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Actividad. 1.2. El sistema aduanero mexicano y depósito fiscal y establecimiento

permanente.

Catedrático: Isidro Estrada.

Alumno: Lic. Kathia Sofia de León Paredes
Materia: El régimen jurídico de los tributos.
Fecha: 15 mayo 2020.
 Introducción

El sistema aduanero, se entiende como el conjunto de mecanismos, actividades,

procedimientos e instancias que determinan la forma en que las mercancías son
introducidas o extraídas de nuestro país. De esta manera las aduanas empezaron a tomar
una importancia relevante en nuestro país, no solo recaudadoras fiscales, sino como
instrumentos de apoyo, facilitación y promoción del comercio.

El término Establecimiento Permanente es un concepto utilizado exclusivamente

en el ámbito tributario con el objeto de establecer el derecho de un Estado a gravar unas
determinadas rentas empresariales obtenidas en ese Estado por un no residente.
Al menos está claro que atendiendo a la noción de Establecimiento Permanente, la
potestad tributaria corresponde al Estado o estados donde se ha radicado un
emplazamiento de la empresa comercial, y no al Estado donde esta misma sociedad
realiza operaciones o actividades eventuales, sin contar con Establecimiento Permanente.
Si este último fuera el caso, tributará en el Estado donde la empresa tiene su domicilio.
Adicionalmente, la figura del Establecimiento Permanente es una de las que
denota mayores problemas a la hora de repartir por vía de la elaboración de la cláusula
pertinente en los tratados fiscales interestatales la potestad tributaria de los estados sobre
determinados rasgos de capacidad contributiva de las sociedades.
El siguiente trabajo describe el sistema aduanero mexicano y depósito fiscal, su
regulación y conceptualización del establecimiento como resultado la diferencia que
puede existir en cada uno.
 Sistema Aduanero Mexicano.

Actualmente la aduana es un ente dinámico que se ha transformado por la

influencia de aquellos que participan en el mercado internacional y se ha convertido en un
punto clave de la cadena logística, actuando como factor competitivo y facilitador.

Se presenta como está conformada la división funcional y territorial del sistema

aduanero mexicano, las características de las principales aduanas del país y se describen
y analizan otros elementos que conforman el sistema: Las administraciones portuarias
integrales, los recintos fiscales y fiscalizados, los puntos de revisión o garitas. Se abordan
también los procedimientos de despacho aduanero tradicional y las actividades
relacionadas con empresas certificadas y programas de fomento. Este apartado cumple
también la función de presentar las políticas y lineamientos en materia de tecnología
aduanera, se dan a conocer principalmente las propuestas por la Organización Mundial de
Aduanas. Así mismo, se delimitan las principales herramientas y software utilizados por el
sistema aduanero mexicano. Finalmente se presentan descripciones de otras tecnologías
aplicables y se analizan las acciones en materia de infraestructura emprendidas por el
Gobierno mexicano.

La expresión ‘lugar de negocios’ cubre cualquier local, instalación o medios

materiales, utilizados para la realización de las actividades de la empresa, sirvan o no
exclusivamente a ese fin. Un lugar de negocios puede existir incluso cuando no se
disponga ni se necesite local alguno para la realización de las actividades de la
empresa, y ésta simplemente dispone de cierto espacio. No importa que la empresa sea
propietaria o arrendataria del local, instalación o medios, o disponga por otra causa de
ellos. Así, el lugar de negocios puede estar constituido por un espacio dentro de un
mercado o por determinado emplazamiento utilizado de manera permanente en un
depósito aduanero (por ejemplo, para el almacenamiento de mercancías sujetas a
derechos aduaneros).

Los tributos que gravan el comercio electrónico son los mismos que se aplican en
la actualidad al comercio tradicional: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF), Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR), Impuesto sobre
Sociedades (IS) e Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Estos impuestos, los tres que
recaen sobre la renta y el que grava el consumo, son los que afectan de forma más
directa al comercio, pero también inciden en la contratación otros tributos como los
Impuestos Especiales (IIEE), el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) y los
Impuestos Aduaneros (IIAA).

Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administración pública

miran hacia la procuración de un servicio público eficiente. Tal es el caso en la
Administración Tributaria actual, cuya creación obedece a las necesidades de
modernización administrativa y a la necesidad de erradicar prácticas y vicios en el
funcionamiento de la administración, que entorpecían la operación y dificultaban alcanzar
los objetivos propuestos.
Artículo 2.- "El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de
aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y morales
contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los
contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar
e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y
proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política
tributaria".

Bases del Sistema aduanero mexicano.

El sistema de aduanas cuenta con un conjunto de estructuras que fortalecen su

funcionamiento correcto y efectivo que definen su manera de regirse, su organización, así
como sus funciones y obligaciones de manera clara.

Estas estructuras, constituyen las bases sobre las que se constituyen las
actividades diarias de la aduana mexicana y que respaldan todas las acciones llevadas a
cabro por las mismas Principalmente: la base jurídica y organización de las autoridades
aduaneras.

De acuerdo con su naturaleza el marco jurídico que envuelve al sistema

aduanero mexicano se compone de:

 Tratado de libre comercio.

 Convenios aduaneros.
 Fuentes nacionales.
  Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
 La Ley de servicio de administración tributaria.
 Reglamento interior del SAT.
 Ley aduanera y su reglamento.
 Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
 Ley de comercio exterior y su reglamento.
 Ley de impuestos generales de importación y exportación.
 Reglas de carácter general en materia de comercio exterior.
 Ley federal de derechos.
 Ley del impuesto al valor agregado (IVA)
 Ley de impuestos especial sobre producción y servicios.

Regímenes aduanales.

Todas las mercancías que ingresen o salen de México deben destinarse a un

régimen aduanero, establecido por el contribuyente, de acuerdo con la función que se le
va a dar a la mercancía en territorio nacional o en el extranjero.

Depósito Fiscal.

Como definición del depósito fiscal, es el almacenamiento de mercancías de

procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de dispositivos los cuales
deben estar autorizados por ello por las autoridades aduaneras y prestar este servicio en
términos de la ley general de organización.

Su gestión puede estar a cargo de aduanas, de otras dependencias públicas o de

privados. Este régimen se efectúa una vez determinados los impuestos al comercio
exterior, así como las cuotas compensatorias y permite que las mercancías depositadas
en dichos almacenes puedan retirarse para:

• Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera.

• Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional.

• Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de

origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este régimen.
• Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas de
exportación autorizados por la Secretaría de Economía Así mismo permite a los
particulares mantener almacenadas sus mercancías todo el tiempo que así lo consideren,
en tanto subsista el contrato de almacenaje y se pague por el servicio.

En nuestro país, las autoridades aduaneras están facultadas para autorizar a

petición de los interesados que los servicios del despacho sean prestados por el personal
aduanero en lugar distinto del autorizado (despacho a domicilio). Así, se pueden tomar
muestras de las mercancías en depósito ante la aduana, previa autorización, siempre que
no se altere su naturaleza y se paguen las contribuciones y, en su caso, las cuotas
compensatorias.

Nuestra legislación contempla seis regímenes con sus respectivas variantes:

definitivos; temporales, de depósito fiscal; de tránsito de mercancías; de elaboración,
transformación o reparación en recinto fiscalizado y de recinto fiscalizado estratégico.

Establecimiento permanente.

Tiene como objetivo permitir a un Estado, distinto al de residencia, gravar

operaciones generadoras de riqueza con independencia de la naturaleza o estructura de
la persona o personas involucradas.

La forma de tributar de una persona extranjera es diametralmente distinta en el

caso de que se genere una retención por parte del estado mexicano, que pudiera ser o no
acreditable en el país de residencia, en comparación con el caso de que se dé un EP y la
determinación de un ingreso atribuible a dicho establecimiento, calculando el Impuesto
sobre la Renta (ISR) de acuerdo con una base distinta a una sociedad mexicana.

No únicamente existirían diferencias substanciales en la determinación de la base

del impuesto, sino situaciones formales que tendrían graves consecuencias. Tal es el
caso, por ejemplo, de que la autoridad fiscal determinara la existencia de un
establecimiento permanente y, por lo tanto, sería imposible efectuar deducciones
atribuibles a dicho establecimiento, por no contar con comprobantes fiscales a nombre de
éste.
 En cuanto a la figura del establecimiento permanente, la legislación mexicana
sigue un esquema eminentemente descriptivo, teniendo como resultado en algunos casos
específicos, la existencia de un marco tributario limitado para interpretar potenciales
implicaciones en materia de establecimiento permanente.

El artículo 2 de la LISR describe una definición del concepto de establecimiento

permanente:

“Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se

desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes.”

Sin embargo, no se considerará como establecimiento permanente, las

actividades desarrolladas a través de corredores de bolsa o cualquier otro tipo de agente
independiente, siempre y cuando estas personas actúen dentro del giro ordinario de su
actividad, y las actividades que sean auxiliares o preparatorias.

En términos generales, a fin de que se considere que un residente fiscal en el

extranjero tiene un Establecimiento Permanente en México, debe cumplir con alguna de
las tres condiciones que se describen a continuación:
•El residente fiscal en el extranjero debe tener una presencia física o “lugar de negocios”
o,
•En algunos casos, si dicho lugar de negocios cuenta con un cierto grado de permanencia
•Actividades a través de agentes o,
•El personal del residente fiscal en el extranjero (o la gente que de lo contrario depende
de éste) lleva a cabo las actividades de negocios del residente en el extranjero.

El Pleno de la Sala Superior del TFJFA determinó en un precedente aislado, que

los residentes de países con los que México ha celebrado tratados en materia fiscal para
evitar la doble imposición, tienen el derecho a tratamientos fiscales más benéficos que los
dispuestos en las leyes fiscales nacionales; sin embargo, especificó que en caso de que
se obtengan ingresos en México, dichos residentes deberán cumplir con las obligaciones
fiscales formales que la legislación mexicana disponga, como es la presentación de
declaraciones, puesto que el hecho imponible no se encuentra determinado por la
residencia del contribuyente, sino por los ingresos.
El precedente en comento establece textualmente lo siguiente:

CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE ESPAÑA

PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA Y EL PATRIMONIO Y PREVENIR EL FRAUDE Y LA EVASIÓN FISCAL.
LOS RESIDENTES DE ESPAÑA TIENEN OBLIGACIÓN DE CUMPLIR CON LAS
OBLIGACIONES FORMALES.
El Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de España para evitar la
doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y prevenir el
fraude y la evasión fiscal, tiene como ámbito subjetivo de aplicación a las personas
residentes en México y España, y comprende en su regulación a los impuestos sobre la
renta y sobre el patrimonio que sean exigibles por ambos Estados. Por lo que tratándose
de una persona con residencia fiscal en España, tal Convenio no la releva de cumplir con
las obligaciones formales del impuesto sobre la renta, como es la presentación de las
declaraciones anuales y provisionales, toda vez que el hecho imponible en ninguna forma
se encuentra determinado por la residencia del contribuyente, sino por los ingresos, el
patrimonio o la riqueza de las personas, independientemente de si tienen o no un
establecimiento permanente o su residencia en territorio nacional, ya que conforme al
artículo 1° de la Ley del Impuesto sobre la Renta, son sujetos del mismo, los residentes
en el país por todos los ingresos que obtengan sin importar el origen de los mismos; los
residentes en el extranjero que cuenten con un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos que se atribuyan al mismo; y los residentes en el extranjero
cuando obtengan ingresos procedentes de fuentes de riqueza ubicadas en México,
independientemente de que tengan o no un establecimiento permanente en el país. En
esa consideración, aún si la residencia de la demandante se ubica en el Reino de España,
dicha circunstancia no implica de ninguna forma exención al cumplimiento de las
obligaciones formales en materia del impuesto sobre la renta en México, por el hecho de
ser un contribuyente que percibe ingresos en territorio nacional.

En que consiste el depósito fiscal y establecimiento permanente.

Cabe mencionar que el Artículo 3 de la LISR establece que el término EP no

incluirá lo siguiente:
 La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero;
 La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al
residente en el extranjero con el único fin de que sean transformados por otra
empresa;
 La utilización de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías o de recopilar información para el residente en el extranjero;
 La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de
naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean
de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de
preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares;
 El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un
almacén general de depósito, ni la entrega de éstos para su importación al país Para
tal fin, es importante destacar que la LISR o ley fiscal en general no define el
concepto de “agente”, por lo que se tendría que recurrir al principio de “agente” que se
encuentra en la ley en materia civil, de la cual se puede inferir que una persona
realiza una actividad en representación de otra persona.

No se considerará que constituye establecimiento permanente: 

 I.  La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. 
 II.  La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al
residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o
mercancías o de que sean transformados por otra persona. 
 III.  La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías para el residente en el extranjero. 
 IV.  La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades
de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya
sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de
preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares. 
 V.  El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en
un almacén general de depósito ni la entrega de estos para su importación al país.
 Diferencias que pueden existir.

La diferencia esencial entre ambas medidas radica en que los métodos de

exención apuntan a la renta, mientras los métodos de crédito apuntan al impuesto.
Ahora bien, resulta necesario observar que estos métodos también pueden consagrarse
en los convenios o tratados internacionales al momento de fijarse los criterios a seguir por
los Estados contratantes.
Las diferencias del deposito fiscal, es que es un régimen aduanero, es el
almacenamiento de mercancías de procedencia extranjera en o nacional en almacenes
generales.

Su beneficio es que las mercancías se encuentran almacenadas sin el paso del

IGI. Dichas mercancías podrán retirarse de dicho almacén para: 1. Importarse o
exportarse definitivamente, 2. Retornarse al extranjero.
 Conclusión.

Durante el transcurso de la investigación se observó como en el creciente entorno

global, los residentes en el extranjero juegan un papel cada vez más importante dentro de
la recaudación fiscal del país. Así como se identificó la residencia y tipo de ingreso que
puede tener cada contribuyente que reside en el extranjero hasta determinar la forma y
tiempo en que debe realizarse su pago de impuestos.
Con el fin de que la autoridad recaudadora encuentre la forma más justa y eficiente
de hacer valer sus facultades administrativas, y así mismo evitar por cualquier motivo caer
en el caso de la doble tributación, debido a que este es un problema muy común, al
generar sus ingresos en territorio nacional necesitan buscar la manera de beneficiarse al
momento del pago de sus impuestos y así mismo buscar la protección de su patrimonio.
Las disposiciones en materia de EP tienen como principal objetivo otorgar a un
Estado, distinto al de residencia, potestad tributaria sobre operaciones en su territorio, que
no impliquen i) la incorporación formal de una sociedad o negocio o la retención del
Impuesto sobre la Renta por parte de una entidad mexicana. Así las cosas, en adición a
actividades de negocios esporádicas o a través de agentes, la prestación de servicios en
territorio mexicano, cumpliendo en estricta teoría con varios de los elementos descritos en
la legislación mexicana, pudiera generar un EP, derivado sobre todo de la presencia física
de una entidad extranjera.
 Bibliografía.

*Definiciones. Depósito Fiscal. Diccionario Social | Enciclopedia Jurídica,

Online     Diccionario Jurídico y de Ciencias Sociales en Línea. Palabras y Términos
Legales y de las Ciencias Sociales: de México, España, Argentina, Colombia, Perú.

*Ley del Impuesto sobre la Renta.

* TMC legal, (México). " Recuperado de: http://tmclegal.com/el-impuesto-sobre-la-renta-

en-mexico-investigacion-sobre-los-criterios-del-establecimiento-permanente-y-los-
ingresos-de-fuente-de-riqueza-en-mexico/

* Bettinger Barrios, Herbert (2010). EFECTO IMPOSITIVO DEL ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE. México: Ediciones Fiscales ISEF