SESIÓN 2

TRIBUTACION DE LAS PERSONAS

NATURALES Y JURIDICAS

Expositora: Silvia León Pinedo

slp@slpconsultores.com
IMPUESTO A LA RENTA
 Renta Producto
Renta Producto
Ganancias de capital

Ingresos de naturaleza
eventual
Flujo de
Ingresos por actividades
accidentales riqueza
Ingresos a título gratuito

Uso de bienes adquiridos

en períodos anteriores
Consumo más
Consumo de bienes y serv. incremento de
de propia producción
patrimonio
Variaciones patrimoniales
 Se considera renta al producto que
Renta Una fuente durable produce o puede
Producir periódicamente, habiendo
Producto Sido habilitada racionalmente para
Producir beneficios.
• Producto: Riqueza nueva, medible.
• Fuente durable: Capital corporal o incorporal: Bienes Muebles o inmuebles,
actividades, incluso derechos personales.
• Periódicamente: Que pueda repetir la producción de riqueza: Alquiler
• Habilitada racionalmente: No producto de acontecimientos fortuitos sino por la
voluntad del hombre: explotar la tierra, invertir el capital, realizar actividades.
• Obtención de beneficios.
EJEMPLOS:

• Premios obtenidos en un concurso por un profesional, por ejemplo escritor, (a diferencia

de los premios honoríficos del tipo del Premio Nacional de Cultura). Es una ganancia
obtenida en el desarrollo de su oficio, aunque no sea una remuneración.
• El trabajo dependiente o independiente y, en general, cualquier forma de prestación de
•
servicios personales que comporte el cumplimiento de una obligación de hacer o no
hacer (no ilícita).
• Los ingresos obtenidos por una empresa al enajenar los bienes a cuya producción,
fabricación, distribución o comercialización se dedica, provienen de la explotación de una
fuente (su actividad empresarial)

• Cuando María arrienda un predio de su propiedad, a cambio de una retribución mensual

de S/ 1,000. Es un ingreso obtenido por una persona natural..
 FLUJO DE RIQUEZA
CONCEPTO DE RENTA

Ganancias de capital
El ingreso monetario o en especie
que fluye hacia el contribuyente
Ingresos de naturaleza en el período a raíz de
eventual transacciones a terceros.
Ingresos por actividades
Las partes se encuentran en
accidentales
igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de
Ingresos a título gratuito obligaciones.
EJEMPLO

• Los ingresos obtenidos al enajenar bienes no comprendidos en el giro

habitual de una empresa, como son, por ejemplo, los de activo fijo o los
que constituyen inversiones), son “bienes de capital” y a los ingresos que
provienen de su enajenación se les conoce como “ganancias de capital”.
 FLUJO DE RIQUEZA
Observancia Obligatoria
RTF N° 3205-4-2005
“Los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al régimen aduanero del
drawback, no calificarían en el concepto de renta producto al no provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, así como tampoco
derivan de operaciones con terceros entendidos como los obtenidos en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten
en el nacimiento de obligaciones, según criterio establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 616-4-99 que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria".
 FLUJO DE RIQUEZA
RTF N° 601-5-2003

"No son rentas gravables los intereses que

abona el Fisco sobre pagos indebidos”.

Dichos montos no son "ingresos provenientes de

operaciones con terceros, los cuales son entendidos como
los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y por
tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones".
 Ganancias de Capital
Ingresos de naturaleza eventual
Ingreso por actividades
accidentales
Ingresos a título gratuito
Uso de bienes adquiridos en
períodos anteriores
Consumo de bienes y serv.
De propia producción
Variaciones patrimoniales
CONSUMO MÁS
INCREMENTO DE
PATRIMONIO
Consumo más incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del
consumo más el Incremento del
patrimonio registrado en el
período, sea Incorporación de
nuevos bienes o por la simple
valorización de los existentes.
 CONCEPTO DE RENTA
Art. 1º del IR

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta
Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
 2)Los resultados de la enajenación
de:
(i)Terrenos rústicos o urbanos por el
3) Los resultados
sistema de urbanización o de la venta,
Art. lotización. cambio o
1) Las (ii)Inmuebles, comprendidos o no disposición
1º del regalías bajo el régimen de propiedad
IR horizontal, cuando hubieren sido habitual de
adquiridos o edificados, total o bienes.
parcialmente, para efectos de la
enajenación.
 IMPUESTO A LA RENTA

Rentas Gravadas

Capital
Fuente peruana

Trabajo

Ganancias de
Capital Fuente
extranjera
Empresa
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO
A LA RENTA
 IMPUESTO A LA RENTA

Domiciliadas

Personas
Personas Personas
Jurídicas
naturales naturales
constituidas en
peruanas con extranjeras
el Perú
domicilio en el
país
Residido o Establecimiento
permanecido en el Permanente en el
país más de 183 días Perú.
calendario durante un
periodo de 12 meses
 IMPUESTO A LA RENTA
Persona Natural Empresa
1°,2°,4° 5° 3°

Renta de Capital INGRESO BRUTO

(1° y 2° incluido 5%
(Descuentos)
(Devoluciones)
Dividendos)
INGRESO NETO
30% exceso (Costo Computable)
Renta de
Trabajo 45 UIT
20%
4° y 5° RENTA BRUTA
17% 35 UIT (Gastos Deducibles)
14% 20 UIT
8% 5 UIT RENTA NETA
0 7 UIT 29.5%
Regímenes de Imposición a la
Renta Empresarial
Régimen General
(RG)

Régimen Especial de
Renta (RER)

Régimen MYPE
Tributario

Régimen Único
Simplificado (RUS)
 Comparación de Regímenes
Régimen
Nuevo RUS RER MYPE Tributario
General

Personas Personas Nat. Personas Nat. Personas Nat.

Sujetos
Naturales Personas Jur. Personas Jur. Personas Jur.

Boletas de Boletas de Vta. Boletas de Vta.

Boletas de Vta.
Vta.
Comprobantes Facturas Facturas Facturas
De Pago Tickets(como
Boletas) Tickets (2 Tickets (2
Tickets (2 tipos)
tipos) tipos)
 Comparación de Regímenes
Régimen
Nuevo RUS RER MYPE Tributario
General

Base Imponible Ingresos Ingresos Utilidad Utilidad

Impuestos
IR
1% hasta 300
Pagos mensuales 1.5% o
No aplica 1.50 % UIT
(sobre ingresos) + de 300 UIT1.5%
Coeficiente
Hasta 15 UIT 10%
Regularización No aplica No aplica Más de 15 UIT 29.5% 29.5%

IGV (18%)
Débito No aplica Si Si Si
Crédito Fiscal No aplica Si Si Si
 Comparación de Regímenes
Nuevo RUS Nuevo RUS MYPE Tributario Régimen General

Limite de Ingresos S/.96,000 al año S/.525,000 al año 1,700 UIT al año No aplica

Límite de compras S/.96,000 al año S/.525,000 al año No aplica No aplica

Hasta S/.126,000
Hasta S/. 70,000
Límite de Activos Sin predios ni No aplica No aplica
Sin predios
vehículos

Límite de
No aplica 10 por turno No aplica No aplica
Trabajadores

Unidades de
Explotación 1 No aplica No aplica No aplica
Carga Fiscal Efectiva
por Impuesto a la
Renta
 UTILIDAD UTILIDAD
CONTABLE TRIBUTARIA

INGRESOS 2,000
(GASTOS) 800
UTILIDAD CONTABLE 1,200

(+) GASTOS O CONTOS PARTIDAS

350
NO ACEPTADOS PERMANENTES
(-) DEDUCCIONES 50 O TEMPORALES
ADMITIDAS

UTILIDAD TRIBUTARIA 1,500

 Carga Fiscal Efectiva por Impuesto a la Renta
Resultado contable anual 1,000,000.00

% incidencia
% incidencia % adicional sobre
porcentaje monto sobre resultado
sobre IR IR por reparos
contable anual
Impuesto a la renta IR 29.50% 295,000.00 100.00%
Impuesto por reparos SUNAT 68,915.00 23.36%
IMPUESTO TOTAL 29.50% 363,915.00 123.36% 23.36% 36.39%

Impuesto por % incidencia

reparos tasa IR
reparos SUNAT sobre IR
Gastos de años anteriores 55,486 29.50% 16,368 5.55%
Gastos sin sustento 75,000 29.50% 22,125 7.50%
Impuestos asumidos 30,711 29.50% 9,060 3.07%
Ajustes contables 25,000 29.50% 7,375 2.50%
Gastos de viaje sin sustento 19,265 29.50% 5,683 1.93%
Depredación no aceptada 18,500 29.50% 5,458 1.85%
Multas y sanciones 8,000 29.50% 2,360 0.80%
Gastos de representación 350 29.50% 103 0.04%
Gastos de vehículos 1,000 29.50% 295 0.10%
Atenciones al personal 298 29.50% 88 0.03%
TOTAL 233,610 68,915 23.36%
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
 ASPECTOS GENERALES

Los Impuestos al Consumo son importantes porque:

Representan mayor recaudación.

Afectan la mayoría de operaciones cotidianas de

empresas y personas naturales.
• El IGV es un impuesto indirecto al consumo.
• Grava el mayor valor que se genera en el ciclo de
comercialización de bienes hasta llegar a los
consumidores finales.
• No debe impactar en la capacidad contributiva del
empresario.
• El crédito fiscal garantiza la neutralidad del impuesto
en cabeza del empresario.
Mayorista Minorista Consumidor
Final

100 150 200

18 27 36
118 177 236
 ASPECTOS GENERALES
En los IMPUESTOS DIRECTOS, el contribuyente sufre
directamente la carga económica del tributo.

En los IMPUESTOS INDIRECTOS, lo que se pretende gravar es el

consumo y opera la figura de la TRASLACIÓN.
El consumidor final termina asumiendo la carga económica del
tributo.
 OPERACIONES GRAVADAS
VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
(INCLUIDO ALGUNOS RETIROS)

PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS EN EL PAIS
(INCLUIDO EL ARRENDAMIENTO)

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

PRIMERA VENTA DE INMUEBLE QUE

REALICE
EL CONSTRUCTOR

IMPORTACIÓN DE BIENES
 TASA DEL IMPUESTO

18%

16 % IGV+
2 % Impuesto de Promoción Municipal
 CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal está constituido por el IGV

consignado separadamente en el comprobante por la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien
o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
 • Que sea permitido como gasto o
costo de la empresa para propósitos
Requisitos del Impuesto a la Renta.
sustanciales • Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
 ADQUISICIONES QUE DAN
DERECHO A CREDITO FISCAL

• Compra de los insumos o materias primas, afectos que serán

utilizados por la empresa en el bien o servicio que va a vender.
• Compra de bienes del activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos.
• Compra de bienes que van a ser vendidos.
• Otros bienes, servicios, contratos de construcción cuyo uso sea
necesario para la realización de las operaciones.
Búsqueda de Eficiencia:

Obtener oportunamente la devolución y/o

aplicación del impuesto pagado en las
etapas anteriores.
Mecanismo de devolución:

• Uso del crédito fiscal

• La recuperación anticipada del IGV
• El reintegro tributario
 Problemas que se presentan

• Falta de fehaciencia de la operación.

• Incumplimiento de deberes formales.
• Interpretaciones discutibles de la Ley del
IGV.
SISTEMAS DE ADELANTO DE
TRIBUTACIÓN
 SUNAT

Suministro de
VENDEDOR Bs y Ss COMPRADOR

S/. 1000
Comprobante de Retención IGV 180
PV 1180

Retenc
6% 70.80
70.80
CF/Dev
Neto 1109.20
Paga precio - Retención
 DECLARACIÓN Y DEDUCCIÓN
DEL MONTO RETENIDO
PROVEEDOR
Vendedor
(Sujeto de Retención)
Impuesto Bruto S/. 100
(-)Crédito Fiscal S/. (50)
Impuesto Resultante 50
o Saldo a favor
(-) SF Mes Anterior S/. 30)
Consignará el Impuesto Retenido
Impuesto a Pagar S/. 20
en el Período en el PDT
(Tributo a Pagar)
(-)Impuesto Retenido S/. ( 5)
Saldo a Pagar S/. 15
o Saldo a Favor -------

SUNAT
 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

VENDEDOR
Agente COMPRADOR
Percepción

S/. 1000
Bienes/Mercadería Importada IGV 180
PV 1180

Percep 11.80
1%
Total 1191.80
Paga precio + Percepción
 EJEMPLO DE PERCEPCIÓN

CONCEPTO MONTO

Valor de venta 2,270

IGV (18%) 409

Precio de venta 2,679

Percepción (2%) 54

Total a pagar 2,733

 Orden de aplicación cuando se cuente con
retenciones y/o percepciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el período

y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto a pagar en el
siguiente orden:

• Las percepciones declaradas en el período.

• El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del
período correspondiente a percepciones declaradas en períodos
anteriores.
• Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las
retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
RETENCIONES y PERCEPCIONES: APLICACIÓN

Impuesto Bruto
(Crédito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
Importe a Pagar
Muchas Gracias!

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