Trabajo de Tributario

INDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 2
CAPITULO I ........................................................................................................................... 3
CONCEPTOS BASICOS ....................................................................................................... 3

1.1. APUESTA ................................................................................................................... 3
1.2. PREMIOS ................................................................................................................... 4
1.3. INGRESOS POR APUESTA ............................................................................................ 5
1.4. EVENTO QUE MOTIVA LAS APUESTAS ........................................................................... 6
1.5. RELACIÓN ENTRE LA APUESTA Y EL EVENTO QUE MOTIVA LA APUESTA ........................... 9
CAPITULO II ........................................................................................................................ 10
CONCEPCIÓN TEÓRICA ................................................................................................... 10

2.1. LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156- 2004-EF Y ART. 2 º
DEL DECRETO SUPREMO Nº 21-94-EF ............................................................................... 10
2.2. CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO ......................................................................... 11
2.3. HILDEBRANDO CASTRO POZO DÍAS .......................................................................... 12
CAPITULO III ....................................................................................................................... 12
IMPUESTO A LAS APUESTAS .......................................................................................... 12

3.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN ........................................................................................... 13
3.2. SUJETO DEL IMPUESTO ............................................................................................ 13
3.3. BASE IMPONIBLE ...................................................................................................... 14
3.4. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ......................................................................................... 15
3.5. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO ..................................................................... 15
3.6. EMISIÓN DE TICKETS O BOLETOS ............................................................................. 16
3.7. PAGO DEL IMPUESTO ............................................................................................... 17
3.8. DISTRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO ...................................................... 17
3.9. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN................................................................................... 19
CAPITULO IV ...................................................................................................................... 21
4.1. CASO PRÁCTICO 1 ................................................................................................................. 21

4.2. CASO PRÁCTICO 2 ................................................................................................................. 23
CAPITULO V ........................................................................................................................ 24
UNIVERSIDAD NACIONAL DE MOQUEGUA GESTION PUBLICA Y DESARROLLO SOCIAL
CONCLUSIONES................................................................................................................. 24
COMENTARIOS .................................................................................................................. 25
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 27
ANEXOS…………………………………………………………………………………………. 30
INTRODUCCIÓN
El presente Trabajo de Investigación sobre el tema: “Impuesto a las apuestas”, tiene la

finalidad de informarnos acerca de los ingresos que gravan las entidades organizadoras
de eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
Impuesto a las Apuesta 2

gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas, generando así
importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a
través del Impuesto a las Apuestas-IA.
Dentro de la economía, un sector que muestra crecimiento tiene que ver con las
actividades de diversión y esparcimiento. El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con
eventos ligados al fútbol y la hípica, generan importantes movimientos de ingresos que en
el Perú son objeto especial de gravamen a través del impuesto a las apuestas-IA.
Su ámbito de aplicación denomina que es un impuesto de periodicidad mensual, que grava

los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares. Con
excepción de los casinos de juego los mismos que se rigen por sus normas
especiales
Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva dichas

apuestas. El impuesto a los juegos grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza
apuestas. Ahora bien, esta entidad puede o no encargarse de la organización del evento
que motiva las apuestas. Existen casos donde una misma entidad lleva adelante el sistema
del juego de apuestas, así como la marcha del evento sobre el cual se realizan estos
juegos.
Por otra parte, existen casos donde se advierte la presencia de organizadores diferentes.
Un sujeto se dedica al desarrollo del sistema de las apuestas, mientras que otra persona
responde por la organización del espectáculo de fútbol.
CAPITULO I
CONCEPTOS BASICOS
1.1. Apuesta

Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la

información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de
gallos, etc.
Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas

solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema
organizado por una entidad especializada.
Este planteamiento se desprende del Art. 40 de la ley de tributación municipal -

LTM1 cuando señala que el sujeto pasivo del impuesto a los juegos es la empresa o
institución que realiza las actividades gravadas.
o Si en simples reuniones de amigos o familiares se llevan a

cabo apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas de
box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la
aplicación del impuesto a los juegos, por varias razones.
En primer lugar en estos casos las apuestas no se llevan a cabo dentro de toda una
organización especializada.
En segundo lugar, no existe un sujeto que organice las apuestas y que obtenga
ingresos (retribución o renta) por dirigir el referido juego de apuesta.
1.2. Premios
1
Artículo 40°.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas.

El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador

que acierta en sus pronósticos. En el juego de apuestas debe existir la posibilidad
del premio para la persona que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del
evento. Sólo estos casos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de
aplicación del impuesto a las apuestas.
Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus

pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al impuesto a las apuestas.
Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por lo
menos la posibilidad (potencialidad) del premio para que estos hechos pasen al
ámbito de aplicación del impuesto a los juegos. Podría ser que en cierto juego de
apuestas exista la posibilidad de ganar premios pero resulta que todas las personas
que participaron en dicho juego erraron en sus predicciones sobre el resultado final
del evento que motivó la apuesta. En este caso, de todos modos los ingresos
obtenidos por el organizador del juego de apuesta se encuentran afectos al
impuesto a los juegos.
También es importante aclarar que atendiendo al Art. 38 de la LTM- el impuesto a

los juegos grava solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego de
apuestas. En cambio se encuentran libres del impuesto a los juegos el beneficio
(premio) que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en sus
predicciones sobre el resultado final del evento que ha motivado las apuestas.
1.3. Ingresos por Apuesta
La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las personas

que desean participar en este juego. De conformidad con el Art. 38 de la LTM, el
ingreso que obtiene el organizador del juego de apuestas se encuentra dentro del

ámbito de aplicación del impuesto a los juegos.

Para efectos del impuesto a los juegos, se consideran únicamente los ingresos por
concepto de apuesta. No se encuentran gravados con el impuesto a los juegos
otros ingresos que puede obtener el organizador del juego, tales como la retribución
por el otorgamiento del derecho de superficie, ingresos por venta de bebidas, etc.,
toda vez que estas rentas no tienen una vinculación directa con la actividad que
consiste en el juego de apuestas.
Por ejemplo la entidad jj organiza apuestas a propósito de eventos hípicos. Este

sujeto es propietario de una amplia extensión de terreno. La referida entidad
celebra con pp un contrato en cuya virtud otorga un derecho de superficie a favor
de pp, respecto de cierta área de su terreno, a cambio de una retribución. El pago
de esta retribución ciertamente constituye un ingreso para jj. Sin embargo este
clase de rentas no se encuentra afecta al impuesto a los juegos.
1.4. Evento que motiva las apuestas
El Art. 38 de la LTM señala que los eventos que motivan las apuestas pueden ser
eventos hípicos y similares. debe entenderse que dentro de los eventos similares
se encuentran –entre otros- los partidos de fútbol, etc.
El Art. 38 de la LTM recurre al término “similares” para incluir a toda una amplia
gama de eventos que pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a propósito de los
cuales se organizan apuestas.
El Art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA 2 establece parámetros

objetivos de referencia para precisar los alcances del término “similares “cuando
señala que se trata de eventos donde puede existir una competencia o juego.

Entre estos eventos, se puede considerar a la pelea de gallos. Con relación a este
tema tan puntual cabe una preocupación. La constitución protege la vida y no las
actividades que generan muerte de personas, animales, etc.
Al respecto el tribunal constitucional del Perú ha sostenido que el estado tiene el
deber de asegurar que las personas no actúen con violencia, ni crueldad contra los
animales se trata de un deber del estado que encuentra fundamento en el derecho
fundamental al bienestar y la tranquilidad de las personas (Art. 2.1 de la
constitución).
Finalmente el tribunal agrega que se resiente este derecho fundamental cuando las
personas presencian o toman conocimiento de la existencia de tratos crueles contra
los animales.
¿Hasta qué punto eventos tales como las peleas de gallos pueden ser admitidos en
nuestro sistema jurídico?
Una primera posición puede empezar por recordar que el ordenamiento jurídico que
nos gobierna se inspira en valores que tienen protección constitucional tales como
la defensa de la vida y el buen trato hacia los animales.
Dentro de este contexto, las peleas de gallos son actividades organizadas por los
seres humanos, las mismas que resultan contrarias a la constitución. Tampoco se
puede aceptar la realización de juegos de apuesta en base a esta clase de
espectáculos.
La segunda posición puede partir de un plano infra constitucional para sostener que
esta clase de eventos cuenta con una legislación especial que los autoriza y regula,
de tal modo que las peleas de gallos pueden formar parte de los objetos lícitos 4

susceptibles de contratación. Desde este punto de vista, también se puede señalar

que si la organización de una pelea de gallos es considerada una actividad lícita,
entonces también es válida la realización de un juego de apuesta en base a este
tipo de eventos.
Ahora pasemos al enfoque tributario. ¿Hasta qué punto nuestro derecho admite la
posibilidad de gravar la riqueza económica (ingresos por juegos de apuestas) que
se genera en actividades que son contrarias a la constitución? ¿Cuáles son los
límites del principio de capacidad contributiva?
Para elaborar una respuesta integral, pensamos que el punto de partida debe ser la
concepción del sistema jurídico como unidad totalizadora.
Entendemos que la organización de las peleas de gallos, así como la realización de

juegos de apuestas en torno a esta clase de eventos constituye actividades
contrarias a la constitución. Por tanto no se puede sostener la validez constitucional
de un impuesto que grave los ingresos de los organizadores de juegos de apuestas
en base a las peleas de gallos.
En nuestro país sustentamos esta posición en el segundo párrafo del art. 74 de la

constitución del Perú, según el cual el estado -al ejercer la potestad tributaria- debe
respetar los derechos fundamentales de la persona. Además la parte final del citado
art. 74 de la constitución establece que no surten efecto las normas tributarias
dictadas en violación de lo establecido en dicho dispositivo.
En el caso particular de las peleas de gallos que venimos analizando es menester

recordar que el tribunal constitucional ya ha dejado establecido que las actividades
humanas que consisten en maltrato a los animales resienten un derecho

fundamental consagrado en la constitución. Entonces, para nosotros, carece de

asidero constitucional y valides jurídica una ley que establezca un impuesto que
grave los ingresos que obtienen los organizadores del juego de apuesta con motivo
de las peleas de gallos.
1.5. Relación entre la apuesta y el evento que motiva la apuesta
Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva

dichas apuestas. El impuesto a los juegos grava los ingresos que obtiene la entidad
que organiza apuestas. Ahora bien, esta entidad puede o no encargarse de la
organización del evento que motiva las apuestas. Existen casos donde una misma
entidad lleva adelante el sistema del juego de apuestas, así como la marcha del
evento sobre el cual se realizan estos juegos, por ejemplo el sujeto jj organiza un
sistema de apuestas y también lleva a cabo el desarrollo de eventos hípicos
(carrera de caballos) sobre los cuales giran las apuestas. En estos casos los
ingresos que obtiene jj por concepto de apuestas hípicas se encuentran afectos al
impuesto a los juegos.
Por otra parte, existen casos donde se advierte la presencia de organizadores

diferentes. Un sujeto se dedica al desarrollo del sistema de las apuestas, mientras
que otra persona responde por la organización del espectáculo de fútbol. En este
caso creemos que el impuesto a los juegos grava los ingresos que obtiene la
entidad que organiza el sistema de apuestas.
Sobre el particular el art. 38 de la LTM es un tanto confuso cuando señala que “el
impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas “

una primera posición interpretativa puede sostener que el impuesto a los juegos
recae en los ingresos de los sujetos que organizan apuestas, solamente cuando
éstas también organizan los eventos que motivan las apuestas.
La segunda posición interpretativa más bien señala que el impuesto a los juegos
grava los ingresos de las personas que organizan apuestas, independientemente
que se encarguen o no de la organización del evento que motiva la apuesta. Somos
partidarios de esta segunda posición interpretativa, en la medida que no existen
razones técnicas para distinguir entre las dos situaciones que venimos analizando.
CAPITULO II
2. v CONCEPCIÓN TEÓRICA
2.1. La ley de tributación municipal-decreto supremo Nº 156- 2004-EF y Art. 2º

del decreto supremo Nº 21-94-EF

Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades

organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la

realización de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios
en función al total captado por dicho concepto, con excepción de los casinos de
juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.
2.1.1. Francisco j. Ruiz de Castilla Ponce de León profesor principal de la

Pontificia Universidad Católica Del Perú
El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la

hípica, generan importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto
especial de gravamen a través del impuesto a las apuestas.
El impuesto a las apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el impuesto a las apuestas constituye
una modalidad de imposición a la renta empresarial.
El impuesto a las apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el

organizador del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del impuesto a
las apuestas el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas
que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha
motivado las apuestas.
2.2. CPC. Leoncio Javier Melgarejo

El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de

eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. El
impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes.
2.3. Hildebrando Castro Pozo Días
Autor de la ley orgánica de municipalidades – concordada y comentada

Actualmente el impuesto a las apuestas tiene como beneficiarios a la
Municipalidad metropolitana de lima y a la municipalidad distrital de surco, en
cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hípicos gravados con el impuesto,
siendo el jockey club del Perú el único contribuyente.
CAPITULO III
3. IMPUESTO A LAS APUESTAS

3.1. Ámbito de Aplicación
Base legal: artículo 38º del texto único ordenado de la ley de tributación
municipal, aprobado por decreto supremo nº 156-2004-ef y artículo 2º del decreto
supremo nº 21-94-ef.
Artículo 38.- el impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas.
(El segundo párrafo fue derogado por la tercera disposición complementaria y

Final de la ley nº 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)
 Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas
donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a
las personas jurídicas o naturales que llevan a cabo estos eventos
habitualmente.
3.2. Sujeto del impuesto
3.2.1. sujeto pasivos
Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-ef.
Artículo 40.- el sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución

que realiza las actividades gravadas.
 el sujeto pasivo en este caso sería aquella persona u organización

que está obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento
realizado.
3.2.2. sujeto activo

municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-ef
Artículo 43.- la administración y recaudación del impuesto corresponde a

la municipalidad provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la
entidad organizadora.
 este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sería a

favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento.
3.3. Base Imponible
Base legal: Artículo 41º del texto único ordenado de la ley de tributación
municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-ef.
Artículo 41.- El impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la

diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
 vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada

entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en
premios también en el mismo periodo.
a) Ingreso total percibido

Se entiende por ingreso percibido el número total de tickets o boletos vendidos en
determinado evento por el precio de cada uno de estos.
b) Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo

Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes ganado,
pero si se cobró dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este
monto será deducible para la determinación de la base imponible para dicho

mes.
3.4. Alícuota del Impuesto
Base Legal: Artículo 42º del texto único ordenado de la ley de tributación
municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-ef.
Artículo 42.- La tasa porcentual del impuesto a las apuestas es de 20%. La

tasa porcentual del impuesto a las apuestas hípicas es de 12% (artículo
modificado por el artículo 1 de la ley nº 27924, publicada el 31 de enero de 2003.)
 Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada
evento.
3.5. Declaración Jurada del Impuesto
Base Legal: Artículos 45º y 46º del texto único ordenado de la ley de
tributación municipal, aprobada por el decreto nº 156-2004-ef.
Artículo 45.- Los contribuyentes presentarán mensualmente ante la

municipalidad provincial respectiva, una declaración jurada en la que consignará
el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el
total de los premios otorgados el mismo mes, según el formato que para tal fin
apruebe la municipalidad provincial.
 Las entidades organizadoras están obligadas a declarar sus

ingresos totales y el monto de los premios entregados rellenados en un
formato para que el municipio lo determine un ingreso legal y se
determine el monto a tributar.
Artículo 46.- el contribuyente deberá presentar la declaración a que alude

el artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos
previstos en el código tributario.

 Nos indica que debemos presentar la declaración en el tiempo

estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios
provinciales a fin de que no multen a contribuyente.
3.6. Emisión de Tickets o Boletos
La ley de tributación municipal-decreto supremo Nº 156- 2004
Artículo 47.- Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características

serán aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá
ponerlas en conocimiento del público, por una única vez, a través del diario de
mayor circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a
su aprobación o modificación.
Decreto supremo Nº 21-94
Articulo 8.- Los contribuyentes deberán comunicar a la municipalidad provincial

respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipación, la emisión de
tickets o boletos, los que están sujetos a control por el municipio.
 Análisis y/o Comentario:
Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda

organización especializada por lo que simples reuniones de amigos o
familiares que lleven a cabo apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas
de box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicación
del impuesto a las apuestas.
Es esta organización, la que establecerá que las apuestas se hacen por

medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los
boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada
una de ellas a la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de
estos espectáculos; tienen le pleno derecho de elegir las características que

poseerán dichos boletos o tickets; sin ningún impedimento.
La compra de los tickets o boletos deberá efectuarse antes de los

espectáculos especificados para la apuesta; por lo que a la organización
pondrá en conocimiento del público, por una única vez en el diario de mayor
circulación la realización del evento.
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto
y por ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe
ser comunicado al municipio.
3.7. Pago del Impuesto
La Ley de Tributación Municipal-Decreto Supremo Nº 156-2004
Artículo 46.- el contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el artículo

precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el
código tributario.
El código tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es

mensual, el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes
siguiente.
En este sentido el contribuyente deberá pagar mensualmente en la municipalidad

provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde dentro
del plazo establecido por el código.
3.8. Distribución del Rendimiento del Impuesto
La Ley de Tributación Municipal-Decreto Supremo Nº 156-2004

Artículo 44.- El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá

conforme a los siguientes criterios:
a) 60% se destinará a la municipalidad provincial.
b) 40% se destinará a la municipalidad distrital donde se desarrolle el evento.
 Análisis y/o Comentario:
a) La municipalidad provincial
De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudación

mensual del impuesto a las apuestas financia a la municipalidad
provincial.
Pero se da el error de no aclarar a qué municipalidad provincial se
refiere. ¿Se trata del gobierno local en cuyo territorio se encuentra la
sede de la entidad que organiza el juego de apuestas o más bien
debemos pensar en la municipalidad en cuyo territorio se encuentra el
local donde se lleva a cabo el evento que motiva la apuesta?
Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se

encuentra la sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es
donde se aprecia el uso más intensivo de los bienes y servicios que
ofrece la municipalidad provincial.
Por tanto, al gobierno local de nivel provincial, en cuyo territorio se

encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le
corresponde la participación en el 60% de la recaudación del impuesto
a las apuestas, lo que se corrobora con el art 43.

b) Municipalidad Distrital
El art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudación mensual

corresponde a la municipalidad distrital en cuyo territorio se desarrolla
el evento que motiva la apuesta.
El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar

donde se realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda
cierta relación con la actividad del juego de apuestas.
De alguna manera, las municipalidades distritales que generan bienes

y servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los
eventos que motivan apuestas están facilitando la generación de las
rentas que obtiene el organizador del sistema de apuestas.
Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del impuesto a los
juegos, las municipalidades distritales en cuyo territorio se llevan a
cabo los eventos que motivan las apuestas participan en el 40% de la
recaudación mensual del impuesto a las apuestas.
3.9. Facultad de Fiscalización
Decreto supremo Nº 21-94
Artículo 11.- Las municipalidades provinciales, podrán efectuar acciones de

fiscalización directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto

cumplimiento de la obligación tributaria.

La facultad de fiscalización debe ejercerse de forma discrecional,
debiendo la municipalidad optar por la decisión administrativa que
considere más conveniente para el interés público. A la vez creemos
que parece más eficiente que las municipalidades se concentren en sus
funciones de gobierno. La SUNAT más bien debería encargarse de la
administración del impuesto a las apuestas mientras exista, ya que es
un impuesto que se da temporalmente y así el gobierno local se dedica
básicamente a la atención de las necesidades de la población.
3.10. Entrega de Información a la SUNAT
Decreto legislativo Nº 821 y art 14 de Decreto Supremo Nº 095-96
Los gobiernos locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la

información detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras
y titulares de juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno local después de

recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando esta tendría que
encargarse de esta a nuestra opinión.
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del impuesto a las apuestas,
a cambio de una mayor participación de los gobiernos locales en la recaudación de
otros impuestos con el que se recauda más, entonces se fortalecería a la

municipalidad y se elevaría la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos

a los ciudadanos.
CAPITULO IV
4. CASOS PRÁCTICO DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
4.1. Caso Práctico 1
En el jockey club, hipódromo, se va realizar una carrera de caballos por lo

que el consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los
boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una
de ellas a la suma recaudada.
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los
boletos ha sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos
han sido 1000.
Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora
de dos boletos.
El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta.
¿Cuánto es el monto del impuesto que se debe pagar?
Solución:
Base imponible = (ingreso total percibido en un mes) – (monto total del

premio otorgado el mismo mes)
 Ingreso total percibido en un mes = 500*1000= s/500000.00

 Monto total del premio otorgado el mismo mes=
500 ─ 100%
2 ─ x
x=100*2/500=0.4%
 Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500,000.00= s/2,000

 Total premio otorgado=2,000*10 = s/20,000.00
Calculando el impuesto:

Ingreso total percibido en un mes = 500000.00
Monto total del premio otorgado el mismo mes = (20000.00)
Base imponible = 480000.00
Tasa 12% = 57600.00
Importe a pagar = 57600.00
4.2. Caso Práctico 2
Jockey club del Perú organiza eventos hípicos (carreras de caballos) el evento se
llevó a cabo el día 23 de setiembre del 2010 y se recaudó S/. 25000 soles con las
apuestas de 20 personas que comenzaron a inscribirse desde el 2 de setiembre
del 2010, otorgando al ganador el monto S/. 20000 soles ¿Cuánto de impuesto a
las apuestas deberá pagar el contribuyente a la municipalidad provincial?
Solución:
 Base Imponible = (Ingreso total percibido por las apuestas –monto total de
premios otorgados ) en un mes
 Tasa porcentual a apuestas hípicas = 12%
 Ingreso total percibido en el mes de setiembre = 25.000soles
 Monto total de premios = 20.000 soles
Base imponible =25000-20000 =5000
El monto de impuesto a pagar= 5000 X12% = 600
El rendimiento de impuesto se distribuye:
60% Mun. Prov. = 60% X S/.600 = 360

40% Mun. Dist. = 40% X S/.600 = 240
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES
 Luego de presentar el desarrollo del impuesto a las apuestas en el Perú,

concluimos señalando que actualmente el impuesto a las apuestas tiene como
beneficiarios a la Municipalidade s en cuyas jurisdicciones se realizan los eventos

hípicos gravados con el impuesto.
 Con el objetivo de proporcionar a los gobiernos locales los recursos necesarios

para el desarrollo de sus funciones, se incluyeron dentro del conjunto de tributos
vigentes en el Perú: a los impuestos municipales, a los impuestos de recaudación
nacional cuya administración corresponde al gobierno al gobierno nacional pero
cuyos rendimientos pasan a formar parte del fondo de compensación municipal
para su posterior distribución entre las municipalidades; y al conjunto de tasa y
contribuciones municipales que los gobiernos locales creen en ejercicios de la
potestad tributario que les reconoce la constitución.
 El diseño del sistema tributario contempla el ejercicio de la potestad tributaria de los

gobiernos locales restringidos a las tasas y contribuciones. El desarrollo de dicha
facultad ha quedado subordinado, por expreso mandato constitucional, a las
condiciones establecidas por la ley de la materia.
 Respecto a los limites señalados en la ley de la materia, que podrían calificar de

carácter ampliamente restrictivo, cabe cuestionarse si tal diseño resultada efectivo
para garantizar la aplicación de lineamientos técnicos o la observación de una
coherencia general durante el proceso de creación de los tributos por parte de los
gobiernos locales; así mismo, si conforme se encuentra establecido el sistema
tributario permite el desarrollo de una adecuada política tributaria municipal.
COMENTARIOS
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF: 06814-2-2002
Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. El asunto materia de

controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del

boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte de la base
imponible del impuesto a las apuestas. De acuerdo al artículo 41° de la ley de
tributación municipal, el impuesto a las apuestas se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas
y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna
deducción. La recurrente señala que el valor unitario del boleto por los eventos
hípicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10%
adicional cobrado en éstas, constituye el cargo por gastos administrativos y
comisión de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por
concepto de apuestas del jockey club del Perú. Por su parte la administración giró
los valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente
a la apuesta, sin verificar con la documentación pertinente contabilidad de la
recurrente, el contrato de concesión, facturación de boletos, etc., si
realmente el monto correspondiente fue ingreso de la recurrente, si está
registrado en su contabilidad como ingreso, y sin verificar si se trata de una
comisión, por lo que se concluye que la administración deberá realizar una
nueva verificación conforme con lo indicado. Se precisa que las sentencias
alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artículo 4° del
decreto supremo N° 021-94-ef, no son aplicables, al estar referidas a otro tema
como es la deducción de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la
base imponible del impuesto.
Posición al respecto: Que en esta resolución, se da el fallo aplicando el art

41 de la ley de tributación que dice explícitamente que se determina la base
imponible de los ingresos totales sin que se tome en cuenta gastos
adicionales de organización como en este caso del 10% de cada boleto y el fallo

a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que es explicita en

este caso.
RTF: 03203-8-2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra

las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del código tributario,
referidas al impuesto a las apuestas pues no obra en los actuados la
documentación en base a la cual la administración ha llegado a
establecer la relación de los premios que tenían la condición de "por
pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premios a la
participación, ni alguna otra documentación que demuestre fehacientemente la
liquidación efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones
de determinación y de multa giradas.
Posición al respecto: En Este caso por falta de relación de los boletos

emitidos y los documentos de entrega de premios a los competidores no son
fehacientes es por eso que declaran nula la resolución de determinación y de
multa.
BIBLIOGRAFÍA
Libros consultados
 DICCIONARIO APLICATIVO PARA CONTADORES, Marta Abanto Bromley- Jorge

castillo- Miguel Bobadilla la Madrid- Agapito custodia- Cesar Romero Aranibar-
Brucy paredes Espinoza, septiembre 2012.

 CÓDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N° 816, Publicado el 21.04.96 Diario

Oficial El Peruano.
 LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N° 776, publicado el
31.12.93 Diario Oficial El peruano.
 LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N° 23853, publicada el 08.06.84
Diario Oficial El Peruano.
Paginas web
 http://www.sath.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blo
g&id=26&Itemid=
 http://blog.pucp.edu.pe/item/52538/impuesto-a-las-apuestas
 http://www.sat-h.gob.pe/drup_web/?q=node/38
 http://es.scribd.com/doc/41248088/Impuesto-a-Las-Apuestas-UNCP
 http://www.monografias.com/trabajos6/amun/amun2.shtml
 http://blog.pucp.edu.pe/item/52538/impuesto-a-las-apuestas

ANEXOS

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INDICE

CONCEPTOS BASICOS ....................................................................................................... 3

CONCEPCIÓN TEÓRICA ................................................................................................... 10

CAPITULO III ....................................................................................................................... 12

IMPUESTO A LAS APUESTAS .......................................................................................... 12

4.1. CASO PRÁCTICO 1 ................................................................................................................. 21

El presente Trabajo de Investigación sobre el tema: “Impuesto a las apuestas”, tiene la

Impuesto a las Apuesta 2

Su ámbito de aplicación denomina que es un impuesto de periodicidad mensual, que grava

Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva dichas

Impuesto a las Apuesta 3

Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la

Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas

Este planteamiento se desprende del Art. 40 de la ley de tributación municipal -

o Si en simples reuniones de amigos o familiares se llevan a

Impuesto a las Apuesta 4

El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador

Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus

También es importante aclarar que atendiendo al Art. 38 de la LTM- el impuesto a

1.3. Ingresos por Apuesta

La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las personas

Impuesto a las Apuesta 5

ámbito de aplicación del impuesto a los juegos.

Por ejemplo la entidad jj organiza apuestas a propósito de eventos hípicos. Este

1.4. Evento que motiva las apuestas

El Art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA 2 establece parámetros

Impuesto a las Apuesta 6

Impuesto a las Apuesta 7

susceptibles de contratación. Desde este punto de vista, también se puede señalar

Entendemos que la organización de las peleas de gallos, así como la realización de

En nuestro país sustentamos esta posición en el segundo párrafo del art. 74 de la

En el caso particular de las peleas de gallos que venimos analizando es menester

Impuesto a las Apuesta 8

fundamental consagrado en la constitución. Entonces, para nosotros, carece de

1.5. Relación entre la apuesta y el evento que motiva la apuesta

Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva

Por otra parte, existen casos donde se advierte la presencia de organizadores

Impuesto a las Apuesta 9

2.1. La ley de tributación municipal-decreto supremo Nº 156- 2004-EF y Art. 2º

Impuesto a las Apuesta 10

Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades

Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la

2.1.1. Francisco j. Ruiz de Castilla Ponce de León profesor principal de la

El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la

El impuesto a las apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el

2.2. CPC. Leoncio Javier Melgarejo

Impuesto a las Apuesta 11

El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de

2.3. Hildebrando Castro Pozo Días

Autor de la ley orgánica de municipalidades – concordada y comentada

Impuesto a las Apuesta 12

3.1. Ámbito de Aplicación

(El segundo párrafo fue derogado por la tercera disposición complementaria y

3.2. Sujeto del impuesto

3.2.1. sujeto pasivos

Artículo 40.- el sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución

 el sujeto pasivo en este caso sería aquella persona u organización

3.2.2. sujeto activo

Impuesto a las Apuesta 13

Artículo 43.- la administración y recaudación del impuesto corresponde a

 este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sería a

3.3. Base Imponible

Artículo 41.- El impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la