren debidamen-
te acreditados.
Además, el inciso c) del artículo 21 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante, Reglamento) define a la
Merma como una pérdida física, en el volu-
men, peso o cantidad de las mercaderías,
insumos, materias primas o bienes interme-
dios; es decir, una pérdida cuantitativa.
Pérdida física, en el volumen
peso o cantidad de las existen-
Merma cias, ocasionada por causas
inherentes a su propia natura-
leza o al proceso productivo.
Como se podrá observar las causas que
originan las mermas están vinculadas a su
propia naturaleza y/o al proceso productivo,
que en la práctica las empresas establecen
porcentajes máximos de merma (normal),
que va a variar de acuerdo al volumen de
producción, asumidas en el costo de produc-
ción. Por lo tanto, se asume que la merma
anormal producida fuera del proceso produc-
tivo, será asumida como gasto del ejercicio
en que se incurra.
Las mermas se
originan
Dentro del Fuera del
proceso proceso
productivo productivo
Costo de
Gasto
producción
Como se menciona en los párrafos pre-
cedentes, la norma tributaria exige para que
las mermas sean deducibles para efectos
del impuesto a la renta, estas se sustentan
mediante un informe técnico que debe cum-
plir con ciertas características:
- El informe debe ser elaborado por un
profesional independiente, compe-
tente y colegiado en el tema materia
del informe.
- El profesional deberá especificar en
su informe técnico el método em-
pleado y las pruebas realizadas.
- En el informe se deberá indicar en
qué consistió la evaluación realiza-
da, las condiciones en que esta fue
realizada y en qué oportunidad.
Ahora, por todo lo expuesto en los
párrafos anteriores, surge la siguiente
interrogante:
¿Será necesario contar con el in-
forme técnico que sustente la merma
cuando esta es aceptada por las normas
aduaneras?
Resolvemos la interrogante con el si-
guiente caso práctico:
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Misti S.A.C. se dedica a la
venta de productos agrícolas (urea agrí-
cola, fosfato diamónico), dichos produc-
tos se importaron de Estados Unidos
por un monto ascendente a S/. 50,000
nuevos soles, produciéndose una pérdi-
da de 1% y 1.5% respectivamente entre
las cantidades embarcadas en los puer-
tos de origen y las desembarcadas en el
puerto de destino, debido a que los ferti-
lizantes se encuentran literalmente en el
aire, expuesto al clima y al viento.
Nos indican que la pérdida producida es
corroborada con el informe que fue reali-
zado por la empresa Asociados de Segu-
ros S.A.
Nos consultan, si el informe técnico emiti-
do por la empresa Asociados de Seguros
9
CONTADORES & EMPRESAS
S.A. sirve para acreditar las mermas ob-
tenidas producto de la importación de los
fertilizantes.
Solución:
Como norma general, el literal c) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley,
señala que merma es la pérdida física,
en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas in-
herentes a su naturaleza o al proceso
productivo y cuando la Administración lo
requiera, el contribuyente deberá acre-
ditar las mermas mediante un informe
técnico emitido por un profesional inde-
pendiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener, por lo menos,
la metodología empleada y las pruebas
realizadas, en caso contrario, no se ad-
mitirá la deducción.
Sin perjuicio de lo anterior, para las nego-
ciaciones internacionales, el artículo 145
de la Ley General de Aduanas, aprobada
por Decreto Legislativo Nº 1053, señala
que los derechos arancelarios y demás
impuestos se aplican sobre la mercancía
declarada y, en caso de reconocimiento
físico, sobre la mercancía encontrada,
siempre que esta sea menor a la decla-
rada; si es mayor a la declarada, la dife-
rencia caerá en comiso.
A su vez, los artículos 113 y 116 de la
citada ley establece que las compañías
transportadoras son responsables de las
mercancías hasta su entrega en el punto
de llegada, y como constancia se confec-
ciona una lista de bultos o mercancías
faltantes o sobrantes, actas de inventa-
rio de aquellos bultos arribados en mala
condición del exterior, la que junto con la
respectiva nota de tarja(1) son suscritas
por el transportista.
(1) De acuerdo con la definición contenida en la Ley, es el documento que formulan conjuntamente el transportista o su representan-
te con el responsable de los almacenes aduaneros o con el dueño o consignatario según corresponda, durante la verificación de lo
consignado en los documentos de transporte contra lo recibido físicamente, registrando las observaciones pertinentes.
10
Por otro lado, para efecto de los despa-
chos totales o parciales de las mercan-
cías que se encuentran en depósito,
según lo indicado en el artículo 112 del
Reglamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por Decreto Supremo
Nº 010-2009-EF, se tendrá en cuenta el
peso registrado al momento de la recep-
ción por el depositario, quien asumirá la
responsabilidad frente al Fisco con rela-
ción a la deuda tributaria aduanera, por
las diferencias que pudieran presentarse
en función de la variación del peso regis-
trado a la salida de las mercancías; sin
embargo, tratándose de carga a granel
no será responsable por la pérdida de
peso por efecto de influencia climatológi-
ca, evaporación o volatilidad, siempre y
cuando la pérdida del peso no exceda del
dos por ciento (2%) del peso registrado al
ingreso de la mercancía al depósito.
Ahora, teniendo en cuenta que las cau-
sas que originaron las mermas están
vinculadas a su propia naturaleza, estas
serán asumidas en el costo de venta de
las mercaderías; debiendo proceder con
su reconocimiento mediante el siguiente
asiento contable:
--------------------x -------------------- 
60 Compras 50,000  
601 Mercaderías    
6011 Mercaderías manufac-
turadas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensio-
nes y de salud por pagar 9,000  
401 Gobierno Central    
4011 Impuesto general a
las ventas    
40111 IGV - Cuenta propia    
42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros   59,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar    
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

4212 Emitidas    
RTF Nº 03620-5-2005
x/x Por la importación de las mer-
caderías. El Tribunal fiscal considera que si bien
--------------------x --------------------     el Reglamento de la Ley del Impuesto a
20 Mercaderías 50,000  la Renta faculta a la Administración para
201 Mercaderías que requiera al contribuyente que acre-
manufacturadas     dite las mermas mediante un informe
2011 Mercaderías
técnico emitido por un profesional inde-
manufacturadas
pendiente, competente y colegiado, o por
20111 Costo
el organismo técnico competente, ello no
61 Variación de existencias   50,000
puede ser interpretado en forma aislada
611 Mercaderías    
6111 Mercaderías
como lo ha hecho la Administración. Tal
manufacturadas     facultad debe aplicarse razonablemen-
x/x Por la adquisición de mercade- te, esto es, cuando no haya una merma
rías.    acreditada, no se tenga certeza del por-
--------------------x --------------------   centaje aplicable para la actividad por
no contar con elementos para ello, entre
Ahora bien, una vez que se vendan los
otros; no así, cuando existen normas es-
bienes deberá darse de baja la merca-
pecíficas que reconocen un porcentaje
dería comprada, mediante el siguiente
razonable de mermas.
asiento contable:
--------------------x --------------------    
61 Variación de existencias  50,000
3. PRINCIPIO DEL
611 Mercaderías     DEVENGADO
6111 Mercaderías
manufacturadas     Según lo establecido en el inciso a) del
20 Mercaderías  50,000
artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto
201 Mercaderías
a la Renta (en adelante TUO de la Ley), las
manufacturadas    
2011 Mercaderías
rentas de la tercera categoría se considera-
manufacturadas rán producidas en el ejercicio comercial en
x/x Por la adquisición de mercade- que se devenguen; por expresa indicación
rías.    de la misma norma este criterio será de apli-
--------------------x --------------------   cación para la imputación de gastos.
Conclusión: Como se puede apreciar, debe definirse
Podemos señalar que la Ley del Impues- qué se entiende por el concepto de “deven-
to a la Renta permite la deducción de las gado” dado que este término no está defini-
mermas debidamente acreditadas, lo que do en el TUO de la Ley, y de ello depende
ocurre en este caso, pues tales mermas se establecer la oportunidad en que deban re-
encuentran dentro de los límites que ya han conocerse los ingresos e imputarse los gas-
sido establecidos por las leyes y normas re- tos a un ejercicio determinado.
glamentarias que regulan la importación de
mercancías. Para definir qué se entiende por el térmi-
no devengado nos remitiremos a las normas
JURISPRUDENCIA contables. De acuerdo con la NIC 1 Presen-
No es exigible la acreditación de mer- tación de Estados Financieros, una empresa
mas mediante informe técnico en los elaborará sus estados financieros (excepto
casos de importación de productos a lo relacionado con la información sobre flu-
granel. jos de efectivo) sobre la base contable del

11
CONTADORES & EMPRESAS
devengado, precisando que, de acuerdo con
este criterio, se reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gas-
tos (elementos de los estados financieros),
cuando satisfagan las definiciones y los cri-
terios de reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual.
El párrafo 22 del Marco Conceptual, men-
ciona que los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando ocu-
rren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo), asimismo se re-
gistran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
ejercicios a los cuales correspondan.
Asímismo, el párrafo 95 del Marco Con-
ceptual establece que los gastos se reco-
nocen en el Estado de Ganancias y Pér-
didas con base en una asociación directa
entre los costos incurridos y los ingresos
generados.
Por lo expuesto en los párrafos anterio-
res queda claro que los ingresos, los costos
y gastos se reconocen cuando se ganan o se
incurren y no cuando se cobran o se pagan.
Sin embargo, surge la siguiente
interrogante:
¿Se puede deducir los gastos deven-
gados en el ejercicio cuyo comprobante
de pago se emite en el ejercicio siguiente?
Para resolver esta interrogante, veamos
un caso práctico.
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Los Triunfadores S.A.C. de-
dicada a la venta de prendas de vestir,
con la finalidad de fortalecer su área de
ventas e incrementar la venta de sus
productos, contrata los servicios de la
empresa Marketing S.A.C. para que le
presten los servicios de asesoría en mar-
keting y promoción de ventas durante el
periodo 2011, bajo las siguientes condi-
ciones:
12
Elaboración del contrato firmado por am-
bas partes donde se detalla:
- El tipo de servicio que va a prestar la
empresa Marketing S.A.C.
- Tiempo de duración (inicio y término)
del servicio prestado, estableciendo
como fecha de inicio 01.07.2011 y
término 31.12.2011.
- Monto pactado por el servicio ascien-
de a S/. 6,000 más IGV.
- El pago se efectuará una vez culmi-
nado la prestación del servicio.
Nos consultan si el gasto devengado
en el ejercicio 2011 será deducible para
efectos del impuesto a la renta, en tanto
que el comprobante de pago (factura) fue
emitido en el periodo enero 2012, deta-
llando en la descripción que corresponde
a servicios de asesoría en marketing y
promoción de ventas correspondientes
al periodo 2011.
Solución:
Como norma general, artículo 37 del
TUO de la Ley, señala que a fin de esta-
blecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su
fuente, así como los relacionados con la
generación de las ganancias de capital,
en tanto su deducción no este expresa-
mente prohibida por esta ley.
El inciso j) del articulo 44 del TUO de la
Ley, indica que no son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos cuya documenta-
ción sustentaría no cumpla con los requi-
sitos y características mínimas estableci-
das por el Reglamento de Comprobante
de Pago.
Según el caso planteado, nos indican
que la factura tiene fecha de emisión
enero 2012 siendo el servicio prestado
en el 2011, nos preguntamos: Si por el
hecho de emitir una factura con fecha
posterior a la culminación del servicio
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
¿Estaríamos incumpliendo con los requi-
sitos y características mínimas estable-
cidas por Reglamento de Comprobante
de Pago?
Para desvirtuar, revisemos el numeral 1
del artículo 8 del Reglamento de Com-
probante de Pago, en donde todo lo indi-
cado en sus numerales 1.1 hasta el 1.16
no establece como requisito ni caracte-
rística que la fecha de emisión consigna-
da en la factura tiene que corresponder
necesariamente al ejercicio en que se
presto el servicio. Por lo tanto, para el
caso planteado no sería de aplicación lo
dispuesto en el inciso j) del artículo 44
del TUO de la Ley.
Ahora, considerando que el servicio
prestado por asesoría en marketing y
promoción de ventas fue realizado en el
ejercicio 2011, estaría cumpliendo con
el principio de devengado (los ingresos,
los costos y gastos se reconocen cuando
se ganan o se incurren y no cuando se
cobran o se pagan) que establece el in-
ciso a) del artículo 57 del TUO de la Ley.
Claro está, teniendo en consideración
que dichos servicios prestados durante
el ejercicio 2011 produjeron resultados
corrientes para la empresa.
Consideramos apropiado mencionar el
criterio del Tribunal Fiscal referente a que
el ingreso o gasto se producirá cuando
concurran las siguientes premisas:
1. Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
ingreso o del gasto.
2. Requiere que el derecho al ingreso
o compromiso de gasto no esté su-
jeto a condición que pueda hacerlo
inexistente.
3. No requiere actual exigibilidad o de-
terminación, ni fijación de término
preciso para el pago; puede ser obli-
gación a plazo y de monto no deter-
minado.
Por lo tanto, siendo que el hecho sustan-
cial generador del gasto se originó en el
momento en que se genera la obligación
de pagarlo, aun cuando a esa fecha esta-
ba pendiente de pago, decimos que exis-
te una certeza razonable en cuanto a la
obligación y al monto; siendo así, el gas-
to por asesoría en marketing y promo-
ción de ventas es deducible para efectos
de determinar la renta neta imponible del
periodo 2011, para ello realizamos el si-
guiente asiento contable:
--------------------x -------------------- 
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 6,000  
632 Asesoría y consultoría    
6324 Mercadotecnia
42 Cuentas por pagar comerciales
- Terceros   6,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar    
4211 No emitidas    
x/x Por los gastos por asesoría en
marketing y ventas 2011.
--------------------x -------------------- 
95 Gasto de venta 6,000  
95632 Asesoría y consultoría    
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos   6,000
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos    
x/x Por el destino del gasto de ase-
soría en marketing y ventas.
--------------------x --------------------  
En el periodo enero 2012, fecha de emi-
sión de la factura que sustenta el servi-
cio prestado por asesoría en marketing y
promoción de ventas, corresponde reali-
zar el siguiente asiento contable:
--------------------x --------------------    
42 Cuentas por pagar comerciales
- Terceros 6,000  
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar    
4211 No emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar 1,080  
13
CONTADORES & EMPRESAS

401 Gobierno Central     momento en que se genera la obligación

4011 Impuesto general a las de pagarlo o el derecho de adquirirlo,
ventas     aun cuando a esa fecha no haya existido
40111 IGV - Cuenta propia     el pago efectivo, lo que supone una cer-
42 Cuentas por pagar comerciales teza razonable en cuanto a la obligación
- Terceros   7,080 y a su monto.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar     INFORME SUNAT
4212 Emitidas    
x/x Por la regularización del com- Sumilla:
probante recibido con atraso.
--------------------x --------------------     Tratándose de servicios prestados y cul-
42 Cuentas por pagar comerciales minados en diciembre de 2004 y respecto de
- Terceros 7,080   los cuales no se ha percibido retribución par-
421 Facturas, boletas y otros cial o total antes de la emisión del compro-
comprobantes por pagar     bante de pago:
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de 1. Al haberse emitido el comprobante de
efectivo   7,080 pago en enero de 2005, la obligación
104 Cuentas corrientes en tributaria del IGV nació en dicho periodo
instituciones financieras     tributario.
1041 Cuentas corrientes
Esta conclusión no varía por el hecho de
operativas    
que se haya efectuado la respectiva pro-
x/x Por la cancelación al proveedor
visión contable o que en el comprobante
Marketing S.A.C.
--------------------x -------------------- 
de pago se consigne que el servicio co-
rresponde a diciembre de 2004.
  Conclusión:
2. En aplicación del criterio de lo devenga-
Que en aplicación del principio de deven- do recogido por el TUO de la Ley del IR,
gado, el gasto debe imputarse en el ejercicio el gasto que se genera por dicho servicio
en que se incurre, independientemente del se considera que corresponde al ejerci-
hecho que la factura que sustenta el gasto cio 2004.
hubiera sido emitido con retraso.
INFORME N° 044-2006-SUNAT/2B0000
JURISPRUDENCIA
Son deducibles los gastos devenga- MATERIA:
dos en el ejercicio en que se incurren, En caso que por un servicio prestado
incluso si el comprobante de pago se en un mes (diciembre de 2004) se emita el
emite en el siguiente ejercicio. comprobante de pago en el mes siguiente
(enero de 2005), se formulan las siguientes
RTF Nº 013866-3-2010 consultas:
Que conforme con el criterio vertido por
este Tribunal en reiteradas resoluciones, 1. ¿El Impuesto General a las Ventas a pa-
el concepto de devengado supone que gar corresponde a diciembre de 2004 o a
se hayan producido los hechos sustan- enero de 2005?
ciales generadores del ingreso y/o gas- 2. ¿Se puede salvar esta situación con la
to y que el compromiso no esté sujeto a respectiva provisión contable y/o consig-
condición que pueda hacerlo inexistente, nando en la factura emitida en enero de
siendo que el hecho sustancial genera- 2005 que la comisión corresponde a di-
dor del gasto o ingreso se origina en el ciembre de 2004?

14
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
3. Bajo esta situación ¿la factura emitida en
el 2004 sería deducible para el Impuesto
a la Renta de 2004?
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 055-99-EF(2) y nor-
mas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Su-
premo N° 029-94-EF(3), cuyo Título I fue-
ra sustituido por el Decreto Supremo N°
136-96-EF(4) y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
- Decreto Supremo Nº 130-2005-EF(5),
norma que modifica el Reglamento de la
Ley del IGV.
- Decreto Supremo Nº 186-2005-EF ,
norma que precisa los alcances del De-
creto Supremo Nº 130-2005-EF.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta aprobado por el Decre-
to Supremo N° 179-2004-EF(7) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IR).
ANÁLISIS:
Para efecto del presente Informe se par-
te de la premisa que en el supuesto materia
de consulta, el servicio prestado se encuen-
tra gravado con el IGV, se culminó de prestar
en diciembre de 2004 y no se ha percibido
retribución parcial o total antes de la emisión
del comprobante de pago.
(2) Publicado el 15/04/1999.
(3) Publicado el 29/03/1994.
(4) Publicado el 31/12/1996.
(5) Publicado el 07/10/2005.
(6) Publicado el 30/12/2005.
(7) Publicado el 08/12/2004.
(8) Inciso incorporado por el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF.
(9) Publicado el 03/02/2004 y vigente desde el 01/03/2004.
1. Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con lo establecido en el inci-
so c) del artículo 4 del TUO de la Ley del IGV,
en la prestación de servicios, la obligación
tributaria nace en la fecha en que se emi-
ta el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento, o en la fecha
en que se percibe la retribución, lo que ocu-
rra primero.
Por su parte, el inciso d) del numeral 1
del artículo 3 del Reglamento de la Ley del
IGV(8), señala que en relación con el naci-
miento de la obligación tributaria, se entien-
de por fecha en que se emite el comprobante
de pago, la fecha en que, de acuerdo al Re-
glamento de Comprobantes de Pago, éste
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
De otro lado, mediante el inciso b) de la
Primera Disposición Final del Decreto Su-
(6)
premo Nº 130-2005-EF para efecto del IGV
se precisa que lo señalado en el inciso d) del
numeral 1 del artículo 3 del Reglamento, in-
cluido por dicho Decreto Supremo, tiene ca-
rácter interpretativo desde la vigencia de la
modificación efectuada por el Decreto Legis-
lativo Nº 950(9).
Al respecto, el artículo 3 del Decreto Su-
premo Nº 186-2005-EF precisa que con an-
terioridad a la incorporación del inciso d) al
numeral 1 del artículo 3 del Reglamento de
la Ley del IGV dispuesta por el artículo 4 del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, y duran-
te el periodo comprendido desde la vigencia
del Decreto Legislativo Nº 950 hasta el 31 de
octubre de 2005, por fecha en que se emita
15
CONTADORES & EMPRESAS

el comprobante de pago se entenderá a la cual se ha adquirido el derecho de percibir-

fecha en que este se emita.
De las normas antes glosadas y respec-
to del supuesto materia de consulta, se pue-
de afirmar que, en lo que respecta al IGV,
la obligación tributaria nació en la fecha en
que se emitió el comprobante de pago por la
prestación del servicio efectuado.
En ese sentido, al haberse emitido el
comprobante de pago en enero de 2005,
el IGV por dicho servicio corresponderá al
mencionado período tributario.
Cabe señalar que esta conclusión no va-
ría por el hecho de que se haya efectuado
la respectiva provisión contable o que en el
comprobante de pago se consigne que el
servicio corresponde a diciembre de 2004,
pues tales circunstancias no alteran la opor-
tunidad en que nace la obligación tributaria
del IGV.
2. Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 57 del TUO de la Ley del IR, las ren-
tas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Agrega que esta norma será de apli-
cación analógica para la imputación de
gastos(10).
Sobre el principio de lo devengado, En-
rique Jorge Reig señala que “ingreso de-
vengado es, entonces, todo aquel sobre el
lo por haberse producido los hechos nece-
sarios para que se genere. Correlativamente
en cuanto a los gastos, se devengan cuando
se causan los hechos en función de los cua-
les, terceros adquieren derecho al cobro de
la prestación que los origina”(11).
Añade el citado autor, que “(...) el con-
cepto tiene estas características:
1. Requiere que se hayan producido los he-
chos sustanciales generadores del ingre-
so o del gasto.
2. Requiere que el derecho al ingreso o
compromiso de gasto no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente.
3. No requiere actual exigibilidad o deter-
minación, ni fijación de término preciso
para el pago; puede ser obligación a pla-
zo y de monto no determinado”(12)(13).
Asimismo, Juan Roque García Mullín in-
dica que “tratándose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerándose-
les imputables (deducibles) cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se hayan
pagado, ni sean exigibles”(14).
En tal sentido, considerando que el ser-
vicio materia de consulta ha sido prestado
en diciembre de 2004, en atención al princi-
pio del devengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto respecto a dicho concep-
to se considera que corresponde al ejercicio
2004; independientemente a la fecha en que
fuera emitido el comprobante de pago(15).

(10) Cabe tener en cuenta que conforme a dicho artículo, excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contri-
buyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria - Sunat compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de
algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados conta-
blemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
(11) REIG, ENRIQUE Jorge. En: Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires, Argentina, 1991, p. 288.
(12) Ibídem, p. 289.
(13) Criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 466-3-97 de fecha 14/05/1997.
(14) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. En: Manual del Impuesto a la Renta. p. 46.
(15) Sin perjuicio de lo señalado en la nota a pie de página 9 del presente Informe.

16
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
CONCLUSIONES:
Tratándose de servicios prestados y cul-
minados en diciembre de 2004 y respecto de
los cuales no se ha percibido retribución par-
cial o total antes de la emisión del compro-
bante de pago:
1. Al haberse emitido el comprobante
de pago en enero de 2005, la obliga-
ción tributaria del IGV en dicho perio-
do tributario.
Esta conclusión no varía por el he-
cho de que se haya efectuado la res-
pectiva provisión contable o que en
el comprobante de pago se consigne
que el servicio corresponde a diciem-
bre de 2004.
2. En aplicación del criterio de lo de-
vengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto que se genera
por dicho servicio se considera que
corresponde al ejercicio 2004(16).
Lima, 06/02/2006
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
Asimismo, con Carta Nº 035-2011-SU-
NAT/200000 reitera el criterio establecido en
el Informe N° 044-2006-SUNAT.
4. PROVISIONES DE
COBRANZA DUDOSA
¿Es deducible la provisión de cobran-
za dudosa si la discriminación se encuen-
tra en hoja suelta legalizada?
En términos sencillos, podemos defi-
nir como deudas de cobranza dudosa a las
acreencias sobre las que no existe la seguri-
dad de que pueda ser cobrada, debido a que
(16) Ídem.
el deudor de manera voluntaria no cumple
con su obligación de cancelar al acreedor o
porque puede encontrarse en una crítica si-
tuación financiera que le impide cumplir con
sus diversas obligaciones contraídas.
Según lo establecido en los párrafos 18 y
22 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Or-
dinarias, establece el reconocimiento como
GASTO del ejercicio la provisión para cuen-
tas de cobranza dudosa, siempre que exis-
ta la evidencia de incobrabilidad de los sal-
dos por cobrar, mediante el siguiente asiento
contable:
--------------------x --------------------
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones 56,000  
684 Valuación de activos    
6841 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros    
19 Estimación de cuentas de
cobranza dudosa   56,000
191 Cuentas por cobrar
comercial - Terceros    
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar    
x/x Por el reconocimiento de la in-
cobrabilidad de la cuenta por
cobrar como consecuencia de
la morosidad del deudor.
--------------------x --------------------   
Al respecto, la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición en
su párrafo 58 establece que las empresas
deben evaluar al cierre de cada ejercicio (al
31 de diciembre - fecha del balance) si en al-
gún activo financiero o un grupo de ellos se
ha deteriorado su valor. Se entiende que se
ha producido un deterioro en el valor de los
activos financieros cuando el valor en libros
es mayor a su importe recuperable, recono-
ciendo el activo por su valor recuperable.
17
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, el párrafo 59 de la NIC 39 es-
tablece las posibles situaciones que dan ori-
gen a las pérdidas por deterioro del valor de
los activos financieros, entre ellas tenemos:
i) Dificultades financieras significativas,
e como requisito para la deducción de la
ii) Incumplimiento de las cláusulas con-
tractuales.
Para efectos tributarios, según el literal i)
del artículo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante, TUO de la Ley)
resultan deducibles las provisiones equitati-
vas siempre que se cumplan con las condi-
ciones dispuestas en el inciso f) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, Reglamento), que en-
tre otros:
i) Requiere que se verifique el carácter
de la deuda en la fecha de la provi-
sión,
ii) Que se demuestren las dificultades
financieras del deudor, y
iii) Que figure discriminada la provisión
en el Libro de Inventarios y Balances.
En este orden de ideas, consideramos
que el monto provisionado sí sería deduci-
ble; para poder entender en qué consiste
cada requisito exigido por el Reglamento,
explicaremos cada una de ellas:
i) Identificar el derecho de cobro y su
respectiva verificación al momento de
efectuar la provisión contable.
Al respecto, Jurisprudencias del Tribunal
Fiscal:
RTF Nº 2492-3-2002
Determina que para que las provisiones
y castigos de cuentas de cobranza dudo-
sa sean deducibles, se debe acreditar el
origen de la deudas y/o saldos deudores
que dieron origen a la provisión y casti-
gos de las de cobranza dudosa.
18
RTF Nº 2116-5-2006
La provisión de cobranza dudosa no
sustentada en comprobantes de pago
no pueden ser deducibles, pues si bien
las normas que la regula no exigen
provisión efectuada la tenencia de los
comprobantes vinculados, estos prue-
ban la existencia, origen y antigüedad
de los créditos, por lo que la recurren-
te estaba obligada a conservarlos para
sustentar la deducción.
ii) Se demuestre que la deuda provisio-
nada como incobrable proviene de
deudores que atraviesan dificultades
financieras.
Para ello revisaremos lo dispuesto en el
literal a) numeral 2 inciso f) del articulo 21
del Reglamento, la cual detalla una serie
de supuestos para demostrar el riesgo
de incobrabilidad del deudor.
ii).1 Mediante análisis periódicos de
los créditos concedidos o por
otros medios, es decir una revi-
sión de la cartera de clientes que
han sido sujetos de créditos, para
evaluar cual es su comportamiento
financiero con la empresa, verificar
si está cumpliendo con pagar de
manera puntual o con ciertas dificul-
tades, o simplemente no paga sus
obligaciones contraídas.
ii).2 Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documenta-
ción que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento
de la deuda, como bien lo mencio-
na la norma, las gestiones de co-
branza deben ser acreditadas con
documentación sustentatoria; por
ejemplo, el envío de cartas o co-
rreos reiterativos solicitando el pago
de la deuda indicando que de hacer
caso omiso al comunicado procede-
remos con el inicio de la cobranza
vía proceso judicial, cursar cartas
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
notariales entregadas al deudor por
parte de la Notaria en la que se le in-
dica la existencia de la deuda y soli-
cita la regularización de su situación
a la brevedad posible.
ii).3 El protesto de los documentos,
que califiquen como títulos valores
que no fueron cancelados en su
plazo de vencimiento, siendo así el
acreedor hace uso de su derecho y
realiza el protesto de los documen-
tos vencidos ante el Notario o Juez
de Paz.
Por ejemplo, dentro las operaciones
de las empresas se realizan el cobro
de sus facturas mediante canje con
letras de cambios (título valor) en la
que se concede un plazo de venci-
miento para ser cancelada, una vez
vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la
letra deberá proceder con los trami-
tes respectivos para el protesto de
la letra de cambio por falta de pago;
el tenedor tendrá un plazo de ocho
(8) días calendarios para entregar
al Notario la letra de cambio para su
protesto y este un plazo de quince
(15) días calendarios para llevar a
cabo el protesto.
ii).4 El inicio de procedimientos judi-
ciales de cobranza, esto implica
proceder con la demanda de can-
celación de la deuda a través de un
proceso que se llevará a cabo ante
el Juzgado respectivo, en la cual
se establecerá mediante sentencia
que el deudor cancele la deuda res-
pectiva.
ii).5 Que hayan transcurrido más de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación
sin que esta haya sido satisfecha,
aquí la norma permite la provisión
de cobranza dudosa solo si cumple
con trascurrir el plazo que establece
como mínimo la norma.
Si hacemos un análisis de los dife-
rentes supuestos que establece la
norma para demostrar el riesgo de in-
cobrabilidad del deudor, observamos
que no existen parámetros para darle
prioridad a algunos de los supuestos
o la valoración de estos con algún
informe técnico emitido por algún
profesional independiente y compe-
tente. De ello se desprende que, de-
pendiendo de las circunstancias que
se presente en cada caso en particu-
lar, el contribuyente, para poder pro-
visionar la deuda de cobranza dudo-
sa, debe cumplir con algunos de los
supuestos de la norma, mencionados
en los párrafos anteriores.
iii) Que la provisión al cierre de cada ejer-
cicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
Como podemos observar, el Legislador
a establecido de manera expresa que el
contribuyente tiene la obligación de pro-
visionar las deudas de cobranza dudosa
de manera discriminada y no efectuarla
genéricamente, de ello se desprende
que las provisiones efectuadas conside-
rando estimaciones o porcentajes que no
reflejen la deuda real, no serán admitidas
como deducibles para efectos de deter-
minar la renta neta del ejercicio, como
consecuencia tendrán que ser reparadas
vía declaración jurada anual.
Supongamos el presente caso:
Un contribuyente se encontraba en un
proceso de fiscalización, la Superintenden-
cia Nacional de Administración Tributaria
(En adelante, Sunat) en su revisión del Li-
bro de Inventarios y Balances (ver cuadro
N° 5) encuentra que la provisión de las cuen-
tas de cobranza dudosa no se encontraban
detalladas en el mencionado libro, proce-
diendo a reparar dicha provisión en virtud de
lo establecido en el literal b) numeral 2 inciso
f) del artículo 21 del Reglamento, el cual pre-
cisa que para efectuar la provisión de cuen-
tas de cobranza dudosa esta deberá figurar
19
CONTADORES & EMPRESAS
en el Libro de Inventarios y Balances en for-
ma discriminada al cierre de cada ejercicio.
En el presente Libro de Inventarios y Ba-
lances, el contribuyente no cumple con dis-
criminar la provisión de las cuentas por co-
branza dudosa, procediendo la Sunat con el
reparo respectivo.
Nos preguntamos:
¿Qué pasa si la discriminación se en-
cuentra en hoja suelta legalizada?
Al respecto opinión del Tribunal Fiscal:
RTF Nº 01317-1-2005
Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo del reparo por cuentas de
cobranza dudosa y la sanción impuesta
ya que si bien el Libro de Inventarios y Ba-
lances al 31 de diciembre de 2001 consig-
na globalmente el importe de la provisión
de cobranza dudosa, en hoja legalizada
anexa al mismo se consigna el detalle de
las acreencias que conforman las referi-
das cuentas, como son la identificación
del cliente, el número del documento que
tendría la condición de cobranza dudo-
sa y el importe de la provisión, los que
CUADRO N° 5
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 -
PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO : 2011
RUC Nº : 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIÓN DE DEUDORES
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES,
IDENTIDAD DENOMINACIÓN O
TIPO NÚMERO RAZÓN SOCIAL
6 20506448956 DIBOS PERUANA S.A.
6 20908045683 MENSAJERIAS S.R.L.
6 20459685981 PROMOTORA E.I.R.L.
MONTO TOTAL PROVISIONADO
20
permiten verificar la condición de incobra-
bles de las cuentas, así como de la pro-
porcionalidad de la deducción, razón de
ser del requisito del registro discriminado
de la provisión, por lo que cabe entender
cumplido el citado requisito, precisando
que dicho criterio ha sido recogido en la
RTF N° 1001-4-2001, rechazándose la
discriminación de la provisión efectuada
en hojas sueltas anexas no legalizadas,
tal como lo señaló la RTF N° 590-4-2002,
toda vez que dicha omisión le restaba fe-
haciencia al documento exhibido y a la in-
formación que contenía; lo que no ocurre
en el presente caso en el que el anexo
(ver cuadro N° 6) al Libro de Inventarios y
balances presentado esta legalizado.
Conclusión:
De lo expuesto, sugerimos que de en-
contrarnos en una situación similar, es de-
cir, que nuestro Libro de Inventarios y Ba-
lances no muestre de manera detallada la
provisión para cuentas de cobranza dudosa,
podemos sustentar dicha discriminación de
la provisión de cuentas de cobranza dudo-
sa en un anexo de hojas sueltas legalizadas,
de tal manera que le damos fehaciencia a las
operaciones.
CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
FECHA DE EMISIÓN
N° DEL MONTO
DEL COMPROBANTE
DOCUMENTO S/.
DE PAGO
25,000
13,000
18,000
56,000
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

CUADRO N° 6
ANEXO DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO : 2011
RUC Nº : 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIÓN DE DEUDORES CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, FECHA DE EMISIÓN
N° DEL MONTO
IDENTIDAD DENOMINACIÓN O DEL COMPROBANTE
DOCUMENTO S/.
TIPO NÚMERO RAZÓN SOCIAL DE PAGO
6 20506448956 DIBOS PERUANA S.A. 415 20/01/2010 8,000
420 30/01/2010 6,000
428 05/02/2010 5,000
430 06/02/2010 3,000
435 10/02/2010 3,000
6 20908045683 MENSAJERIAS S.R.L. 501 05/04/2010 2,500
505 07/04/2010 2,500
512 10/04/2010 4,000
513 11/04/2010 4,000
6 20459685981 PROMOTORA E.I.R.L. 580 02/05/2010 9,000
585 04/05/2010 9,000

MONTO TOTAL PROVISIONADO 56,000

5. INTERESES POR Según el artículo 1242 del Código

PRéSTAMO
Según el Diccionario de la Real Aca-
demia Española define a la palabra Inte-
rés: Provecho, utilidad, ganancia - Valor de
algo - Lucro producido por el capital - Con-
veniencia o beneficio en el orden moral o
material.
Civil, menciona que los intereses percibidos
por la contraprestación del uso del dinero
o de otro bien, son considerados intereses
compensatorios.
Ahora, corresponde definir qué se en-
tiende por Préstamo.
Según el Diccionario de la Real Acade-
mia Española lo define:

De acuerdo a esta definición podemos - Acción y efecto de prestar (entregar algo

decir que los intereses son cantidades de di-
nero que deben ser pagadas por la utiliza-
ción de un capital, provenientes de un prés-
tamo. Por lo tanto, para quien realiza el
préstamo constituirá un ingreso y para quien
lo utilice representará un gasto.
a alguien para que lo utilice durante al-
gún tiempo y después lo restituya o de-
vuelva).
- Cantidad de dinero que se solicita, gene-
ralmente a una institución financiera, con
la obligación de devolverlo con un interés.

21
CONTADORES & EMPRESAS
- Contrato mediante el cual un particular
se obliga a devolver el dinero que le ha
sido prestado.
Así mismo, el concepto préstamo es de-
finido en el Código Civil como “Contrato de
mutuo de dinero”, que en su artículo 1648
precisa que es el mutuo (contrato) por el
cual el mutuante (quien presta) se obliga a
entregar al mutuatario (quien recibe) una
determinada cantidad de dinero o de bie-
nes consumibles, a cambio de que se le de-
vuelvan otros de la misma especie, calidad
o cantidad.
A su vez el artículo 1605 establece que
cuando el contrato de préstamo se celebre
a título de liberalidad (sin pactar intereses)
debe de formalizarse por escrito, bajo san-
ción de nulidad.
El inciso a) del artículo 15 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante Reglamento) define el préstamo, como
aquella operación en la que medie la entrega
de dinero que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obli-
gación de devolver.
Asimismo, el artículo 26 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
TUO de la Ley) que en todo caso, se con-
siderará interés, la diferencia entre la canti-
dad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
Por todo lo expuesto, debemos entender
que los préstamos que se realizan se carac-
terizan por ser onerosos, es decir generarán
intereses compensatorios por el uso del di-
nero en el tiempo; sin embargo, en la prác-
tica suele suceder que las empresas otor-
gan préstamos y pactan no cobrar intereses.
Para poder entender cómo debemos proce-
der tributariamente proponemos el siguiente
caso práctico.
22
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Perú Algodonera S.A.C. se
encontraba en un proceso de fiscaliza-
ción por el periodo 2010 por el concepto
de Renta, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (en ade-
lante Sunat) en su proceso de revisión
observó en sus libros de contabilidad,
movimientos de la Cuenta 16 “Cuentas
por cobrar diversas - terceros” donde
se registraron préstamos otorgados a la
empresa Textiles Peruanos S.A.C. y al
Sr. César Gonzales Prada (no vinculadas),
por las cuales no se cobraron intereses.
Sunat producto de su revisión procedió a
agregar a la renta neta del ejercicio 2010
ingresos por intereses presuntos, sus-
tentando su reparo, en que por los prés-
tamos otorgados a Textiles Peruanos
S.A.C. solo se presentaron fotocopias de
sus libros contables .
Nos consultan, si Sunat a procedido de
manera correcta en agregar a la renta
neta del ejercicio ingresos por intereses
presuntos, teniendo en cuenta que solo
en el caso del préstamo otorgado a la
empresa Textiles Peruanos S.A.C. pre-
sentó fotocopias de los Libros Contables,
entre otros el Libro Mayor.
Dato adicional:
Textiles Peruanos S.A.C.
Fecha: 01/03/2010 Monto: S/. 15,000
Fecha: 01/07/2010 Monto: S/. 5,000
César Gonzales Prada
Fecha: 01/02/2010 Monto: S/. 10,000
Fecha: 01/07/2010 Monto: S/. 5,000
Fecha: 01/10/2010 Monto: S/. 15,000
Solución:
Vamos a partir teniendo en cuenta que
la empresa Perú Algodonera S.A.C. pre-
sentó a la Sunat su Libro Mayor del pe-
riodo 2010 con los siguientes movimien-
tos en la cuenta 16 “Cuentas por cobrar
diversas - terceros” (ver cuadro Nº 7).
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

CUADRO Nº 7
LIBRO MAYOR
PERIODO : 2010
RUC Nº : 20308064317
RAZÓN SOCIAL : PERÚ ALGODONERA S.A.C.
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
FECHA DE LA NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA SALDOS Y MOVIMIENTOS
OPERACIÓN DEL LIBRO DIARIO OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
01/02/2010 Préstamo a Gonzales Prada 10,000
01/03/2010 Préstamo a Textiles Peruanos S.A.C. 15,000
01/07/2010 Préstamo a Gonzales Prada 5,000
01/07/2010 Préstamo a Textiles Peruanos S.A.C. 5,000
01/10/2010 Préstamo a Gonzales Prada 15,000

TOTALES 50,000

Para definir si Sunat procedió de manera
correcta revisemos lo que establecen las
normas tributarias.
El artículo 26 del TUO de la Ley estable-
ce la existencia de una renta presunta,
salvo prueba en contrario constituida por
los libros de contabilidad del deudor, en
el caso de préstamos en los que no se
hayan pactado intereses o cuando el in-
terés pactado sea menor; en ese senti-
do se entiende que devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) publicada por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros (SBS).
La referida norma en concordancia con
el inciso del b) al e) del artículo 15 del
Reglamento de la Ley, establece que la
presunción de intereses no operará en
los siguientes supuestos:
- Préstamos a personal a la empresa
por concepto de adelanto de suel-
do que no exceda de 1 Unidad Im-
positiva Tributaria (UIT) o de 30 UIT
cuando se trate de préstamos desti-
nados a la adquisición o construcción
de viviendas de tipo económico, así
como los préstamos celebrados en-
tre trabajadores y empleadores en
virtud de convenios colectivos debi-
damente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
- En los casos de préstamos del exte-
rior otorgados por personas no do-
miciliadas a los sujetos previstos en
el artículo 18 (sujetos inafectos del
Impuesto a la Renta) o en el inciso
b) del artículo 19 (personas jurídicas
sin fines de lucro exoneradas del Im-
puesto a la Renta).
- Préstamos que de acuerdo a disposi-
ciones legales se deban otorgar con
tasas de interés inferiores a las señala-
das en el artículo 26 del TUO de la Ley.
- Préstamos en operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectua-
dos por mandato de la ley, entregas
de sumas en calidad de depósito de
cualquier tipo, adelanto o pagos anti-
cipados y provisiones de fondos para
su aplicación efectiva a un fin.
Cabe precisar que las disposiciones
señaladas en el artículo 26 del TUO de
la Ley serán de aplicación en aquellos

23
CONTADORES & EMPRESAS

casos en los que no exista vinculación
entre las partes intervinientes en la ope-
ración de préstamo, pues de verificarse
tal vinculación(17) será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo
32 del TUO de la Ley.
Para el caso materia de análisis es de
aplicación las reglas establecidas en el
artículo 26 del TUO de la Ley, tenien-
do en cuenta que los préstamos fueron
efectuados a terceros independientes. A
continuación analizaremos cada caso de
manera independiente:
sustentadas con los libros contables origi-
nales del deudor. Por lo tanto, considera-
mos que las fotocopias presentadas a Sunat
de los libros contables de la empresa Texti-
les Peruanos S.A.C. deben ser consideradas
como pruebas validas para que se demues-
tre que los préstamos otorgados no genera-
ron ningún tipo de interés.
Fotocopia del Libro Mayor presentada a
Sunat: (ver cuadro Nº 8)
Al respecto presentamos criterio juris-
prudencial:

1. Préstamo realizado a Textiles Peruanos RTF Nº 827-3-2001

S.A.C.
Se dispone la evaluación de las copias
Tal como lo establece la norma tributaria, simples de libros contables del deudor
en el caso de préstamos en los que no se para desvirtuar la presunción de intere-
haya pactado intereses, se debe reconocer ses, toda vez que no resulta procedente
ingresos por renta presunta, salvo prueba exigir a la recurrente, en su condición de
en contrario constituida por los libros de con- acreedor de los intereses presuntos, ofre-
tabilidad del deudor; es decir, se demuestre cer como prueba los libros de contabilidad
con los libros de contabilidad del pagador del del deudor, puesto que estos son de pro-
préstamo que no ha pagado ningún tipo de piedad de aquel y no del acreedor.
interés y que los saldos expresados en sus
libros contables concuerdan con la empresa RTF N° 12603-8-2011
que realizó el préstamo. La Administración reparó intereses pre-
Como se podrá observar, la norma hace suntos al haber determinado movimien-
referencia a los libros contables del deu- tos en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar
dor, no precisando que tengan que ser diversas - terceros, por los cuales no

(17) El artículo 24 del Reglamento regula las siguientes situaciones para determinarla existencia de vinculación económica:
1. Una persona natural o jurídica posea más del 30% del capital de la otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezcan a una misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualquier de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas na-
turales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca, en más del 30% a socios comunes a estas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores y/o otros directivos comunes,
que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vincula-
do con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más del 30% en el patrimonio
del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales, u ope-
rativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual, la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encon-
trará vinculado al contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboración sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos en este artículo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.

24
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

se cobraron intereses y señaló que las los movimientos de préstamos otorgados al

copias simples presentadas por la recu-
rrente en la fiscalización no son fehacien-
tes. Al respecto, el Tribunal Fiscal ha se-
ñalado que las copias simples de libros
de contabilidad del deudor son válidas
para desvirtuar el reparo, pues los libros
contables del deudor no son de su pro-
piedad y propiedad.
2. Préstamo realizado a César Gonzales
Prada
Como ya lo señalamos, en el caso de prés-
tamos en los que no se haya pactado intere-
ses, se debe reconocer ingresos por renta pre-
sunta, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor. En
este caso en particular, la empresa si debió re-
conocer un ingreso por interés presunto, toda
vez que las personas naturales no llevan libros
contables, por lo que la empresa Perú Algodo-
nera S.A.C. no podrá probar en contrario.
El reconocimiento de los intereses pre-
suntos que será adicionado vía declara-
ción jurada anual y gravada con el impues-
to a la renta, debe ser calculado aplicando la
tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
Calculemos el ingreso presunto que ten-
drá que ser adicionado, para ello revisemos
Sr. César Gonzales Prada: (ver cuadro Nº 9)
Como se puede observar en los movi-
mientos del Libro Mayor de Perú Algodone-
ra S.A.C., se ha realizado durante el ejercicio
2010 tres (3) operaciones de préstamo que
suman un total de S/. 30,000.
Veamos cómo se debió calcular los inte-
reses presuntos (ver cuadro Nº 10).
Por lo tanto, la empresa Perú Algodone-
ra S.A.C. debió adicionar vía declaración ju-
rada anual del periodo 2010 el importe de
S/. 2,715 por concepto de intereses presun-
tos, de la siguiente manera: (ver foto 1, 2,
3 y 4)
Conclusión:
De acuerdo al análisis presentado se
concluye que respecto de los préstamos
realizados sin pactar el cobro de intere-
ses a favor de Textiles peruanos S.A.C. y el
Sr. César Gonzales Prada, Sunat solo de-
bió de proceder en agregar a la renta neta
del ejercicio los intereses presuntos por el
préstamo otorgado al Sr. César Gonzales
Prada y aceptar como documento probato-
rio las copias simples de los libros contables
de la empresa Textiles Peruanos S.A.C.
que acreditaba el no pago de intereses por
préstamo.

CUADRO Nº 8
LIBRO MAYOR
PERIODO : 2010
RUC Nº : 20408064318
RAZÓN SOCIAL : TEXTILES PERUANOS S.A.C.
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
FECHA DE LA NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DE SALDOS Y MOVIMIENTOS
OPERACIÓN DEL LIBRO DIARIO LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
01/03/2010 Préstamo de Perú Algodonera S.A.C. 15,000
01/07/2010 Préstamo de Perú Algodonera S.A.C. 5,000

TOTALES 20,000

25
CONTADORES & EMPRESAS

CUADRO Nº 9
LIBRO MAYOR
PERIODO : 2010
RUC Nº : 20308064317
RAZON SOCIAL : PERÚ ALGODONERA S.A.C.
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

FECHA DE LA NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS

OPERACIÓN DEL LIBRO DIARIO DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
01/02/2010 Préstamo a Gonzales Prada 10,000
01/03/2010 Préstamo a Textiles Peruanos S.A.C. 15,000
01/07/2010 Préstamo a Gonzales Prada 5,000
01/07/2010 Préstamo a Textiles Peruanos S.A.C. 5,000
01/10/2010 Préstamo a Gonzales Prada 15,000

TOTALES 50,000

CUADRO Nº 10
PERÚ ALGODONERA S.A.C.
PERIODO : 2010
MONEDA : NACIONAL
PRESTAMO : Sr. CÉSAR GONZALES PRADA
FACTORES PARA EL CÁLCULO DE LOS INTERESES PRESUNTOS
FECHA TAMN %(*) DEBE HABER SALDO INTERESES
Ene-10 1025.61180
Feb-10 1040.09742 1.41 10,000 10,000 141.24
Mar-10 1056.16687 1.54 10,000 295.74
Abr-10 1071.88362 1.49 10,000 444.55
May-10 1088.20161 1.52 10,000 596.78
Jun-10 1104.18702 1.47 10,000 743.68
Jul-10 1120.20856 1.45 5,000 15,000 961.33
Ago-10 1136.35607 1.44 15,000 1,177.55
Sep-10 1152.41824 1.41 15,000 1,389.57
Oct-10 1169.56863 1.49 15,000 30,000 1,836.03
Nov-10 1186.41139 1.44 30,000 2,268.06
Dic-10 1204.08409 1.49 30,000 2,714.94

TOTAL 30,000 30,000 2,714.94

(*) Para calcular el porcentaje (%) se debe realizar la siguiente formula: % = ((TAMN del mes actual/TAMN del mes anterior)-1)*100

26
 Novv-10 11886.41139 1.44 30,0000 2,268.06
Dicc-10 12004.08409 1.49 30,0000 2,714.94

TOTAL 30,000 30,0000 2,7714.94

¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Por llo tanto, la empresa Peerú Algodoonera S.A.C C. debió adiicionar vía declaraciónn jurada
anuall del perioddo 2010 el iimporte de S/. 2,715 poor conceptoo de interesees presuntos, de la
siguieente maneraa:
FOTO Nº 1

 
  FOTO Nº 2

27
CONTADORES & EMPRESAS

FOTO Nº 3

 
  FOTO Nº 4

6. Conc
SUJETOS INAFECTOS el 31 de diciembre de 2012 siempre que
clusión: cumplan con los siguientes requisitos:
De accuerdo al annálisis preseentado se cooncluye quee respecto de los préstaamos realizaados sin
pactaar el cobro de interesess a favor dee Textiles1. peruanos p Que la S.A A.C. y eldeS
totalidad Sr.susCesar Goonzales
ingresos se des-
El Texto Único Ordenado de la Ley del
Pradaa, SUNAT solo s debió dde procederr en agregarr atinen la renta nneta del ejerrcicio
exclusivamente a los in
los ntereses
fines de su
Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la
presuuntos por el préstamo ootorgado al S Sr. Cesar Goonzales
creaciónPradaen yelaceptar
país. r como docuumento
Ley) en los inci­sos a) y b) del artículo 19 se-
probaatorio las ccopias simpples de los libros conttables de laa empresa Textiles Peeruanos
ñala: Las rentas de las socie­dades o institu-
S.A.C C. que acredditaba el no pago de inttereses por2. préstamo. p Que no se distribuya en ningún caso direc-
ciones religiosas, las obtenidas por fundacio- ta o indirectamente, entre los asociados.
nes afectas y asociaciones sin fines de lucro
cuyos fines sean exclusivamente de benefi- 3. Que en sus Estatutos este previsto que
1
El arrtículo 24 del Reglamento rregula las siguuientes situaciionesen para
casodetterminarla existencia desu
de su disolución vinnculación
patrimonio
cencia,
económ
asistencia
mica:
social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, políti- se destine a
1. Unaa persona natuural o jurídica posea más dell30% del capittal de la otra persona
p cualquiera
jurídicca, directamenntefines con-
de los
ca, ogremiales,
por iintermedioy/odede vivienda, se encontra-
un tercero. templados en el inciso b) del artículo 19
ran exonerados
2. Máás del 30%del dell impuesto a la
capital de doos (2)renta
o máshasta delpertenez
ppersonas juríddicas TUOzcan de la Ley.
a una misma persona nnatural o
jurídicca, directamennte o por interm
medio de un teercero.
3. En cualquier de llos casos anterriores, cuandoo la indicada proporción del capital pertennezca a cónyugges entre
sí o a ppersonas naturrales vinculaddas hasta el seggundo grado dde consanguiniidad o afinidadd.
284. El ccapital de dos o más personaas jurídicas peertenezca, en más
m del 30% a socios comunnes a estas.
5. Lass personas juríídicas o entiddades cuenten con uno o máás directores, gerentes, adm ministradores yy/o otros
directiivos comunes,, que tengan ppoder de decisiión en los acuuerdos financieeros, operativoos y/o comerciales que
se adoopten.
6. Doss o más personnas naturales o jurídicas connsoliden Estaddos Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracción empresarrial con contabbilidad indepeendiente, en cuuyo caso el coontrato se
considderará vinculaado con aquelllas partes conntratantes que participen, diirectamente o por intermeddio de un
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
Las disposiciones estatutarias exigidas
para estas últimas (las fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro), no apli-
can para las Entidades e Instituciones de
Cooperación Técnica Inter­nacional (ENIEX)
constituidas en el extranje­ro, toda vez que
estas deberán estar inscritas en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional del Ministerio de Rela-
ciones Exteriores.
Asimismo el inciso b) del artículo 8 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante, Reglamento) establece el
cumplimiento de ciertos requisitos formales
con la finalidad de permitir a la Administra-
ción Tributaria (en adelante Sunat) verificar
la condición de cada una de estas entidades.
Para ello debemos seguir el Procedimiento
N° 35 del Texto Único de Procedimientos
Administrativos (en adelante TUPA) de la
SUNAT, aprobado por el De­creto Supremo
N° 057-2009-EF, publicado el 08/03/2009.
Cabe advertir que el ultimo párrafo del ar-
tículo 19 del TUO de la Ley, contempla que
las entidades comprendidas en los inciso a)
y b) de este artículo deberán solicitar su ins-
cripción en el Registro que para el efecto lle-
va la Sunat, con arreglo al Reglamento, es
decir no exige para el goce de la exonera-
ción, como condición constitutiva de derecho,
la inscripción en el Registro pertinente, de lo
que es su carácter simplemente declarativo.
Asimismo el último párrafo del artículo 8 del
Reglamento, establece que la inscripción de
ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO N° 35 DEL TUPA DE LA SUNAT
Presentación del
Formulario N° 2119 ante Plazo de
la Sunat cumpliendo evaluación:
con los requisitos específi- 45 días hábiles.
cos para cada caso.
dichas entidades es declarativa y no constitu-
tiva de derechos (esquema del procedimien-
to N° 35 del TUPA de la Sunat).
Recursos Impugnatorios:
Recurso de Reclamación
Vencido el plazo de ley (45 días hábiles)
sin haber pronunciamiento por la autoridad
com­petente, tal como lo hemos mencionado,
se producirá el Silencio Administrativo Nega-
tivo, el contribuyente tendrá derecho de in-
terponer el Re­curso de Reclamación contra
la Resolución Ficta Denegatoria.
Asimismo, procederá la interposición
del Recurso de Reclama­ción en el caso hu-
biera un pronunciamiento improcedente, es
decir, se deniegue la ins­cripción en el Re-
gistro de Entidades exoneradas. El plazo
para la presentación del presente recur-
so es de veinte (20) días hábiles compu-
tados a partir del día siguiente de recibida
la resolución.
El Recurso de Reclamación se debe in-
terponer mediante un escrito fundamenta-
do y firmado por un abogado hábil, adjuntan-
do al mismo la Hoja de Información Sumaria
Formulario 6000, así como las pruebas que
sustentan nuestro reclamo.
Recurso de Apelación
Procede su interposición en caso el con-
tribuyente considere desestimado el recurso
Pronunciamiento procedente.
El Órgano Competente emite la Resolución aprobando la inscripción
en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta.
- El Órgano competente no se Recurso de Reclamación
pronuncia en el plazo de 45 días Si el resultado es inadmisi-
hábiles: Silencio Administrativo ble o improcedente, prosi-
Negativo. gue la presentación del:
- Pronunciamiento improcedente. Recurso de Apelación.
29
CONTADORES & EMPRESAS
de reclamación, ante el órgano que dic-
to la resolución apelada, elevando nues-
tro expediente ante el Tribunal Fiscal siem-
pre que cumpla con los requisitos para ser
admisibles.
El plazo para presentar el recurso de
apelación es de quince (15) días hábiles
siguientes después de recibida la notifica-
ción que declara inadmisible o improcedente
el Recurso de Reclamación.
El Recurso de Apelación se debe inter-
poner mediante un escrito fundamentado y
firmado por un abogado hábil, adjuntando al
mismo la Hoja de Información Sumaria For-
mulario 6000, así como las pruebas que sus-
tentan nuestra apelación.
Conclusión:
Como se mencionó en párrafos anterio-
res, el requisito formal de inscribirse en los
Registros pertinentes de la Sunat, tiene úni-
camente la función de facilitar a la Adminis-
tración la fiscalización y la recaudación del
Impuesto a la Renta, convirtiéndose en un
acto declarativo; por lo que su inobservan-
cia acarreará la comisión de una infra-
cción y no el desconocimiento de la
exoneración.
JURISPRUDENCIA
- La falta de inscripción en el registro
de entidades exoneradas no determi-
na la pérdida de la exoneración
RTF Nº 01187-4-1997
Se revoca la apelada que declaró im-
procedente la reclamación contra las
órdenes de pago emitidas a la recurren-
te quien no obstante de cumplir con los
requisitos para hallarse exonerada del
Impuesto a la Renta al cumplir con to-
dos los requisitos previstos en el artículo
19.b de la Ley del Impuesto a la Renta,
no cumplió con inscribirse en el Regis-
tro de Entidades Exoneradas, debido a
que la omisión indicada, si bien puede
30
conllevar a la imposición de una multa,
no puede conllevar a la perdida d la exo-
neración.
7. GASTOS DE VIAJE DE
LOS TRABAJADORES DE
OTRAS EMPRESAS
El inciso r) del artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta menciona que los gas-
tos de viaje por concepto de transporte y viá-
ticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta grava-
da serán deducibles.
La necesidad del viaje quedará acredita-
da con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente.
Los gastos de viaje comprenden:
- Gastos de transporte: Son gastos
en que se incurre para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del
servicio que presta a la empresa. La
acreditación del gasto es a través del
boleto de pasaje.
- Viáticos: Comprende los gastos de
alojamiento, alimentación y movili-
dad. Límite de la deducción máximo
diaria: el doble del monto que conce-
de el Gobierno Central a sus funcio-
narios de mayor jerarquía.
Los gastos de viáticos pueden ser viáti-
cos nacionales y viáticos del exterior.
El límite máximo diario de los viáticos na-
cionales se muestra en el siguiente cuadro:
Monto de viáticos diarios a nivel nacional
Viáticos diarios que otorga
el Gobierno Central a sus Viáticos diarios para fines
funcionarios de carrera de tributarios.
mayor jerarquía
S/. 210.00 S/. 420.00
El monto máximo diario de viáticos al in-
terior del país está regulado por Decreto
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
Supremo Nº 028-2009-EF, vigente desde el
06/02/2009.
La deducción de gastos de viáticos por
alimentación y movilidad en el interior del
país deben sustentarse con comprobantes
de pago.
El límite máximo diario por viáticos en el
exterior se muestra en el siguiente cuadro:
América Central $ 400
América del Norte $ 440
América del Sur $ 400
África $ 400
Asia $ 520
Caribe $ 480
Europa $ 520
Oceanía $ 480
La deducción de gastos por viáticos incu-
rridos en el exterior puede ser sustentada con:
Documentos emitidos por sujetos no do-
miciliados que contengan nombre o razón
social, domicilio, tipo de transacción, fecha
y monto; con una declaración jurada del tra-
bajador que efectuó el viaje; no obstante, di-
cho sustento no podrá exceder del 30% del
límite máximo.
La declaración jurada deberá contener:
- Datos generales de la empresa, tra-
bajador y viaje.
- Datos específicos de la movilidad.
- Datos relativos a la alimentación.
La falta de alguno de los datos en los
dos primeros ítems, solo inhabilita el gas-
to por movilidad o alimentación según
corresponda.
Se puede sustentar los gastos por con-
cepto de alimentación y movilidad bajo una
de las formas antes señaladas, de lo con-
trario solo se admitirá la deducción de los
gastos sustentados con los documentos
emitidos por sujetos no domiciliados que
contengan nombre o razón social, domicilio,
tipo de transacción, fecha y monto.
La deducción de gastos por alojamiento
incurridos en el exterior solo se puede dedu-
cir con documentos que cumplan los requisi-
tos indicados.
APLICACIÓN PRÁCTICA
Gastos de viaje al exterior del país
La empresa Comunicación Perú S.A. de-
dicada a la comercialización de equipos
telefónicos importados contrata los ser-
vicios de la empresa Vendedores Eficien-
tes S.A.C. para la promoción y venta de
sus equipos telefónicos (dentro de una
las cláusulas del contrato de prestación
de servicios se precisa que la empresa
usuaria del servicio asumirá ciertos gas-
tos cuando los vendedores tengan que
salir fuera del territorio nacional).
En el mes de julio de 2012 se llevará a
cabo una feria internacional en Japón en
la cual se mostrará lo último de la tecno-
logía de equipos celulares, para lo cual
decide enviar a un vendedor de la em-
presa prestadora del servicio para coor-
dinar y escoger con el proveedor del ex-
terior los equipos de alta tecnologías con
mayor demanda en el mercado, el viaje
es por seis (6) días, del 7 al 12 de julio.
Para ello, la empresa le entrega al ven-
dedor la suma de S/. 8,500, quien rinde
cuentas después de culminado el viaje,
tal como a continuación se muestra:
Detalle   S/.
Efectivo recibido   8,500
Gastos realizados   -8,370
Transporte -710  
Hoteles -4,850  
Alimentación -1,670  
Otros (sin sustento) -1,140  
Devolución saldo en efectivo   -130
Total   0
31
CONTADORES & EMPRESAS

Asimismo, los tipos de cambio son como 63112 De pasajero 710

siguen: 6313 Alojamiento 4,850
6314 Alimentación 1,670
Fecha T.C. 6315 Otros gastos de
7 julio 2.710 viaje 1,140
8 julio 2.712 10 Efectivo y equivalentes de
9 julio 2.710 efectivo 130
10 julio 2.705 104 Cuentas corrientes en
11 julio 2.700 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
12 julio 2.690
operativas
¿Cuál sería el tratamiento tributario y 16 Cuentas por cobrar diversas
contable de los gastos por viáticos te- - Terceros 8,500
niendo en cuenta que el vendedor no 169 Otras cuentas por
está en la planilla de la empresa Comuni- cobrar diversas
x/x Por la rendición de cuentas del
cación Perú S.A.?
vendedor.
Solución: --------------------x --------------------
Tratamiento contable: Tratamiento tributario:
En el caso planteado, por la entrega de
En principio, los gastos de viaje son gas-
los fondos al vendedor la empresa de-
tos deducibles cuando cumplan el principio
berá reconocer un derecho a cobrar, tal
de causalidad y dichos gastos sean incurri-
como se muestra a continuación:
dos por trabajadores de la empresa (aunque
--------------------x --------------------
no está de manera expresa).
16 Cuentas por cobrar diversas
- Terceros 8,500
En el presente caso, el vendedor no está
169 Otras cuentas por
en la planilla de la empresa Comunicación
cobrar diversas
Perú S.A. ¿Serán aceptados los gastos in-
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 8,500 curridos por aquel vendedor?
104 Cuentas corrientes en
Los gastos incurridos por el vendedor se-
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes rán gastos deducibles porque su objeto es
operativas la realización de gestiones para la posterior
x/x Por la entrega al vendedor y venta de los equipos que comercializa la em-
posterior rendición de cuentas. presa y más aún estar estipulado en el con-
--------------------x -------------------- trato de prestación de servicios donde se se-
Posteriormente, cuando se efectúa la ñala que la empresa usuaria asumiría los
rendición de cuentas por parte del trabaja- gastos de los vendedores cuando estos sal-
dor, se efectuará un asiento, tal como a con- gan del territorio nacional.
tinuación se muestra:
Partiendo de esa premisa, los fondos en-
--------------------x --------------------
tregados al vendedor, la suma de S/. 8,370
63 Gastos de servicios prestados
se reconocerá como gasto, sin embargo, no
por terceros 8,370
631 Transporte, correos y necesariamente este importe será deducible
gastos de viaje para determinar la renta neta de tercera ca-
6311 Transporte tegoría de la empresa.

32
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

En efecto, de conformidad con el literal • Límite por día

r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
Límite por día
la Renta los gastos por concepto de viáti-
Días US$ T.C. S/.
cos, que comprenden el alojamiento, ali-
7 520 2.710 1,409.20
mentación y movilidad deben acreditarse
8 520 2.712 1,410.24
con la documentación pertinente. Lo ante-
9 520 2.710 1,409.20
rior significa que los gastos por alimenta-
10 520 2.705 1,406.60
ción y movilidad deberán sustentarse con
11 520 2.700 1,404.00
los documentos emitidos en el extranjero
12 520 2.690 1,398.80
de conformidad a las disposiciones legales
Total del día 7 al 12 8,438.04
del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denomina- • Límite de gasto
ción o razón social y el domicilio del transfe-
Detalle S/.
rente o prestador del servicio, la naturaleza
Límite 8,438
u objeto de la operación, la fecha y el mon-
Gastos contabilizados -8,370
to de esta. El monto reparable en este caso,
Adición en exceso 0
por concepto de gasto sin sustento ascien-
de a S/. 1,140. Total gasto reparable:
Asimismo, los viáticos no podrán exce- Detalle S/.
der del doble del monto que, por ese con- Exceso de viáticos 0
cepto, concede el Gobierno Central a sus Gastos sin sustento 1,140
funcionarios de carrera de mayor jerarquía, Total gasto reparable 1,140
actualmente regulado por el Decreto Supre-
mo Nº 047-2002-PCM (06/06/2002). Con
Conclusiones:
base en la norma antes señalada, se tienen
- Los gastos incurridos por personal
los siguientes topes diarios según el área
que no pertenece a la planilla de la
geográfica en la que se hubiera desplazado empresa serán deducibles siempre
el trabajador: que cumpla el principio de causali-
dad y se demuestre que es necesario
Lugar US$ llevar a cabo dichos desembolsos.
África, América Central y América del Sur 400
- Los gastos de viaje asumidos de otra
América del Norte 440
empresa son deducibles cuando se
Caribe y Oceanía 480 pacte contractualmente que la em-
Europa y Asia 520 presa asumirá dichos gastos.
Del cuadro anterior, podemos apreciar JURISPRUDENCIA
que el límite máximo deducible de los viá-
ticos corresponde al continente asiático, por RTF N° 05031-5-2002
encontrarse Japón ubicado en ese continen-
te. En tal sentido, el límite diario por aloja- Los gastos de viaje de trabajadores de
miento y alimentación corresponde a US$ la empresa proveedora son deducibles
520 y el límite máximo por los cuatro días pues el contribuyente se comprometió
ascendería a US$ 3,120. contractualmente a cubrir los gastos de
viaje de sus técnicos para que les preste
Cálculo del límite máximo de los viáticos: sus servicios.

33
CONTADORES & EMPRESAS
RTF N° 979-1-2003
Las adquisiciones de bienes y servi-
cios efectuados a favor de otra empre-
sa, son deducibles debido a lo pactado
con la otra empresa en un contrato de
servicios que celebrara, en la que se
incluye, como parte de la contrapres-
tación, diversos pagos a favor de su
personal tales como pasajes aéreos,
transporte, alojamiento, alimentación y
seguridad.
La administración no cuestiona que los
servicios prestados por la mencionada
empresa cumplen con la generación y
mantenimiento de la fuente, no resulta
correcto afirmar que dichos gastos cons-
tituyen un acto de liberalidad.
RTF N° 3103-4-2010
El contribuyente asumía gastos de via-
je, para contactarse en el exterior con
clientes, identificar mercados y exponer
su línea de productos, en base a lo cual
sostenía la causalidad del gasto. Agre-
gó que la ley prevé que pueda viajar un
representante aunque no sea subordina-
do, lo que ocurre en su caso, ya que las
personas que viajaron son trabajadores
de otra empresa, pero son personal téc-
nico calificado.
INFORME N° 022-2005-SUNAT/2B0000
Gastos deducibles por alojamiento y
alimentación en el extranjero
Los gastos por viáticos (alojamiento y
alimentación) incurridos en el extranjero se-
rán deducibles de la renta bruta de terce-
ra categoría, siempre que esté acreditada
la necesidad del viaje, así como la realiza-
ción de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes
de pago emitidos de acuerdo con la legis-
lación del país respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe
34
constar, por lo menos, el nombre, denomina-
ción o razón social y el domicilio del trans-
ferente o prestador del servicio, la natu-
raleza u objeto de la operación; y, la fecha
y el monto de esta.
Dicha deducción solo procederá hasta el
doble del monto que, por ese concepto, con-
cede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía.
8. GASTOS DE TELÉFONO
SIN LA EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
El inciso j) del artículo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta estipula que no
son deducibles los gastos cuya documen-
tación sustentatoria no cumpla con los re-
quisitos y características mínimas   estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
El señor Carlos Vásquez es promotor
y vendedor de la empresa Marketing
Andino S.A. incurre en gastos de teléfono
a través llamadas desde teléfono públi-
cos que funcionan con monedas o tar-
jetas telefónicas, este trabajador realiza
sus operaciones en lugares remotos de
la Sierra Central por lo que es muy difícil
obtener comprobantes de pago de sus
proveedores. El desembolso ocasionado
es de S/. 200 mensuales.
Se nos consulta si estos gastos serán
deducibles para el Impuesto a la Renta
teniendo en cuenta que no se sustenta-
ron con comprobantes de pago.
Solución:
Si bien es cierto, en principio la Ley del
Impuesto a la Renta, no permite la de-
ducción de gastos sin comprobantes de
pago según lo establece el artículo 44 de
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

la Ley del Impuesto a la Renta, por ello, PLANILLA ESPECIAL DE TELÉFONO

si no se logra sustentar fehacientemente Nombre o razón social Marketing Andino S.A 
con el comprobante de pago, dichos de la empresa
desembolsos no serán aceptados. Periodo Octubre 2011 
En el presente caso, por la naturaleza de Apellidos y nombres del Carlos Vásquez Tinoco
las operaciones que realiza la empresa trabajador usuario
estos desembolsos son necesarios para DNI Nº 10464795
el cabal desempeño de la actividad que Área al que pertenece  Ventas 
realiza a través de uno de sus trabaja- el trabajador
dores. Pues bien estos desembolsos se Cargo del trabajador Promotor de ventas 
originan por las llamadas desde teléfo- Fecha Motivo del gasto Asignación
nos públicos que funcionan con mone- 05/10/2011 Llamadas de teléfono 16.00
das o tarjetas telefónicas por el uso de público
los cuales no entregan comprobantes 06/10/2011 Compra de tarjeta 15.00
de pago. telefónica
Asimismo el artículo 37 del TUO de la 12/10/2011 Compra de tarjeta 20.00
Ley del Impuesto a la Renta señala “A telefónica
fin de establecer la renta neta de ter- 13/10/2011 Llamadas de teléfono 14.00
cera categoría se deducirá de la renta público
bruta los gastos necesarios para produ- 14/10/2011 Llamadas de teléfono 18.00
cirla y mantener su fuente, así como los público
vinculados con la generación de ganan- 22/10/2011 Llamadas de teléfono 13.00
público
cias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta 23/10/2011 Compra de tarjeta 30.00
telefónica
ley”.
24/10/2011 Compra de tarjeta 20.00
En ese orden de ideas, que este gasto telefónica
cumple con el principio de causalidad es- 28/10/2011 Llamadas de teléfono 16.00
tipulado en el párrafo anterior, y teniendo público
en cuenta la particularidad de sus opera- 29/10/2011 Compra de tarjeta 30.00
ciones comerciales que involucra labores telefónica
de promoción directa a sus potenciales Total 192.00
compradores y además que por ejem-
plo el Tribunal Fiscal en las resoluciones El registro contable de este gasto es el
N°s 01215-2-2002 y 2439-4-96 consi- siguiente:
dera que la causalidad un gasto puede --------------------x --------------------
acreditarse no solo con comprobantes 14 Cuentas por cobrar al personal,
de pago, sino también con otros docu- a los accionistas (socios),
mentos que acrediten fehacientemente directores y gerentes 200
el destino del gasto y de ser el caso su 141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
beneficiario, así como demostrar si es
10 Efectivo y equivalentes de
proporcional y razonable.
efectivo 200
A continuación se muestra la planilla es- 104 Cuentas corrientes en
pecial de teléfono donde se sustenta el instituciones financieras
desembolso ocasionado por el vendedor 1041 Cuentas corrientes
Carlos Vásquez. operativas

35
CONTADORES & EMPRESAS

x/x Por la entrega a rendir cuentas. conseguir un comprobante de pago

--------------------x -------------------- por la naturaleza en que están inmer-
sas y la necesidad de realizar sus
Posteriormente cuando se efectúa la ren-
operaciones.
dición de cuentas por parte del trabaja-
dor se efectuará un asiento, tal como a JURISPRUDENCIA
continuación se muestra:
--------------------x -------------------- RTF N° 01215-5-2002
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 192
Los gastos de movilidad y teléfono cons-
636 Servicios básicos
tituye condición de trabajo y no una con-
6364 Teléfono
traprestación de servicios como señaló
10 Efectivo y equivalentes de
la Administración Tributaria, si bien no se
efectivo 8
trata de remuneraciones, se encuentran
104 Cuentas corrientes en
sustentadas en las planillas de movilidad
instituciones financieras
y telefonía que han sido suscritas con los
1041 Cuentas corrientes
trabajadores, por lo que no cabe condi-
operativas
cionar su deducción a la presentación
14 Cuentas por cobrar al personal,
del comprobante de pago, ya que se tra-
a los accionistas (socios),
ta de montos entregados en efectivo y en
directores y gerentes 200
montos razonables.
141 Personal
9. PARTICIPACIÓN
1413 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la entrega a rendir cuentas.
VOLUNTARIA A LOS
--------------------x -------------------- TRABAJADORES
Por lo expuesto, estos gastos son acep-
tados debido a que cumplen el principio El artículo 37 en su inciso l) de la Ley del
de causalidad y están sustentados en Impuesto a la Renta señala que los agui-
una planilla de teléfono en la cual se deja naldos, bonificaciones, gratificaciones y
constancia del destino del gasto. retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cual-
Conclusiones: quier concepto se hagan a favor de los ser-
vidores en virtud del vínculo laboral existen-
- En el presente caso, el gasto de telé-
te y con motivo del cese. Estas retribuciones
fono sin el correspondiente compro-
podrán deducirse en el ejercicio comercial a
bante de pago puede ser deducible
que correspondan cuando hayan sido paga-
siempre y cuando exista causalidad
das dentro del plazo establecido por el Re-
y proporcionalidad en el desembolso
glamento para la presentación de la declara-
ocasionado.
ción jurada correspondiente a dicho ejercicio. 
- Para probar la causalidad del gasto
se puede sustentar con otros docu- APLICACIÓN PRÁCTICA
mentos donde se acredite el destino Deducción de distribución de utilidades
del mismo.
La empresa industrial El Milenio S.A.,
- Es importante señalar que, la deduc- ha tenido 98 trabajadores en su planilla
ción del gasto analizado líneas arriba durante el ejercicio gravable 2011. La uti-
procederá para aquellas empresas lidad tributaria antes de participaciones
que se ven imposibilitadas de poder e impuestos fue de S/. 958,500. Por el

36
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

nivel de ventas alcanzado y la productivi-
dad realizada la empresa decide otorgar
voluntariamente participaciones por un
total S/. 35,400. Entre todos sus traba-
jadores. Su declaración jurada vence a
fines de marzo y el pago de las utilidades
lo realizará en el mes de febrero antes
del plazo para la presentación de la de-
claración anual de renta procediendo a
efectuar la retención correspondiente por
la renta de quinta categoría de sus traba-
jadores en dicha fecha.
¿Se consulta si podrá deducirse el gasto
por la participación de utilidades volun-
tarias de los trabajadores en el ejercicio
gravable 2011?
Solución:
El Decreto Legislativo Nº 892, disposi-
tivo legal que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan activi-
dades generadoras de tercera categoría
establece que para efectos de estable-
cer la renta neta de tercera categoría,
constituye gasto deducible la participa-
ción de utilidades obligatorias y volunta-
rias que otorguen unilateralmente a sus
trabajadores.
Asimismo, el artículo 6 del Decreto Le-
gislativo Nº 892, la empresa deberá can-
celar a los trabajadores el importe de
la participación de las utilidades de la
empresa dentro los 30 días calendario,
luego del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración anual.
La participación legal establecida en D.L.
N° 892(18) encuadra dentro de los gastos
estipulados en el inciso v) del artículo 37
del TUO de la LIR “Los gastos o costos
que constituyan para su perceptor de
rentas de segunda, cuarta o quinta ca-
tegoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
De otro lado, las participaciones volunta-
rias se rigen por el inciso l) del artículo
37 del TUO la LIR en el cual señala que
son deducibles “Los aguinaldos, bonifi-
caciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier con-
cepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vínculo laboral existente y
con motivo del cese.
Por todo lo expuesto, las participaciones
voluntarias están comprendidas en el
concepto de retribuciones que se acuer-
den al personal dada la existencia de un
vínculo laboral, y estas se rigen por lo
señalado en el inciso l) del artículo 37 de
la LIR “Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud
del vínculo laboral existente y con moti-
vo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a di-
cho ejercicio”.

(18) Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto legislativo participan en las utilidades de las empresas, me-
diante la distribución por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es el siguiente:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

37
CONTADORES & EMPRESAS

El registro contable de la operación será: RTF N° 03309-1-2004

--------------------x --------------------   
62 Gastos de personal, directores El pago a los trabajadores por reparto
y gerentes 131,250  voluntario de utilidades se efectuó con
622 Otras remuneraciones     posterioridad a la fecha de vencimien-
6227 Participación de los to de la presentación de la declaración
trabajadores     jurada del Impuesto a la Renta incum-
41 Remuneraciones y pliendo el requisito de pago antes del
participaciones por pagar   131,250 vencimiento de la referida declaración,
413 Participación de los por tanto este gasto es no deducible en
trabajadores por pagar     dicho ejercicio.
x/x Por la participación legal y vo-
luntaria de los trabajadores en INFORME N° 053-2005-SUNAT/2B0000
las utilidades.
--------------------x --------------------  Deducción como gasto de montos
De lo anterior, podemos concluir que la mayores de participación de utilidades a
empresa industrial El Milenio S.A. podrá favor de los trabajadores
deducir en el ejercicio gravable 2011 la En caso de distribuirse montos mayo-
participación del 10% de S/. 958,500 res provenientes de la participación de uti-
establecida en el D.L. N° 892 más los lidades a favor de los trabajadores, de ma-
S/. 35,400 otorgados de manera volunta- nera unilateral por parte del empleador, a lo
ria, ya que ambas sumas han sido paga- dispuesto en las normas laborales vigentes,
das antes del vencimiento de la declara- los mismos podrán ser deducidos como gas-
ción anual de renta del referido ejercicio. tos siempre y cuando sean pagados dentro
del plazo establecido por el reglamento para
Conclusiones: la presentación de la declaración jurada co-
- Las participaciones voluntarias entre- rrespondiente a dicho ejercicio, conforme a
gadas a los trabajadores son deduci- lo dispuesto por el inciso l) del artículo 37 del
bles en el ejercicio en el cual sean TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en-
canceladas antes del vencimiento de tonces vigente.
la declaración jurada anual.
INFORME N° 053-2005-SUNAT/2B0000
- Dichas participaciones tendrán que
cumplir con el criterio de generalidad Participación de los trabajadores en
y razonabilidad. las utilidades de las empresas estableci-
das convencionalmente
JURISPRUDENCIA
Tratándose de la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empre-
RTF N° 00274-2001
sas, establecida convencionalmente, por el
Los porcentajes de la renta neta por par- ejercicio gravable 2000, la deducción por
ticipación de utilidades de los trabajado- concepto de tales participaciones reque-
res de la empresa, según la actividad de ría como condición que estas hubieran sido
esta, no enerva la potestad del emplea- pagadas dentro del plazo establecido por el
dor de distribuir porcentajes mayores, en reglamento para la presentación de la de-
cuyo caso le corresponderá la deducción claración jurada correspondiente a dicho
del Impuesto a la renta establecida en el ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inci-
inciso l) del artículo 37 de la Ley del Im- so l) del artículo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta. puesto a la Renta, entonces vigente.

38
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?
10. GASTOS DE RESPON-
SABILIDAD SOCIAL
En el presente caso, el objeto de estu-
dio son los gastos de responsabilidad social
y su tratamiento con respecto al impuesto a
la renta y al impuesto general a las ventas.
De la normativa del impuesto a la renta,
el inciso d) del artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta estipula que las do-
naciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artículo 37 de la Ley.  realizan desembolsos en favor de la po-
Teniendo en cuenta la premisa anterior,
¿serán deducibles los gastos de responsabi-
lidad social que realicen las empresas ya sea
por condiciones establecidas contractual-
mente o por un simple acto de liberalidad?
Los gastos de responsabilidad social tie-
nen como finalidad fortalecer y consolidar el
desarrollo de la empresa, su ejecución no
constituye un acto de liberalidad de las orga-
nizaciones, ya que en estos casos lo predo-
minante es el desinterés, el no esperar nin-
gún retorno a cambio de lo que se da. En el
caso concreto de la empresa, que viene a
ser el ente generador de los gastos de res-
ponsabilidad social, los esfuerzos operati-
vos y financieros que conlleva su accionar
tienen como objetivo la generación soste-
nible de mayor valor y rentabilidad para la
empresa.
De otro lado, uno de los principales ries-
gos que amenaza la sostenibilidad de las
empresas, surge de la interacción de estas
con las comunidades aledañas. El conflicto
puede desatarse cuando dichas comunida-
des consideran que están siendo afectadas
en su entorno, ya sea por cuestiones econó-
micas, sociales o ambientales. En este es-
cenario, resulta evidente que estamos frente
a un factor de riesgo que afecta sustancial-
mente la viabilidad y preservación de los
negocios.
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 1
La empresa minera Cali S.A. dentro de
su programa de responsabilidad social y
protección del medio ambiente adquiere
ciertos insumos para el tratamiento de
las tierras agrícolas, zonas aledañas a
su campamento minero.
Se consulta, si dichos serán aceptados
para efectos de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Solución:
En muchos casos, las empresas mineras
blación ya sea por cláusulas contractua-
les o por responsabilidades que asume
con su entorno social que si no cumplen
podrían interrumpir el ciclo normal de sus
operaciones y conllevaría estar en situa-
ciones contingentes que hasta podrían
paralizar los proyectos programados.
Los gastos de responsabilidad social
atenúan o eliminan los riesgos de una
empresa, son ocasionados como pre-
vención para el futuro el mantenimiento
de la fuente productiva, que en términos
empresariales implican la viabilidad, con-
tinuidad o permanencia de la organiza-
ción empresarial en el entorno social y
geográfico en que se desenvuelve
Es por ello, es razonable que las em-
presas que se dedican a actividades
mineras adquieran insumos para el tra-
tamiento de tierras agrícolas dentro de
los programas que puedan tener implan-
tados de responsabilidad social y protec-
ción del medio ambiente, por lo que estas
adquisiciones al estar vinculadas con el
mantenimiento de la fuente podrán ser
deducibles en virtud del artículo 37 de la
Ley de Impuesto a la Renta (Principio de
Causalidad).
Conviene resaltar, que los desembolsos
de dichos gastos se pueden susten-
tar con las matrices de identificación de
riesgos, los planes de responsabilidad
social para eliminarlos o reducirlos, las
39
CONTADORES & EMPRESAS
acciones de monitoreo y los reportes pe-
riódicos de responsabilidad social, cons-
tituyen documentos de suma utilidad
para que, llegado el caso, se pueda de-
mostrar ante la Administración Tributaria
la razonabilidad y causalidad del gasto
con la preservación o sostenibilidad de la
empresa.
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2
La Compañía Minera Ventures S.A.,
en el mes de diciembre 2011 por cam-
paña navideña entrega a la población
de Yura, zona de influencia de la mina
juguetes y golosinas por un monto de
S/. 11,210.00. Se consulta ¿estos gastos
son aceptados tributariamente, que do-
cumentación debemos tener y cuál sería
su tratamiento tributario contable?
Solución:
En muchos casos las empresas mineras
realizan desembolsos en favor de la po-
blación ya sea por cláusulas contractua-
les o por responsabilidades que asume
con su entorno social.
Tratamiento tributario:
Para el Impuesto a la Renta:
La Ley del Impuesto a la Renta indica
en su artículo 37 que para establecer la
renta neta de la tercera categoría, son
deducibles de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente.
Partiendo de esta premisa, estos desem-
bolsos serán gastos deducibles debido a
que disminuyen el riesgo del manteni-
miento de la fuente productiva, es de-
cir, la continuidad o permanencia de la
empresa en el entorno social en el que
se desarrolla, además de los criterios de
causalidad, generalidad y razonabilidad.
Para el Impuesto General a las Ventas:
Al ser un gasto deducible puede tomar
el IGV de la compra como crédito fiscal
siempre y cuando el comprobante de
40
pago cumpla los requisitos formales del
artículo 19 de la Ley del IGV.
En la donación de los juguetes y golosi-
nas, la entrega de los referidos bienes
constituye como retiro de bienes de
acuerdo al inciso c) del numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Emisión de Comprobante de Pago:
Para la emisión del comprobante de
pago, el artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago estipula lo si-
guiente:
Artículo 5.- Oportunidad de emisión
y otorgamiento de comprobantes de
pago
Los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
En el caso de retiro de bienes muebles a
que se refiere la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, en la fecha del retiro.
En el presente caso, como la entrega
de los referidos bienes es entregado a
la comunidad, se tendrá que identificar
a algún representante de la comunidad
quien recibirá los bienes en señal de con-
formidad, el documento a entregar será
una boleta de venta, la cual se muestra a
continuación: (ver cuadro Nº 11)
Tratamiento contable:
Los asientos contables serán los siguien-
tes:
- Por la adquisición de los juguetes y
golosinas:
--------------------x -------------------- 
60 Compras 9,500  
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos    
6032 Suministros    
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar 1,710  
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

40111 IGV - Cuenta propia     - Por la entrega de los juguetes y golo-

42 Cuentas por pagar comer- sinas a la comunidad de Yura:
ciales - Terceros   11,210 --------------------x --------------------    
421 Facturas, boletas y 65 Otros gastos de gestión 9,500  
otros comprobantes por 659 Otros gastos de gestión
pagar     25 Materiales auxiliares,
4212 Emitidas     suministros y repuestos   9,500
x/x Provisión de compra de canasta 252 Suministros    
navideña. x/x Por el destino del gasto    
--------------------x -------------------- --------------------x --------------------    
- Por el ingreso al almacén de los 94 Gastos de administración 9,500  
suministros: 9465 Otros gastos de gestión    
25 Materiales auxiliares,
--------------------x -------------------- suministros y repuestos   9,500
26 Materiales auxiliares, 252 Suministros    
suministros y repuestos 9,500   x/x Por el destino del gasto.
252 Suministros     --------------------x -------------------- 
61 Variación de existencias de
- Por el IGV del retiro de los bienes.
pensiones y de salud por pagar   9,500
6132 Suministros     --------------------x --------------------   
x/x Por el destino de la compra.     64 Gastos por tributos 1,710  
--------------------x --------------------   641 Gobierno Central    

CUADRO Nº 11
             
  Compañía Minera Ventures S.A. RUC Nº 20124578945  
  Av. Los Rosales 453-Surco BOLETA DE VENTA  
  Calle Los Eucaliptos Mz. A Lote 115 - Huancavelica Nº 003-034560  
   
  Fecha 22/12/2011  
  Adquiriente Pedro Tacunan Rojas - Representante Comunidad Yura  
  DNI N° 09628536  
   
  Detalle de la operación  
  Ítem Descripción Unidad Cantidad Importe  
  5420000 Entrega de juguetes y golosinas, canastas     S/. 11,210.00  
  navideñas  
   
   
  Transferencia a título gratuito  
   
  Imprenta El Búho E.I.R.L.  
RUC Nº: 10082426574
   
Fecha de impresión: 15/04/2009
  Numero de autorización: 12450234186  
  EMISOR  

41
CONTADORES & EMPRESAS

6411 Impuesto general a A continuación veamos la forma correcta

las ventas     de la declaración en el PDT 621 (ver foto
40 Tributos, contraprestaciones y 5 y 6).
aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar 1,710 Conclusiones:
40115 IGV cuenta propia     - Los gastos de responsabilidad social
x/x Provisión de gasto que grava el están dirigidos generalmente a la po-
retiro de bienes. blación donde realizan sus actividades.
--------------------x -------------------- 
- Estos gastos son deducibles porque
Cabe precisar que el IGV que grava el ayudan al mantenimiento de la fuen-
retiro de bienes es un gasto no deduci- te productora.
ble para el Impuesto a la renta (inciso k JURISPRUDENCIA
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la
 
Renta). RTF N° 016591-3-2010
 
Es importante señalar, el retiro de estos Los gastos efectuados por la recurrente
Es bienes
im
mportante s
señalar,
no constituye elingreso
r
retiro de esstos
para efec-bienes no constituuye ingresoo para efecctos del
no respondieron a una simple liberali-
impuuesto
tos del aimpuesto
la rennta, apor tannto, no
la renta, pordebe integrar
tanto, no la base
dad,impon nible
puesto quedeno
lossepagos a cuuenta
realizaron sin de
que
renta . integrar la base imponible de los
debe se buscara con ello una finalidad con-
pagos a cuenta de renta. creta, sino que por el contrario, fueron
A coontinuación veamos la fforma correccta de la decclaración enn el PDT 621.
FOTO Nº 5

42
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

 
  FOTO Nº 6

realizados a efectos de evitar conflictos adquieran insumos para el cuidado o

sociales que directamente pudieran afec-
Concclusiones: tratamiento de tierras agrícolas dentro
tar el normal funcionamiento de su yaci- de los programas que pueden tener im-
miento
- Los gastoos de respoonsabilidad social estánn plantados
y demás instalaciones, aunque de responsabilidad
dirigidos generalmen social y
nte a la población
en el periodo
donde reamateria
alizan sus deafiscalización
ctividades. no protección del medio ambiente, y que por
se habría producido la toma de los pozos lo tanto las adquisiciones que con tal fin
petroleros, por las características
- Estos gaastos son ddeducibles porque aayudande la se realicen están ento
al mantenimie vinculadas
de la al giro del
fuente
actividad desarrollada
producto ra. por la recurrente negocio y otorgan derecho al crédito fis-
y de la zona en que esta se efectuaba, cal, en el presente caso la recurrente no
tal posibilidad era patente, tal es así que presentó documento alguno u otra prue-
en periodos
JURI ISPRUDEN posteriores
NCIA ello se produjo, ba a efecto de demostrar que los bienes
habiendo motivado la paralización de las adquiridos fueron destinados a los fines
actividades productivas de la recurrente e
RTF N° 016591- antes mencionados, por lo que no ha-
-3-2010
Los gastos
incluso efecctuados por
la intervención la recurrennte no respoondieron
de representantes biendoa acreditado
uuna simple laliberalidad,
relación puesto
de causa-
del nno se realiz
que Gobierno zaron sinlaquue
Central, se buscaaradel
Defensoría con elloo una
lidadfinalid
de dad
talesconcretta, sino
gastos, quee por
es decir, queel eran
contrrario,
Pueblo y defueron
la nsociedad
realizados a efecto
civil con ladeefinali-
evitar confflictos sociaales para
necesarios que direectamente
producir la puudieran
renta grava-
afecta
dad de ar solucionar
el normaal funcionam miento
la situación de su s yacimienntoday odemá
de conflicto. ás instalacio
mantener ones, aunqu
la fuente ue en elde la
productora
perioodo materia de fiscalizaación no se hhabría produucido la tom
misma, ma de los poozos
corresponde petrolerros,
mantener el por
reparo.
las caaracterística
RTF as Nºde la actividad desarrrollada por la recurrennte y de la zzona en que ésta se
01424-5-2005
efectuuaba, tal poosibilidad erra patente, taal es así quee en períodoos RTF posterior
N° res ello se pprodujo,
5732-5-2003
Se mantiene reparo al crédito fiscal por
habieendo motivaado la paraliización de llas actividaddes productiivas de la reecurrente e incluso
la compra de insumos agrícolas, pues Es necesario determinar si los gastos
si bien es razonable que las empresas realizados en la rehabilitación y repara-
que se dedican a actividades mineras ción de carreteras eran indispensables y

43
CONTADORES & EMPRESAS
extraordinarias para poder trasladar los mi-
nerales desde el yacimiento minero, caso
en el que si consideran como gasto nece-
sario para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N° 1932-5-2004
Los gastos realizados como consecuen-
cia del trabajo de construcción de mejo-
ramiento de carreteras, deben el carácter
de extraordinarias e indispensables para
el transporte de los bienes que produce
desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para be-
neficio de la comunidad a cargo del Es-
tado, pues en este supuesto constituiría
una liberalidad al no existir obligación de
la recurrente para asumir dicho gasto.
RTF N° 4807-1-2006
El gasto por mantenimiento de carreteras
es un acto de liberalidad, solo resulta de-
ducible en el caso que tenga un carácter
extraordinario o indispensable, y tiene
como fin viabilizar el transporte de bienes
que produce desde o hasta sus plantas.
11. GASTOS Y COSTOS SIN
COMPROBANTE DE PAGO
La Ley del Impuesto a la Renta en su
artículo 44  inciso j) estipula que los gastos
cuya documentación sustentatoria no cum-
pla con los requisitos y características mí-
nimas   establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.  del devengado, este cuerpo normativo
APLICACIÓN PRÁCTICA N°1
Gasto de intereses ejercicio gravable:
Una empresa en el mes de noviembre
2011 celebra con una entidad financiera
un préstamo por S/. 45,000 a una tasa de
interés simple anual de 10.5% pagaderos
en cuatro (4) cuotas trimestrales, como la
primera cuota vencerá en el mes de ene-
ro 2012 y recién allí se sabrá cuanto será
el interés a cancelar.
44
Se nos consulta ¿cuál será el tratamiento
tributario y contable si al 31 de diciembre
2011 aún no se tiene el comprobante de
pago?
Solución:
Los párrafos 25 y 26 de la Norma Inter-
nacional de Contabilidad Nº 1 señalan
que los estados financieros deben ela-
borarse utilizando la base contable de
acumulación del devengado. Asimismo,
el Marco Conceptual para la Preparación
de los Estados Financieros en su párra-
fo 22 indica que los estados financieros
deben prepararse con base en el crite-
rio del devengado, es decir, los efectos
de las transacciones deben reconocerse
cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga el dinero u otro equivalente a efec-
tivo), asimismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los ejercicios con
los cuales se relacionan.
De igual forma, el artículo 78 de la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 1 esta-
blece que todas las partidas de ingreso
o de gasto reconocidas en el periodo, se
incluirán en el resultado de este, a me-
nos que una norma o una interpretación
establezcan lo contrario.
De otro lado, el artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que los in-
gresos considerados rentas de tercera
categoría se imputan con base en el cri-
terio de lo devengado. Asimismo, el refe-
rido artículo hace referencia al principio
no contiene una definición de este. Final-
mente, podemos concluir que la defini-
ción del devengado es una construcción
eminentemente contable, por lo que de-
bemos recurrir a las Normas Internacio-
nales de Contabilidad (NIC) para deter-
minar en qué momento se devenga un
ingreso, como en este caso, o un gasto,
no hacerlo prefiriendo las construcciones
doctrinarias legales, implica generar una
distorsión en el manejo contable y tribu-
tario de las empresas.
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

De lo señalado anteriormente, a pesar 37 Activo diferido   788

que no existe comprobante de pago, el 373 Intereses diferidos    
interés devengará mes a mes, tal como 3731 Intereses no devengados
a continuación se muestra en el siguiente en transacciones con
cuadro. terceros    
x/x Para devengar el gasto de inte-
Principal 45,000 rés de los meses de noviembre
y diciembre 2011.
Tasa de interés 10.50%
--------------------x --------------------  
Plazo 12 meses
En esta operación, dado que el compro-
bante de pago se emitirá con fecha ene-
45,000 × 10.5% ro 2012, para los meses de noviembre y
I= = S/. 393.75
12
diciembre 2011 no será necesario sus-
Entonces, mes a mes devengará un inte- tentar el gasto con un comprobante de
rés de S/. 393.75 (ver cuadro Nº 12). pago dado que el gasto se genera por el
transcurso del tiempo y no existe emisión
Como consecuencia de lo anterior, los de comprobante de pago, según el prin-
asientos contables serían: cipio del devengado, este tipo de gastos
• Por el reconocimiento del préstamo: se genera por el uso del dinero por lo que
--------------------x --------------------    debe atenderse a lo sustancial antes que
10 Efectivo y equivalente de lo formal, por ello, este tipo de gastos son
efectivo 45,000  deducibles al amparo del artículo 57 de
104 Cuentas corrientes en la Ley del Impuesto a la Renta.
instituciones financieras    
APLICACIÓN PRACTICA N° 2
37 Activo diferido 4,725  
373 Intereses diferidos     La empresa “Inmobiliaria 2010” S.A. nos
3731 Intereses no devengados comenta que va a adquirir un inmueble
en transacciones con por S/. 95,000 al Sr. Rodrigo Flores, per-
terceros     sona natural que no realiza actividad em-
45 Obligaciones financieras   49,725 presarial. Según el valor del auto avalúo
455 Costos de financiación el valor del inmueble es de S/. 70,000,
por pagar     de los cuales, S/. 45,000 corresponde a
45511 Instituciones financieras     la construcción y S/. 25,000 el terreno.
x/x Por el abono del préstamo obte- Se nos consulta ¿Cómo se sustentará el
nido.  desembolso de esta operación? ¿Cuál
--------------------x --------------------  será el tratamiento tributario y contable?
• Por el devengo del gasto por el se- Solución:
guro de noviembre y diciembre, el
asiento sería: Tratamiento tributario:
--------------------x --------------------      Teniendo en consideración que el enaje-
67 Gastos financieros 788  nante es una persona natural que no rea-
673 Intereses por préstamos liza actividad empresarial, el tratamiento
y otras obligaciones tributario que le corresponde por la venta

Cuadro N° 12
Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct Total
393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 4,725

45
CONTADORES & EMPRESAS
del inmueble descrito, dependerá si el
bien fue adquirido antes o con posterio-
ridad al 01/01/2004. En ese sentido, si
el bien fue adquirido con anterioridad a
dicha fecha, la operación no estará gra-
vada con el Impuesto a la Renta, pues no
calificará como rentas de segunda cate-
goría.
Sin embargo, si el bien fue adquirido
con posterioridad al 01.01.2004, el ena-
jenante habrá generado una ganancia
de capital, la cual está sujeta a una tasa
del 5% sobre la diferencia entre el valor
de la venta y el costo de adquisición del
bien.
De otra parte, y en relación al adqui-
rente del bien, debe considerarse en
principio que la adquisición del inmue-
ble, debe sustentarse con el respectivo
comprobante de pago. Sin embargo, el
numeral 2 del artículo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, establece la
posibilidad que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones in-
divisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, puedan solicitar
el Formulario Nº 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
Sin embargo, la referida norma señala
que no será necesario el Formulario Nº
820 para sustentar gasto o costo para
efecto tributario, si dichas operaciones
están inscritas en alguno de los siguien-
tes registros, según corresponda:
- Registro de Propiedad Inmueble -
Sunarp
- Registro de Bienes Muebles - Sunarp
- Registro Público del Mercado de
Valores - Conasev;
- Registro de Propiedad Industrial -
Indecopi.
46
En ese sentido, si la empresa “Inmobi-
liaria 2010” S.A inscribe la operación de
compra del inmueble en el Registro de
la Propiedad Inmueble, no requerirá sus-
tentar la adquisición con un comprobante
de pago o con el Formulario Nº 820 Com-
probante por Operaciones No Habitua-
les, pudiéndose sustentar la operación
con la inscripción en dicho registro.
Tratamiento contable:
En el presente caso, el bien de la empre-
sa “Inmobiliaria 2010” S.A. debe recono-
cerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente
que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como
tal, es decir:
- Es probable que la entidad obtenga
utilidades económicas futuras deriva-
das del mismo; y,
- El costo del activo para la entidad es
valorado con fiabilidad.
En ese sentido, en cuanto al tratamiento
contable de la adquisición del inmueble
por parte de la empresa “Inmobiliaria
2010” S.A. es preciso considerar que
dicha operación implica, la adquisición
de un terreno y de una construcción. Sin
embargo, como el valor de la transferen-
cia es un valor que comprende dos con-
ceptos, cabe distinguirlos a efectos de su
registro contable.
Así, una de las formas más comunes de
determinar esos valores, es determinan-
do la proporción existente del inmueble
en el autoavalúo y aplicando los mismos,
al valor de transferencia del inmueble.
Importe S/
Detalle %
Autoavalúo
Autoavalúo S/. 70,000 100%
Terreno S/. 25,000 35%
Construcción S/. 45,000 65%
Luego aplicamos dicha proporción al va-
lor de la transferencia tendríamos:
 ¿Cuándo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Importe S/. Conclusiones:

Detalle %
Proporción - Los gastos de intereses, seguros y
Terreno 35% S/. 33,250 otros gastos cuya duración es conti-
Construcción 65% S/. 61,750 nua, dichos gastos serán deducibles
Total 100% S/. 95,000 a pesar que aún no se haya recibido
el comprobante de pago en su debi-
Entonces el registro contable será el si- do momento.
guiente:
--------------------x --------------------     
- Para sustentar la compra de bienes
33 Inmueble, maquinaria y equipo 95,000   muebles e inmuebles a una perso-
331 Terrenos     na natural sin actividad empresarial
33111 Costo 33,250 puede realizarse con la sola ins-
332 Edificios y otras cripción de los referidos bienes en
construcciones     Sunarp.
33211 Costo de
adquisición 61,750
JURISPRUDENCIA
46 Cuentas por pagar diversas
- Terceros   95,000 RTF N° 08534-5-2001
465 Pasivos por compra de La controversia consiste en determinar si
activos inmovilizados    
los gastos contraídos y no pagados a la
4654 Inmueble, maquinaria y
fecha del balance, respecto de los cuales
equipo    
x/x Por la adquisición del inmueble
aún no se han emitido los comprobantes
al Sr. Rodrigo Flores.  de pago, requieren estar sustentados
--------------------x --------------------      con comprobantes de pago al amparo
46 Cuentas por pagar diversas del inciso j) del artículo 44 de la Ley del
- Terceros 95,000  Impuesto a la Renta, para ser deducibles
465 Pasivos por compra de en el ejercicio.
activos inmovilizados    
El órgano colegiado establece que en
4654 Inmueble, maquinaria
el caso de gastos por intereses deven-
y equipo    
gados por pagares, por alquileres y por
10 Efectivo y equivalente de
efectivo  95,000
servicios de energía eléctrica se estable-
104 Cuentas corrientes en ce que la causa eficiente o generadora es
instituciones financieras     el transcurso del tiempo, por tratarse de
x/x Por la cancelación al Sr. Rodrigo servicios en forma continua, sin que inte-
Flores.    rese que se haya pagado la retribución o
--------------------x --------------------    que se haya emitido el comprobante.

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